Praca domowa nr 1
Zasada kontynuacji działalności
Pozycje długo- i krótkoterminowe

Jarosław Siembab, 15.04.2014 r.

Przykład 1

Rozważ w poniższych przypadkach możliwość zastosowania zasady kontynuacji

działalności

– dlaczego zasada ta jest tak istotna przy sporządzaniu sprawozdań finansowych?

•

Jednostka została powołana na czas określony 5 lat. Głównym przedmiotem

działalności jest budowa i sprzedaż lokali mieszkalnych w budynku wielorodzinnym

Na podstawie wyłącznie powyższej informacji można uznać, że istnieje możliwość
zastosowania zasady kontynuacji działalności. Szczególne zastosowanie znajduje

zapis w MSR 1 ust. 24:

„ Oceniając, czy założenie kontynuacji działalności jest zasadne, kierownictwo bierze

pod uwagę wszelkie dostępne informacje dotyczące przyszłości, która odpowiada

przynajmniej dwunastu miesiącom od dnia bilansowego, choć nie musi się do

tego okresu ograniczać.”

Przy założeniu, że Sprawozdanie Finansowe nie jest sporządzane za ostatni rok

działalności Spółki.

•

Jednostka, której przedmiotem działalności jest handel towarami posiada ujemne

kapitały własne. Bank ze względu na złamanie kowenantów wypowiedział spółce

umowę kredytu w rachunku bieżącym i skierował do sądu wniosek o ogłoszenie

upadłości.

Istnieje uzasadniona wątpliwość co do zasadności kontynuacji działalności. Przesłanki

do podjęcia decyzji o braku możliwości zastosowania zasady:

-

„Niemożność dotrzymania warunków umowy kredytowej” (MSRF 570)

-

Skierowany przez bank wniosek o ogłoszenie upadłości Spółki – istnieje duże

prawdopodobieństwo wydania decyzji przychylającej się do wniosku (MSRF 570)

-

„Nieprzestrzeganie wymogów dotyczących kapitałów” (MSRF 570). Jednostka posiada

ujemne kapitały własne, co wskazuje na trwałe straty ponoszone przez jednostkę

Może zaistnieć konieczność zwołania zgromadzenia wspólników/walnego

zgromadzenia w przypadku spełnienia wymogów wynikających z KSH celem

powzięcia uchwały dotyczącej dalszego istnienia spółki.

Ponadto założyć można, że istnieje niewielkie prawdopodobieństwo otrzymania

dowodów wskazujących na możliwość zastosowania zapisu MSRF 570 ust A2:

„Znaczenie takich zdarzeń lub uwarunkowań może często zostać złagodzone przez

inne czynniki.”

Wobec powyższego zastosowanie znajduje MSR 1 ust. 23:

„Sprawozdanie finansowe sporządza się przy założeniu kontynuacji

działalności, z wyjątkiem sytuacji, gdy kierownictwo albo zamierza zlikwidować

jednostkę, albo zaniechać prowadzenia działalności gospodarczej, albo gdy

kierownictwo nie ma żadnej realnej alternatywy dla likwidacji lub

zaniechania działalności.”

•

Spółka, której działalność polega na budowie budynku biurowego z przeznaczeniem

pod wynajem osiąga ujemne wyniki finansowe – posiada ujemny kapitał własny.

Finansowanie projektu 50% kredy bankowy inwestycyjny, 50% pożyczka od

właścicieli.

Istnieje uzasadniona wątpliwość co do zasadności kontynuacji działalności. Przesłanki

do podjęcia decyzji o braku możliwości zastosowania zasady:

-

„Istotne straty operacyjne” (MSRF 570)

-

„Nieprzestrzeganie wymogów dotyczących kapitałów” (MSRF 570)

MSRF 570 stanowi ponadto: „Znaczenie takich zdarzeń lub uwarunkowań może

często zostać złagodzone przez inne czynniki.” Do czynników możemy w

analizowanym przypadku zaliczyć:

-

„skutki niezdolności jednostki do normalnego regulowania zobowiązań mogą zostać

złagodzone poprzez plany kierownictwa zmierzające do zapewnienia odpowiednich

wpływów środków pieniężnych innymi sposobami” (MSRF 570) tj działania

analogiczne do opisanych w MSRF 570 ust. A12: dalsze finansowanie ze strony

właścicieli, uzyskanie listu poparcia (letter of support)

Wobec powyższego zastosowanie znajduje:

„(…)W innych wypadkach, aby uzyskać pewność, że założenie kontynuacji

działalności jest zasadne, kierownictwo może być zmuszone do rozważenia wielu

czynników określających bieżącą i oczekiwaną rentowność, harmonogram spłaty

zobowiązań i potencjalne źródła alternatywnego finansowania.” (MSR 1 ust. 24) oraz

Po „uzyskaniu wystarczających i odpowiednich dowodów badania celem ustalenia, czy

istnieje istotna niepewność” (MSRF 570 ust. 16) i ocenie jej braku, lub złagodzenia

może zostać podjęta decyzja o zastosowaniu zasady kontynuacji działania

•

Spółka zajmująca się sprzedażą biletów lotniczych traci licencję IATA na sprzedaż

biletów – brak praktycznej możliwości odzyskania licencji.

Istnieje uzasadniona wątpliwość co do zasadności kontynuacji działalności. Przesłanki

do podjęcia decyzji o braku możliwości zastosowania zasady:

-

„Utrata podstawowego rynku (…), licencji, (…).” MSRF 570

Wobec powyższego zastosowanie znajduje MSR 1 ust. 23:

„Sprawozdanie finansowe sporządza się przy założeniu kontynuacji

działalności, z wyjątkiem sytuacji, gdy kierownictwo albo zamierza zlikwidować

jednostkę, albo zaniechać prowadzenia działalności gospodarczej, albo gdy

kierownictwo nie ma żadnej realnej alternatywy dla likwidacji lub zaniechania

działalności.”

Brak możliwości zastosowania zasady kontynuacji działalności

Dlaczego zasada ta jest tak istotna przy

sporządzaniu sprawozdań finansowych?

Brak możliwości zastosowania zasady kontynuacji działalności skutkuje
stosowaniem się do art. 29 ust. 1 UoR i wtedy:

„Wycena aktywów jednostki następuje po cenach sprzedaży netto

możliwych do uzyskania, nie wyższych od cen ich nabycia albo kosztów

wytworzenia, pomniejszonych o dotychczasowe odpisy amortyzacyjne lub

umorzeniowe, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. W takim

przypadku jednostka jest również obowiązana utworzyć rezerwę na

przewidywane dodatkowe koszty i straty spowodowane zaniechaniem lub

utratą zdolności do kontynuowania działalności.”

Dodatkowo zastosowanie znajduje art. 64 ust. 1 UoR:

„Badaniu podlegają roczne skonsolidowane sprawozdania finansowe grup

kapitałowych oraz roczne sprawozdania finansowe – jednostek (przyp.)

kontynuujących działalność„

Oraz art. 37 ust. 10 UoR:

„ W przypadku gdy roczne sprawozdanie finansowe jednostki nie podlega

obowiązkowi badania i ogłoszenia w myśl art. 64 ust. 1, to może ona

odstąpić od ustalania aktywów i rezerw z tytułu odroczonego podatku

dochodowego. „

Przykład 2

Dokonaj podziału na pozycje krótkoterminowe i długoterminowe

•

budynek mieszkalny w trakcie budowy z przeznaczeniem na sprzedaż po zakończeniu

budowy – przewidywany termin zakończenia 2 lata

Pozycja krótkoterminowa
Założenie: analizowana Spółka jest spółką deweloperską

Zgodnie z MSR 40 ust 9 pkt. a):
„Do pozycji, które nie są nieruchomościami inwestycyjnymi i w związku z tym nie są objęte
zakresem niniejszego standardu, zalicza się na przykład: a) nieruchomości w trakcie budowy
lub dostosowywania z przeznaczeniem na sprzedaż (zob. MSR 2 Zapasy)”

MSR 2 ust. 6 pkt b) „Zapasy to aktywa (…) b) będące w trakcie produkcji przeznaczonej na
taką sprzedaż”

Zgodnie z MSR 1 ust. 59:
„ Aktywa obrotowe obejmują aktywa (takie jak zapasy i należności z tytułu dostaw i
usług), które sprzedaje się, zużywa czy realizuje w ramach normalnego cyklu
operacyjnego, nawet jeśli nie oczekuje się ich realizacji w terminie dwunastu
miesięcy po dniu bilansowym.”

• należność z tytułu sprzedaży – termin płatności 14 miesięcy

Pozycja krótkoterminowa


Zgodnie z MSR 1 ust. 59:
„ Aktywa obrotowe obejmują aktywa (takie jak zapasy i należności z tytułu dostaw i
usług), które sprzedaje się, zużywa czy realizuje w ramach normalnego cyklu
operacyjnego, nawet jeśli nie oczekuje się ich realizacji w terminie dwunastu
miesięcy po dniu bilansowym.”

• nieruchomość inwestycyjna przeznaczona do zbycia w ciągu 12 miesięcy

Pozycja krótkoterminowa

Pozycja spełnia wymagania MSR 1 ust. 57 pkt. a)
„jego realizacja jest oczekiwana w normalnym cyklu operacyjnym jednostki lub istnieje
zamiar jego sprzedaży lub zużycia w normalnym cyklu operacyjnym jednostki)

Przy braku szczegółowej informacji:
„domniemywa się jego trwanie (normalnego cyklu operacyjnego – przyp.) przez okres
dwunastu miesięcy” (MSR 1 ust. 59)

• aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

Pozycja długoterminowa

Zgodnie z MSR 1 ust. 70:
„W przypadku gdy jednostka prezentuje w bilansie aktywa krótkoterminowe i
długoterminowe oraz zobowiązania krótkoterminowe i długoterminowe, nie dokonuje się
klasyfikacji aktywów (rezerw) z tytułu odroczonego podatku dochodowego jako [aktywów
(zobowiązań)] krótkoterminowych.”

• kredyt bankowy – raty miesięczne przez 5 lat

Pozycja krótkoterminowa w części wymagalnej w ciągu dwunastu miesięcy,
pozycja długoterminowa w pozostałej części

Pozycja w części krótkoterminowej spełnia wymóg MSR 1 ust. 60 pkt. c) „jest ono
wymagalne w ciągu dwunastu miesięcy od dnia bilansowego”. W części długoterminowej
pozycja nie spełnia wymogów MSR 1 ust. 60 pkt a) – d)

Przeprowadzenie takiego podziału zgodne jest z MSR 1 ust. 62:
„Pozostałe zobowiązania krótkoterminowe nie wiążą się z normalnym cyklem
operacyjnym, ale są wymagalne w ciągu dwunastu miesięcy od dnia
bilansowego lub są utrzymywane przez jednostkę przede wszystkim z przeznaczeniem
do obrotu. Wśród przykładów znajdują się zobowiązania finansowe klasyfikowane
jako utrzymywane z przeznaczeniem do obrotu zgodnie z MSR 39, kredyty w rachunku
bieżącym, krótkoterminowa część długoterminowych zobowiązań finansowych,
zobowiązania z tytułu dywidend, podatku dochodowego i inne zobowiązania niezwiązane
bezpośrednio z działalnością handlową (…)”

• lokata środków pieniężnych na 18 miesięcy

Pozycja długoterminowa
Założenie, że nie jest to lokata płatna na żądanie

Stosowana regulacja: MSR 1 ust. 57 pkt. d)
„Dany składnik aktywów zalicza się do aktywów obrotowych, jeśli spełnia jedno z
poniższych kryteriów:
(…)
d) stanowi składnik środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów (zgodnie z jego definicją
w MSR 7 Rachunek przepływów pieniężnych), chyba że występują ograniczenia
dotyczące jego wymiany czy wykorzystania do uregulowania zobowiązania
w przeciągu przynajmniej dwunastu miesięcy od dnia bilansowego.

Wszystkie pozostałe aktywa zalicza się do aktywów trwałych (długoterminowych).”