Podatek dochodowy od osób prawnych
Podmiotem czynnym podatku jest państwo oraz samorząd
terytorialny, gdyż gminy i województwa mają udziały w dochodach z
tego podatku. Podmiotem biernym, czyli podatnikiem są osoby
prawne, organizacje osób prawnych oraz jednostki organizacyjne
nieposiadające osobowości prawnej, które osiągają w Polsce dochody.
Przykładem osób prawnych opodatkowanych tym podatkiem są
zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze jednostek
budżetowych, gminy, powiaty, banki, szkoły wyższe, fundacje itd.
Przedmiotem opodatkowania jest fakt osiągania dochodu, którym
jest nadwyżka sumy przychodów podatkowych nad kosztami ich
uzyskania. Przewaga kosztów nad sumą uzyskanych przychodów jest
stratą. Przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w
tym również różnice kursowe, wartość otrzymanych nieodpłatnie
świadczeń, przychody w naturze, a także inne przychody, które są
związane ze specyficzną działalnością różnych podmiotów.
Podstawą opodatkowania jest dochód, czyli nadwyżka przychodów
nad kosztami ich uzyskania poniesionymi w celu uzyskania
przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów
po odliczeniu ulg podatkowych. Od dochodu podlega odliczeniu:
1
strata z lat ubiegłych, którą można odliczać od dochodu w ciągu
kolejno po sobie następujących 5 lat podatkowych;
2
darowizny na rzecz organizacji prowadzących działalność użytku
publicznego w sferze zadań publicznych. Wysokość darowizny jest
limitowana do 10% dochodu;
3
wydatki na nabycie nowych technologii maksymalnie do 50%
dochodu dla MSP i 30% dla pozostałych podmiotów;
4
20% kwoty kredytów umorzonych w związku z realizacją
programu restrukturyzacji.
W podatku dochodowym od osób prawnych obowiązuje od 2004 roku
stawka 19%.
Występuje w nim 13 zwolnień podmiotów, których celem nie jest
prowadzenie zarobkowej działalności gospodarczej, lecz działalność o
charakterze społeczno-gospodarczym. Zalicza się do nich Skarb
Państwa, Narodowy Bank Polski, jednostki budżetowe (z wyjątkiem
gospodarstw pomocniczych), fundusze celowe, jednostki samorządu
terytorialnego, Agencja Rynku Rolnego, Agencja Restrukturyzacji i
Modernizacji Rolnictwa, Agencja Nieruchomości Rolnych, fundusze
inwestycyjne, fundusze emerytalne, ZUS.
Zwolnienia przedmiotowe Objęto nimi 25 rodzajów przychodów i
dochodów, które dosyć trudno jest usystematyzować, z uwagi na ich
różnorodność i brak przejrzystego kryterium. Generalnie wolne od
podatku są dochody wielu podmiotów, których celem nie jest
zarobkowa działalność gospodarcza, w części dochodów
przeznaczonych na działalność statutową. Wyłączone przedmiotowo
są między innymi przychody:
1
z działalności rolniczej, z wyjątkiem działów specjalnych
produkcji rolnej;
2
z gospodarki leśnej;
3
z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie
skutecznych umów, np. kradzież, przemyt, nierząd, wymuszenia;
4
armatorów opodatkowane podatkiem tonażowym.
Wyłączone podmiotowo z opodatkowania podatkiem dochodowym od
osób prawnych są spółki: cywilne, jawne, partnerskie komandytowe i
komandytowe-akcyjne. Podatnikami w tych spółkach są wspólnicy,
którzy płacą podatek dochodowy od osób fizycznych.
Podatek dochodowy od osób fizycznych
Przedmiotem opodatkowania są wszelkiego rodzaju dochody z
wyjątkiem wyłączonych i zwolnionych z opodatkowania. Przychodami
są pieniądze, wartości pieniężne (czek, weksel), wartość świadczeń
otrzymanych w naturze (wartość otrzymanych nieodpłatnie dóbr i
usług) oraz wartość wszelkich innych nieodpłatnie otrzymanych
świadczeń (np. czynsz za mieszkanie opłacane przez pracodawcę).
Źródłem przychodów są między innymi:
1
stosunek służbowy, stosunek pracy, praca nakładcza, renty i
emerytury, itp.;
2
działalność wykonywana osobiście (np. uprawianie sportu,
działalność artystyczna, literacka, naukowa);
3
działalność gospodarcza oraz pozarolnicza działalność
gospodarcza;
4
inne źródła, np. alimenty, stypendia, dotacje.
Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu ich
osiągnięcia, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z
licznymi wyjątkami.
Nie wolno zaliczać do kosztów uzyskania przychodów:
1
strat i kosztów, które zapobiegają dwukrotnemu zaliczeniu tych
samych kosztów do k.u.p i dodatkowemu obniżeniu podatku;
2
kar i grzywien orzeczonych w postępowaniu karnym, kary
umowne i odszkodowania z tytułu wad dostarczonego towaru lub
wykonanych usług, opłat za nieprzestrzeganie ochrony
środowiska, niektórych kosztów, np. odpisów amortyzacyjnych od
samochodów osobowych powyżej równowartości 20 000 euro.
Koszty uzyskania przychodu w 2010 r.
Z jednego stosunku pracy
Miesięcznie
111 zł 25 gr
Rocznie
1 335 zł
Z kilku stosunków pracy
Nie
może
przekro-
czyć rocznie
2 002 zł 05 gr
Z jednego stosunku pracy
dla dojeżdżających
Miesięcznie
139 zł 06 gr
Rocznie
1 668 zł 72 gr
Kilka stosunków pracy dla dojeż-
dżających
Nie
może
przekro-
czyć rocznie
2 502 zł 56 gr
Zryczałtowane
k.u.p.
z
tytułu
umów zlecenia
20%
Zryczałtowane
k.u.p.
z
tytułu
umów o dzieło i praw autorskich
(dotyczy twórców)
50%
Renty,
emerytury,
wygrane
w
grach,
konkursach
i
zakładach
wzajemnych w %
Nie ustala się
Podmiotem czynnym jest państwo. Organy państwowe ustalają
konstrukcję tego podatku, nakładają podatek na osoby fizyczne, a
wpływy z tego podatku w dominującej części zasilają budżet państwa,
a w części budżety samorządowe.
Podstawą opodatkowania jest suma dochodów wyrażona w zł,
pomniejszona między innymi o:
1
zapłacone przez podatnika składki na ubezpieczenia społeczne;
2
wydatki na cele rehabilitacyjne osób niepełnosprawnych;
3
wydatki z tytułu użytkowania w domu sieci Internet do kwoty
760 zł;
4
darowizny na rzecz organizacji prowadzących działalność użytku
publicznego, w tym na cele kultu religijnego, w wysokości do 6%
dochodu;
5
darowizny na cele krwiodawstwa realizowane przez honorowych
dawców krwi;
6
odsetki od spłacanych kredytów mieszkaniowych zaciągniętych od
1.01.2002 do 31.12.2006 roku.
Podatek ustalony na zasadach ogólnych ulega pomniejszeniu o:
1
składkę w wysokości 7,75% podstawy wymiaru na ubezpieczenia
zdrowotne;
2
ulgę prorodzinną w wysokości 1112,04 zł w 2010 roku lub 92,67 zł
za każdy miesiąc życia nowo narodzonego dziecka
(proporcjonalnie do liczby miesięcy w roku);
3
od podatku można odliczyć 1% darowiznę na rzecz organizacji
pożytku publicznego.
Skala opodatkowania w podatku dochodowym od osób
fizycznych w 2010 r.
Podstawa opodatkowania w zł w 2010 r.
Podatek w 2010 r.
Ponad
Do
0
85 528
18%
podstawy
minus
556,02 zł
85 528
14 839,02 zł + 32% nad-
wyżki ponad 85 528 zł
Wolne od podatku dochodowego od osób fizycznych są między
innymi:
1.
odszkodowania otrzymane na podstawie odrębnych przepisów i
wyroków sądowych, z tytułu ubezpieczeń majątkowych i
osobowych z wyjątkiem odszkodowań otrzymanych w związku z
prowadzoną działalnością gospodarczą;
2.
diety i inne należności za czas podróży służbowej pracownika;
3.
zwroty kosztów dojazdu do pracy i zakwaterowania, wypłacane
przez powiatowe urzędy pracy;
4.
świadczenia pomocy materialnej dla uczniów i studentów
uczestników studiów doktoranckich - pochodzące z budżetu
państwa i jednostek samorządu terytorialnego;
5.
świadczenia z pomocy społecznej, dodatki do rent rodzinnych,
zasiłki rodzinne, pielęgnacyjne, porodowe, pogrzebowe, odprawy
pośmiertne.
Wyłączone z podatku dochodowego od osób fizycznych są między
innymi:
1.
przychody z działalności rolnej i z gospodarki leśnej;
2.
przychody z czynności, które nic mogą być przedmiotem prawnie
skutecznych umów, czyli nielegalnych, np. kradzież, przemyt,
nierząd, wymuszenia;
3.
przychody z tytułu spadków i darowizn.
Przykład 1.
Rozliczenie dochodu małżonków za 2010 rok odrębnie dla każdego z małżonków
oraz wspólnie. Małżonkowie Jan i Alicja Kowalscy mają 2 dzieci w wieku
szkolnym. W roku 2010 osiągnęli następujące dochody (w zł) z tytułu:
A. Wynagrodzeń
małżonek
żona
- przychód roczny
29.335
89.355
- przychód z tytułu umowy zlecenia
2.000
-
- pobrane zaliczki na podatek dochodowy
4.500
12.500
- składki na ubezpieczenia:
- społeczne
1.400
7.200
- zdrowotne
1.200
3.600
Małżonkowie spłacili odsetki od kredytu mieszkaniowego
zaciągniętego w 2005 r.
900
- udzielona przez nich darowizna wyniosła:
3.000
10.000
- wydatki z tytułu użytkowania Internetu w domu (faktura
wspólna)
600
- wydatki na leki związane z niepełnosprawnością
290; 210;
90
200; 300;
400
B. Innych źródeł
małżonek
żona
- na mocy wyroku sądu rejonowego w Pile małżonkowie
otrzymali w 2010 r. odszkodowanie od sprawcy wypadku
komunikacyjnego w wysokości
10.000
- udziału w spadku po zmarłym krewnym w wysokości
30.000
- zasiłku pogrzebowego w wysokości
5.937
Pytanie
1
Jaka była wysokość podatku należnego od każdego z małżonków
oddzielnie i przy wspólnym rozliczeniu?
2
Czy wystąpiła nadpłata, czy niedopłata podatku za 2010 r. przy
oddzielnym i wspólnym rozliczeniu przez małżonków podatku?
3
W jakiej wysokości mogą dać małżonkowie 1% darowiznę na
rzecz organizacji pożytku publicznego oddzielnie i razem?
Małżonek (a)
Żona (b)
A. Obliczenie dochodu
1. Pomniejszamy przychód o koszty uzyskania dla każdego z małżonków (usta-
lamy dochód z tytułu wynagrodzeń)
a. 29.335-1.335=28.000
b. 89.355-1.355 = 88.000
Źródeł wskazanych w pozycji B (inne źródła) nie łączymy z dochodami z wy-
nagrodzeń, ponieważ odszkodowania uzyskane w drodze postanowienia sądu i
zasiłki pogrzebowe są wolne od podatku dochodowego, a udziały w spadkach
są objęte podatkiem od spadków i darowizn.
2. Obliczamy dochód małżonka z tyt. umowy zlecenia, pamiętając o 20%
ryczałtowych kosztach uzyskania przychodu.
a. 2.000 - 20% · 2000= 1600
3. Obliczamy dochód łączny małżonka (1a + 2a) = 28000 + 1600 = 29600
Dochody łączne małżonka i odrębnie żony, wyznaczają górny poziom darowi-
zny 6% odliczanej od dochodu do opodatkowania. Zatem wysokość darowizny,
którą można odliczyć od dochodu do opodatkowania wynosi:
a. 29.600 · 6% = 1.776 zł
b. 88.000 · 6% = 5280 zł
Oczywiście małżonkowie dali wyższe darowizny, ale odliczyć mogą tylko do
wysokości 6% dochodu.
B. Odliczenia od dochodu
4. Składki na ubezpieczenia społeczne
a. 29 600 - 1400 = 28 200
b. 88 000 - 7200 = 80 800
5. Wydatki na leki przekraczające 100 zł w skali miesiąca
a. 290 - 100 = 190, 210 - 100 = 110,
Razem = 300 zł
b. 200 - 100 = 100, 300 - 100 = 200,
400 - 100 = 300, Razem = 600 zł
a. 28.200 - 300 = 27.900
b. 80800 - 600 = 80200
6. Darowizny
a. 27.900 - 1.776 = 26.124
b. 80.200-5.280 = 74.920
7. Wydatki na Internet (licząc w tym przypadku po 50% na małżonka, w
zależności od tego na kogo jest wystawiona faktura i czy oboje osiągają przy-
chody)
a. 26.124 - 300 = 25.824
b. 74.920 - 300 = 74.620
8. Spłata odsetek od kredytu mieszkaniowego (ulga odsetkowa) zaciągniętego
do 31.12.2006, odliczana może być od łącznego dochodu małżonków lub w
przypadku, gdy małżonkowie rozliczają się oddzielnie, w % podanym w PIT
37. W obliczeniach przyjęto rozliczenie ulgi po połowie na każdego małżonka.
a. 25.824 - 450 = 25.374
b. 74.620 - 450 = 74.170
9. Dochód po odliczeniach (zaokrąglenie do pełnych złotych)
a. 25.374
b. 74.170
10. Obliczenie podatku
a. 25.374 · 18% - 556,02 = 4.011,30
b. 74.170 · 18%-556,02 = 12.794,58
C. Odliczenia od podatku
11. Odliczenia składek na ubezpieczenia zdrowotne robimy w pierwszej kolej-
ności, przed odliczeniem ulgi na dzieci.
a. 4.011,30 - 1.200 = 2.811,30
b. 12.794,58 - 3.600 = 9.194,58
12. Odliczenie ulgi na dzieci
a. 2.811,30 - 1.112,04 = 1.699,26
b. 9.194,58 - 1.112,04 = 8.082,54
13. Podatek należny Pn (po zaokrągleniu do pełnych złotych)
a. 1.699
b. 8.083
14. Darowizna 1% na rzecz organizacji pożytku publicznego (1% z poz. 13,
po zaokrągleniu do pełnych dziesiątek gr w dół)
a. 1.699 · 1% = 16,99, po zaokrągleniu
= 16,90
b. 8083 · 1% = 80,83, po zaokrągleniu
= 80,80
15. Obliczenie zobowiązania podatkowego podatek należny Pn - pobrane za-
liczki Pz (jeśli PN - Pz < 0 nadpłata, jeśli Pn - Pz > 0 dopłata)
a. 1.699 - 4.500 = -2.801 (nadpłata)
b. 8.083 - 12.500 = -4.417 (nadpłata)
Kolejność obliczeń podatku dochodowego dla każdego małżonków odrębnie
16. Odpowiedź:
1. Wysokość podatku należnego wyniosła od małżonka 1699 zł, a od żony
8083 zł, łącznie 9782 zł - przy rozliczeniu odrębnym.
2. U obojga małżonków wystąpiła nadpłata podatku; u małżonka 2801 zł i u
żony 4417 zł, łącznie 7218 zł.
3. Małżonkowie mogą przekazać 1% darowiznę na rzecz organizacji pożytku
publicznego w wysokości 16,90 zł mąż i 80,80 zł żona.
Kolejność wspólnego obliczenia podatku dochodowego dla małżonków Obliczenia
ujęte w pozycji 1 - 6 następują w tej samej kolejności i wysokości.
Małżonek (a)
Żona (b)
7. Łączny dochód małżonków wynosi 26 124 + 74920 = 101 044 ulega on
pomniejszeniu o:
Wydatki na Internet 101.044 - 600 = 100.444
Spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego (ulga odsetkowa) 100.444 - 900 =
99.544
Dochód po odliczeniach - 99.544
8. Obliczenie podatku
99.544 : 2 = 49.772 (podatek obliczamy od połowy łącznych dochodów)
49.772 · 18% = 8.958,96 - 556,02 = 8.402,94
8.402,94 · 2 = 16.805,88 (podatek obliczony od połowy dochodów mnożymy
następnie · 2).
C. Odliczenia od podatku
9. Składki na ubezpieczenia zdrowotne (w pierwszej kolejności, przed ulgą na
dzieci)
16.805,88 - 1.200 - 3.600 = 12.005,88
10. Odliczenie ulgi na 2 dzieci
12.005,88 - 2.224,08 = 9.781,80
11. Podatek należny po zaokrągleniu do pełnych złotych = 9.782 zł
12. Darowizna 1% na rzecz organizacji pożytku publicznego (1% z poz. 11,
po zaokrągleniu do pełnych dziesiątek gr w dół) 9.782 · 1% = 97,82 po za-
okrągleniu 97,80
13. Obliczenie zobowiązania podatkowego podatek należny Pn - pobrane za-
liczki Pz (jeśli PN - Pz < 0 nadpłata, jeśli Pn - Pz > 0 dopłata) 9.782 - 17.000
= -7.218 (nadpłata)
14. Odpowiedź
1. Wysokość podatku należnego wyniosła przy rozliczeniu wspólnym łącznie
9.782 zł.
2. U małżonków wystąpiła nadpłata podatku 7.218 zł.
3. Małżonkowie mogą przekazać darowiznę na rzecz organizacji pożytku pu-
blicznego w wysokości 97,80 zł.
Powyższy przykład wskazuje, że wspólne rozliczenie się małżonków z podatku
dochodowego nie dało im w tym przypadku żadnych korzyści podatkowych,
ponieważ dochody małżonki niewiele przekroczyły 85.528 zł. W sytuacji, która
wystąpiła po 1 stycznia 2009 roku, tzn. po zniesieniu drugiego progu podatkowego
obejmującego dochody od 44.490 do 85.528 zł, opodatkowanego stawką 30%,
wspólne opodatkowanie się małżonków może dać odczuwalną ulgę podatkową, o ile
jeden z małżonków nie osiąga dochodów lub dochody te mieszczą się w drugim
przedziale podatkowym.
Podatek ryczałtowy od przychodów ewidencjonowanych
Zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych może
przybierać 3 formy - ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
karty podatkowej oraz zryczałtowanego podatku dochodowego od
przychodu osób duchownych.
Opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
wyklucza równocześnie możliwość opodatkowania w formie karty
podatkowej.
Ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych mogą być objęci
podatnicy, którzy:
1
osiągnęli w poprzednim roku podatkowym przychody do 150.000
euro;
2
rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie
korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej.
Limity uprawniające do ryczałtu w 2010 r. w euro.
Przychody uprawniające do opo-
datkowania ryczałtem ewiden-
cjonowanym
150.000
633.420 zł Kurs eu-
ro z 30.09.2009 -
4,22 zł
Przychody
uprawniające
do
opłacania ryczałtu kwartalnie
25.000
105.570 zł
Przychody
zobowiązujące
do
prowadzenia
ksiąg
rachunko-
wych
1.200.000
5.067.120 zł
Limit przychodu wraz z podat-
kiem należnym, do wysokości
którego podatnik jest małym po-
datnikiem w podatku PIT
1.200.000
5.067.000 zł
Karta podatkowa
Opodatkowane kartą podatkową mogą być m.in.: działalność
usługowa, wytwórczo-usługowa, handel detaliczny (z wyjątkiem paliw
i pojazdów samochodowych), gastronomia, usługi transportowe, usługi
rozrywkowe, sprzedaż posiłków domowych, wolne zawody: ochrona
zdrowia, usługi weterynaryjne, opieka domowa, usługi edukacyjne,
usługi rzemieślnicze. Liczba zatrudnionych nie może przekraczać 5
osób. W zależności od rodzaju usług i wielkości miejscowości, ma ona
też wpływ na wysokość kwoty miesięcznej podatku.
Od kwoty podatku odlicza się zapłacone składki na ubezpieczenia
zdrowotne do 7,75% podstawy wymiaru.
Przykładowe miesięczne stawki podatku dochodowego w
formie karty podatkowej w 2010 roku
Lp.
Zakres działalności
Zatrudnienie
pracowni-
ków
Wysokość stawek w złotych w
miejscowości o liczbie mieszkańców
do 5.000
Ponad
5.000
do
50.000
Powyżej
50.000
1.
Usługi ślusarskie
0
327
382
420
1
565
611
705
2
721
831
943
3
905
1037
1152
2.
Usługi kosmetyczne
0
109
126
145
1
291
327
362
2
420
462
497
3
497
543
589
4
534
578
632
5
578
632
721
Przykład 2.
Oblicz wysokość podatku dochodowego za 2010 rok salonu
kosmetycznego w mieście powyżej 50.000 mieszkańców, w którym
zatrudnione są 3 kosmetyczki. Zapłacona przez właściciela składka na
ubezpieczenia zdrowotne wynosi 1.000 zł.
Rozwiązanie:
(A)
12 miesięcy ◦ 589 zł = 7.068 zł (podatek ryczałtowy),
(B)
7.068 zł - 1.000 zł (składka na ubezpieczenia zdrowotne
właściciela) = 6.068 zł podatek należny.
Podatek tonażowy
Podatkowi tonażowemu podlegają dochody armatorów, osób
fizycznych lub prawnych, które dokonały wyboru tej formy
opodatkowania, prowadzących działalność polegającą na świadczeniu
usług w żegludze międzynarodowej, z wykorzystaniem statków o
pojemności brutto powyżej 100 GT każdy, w zakresie:
1
transportu ładunków lub pasażerów;
2
holowania pełnomorskiego, pod warunkiem że co najmniej 50%
przychodów z działalności faktycznie wykonywanej w ciągu roku
przez holownik stanowią przychody uzyskane z usługi holowania
innego niż holowanie do portu i z portu oraz w granicach portu;
3
ratownictwa pełnomorskiego;
4
pogłębiania, pod warunkiem że co najmniej 50% przychodów z
całości działalności faktycznie wykonywanej w ciągu roku przez
pogłebiarkę stanowią przychody z transportu wydobytych
materiałów na pełnym morzu.
Opodatkowaniu podatkiem tonażowym podlega również działalność
armatora w zakresie:
1
dzierżawy i użytkowania kontenerów;
2
prowadzenia działalności załadunkowej, rozładunkowej i
naprawczej;
3
prowadzenia terminali pasażerskich;
4
sprzedaży towarów lub usług na pokładzie statku pasażerskiego i
pasażersko-towarowego w celu ich wykorzystania na pokładzie
statku;
5
prowadzenia działalności kantorowej na pokładzie statku
pasażerskiego i pasażersko-towarowego;
6
dowozu lądowego i morskiego ładunków lub pasażerów;
7
przewozu ładunków lub pasażerów w transporcie multimodalnym;
8
zarządu nad statkami;
9
świadczenia usług agentów i maklerów morskich, usług
brokerskich i usług agencji zatrudniania, związanych z załogą
statku.
Podstawę opodatkowania podatkiem tonażowym stanowi dochód
armatora odpowiadający iloczynowi dobowej stawki oraz okresu
eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków armatora, z
których dochód opodatkowany jest podatkiem tonażowym. Podstawa
opodatkowania ulega obniżeniu o kwotę składek z tytułu ubezpieczeń
społecznych zapłaconych bezpośrednio przez armatora będącego osobą
fizyczną lub wspólnikiem spółki osobowej na własne ubezpieczenia
emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe oraz osób z nim
współpracujących. Stawka podatku tonażowego wynosi 19%.
Dobowe stawki dochodu armatorów w podatku tonażowym
Pojemność statku
Stawki do obliczenia dochodu
Od 100 do 1.000 NT
0,5 euro za każde 100 NT
Od 1.000 do 10.000
NT
0,35 euro za każde 100 NT
Od
10.001
do
25.000 NT
0,20 euro za każde 100 NT powyżej 10.000 NT
Od 25.001 NT
0,10 euro za każde 100 NT powyżej 25.000 NT
Podatek tonażowy ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie
zdrowotne zapłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez
armatora: będącego osobą fizyczną lub wspólnikiem spółki osobowej.
Przykład 3.
Oblicz wysokość podatku dochodowego dla armatora działającego w
formie spółki osobowej, za miesiąc listopad 2010 r., który wybrał
formę podatku tonażowego, przy następujących założeniach:
1
tonaż netto floty 15.000 NT,
2
liczba dni eksploatacji floty w listopadzie 2010 roku - 30,
3
zapłacone składki na ubezpieczenia społeczne 800 zł,
4
zapłacone składki na ubezpieczenia zdrowotne 400 zł,
5
kurs euro na listopad 2010 rok = 3,90 zł,
6
stawki podatku tonażowego przedstawione zostały w tabeli.
Rozwiązanie
1
Obliczamy dochód w euro: 30 [0,5 euro · 9 + 0,35 euro · 90 +
0,20 euro · 50] = 1380 euro.
2
Przeliczamy dochód z euro na złote: 1380 · 3,90 = 5382 zł.
3
Ustalamy podstawę opodatkowania: 5382 zł - 800 zł (składki na
ubezpieczenia społeczne) = 4582 zł.
4
Obliczamy podatek dochodowy 4582 · 19% = 870,58 zł.
5
Odliczamy od podatku zapłacone składki na ubezpieczenia
zdrowotne 870,58 zł-400 zł = 470,58.
6
Podatek należny po zaokrągleniu do pełnych zł w górę = 471 zł.
Możliwości wyboru formy opodatkowania na zasadach
ogólnych wg skali liniowej i skali progresywnej
Według aktualnie obowiązujących przepisów osoby fizyczne
(indywidualni przedsiębiorcy) podejmujące działalność gospodarczą
mogą wybrać jedną z dwóch form opodatkowania dochodu, na
zasadach ogólnych lub ryczałtowych. Każda osoba fizyczna
prowadząca działalność gospodarczą może być opodatkowana według
zasad ogólnych, a dopiero po spełnieniu określonych warunków może
wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu (od przychodów
ewidencjonowanych lub karty podatkowej).
Kalkulacja opodatkowania na zasadach ogólnych wg skali
podatkowej z 2010 roku
Dochód
96.384,60
100.000
120.000
progresywna 18%, 32%
18.313
19.470
25.870
liniowa 19%
18.313
19.000
22.800
Różnica 2-1 (+ strata, - zysk)
0
-470
-2.200
Sytuacja ta oznacza, że obniżenie stawki liniowej tylko do 18%, przy
znacznym zwiększeniu rozpiętości przedziału podstawy
opodatkowania spowoduje faktyczne zwiększenie, a niezmniejszenie
obciążeń fiskalnych dla mikro i małych przedsiębiorstw, których
dochody nie przekraczają wielkości progowej dochodów.
Przykład 4.
Tabela zawiera przykładowe wyliczenie wielkości rocznej kwoty
podatku dochodowego dla różnych form opodatkowania przy
następujących założeniach; prowadzona działalność jest dopuszczalna
do opodatkowania w każdej z przedstawianych form, w tym
przypadku jest to salon kosmetyczny w Wałczu, o rocznym
przychodzie 200.000 zł, w którym zatrudniono 1 osobę. Koszty
związane z zakupem kosmetyków, czynsz, wynagrodzenia +
pochodne, marketing i inne, wynoszą 80.000 zł. W przykładzie nie
uwzględniono składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne.
Przykładowa kalkulacja wyboru formy opodatkowania
Forma opodatkowania
Przychód
roczny w
tyś. zł
Koszty
własne
w
tyś.
zł
Podstawa
opodat-
kowania
w tyś. zł
Sławka
podat-
ku
Roczna
kwota
podat-
ku
w
zł
Ryczałt
od
przycho-
dów
ewidencjonowa-
nych
200
200
3%
6.000
Karta podatkowa
12
m-cy
·
27 zł
3.921
Zasady ogólne (skala
progresywna 2010 r.)
200
80
120
18%,
32%
25.870
Zasady ogólne - stawka
liniowa
200
80
120
19%
22.800
Podatek od towarów i usług (VAT)
Obowiązuje w Polsce od 5 lipca 1993 r. Obecna wersja podatku
obowiązuje od 1 maja 2004 r. Cechą tego podatku jest: powszechność,
wielofazowość, potrącalność, przerzucalność, neutralność. Podatek ten
jest liczony wg następującej formuły:
Cena netto · stawka VAT = wartość podatku
Znając wartość brutto towaru i stawkę podatku VAT, można wyliczyć
kwotę podatku i cenę netto:
1) dla stawki 22%
22 : (100 + 22) = 0, 1803
lub 100 : (100 + 22) =
0, 8197
0,1803 · cena brutto = wartość podatku
VAT 0,8197 · cena brutto = cena netto
2) dla stawki 7%
7 : (100 + 7) = 0, 0654 lub
100 : (100 + 7) = 0, 9346
0,0654 · cena brutto = wartość podatku
VAT, 0,9346 · cena brutto = cena netto
3) dla stawki 3%
3 : (100 + 3) = 0, 029 lub
100 : (100 + 3) = 0, 971
0,029 · cena brutto = wartość podatku
VAT 0,971 · cena brutto = cena netto
Przykład 5.
Zakupiono towar o cenie brutto 89,70 zł. Wiadomo jest, że stawka
podatku VAT wynosi 22%. Jaka jest cena netto towaru i wartość
podatku?
Rozwiązanie:
Wyliczamy wartość podatku VAT:
1
89,70 zł · 0,1803 = 16,17 zł (podatek).
89,70 zł - 16,17 = 73,53 zł (wartość netto towaru),
2
89,70 zł · 0,8197 = 73,53 zł (wartość netto towaru),
89,70 - 73,53= 16,17 zł (podatek).
Przykład 6.
Student zakupił miesięczny bilet autobusowy na dojazdy do szkoły
wyższej w cenie brutto 120 zł. Usługa ta jest opodatkowana 7%
stawką VAT. Jaka była cena netto biletu i wartość podatku?
Rozwiązanie
Wyliczamy wartość podatku VAT:
1
120 zł · 0,0654 = 7,85 zł (podatek),
120 zł - 7,85 zł = 112,15 zł (cena netto biletu).
2
120 zł · 0,9346 = 112,15 zł (cena netto biletu),
120 zł - 112,15 zł = 7,85 zł (podatek).
Przykład 7.
Producent wyrobów czekoladowych nabył partię orzechów laskowych
o wartości brutto 15.000 zł. Towar ten opodatkowany jest stawką 3%
VAT. Jaka jest wartość netto towaru i wartość podatku VAT?
Rozwiązanie
Wyliczamy wartość podatku VAT:
1
15.000 zł · 0,029 = 435 zł (podatek),
15.000 zł - 435 zł = 14.565 zł (wartość netto dostawy).
2
15.000 zł · 0,971 = 14.565 zł (wartość netto dostawy),
15.000 zł - 14.565 zł = 435 zł.
Stawki podatkowe
Podstawowa stawka podatku VAT wynosi 22% i dotyczy ona
wszystkich towarów i usług poza odrębnie wymienionymi.
Obniżona 7% stawka podatku stosowana jest do niektórych towarów i
usług, np.: zbóż, ziemniaków, owoców (niecytrusowych), zwierząt,
cukru, usług związanych z rolnictwem, leśnictwem, hotelarskich,
przewozów pasażerskich.
Stawka obniżona 3% dotyczy nieprzetworzonych produktów rolnych.
Stawka ta dotyczy także usług taksówek osobowych wykonywanych
przez taksówkarzy, którzy wybiorą ryczałtową formę opodatkowania
podatkiem VAT.
Stawka 0% obowiązuje przy eksporcie towarów i usług oraz
wewnątrzwspólnotowej dostawie towarów. Stawka ta jest
najkorzystniejsza dla podatnika, ponieważ cały podatek naliczony
podlega odliczeniu od podatku należnego.
Wybór formy opodatkowania w podatku VAT
Wybór zwolnienia podmiotowego
Zwolnienie, mające charakter fakultatywny, zostało ograniczone do
podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej w 2010 roku
nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty
100.000 zł, a w 2011 r. 150.000 zł.
Przykład 8. Wybór zwolnienia podmiotowego
Przedsiębiorstwo ”Metalowiec”, korzystające ze zwolnienia podmiotowego
jest poddostawcą aluminiowych wytłoczek do markowych długopisów, które
nabywa w hurtowni w cenie netto 21 zł za komplet + 4,62 zł (podatek 22%
VAT), czyli w cenie brutto 25,62 zł, pobierając z tego tytułu 10% marżę
liczoną od ceny netto 21 zł. Cena zbytu dostarczanego kompletu dla
producenta długopisów wyniesie 25,62 zł + 10% marża (2,10 zł) = 27,72 zł,
nawet jeśli byłby nim podatnik VAT czynny, czyli niekorzystający ze
zwolnienia podmiotowego ani przedmiotowego.
Przykład 9. Rezygnacja ze zwolnienia podmiotowego -
sprzedaż aluminiowych wytłoczek przez firmę ”Metalowiec”
podatnikowi VAT - czynnemu
Cena netto 21,00 zł + marża 10% (2,10 zł) = 23,10 + 22% VAT (5,08 zł) =
28,18 zł. Nabywca pomniejszy cenę brutto 28,18 zł o VAT naliczony 5,08 zł,
tym samym dla niego cena netto wyniesie 28,18 zł - 5,08 zł = 23,10 zł.
W przedstawionym przykładzie nabycie wytłoczek aluminiowych
przez podmiot zwolniony z podatku VAT, lub przez osobę fizyczną
niebędącą podatnikiem VAT, jest korzystniejsze w wariancie 1, czyli
od podatnika zwolnionego z podatku VAT (cena brutto 27,72 zł).
Natomiast w wariancie 2 nabycie wytłoczek aluminiowych od
podatnika VAT przez przedsiębiorstwo będące podmiotem VAT
czynnym jest korzystniejsze, ponieważ pomniejszenie ceny brutto o
podatek naliczony powoduje, że cena netto dla nabywcy wyniesie
23,10 zł.
Wybór statusu małego podatnika VAT
Przedsiębiorca, którego obroty w poprzednim roku podatkowym nie
przekraczały równowartości 1.200.000 euro traktowany jest jako mały
podatnik VAT. Może on wybrać metodę kasową rozliczeń polegającą
na tym, że obowiązek podatkowy powstaje u niego z dniem
uregulowania całości lub części należności, nie później niż 90 dnia,
licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Elementem
decyzyjnym jest w przypadku metody kasowej: wybór między metodą
kasową a rozliczaniem się na zasadach ogólnych oraz wybór pomiędzy
comiesięcznym a kwartalnym rozliczaniem podatku VAT.
Przykład 10.
Mały podatnik VAT rozliczający się metodą kasową
dostarczył 20 października 2009 r, towar o wartości brutto 18.000 zł, a 26
października otrzymał pierwszą ratę należności z tytułu dostawy 3.000 zł
brutto. Obowiązek podatkowy z tytułu transakcji powstaje już 26
października 2009 r. Podatek podlega zapłacie w rozliczeniu IV kwartału
2009 roku, tj. do 25 stycznia 2010 r. W stosunku do pozostałej części
należności obowiązek podatkowy powstaje 90 dnia od dostawy towaru, tj.
28 stycznia 2010 r., przy czym zapłata podatku nastąpi w rozliczeniu
pierwszego kwartału 2010 roku, tj. do 25 kwietnia 2010 r.
Zadania
1.
Która z form opodatkowania dochodu jest korzystniejsza dla
małej firmy prowadzącej sprzątanie klatek schodowych w
Spółdzielni Mieszkaniowej Hades, o rocznym przychodzie 120.000
zł, w której zatrudniono 2 osoby. Koszty związane z zakupem
środków czystości, wynagrodzenia + pochodne, koszty transportu
i inne, wynoszą 30.000 zł.
2.
Przeprowadzić rozliczenie wspólne dochodu małżonków za 2010
rok. Małżonkowie Jan i Alicja Kowalscy mają 3 dzieci, z czego 2
w wieku szkolnym i 1 urodzone 1 sierpnia 2010 r. W roku 2010
osiągnęli następujące dochody (w zł) z tytułu:
A. Wynagrodzeń
małżonek
żona
- Przychód roczny
29.335
89.335
- Przychód z tytułu umowy o dzieło (prawa autorskie
-
2.000
- Pobrane zaliczki na podatek dochodowy
4.500
9.500
- Składki na ubezpieczenia:
- społeczne
1.400
5.200
- zdrowotne
1.200
2.600
Małżonkowie spłacili odsetki od kredytu mieszkaniowego
1.200
- Udzielona przez nich darowizna wyniosła:
3.000
6.000
- Użytkowanie Internetu w domu (faktura wspólna)
600
- wydatki na leki związane z niepełnosprawnością
90;
210;
90
100; 400
B. Innych źródeł
- Wyrok sądu rejonowego w X małżonkowie otrzymali w
2010 r. odszkodowanie od sprawcy zalania mieszkania w
wysokości
2.000
- Udziału w spadku po zmarłym krewnym w wysokości
50.000
Pytanie:
1
Jaka była wysokość podatku należnego przy wspólnym
rozliczeniu?
2
Czy wystąpiła nadpłata, czy niedopłata podatku za 2010r. przy
wspólnym rozliczeniu przez małżonków podatku?
3
W jakiej wysokości mogą dać małżonkowie 1% darowiznę na
rzecz organizacji pożytku publicznego?
3.
Przeprowadzić wspólne rozliczenie dochodu małżonków za 2010
rok każdego z małżonków oraz wspólnie. Małżonkowie Jan i
Alicja Kowalscy mają 3 dzieci w wieku szkolnym. W roku 2010
osiągnęli następujące dochody (w zł) z tytułu:
A. Wynagrodzeń
małżonek
żona
- Przychód roczny
29.335
- Przychód z tytułu umowy zlecenia
4.000
- Pobrane zaliczki na podatek dochodowy
3.500
- Składki na ubezpieczenia:
- społeczne
1.400
- zdrowotne
700
Małżonkowie spłacili odsetki od kredytu
800
- Użytkowanie Internetu w domu (faktura wspólna)
800
- wydatki na leki związane z niepełnosprawnością
290; 210; 90
Pytanie
1
Jaka była wysokość podatku należnego przy wspólnym
rozliczeniu?
2
Czy wystąpiła nadpłata, czy niedopłata podatku za 2010 r. przy
wspólnym rozliczeniu przez małżonków podatku?
3
W jakiej wysokości mogą dać małżonkowie 1% darowiznę na
rzecz organizacji pożytku publicznego?
4.
Oblicz wysokość podatku tonażowego (bez potrąceń z tytułu
ubezpieczeń społecznych) armatora morskiego firmy ”Rekin”
dysponującego flotą o pojemności 18 000 NT. Flota była
eksploatowana przez 300 dni w roku. Do przeliczenia podatku
dochodowego, z euro na zł, użyj kursu 1 euro = 4 zł. Czy przy
przychodzie 160.000 zł, kosztach uzyskania 80.000 zł wybór
pomiędzy opodatkowaniem na zasadach ogólnych, a w formie
podatku tonażowego był korzystny?
5.
W jakiej wysokości zapłaci podatek ryczałtowy od przychodów
ewidencjonowanych właściciel apteki, mający przychód roczny w
wysokości 1.000.000 zł? Uzasadnij odpowiedź.
6.
Któremu podatnikowi VAT doradzisz przyjęcie statusu małego
podatnika VAT?
7.
Czy metoda kasowa rozliczeń z podatku VAT jest zawsze
korzystna dla podatnika?
8.
Jakie są zalety i wady dla budżetu państwa podatków
bezpośrednich?
9.
Jakie są zalety i wady dla budżetu państwa podatków pośrednich?
10.
Które podatki stanowią dochody budżetu lokalnego, a które
budżetu centralnego?
11.
Wyjaśnij pojęcie ”obowiązku podatkowego”.
12.
Co oznacza obowiązek podatkowy w podatku VAT?
13.
Wyjaśnij różnicę w konstrukcji podatku pomiędzy zwolnieniem a
wyłączeniem oraz między zwolnieniem podmiotowym a
zwolnieniem przedmiotowym?
14.
Które przychody są zwolnione, które wyłączone w podatku
dochodowym od osób fizycznych, a które w podatku
dochodowym od osób prawnych?
15.
Wyjaśnij pojęcie konstrukcji podatku.
Wyszukiwarka
Podobne podstrony:
ek bud 1 id 154559 Nieznany
ek bud 1 id 154559 Nieznany
GW CW10 BUD B id 197884 Nieznany
przekroj poziomy bud id 404926 Nieznany
Orientacja BUD id 340198 Nieznany
GW CW02A BUD id 197867 Nieznany
GW CW05B BUD id 197877 Nieznany
GW CW02B BUD id 197868 Nieznany
GW CW05A BUD id 197876 Nieznany
mat bud cwicz 10 11 id 282450 Nieznany
bud przekroj id 93902 Nieznany (2)
bud B poziom 1 id 93784 Nieznany
bud A poziom10 id 93777 Nieznany
prawo bud 2005 id 339439 Nieznany
bud egzam id 93854 Nieznany
BUD OG projekt 6 id 93886 Nieznany (2)
więcej podobnych podstron