Rachunek przepływów pieniężnych (MSR 7)

•

Środki pieniężne składają się z środków w kasie oraz depozytów płatnych

na żądanie.

•

Ekwiwalenty środków pieniężnych są krótkoterminowymi inwestycjami o dużej

płynności, łatwo wymienialnymi na określone kwoty środków pieniężnych

oraz narażonymi na nieznaczne ryzyko zmiany wartości.

•

Przepływy pieniężne są wpływami lub wypływami środków pieniężnych

oraz ekwiwalentów środków pieniężnych.

•

Działalność operacyjna jest podstawowym rodzajem działalności powodującej

powstanie przychodów oraz każdym innym rodzajem działalności, która nie ma

charakteru działalności inwestycyjnej i finansowej.

•

Działalność inwestycyjna jest działalnością polegającą na nabywaniu i sprzedaży

aktywów trwałych oraz inwestycji krótkoterminowych niezaliczonych

do ekwiwalentów środków pieniężnych.

•

Działalność finansowa jest działalnością, w wyniku której zmianie ulega wysokość

i struktura wniesionego kapitału własnego oraz zadłużenia jednostki.

Działalność operacyjna – przykłady:

•

środki pieniężne z tytułu sprzedaży dóbr i świadczenia usług,

•

środki pieniężne z tytułu tantiem, opłat, prowizji i innych przychodów,

•

środki pieniężne zapłacone na rzecz dostawców dóbr i usług,

•

środki pieniężne zapłacone na rzecz pracowników,

Jednostka prezentuje swoje przepływy pieniężne stosując metodę:

1

1. bezpośrednią – ujawnia główne kategorie otrzymanych i zapłaconych środków

pieniężnych brutto; informacje te można uzyskać z zapisów księgowych jednostki

lub poprzez skorygowanie sprzedaży, kosztu własnego sprzedaży oraz innych

pozycji rachunku zysków i strat o: zmiany stanu zapasów i należności związane

z działalnością operacyjną za dany okres, inne bezgotówkowe pozycje oraz inne

pozycje, których skutkami pieniężnymi są przepływy z działalności inwestycyjnej

i finansowej,

1

MSR nr 7, pkt 18-20

2. pośrednią – zysk lub strata jest korygowana o skutki transakcji mających charakter

bezgotówkowy, czynne i bierne rozliczenia międzyokresowe dotyczące działalności

operacyjnej oraz pozycje przychodowe lub kosztowe dotyczące działalności

inwestycyjnej i finansowej.

Zaleca się stosowanie metody bezpośredniej, która umożliwia oszacowanie przyszłych

przepływów pieniężnych.

Działalność inwestycyjna – przykłady:

•

środki pieniężne zapłacone w celu nabycia rzeczowych aktywów trwałych, wartości

niematerialnych oraz innych aktywów trwałych oraz otrzymane z ich sprzedaży,

•

środki pieniężne zapłacone w celu nabycia instrumentów kapitałowych i dłużnych

innej jednostki oraz udziałów we wspólnych przedsięwzięciach,

•

zaliczki i pożyczki wobec podmiotów trzecich,

•

środki pieniężne z tytułu umów terminowych (futures, forward) oraz opcji i swapów.

Działalność finansowa – przykłady:

•

wpływy pieniężne z emisji akcji lub innych instrumentów kapitałowych,

•

wpływy pieniężne z tytułu emisji obligacji, udzielenia kredytów i pożyczek,

Przepływy pieniężne w walutach obcych księguje się zgodnie z walutą funkcjonalną

jednostki przy zastosowaniu kursu wymiany z dnia zrealizowania przepływu pieniężnego.

Zestawienie zmian w kapitale własnym

W zestawieniu zmian w kapitale własnym jednostka prezentuje:

a) wynik finansowy netto za dany okres,

b) szczegółowe pozycje przychodów lub kosztów za okres, które zgodnie z wymogami

innych Standarów lub interpretacji ujmuje się bezpośrednio w kapitale własnym,

oraz sumę takich pozycji,

c) całkowite przychody i koszty za okres (suma a)+ b)), pokazujące oddzielnie

całkowite kwoty przypadające udziałowcom jednostki dominującej oraz udziałom

mniejszości,

d) dla każdego składnika kapitału własnego wpływ zmian zasad rachunkowości i

korekt błędów, dokonanych zgodnie z MSR 8.

Informacje prezentowane w zestawieniu zmian w kapitale własnym lub w informacji

dodatkowej:

a) kwoty transakcji z udziałowcami, działającymi w ramach uprawnień właścicieli,

wykazując oddzielnie kwoty im wypłacone,

b) saldo zysków zatrzymanych (zakumulowane zysk lub strata) na początek okresu i

na dzień bilansowy i zmiany w ciągu okresu,

c) uzgodnienie wartości bilansowej każdej kategorii wniesionego kapitału własnego

oraz wszystkich pozostałych kapitałów na początek i na koniec okresu, wraz z

oddzielnym ujawnieniem każdej zmiany stanu.

Standard ten wymaga, aby wszystkie przychody i koszty odnotowane w trakcie okresu

były uwzględnione w rachunku zysków i strat, chyba że inny standard lub interpretacja

wymaga zastosowania innego rozwiązania.

Informacja dodatkowa

Jednym z elementów sprawozdania finansowego są informacje dodatkowe, które:

a) prezentują informacje na temat podstawy sporządzenia sprawozdania

finansowego i szczegółowych stosowanych zasad (polityki) rachunkowości

b) ujawniają informacje wymagane przez MSSF, jeżeli nie są one prezentowane

gdzieś indziej w sprawozdaniu finansowym

c) dostarczają informacji, które nie są prezentowane gdzie indziej w sprawozdaniu

finansowym, lecz są potrzebne do jego zrozumienia

Zazwyczaj informacje dodatkowe jednostka przedstawia w kolejności, która pomaga

użytkownikom w zrozumieniu sprawozdania finansowego i porównaniu go ze

sprawozdaniami finansowymi innych jednostek:

a) stwierdzenie zgodności z MSSF

b) podsumowanie istotnych zasad (polityki) rachunkowości

c) informacje uzupełniające do każdej pozycji zaprezentowanej w sprawozdaniu z

sytuacji finansowej, w sprawozdaniu z całkowitych dochodów, w

jednostkowym sprawozdaniu z całkowitych dochodów, w sprawozdaniu ze zmian

w kapitale własnym i w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych w kolejności, w

której poszczególne sprawozdania i zawarte w nich pozycje są prezentowane

d) inne informacje dotyczące

a. zobowiązań warunkowych oraz nieujętych zobowiązań wynikających z

zawartych umów

b. informacji niefinansowych, np. cele i polityka zarządzania ryzykiem

finansowym jednostki

W informacji dodatkowej jednostka ujawnia również :

a) kwotę dywidend zaproponowanych lub uchwalonych do dnia zatwierdzenia

sprawozdania finansowego do publikacji, ale nie ujętych jako przekazane

posiadaczom akcji w trakcie okresu oraz kwotę dywidendy przypadającą na

jedną akcję

b) kwotę jakichkolwiek nieujętych skumulowanych dywidend z tytułu posiadania

udziałów (akcji) uprzywilejowanych co do dywidend

c) następujące informacje, jeżeli nie uczyniła tego gdzieś indziej:

a. siedzibę i formę prawną jednostki, kraj, w którym została zarejestrowana

oraz adres zarejestrowanego biura (lub podstawowego miejsca

prowadzenia działalności gospodarczej, jeżeli nie są one tożsame)

b. opis charakteru oraz podstawowego zakresu działalności jednostki

c. nazwę jednostki dominującej oraz jednostki dominującej najwyższego

szczebla grupy

d. jeżeli jest to jednostka o ograniczonym czasie trwania, informacje na

temat długości tego okresu

MSSF 8 – SEGMENTY OPERACYJNE

Podstawowa zasada:

Jednostka ujawnia informacje mające pomóc użytkownikom jej sprawozdań finansowych

w ocenie rodzaju i skutków finansowych działań gospodarczych, w które jest

zaangażowana, oraz środowiska gospodarczego, w którym prowadzi działalność.

Kryteria łączenia (paragraf 12)

Segmenty operacyjne często wykazują podobne długoterminowe wyniki finansowe, jeżeli

posiadają podobne właściwości gospodarcze, np. można spodziewać się podobnych

długoterminowych średnich marży brutto w przypadku dwóch segmentów operacyjnych,

które wykazują podobieństwo cech gospodarczych. Można łączyć dwa lub większą ilość

segmentów operacyjnych w jeden segment operacyjny, jeżeli łączenie przebiega

zgodnie z zasadą podstawową niniejszego MSSF, segmenty wykazują podobne

cechy gospodarcze oraz są podobne w każdym z poniższych aspektów:

a) rodzaju produktów i usług;

b) rodzaju procesów produkcyjnych;

c) rodzaju lub grup klientów na produkty i usługi;

d) metod stosowanych przy dystrybucji produktów lub świadczeniu usług; oraz

e) jeśli ma to zastosowanie, rodzaju środowiska regulacyjnego, na przykład obszar

bankowości, ubezpieczeń lub użyteczności publicznej.