konsolidacja13

Konsolidacja sprawozdań finansowych wg MSSF - kurs dla początkujących.

Kwota, za którą dany składnik majątku mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane, na warunkach transakcji rynkowej pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi oraz nie powiązanymi ze sobą stronami.

Powyższa definicja jasno wskazuje, że wartość godziwa na ogół odzwierciedla cenę sprzedaży pochodzącą z rynku. Warto jednak pamiętać, iż może być to również cena hipotetyczna, określona na podstawie szacunków rzeczoznawców, którzy często korzystają z modeli ekonomicznych lub aktuarialnych. Warunki rynkowe oznaczają, iż żadna ze stron nie znajduje lub nie znajdowałaby się w sytuacji przymusowej oraz że obie strony posiadają odpowiednią wiedzę, która umożliwia pełną i poprawną wycenę przedmiotu transakcji. Generalnie za najbardziej wiarygodne źródło wartości godziwej uważa się giełdę, tak więc jeśli posiadane przez nas walory są na niej notowane należy uznać kurs na dzień bilansowy jako najbardziej obiektywną wycenę. Gdy udziały nie są natomiast notowane należy skorzystać z pomocy specjalistów, którzy oszacują ich wartość.»>może jakiś przykład tej kategorii, trudno wywnioskować co to można przykładowo zaliczać.»np.udziały w spółce X notowanej na giełdzie.

Drugą możliwością jest klasyfikacja inwestycji (udziałów) w innym podmiocie jako aktywa finansowego dostępnego do sprzedaży. W tym przypadku początkowa wycena dokonywana jest po cenie nabycia, a więc wszystkie koszty związane bezpośrednio z dokonaną transakcją ( prowizje maklerskie), zwiększają wartość początkową aktywu. Kolejne wyceny na dzień bilansowy opierają się również o ich wartość godziwą, natomiast nieco inne zasady dotyczą przyrostu lub spadku wartości. Wzrost wartości walorów zostanie rozpoznany jako pozycja „in plus” w ramach innych całkowitych dochodów, które to zgodnie ze znowelizowanym MSR 1 stanowią uzupełnienie, kontynuację dotychczasowego Rachunku Zysków i Strat i są prezentowane po zysku netto za okres. Ponadto należy wykazać ten sam ruch jako przyrost w kapitałach własnych jako kapitał z aktualizacji wyceny>»dodałabym: w wierszu/jako składnik innych całkowitych dochodów żeby ktoś nie pomyślał że księgowanie dwustronne. Jeżeli w kolejnych okresach sprawozdawczych nastąpi spadek wartości danego aktywu finansowego, to w pierwszej kolejności wykazujemy to „in minus” w innych całkowitych dochodach do wysokości wcześniej ujętej jako zwiększenie ( przy jednoczesnym rozwiązaniu kapitału z aktualizacji wyceny) a ewentualną nadwyżkę traktujemy jako koszt finansowy wpływający na wynik finansowy netto.

Poniższy przykład pozwoli lepiej zrozumieć sposób ujmowania i prezentacji powyższych transakcji gospodarczych.

14

Autor: Anna Gierusz & Maciej Gierusz