1
Rachunkowość podatkowa
dr Piotr Gut
Katedra Rachunkowości
piotr.gut@ue.poznan.pl
pokój 117 C
Wykład 8
• Opodatkowanie wynagrodzeń
pracowniczych, zasady naliczania
zaliczek i rocznego rozliczenia podatku,
dokumentacja, ewidencja
2
PIT – źródła przychodów
Ź
ródłami przychodów są:
1) stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek
pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej
spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza,
emerytura lub renta,
2) działalność wykonywana osobiście,
3) pozarolnicza działalność gospodarcza,
4) działy specjalne produkcji rolnej,
6) najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o
podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa
działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub
jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów
specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku
związanych z działalnością gospodarczą,
Przychody ze stosunku pracy
• Art.12 ustawy o PIT
• Wynagrodzenie zasadnicze, nadgodziny,
premie, nagrody, świadczenia
nieodpłatne lub częściowo odpłatne
3
Przychody z działalności wykonywanej
osoboście
• Art.13 ustawy o PIT
• Głównie umowy zlecenia i umowy o
dzieło uzyskane od podmiotów
prowadzących działalność gospodarczą,
osób prawnych i jednostek
organizacyjnych nie posiadających
osobowości prawnej
Koszty uzyskania przychodów ze stosunku
pracy
Jedno m iejsce pracy
M-cznie
Max
rocznie
Podatnik pracuje w
miejscowo
ś
ci
zamieszkania
111,25
1 335,00
Miejsce stałego lub
czasowego zamieszkania
jest poło
ż
one poza
miejscowo
ś
ci
ą
, w której
znajduje si
ę
zakład pracy a
podatnik nie uzyskuje
dodatku za rozł
ą
k
ę
139,06
1 668,72
4
Koszty uzyskania przychodów ze stosunku
pracy
"Wieloetatow cy"
Max rocznie
Podatnik pracuje w
miejscowo
ś
ci
zamieszkania
2 002,05
Miejsce stałego lub
czasowego zamieszkania
jest poło
ż
one poza
miejscowo
ś
ci
ą
, w której
znajduje si
ę
zakład pracy a
podatnik nie uzyskuje
dodatku za rozł
ą
k
ę
2 502,56
Koszty uzyskania przychodu z działalności
wykonywanej osobiście
• Prawa autorskie – 50% (W roku podatkowym
łączne koszty uzyskania przychodów, o których
mowa w ust. 9 pkt 1-3, nie mogą przekroczyć 1/2
kwoty stanowiącej górną granicę pierwszego
przedziału skali podatkowej, o której mowa w art.
27 ust. 1.)
• W 2013: 0,5 x 85.528 = 42.764
• Efektywnie limit przychodów, dla których
kup=50% wynosi 85.528, powyżej limitu KUP=0
5
Koszty uzyskania przychodu z działalności
wykonywanej osobiście
• Umowy zlecenia i umowy o dzieło,
których przedmiotem nie jest
udostępnienie praw autorskich – 20%
Zaliczki na PIT
• Zakład pracy jako płatnik
• Wysokość zaliczki
• za miesiące od początku roku do miesiąca
włącznie,
w
którym
dochód
podatnika
uzyskany od początku roku w tym zakładzie
pracy przekroczył kwotę stanowiącą górną
granicę
pierwszego
przedziału
skali
–18%
dochodu uzyskanego w danym miesiącu,
• za
miesiące
następujące
po
miesiącu,
w
którym dochód uzyskany od początku roku
przekroczył granicę pierwszego progu –32%
dochodu uzyskanego w danym miesiącu
6
Zaliczki na PIT
•
Jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok
zamierza opodatkować wspólnie ze współmałżonkiem bądź z
dzieckiem a za rok podatkowy przewidywane, określone w
oświadczeniu:
•
1)
dochody
podatnika
nie
przekroczą
górnej
granicy
pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub
dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty
rodzinnej – zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego
wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu i są
dodatkowo
pomniejszane
za
każdy
miesiąc
o
kwotę
stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w
pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej,
•
2) dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego
lub drugiego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub
dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty
rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższych
przedziałach skali – zaliczki za wszystkie miesiące roku
wynoszą 18% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.
Zaliczki na PIT
Zaliczkę na PIT zmniejsza się o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty
zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale
obowiązującej skali podatkowej, jeżeli pracownik przed pierwszą
wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy
oświadczenie według ustalonego wzoru (PIT-2), w którym stwierdzi, że:
• 1) nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,
• 2) nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni
produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,
• 3) nie osiąga dochodów, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na
podstawie art. 44, - z działalności gospodarczej
• 4) nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub
terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych,
• 5) ten zakład pracy jest właściwy do stosowania tego zmniejszenia.
7
Zaliczki na PIT
• Zaliczki na PIT od umów zleceń i umów o
dzieło pobiera się w wysokości 18%
Ulgi i odliczenia
• Zasady odliczania składek ZUS
• Zasady
odliczania
składek
na
ubezpieczenie zdrowotne
• Ulga na internet
• Ulga na wychowywanie dzieci
8
ZUS - składki
Składka
Pracodawca
Pracownik
Emerytalna
9,76%
9,76%
Rentowa
6,50%
1,50%
Chorobowa
x
2,45%
Wypadkowa
1,93%
x
Fundusz Pracy
2,45%
x
FGFŚP
0,10%
x
Zdrowotne
x
9%
ZUS – ograniczenie poboru składek
Ustawa z dnia 13 października 1998r. o systemie ubezpieczeń społecznych
(Dz. U. z 1998r., Nr 137, poz.887, z późn. zm.):
"Art. 19. 1. Roczna podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i
rentowe osób, o których mowa w art. 6, 7 i 10, w danym roku
kalendarzowym nie może być wyższa od kwoty odpowiadającej
trzydziestokrotności prognozowanego przeciętnego wynagrodzenia
miesięcznego w gospodarce narodowej na dany rok kalendarzowy,
określonego w ustawie budżetowej, ustawie o prowizorium budżetowym lub
ich projektach, jeżeli odpowiednie ustawy nie zostały uchwalone - z
zastrzeżeniem ust. 2 i 9.
Art. 20. 2. Przy ustalaniu podstawy wymiaru składek na ubezpieczenie
chorobowe oraz ubezpieczenie wypadkowe nie stosuje się ograniczenia, o
którym mowa w art. 19 ust. 1.
3. Podstawa wymiaru składek na ubezpieczenie chorobowe osób, które
ubezpieczeniu chorobowemu podlegają
dobrowolnie, nie może przekraczać
miesięcznie 250% przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w poprzednim
kwartale. Kwotę tę ustala się miesięcznie poczynając od trzeciego miesiąca
kwartału kalendarzowego na okres 3 miesięcy na podstawie przeciętnego
wynagrodzenia z poprzedniego kwartału, ogłaszanego dla celów
emerytalnych."
9
ZUS – ograniczenie podstawy poboru
składek
• 112.380,00 zł rocznie – emerytalne i rentowe 2014
• 9.365,00 zł miesięcznie – dobrowolne chorobowe 2014
• Dobrowolnemu ubezpieczeniu chorobowemu podlegają
przedsiębiorcy
ZUS – Fundusz Emerytur
Pomostowych
• Stawka 1,5% wynagrodzenia brutto
• Obciąża pracodawcę
• Dotyczy
pracowników
pracujących
w
szczególnych
warunkach oraz wykonujących pracę o szczególnym
charakterze, m.in.:
• Pilotów,
ratowników
medycznych,
kierowców
autobusów i motorniczych w transporcie publicznym,
maszynistów,
kierowców
w
transporcie
uprzywilejowanym, praca w górnictwie, hutnictwie.
10
Przykład
• Andrzej Nowak mieszka w Poznaniu, ma niepracującą
żonę, dwoje dzieci. Pracuje w Tarnowie Podgórnym w
spółce X na stanowisku dyrektora finansowego. W roku
2014 zarabia 18.000 zł brutto miesięcznie.
• Złożył
oświadczenie
PIT-2
oraz
oświadczenie,
że
zamierza opodatkować dochody wspólnie z małżonką,
która nie osiąga żadnych dochodów.
• Oblicz poszczególne składniki wynagrodzenia i obciążeń
wynagrodzenia
za
rok
2014,
zarówno
dotyczące
pracownika jak i pracodawcy.
• Zaprezentuj
sposób
księgowania
poszczególnych
składników wynagrodzeń.
• Oblicz łączny podatek dochodowy od osób fizycznych
małżonków Nowak za rok 2014.