KARTA INFORMACYJNA DO VAT-23

1. Informacje ogólne

Podatnik, który nabył samochód w transakcji wewnątrzwspólnotowej w celu jego użytkowania

na terytorium kraju, ma obowiązek złożyć w urzędzie skarbowym informację

o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu (VAT-23), niezależnie od tego, czy zakupiony

pojazd był nowy, czy używany.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177,

poz. 1054, z późn. zm) - zwaną dalej ustawą o VAT- z wewnątrzwspólnotowym nabyciem

towarów (WNT) mamy do czynienia wówczas, gdy spełnione są łącznie poniższe warunki:

•

następuje przywóz towarów z terytorium innego państwa Unii Europejskiej na terytorium

Polski,

•

następuje nabycie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel,

•

strony transakcji mają odpowiedni status, tzn.

– zagraniczny dostawca (sprzedawca) ma status podatnika podatku od wartości dodanej,

– polski nabywca ma status podatnika podatku od towarów i usług,

•

nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika (nabywcy).

W szczególny sposób ustawa traktuje sprowadzenie z innego kraju członkowskiego nowego środka

transportu. W każdym z takich przypadków zawsze występuje wewnątrzwspólnotowe nabycie

towaru, niezależnie od tego, jaki jest status dostawcy i nabywcy. Zatem każdy zakup nowego

samochodu w innym kraju UE i sprowadzenie go do Polski jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem

towaru.

Jak sprawdzić, czy pojazd jest nowy, czy używany?

Zgodnie z przepisami, o tym, czy pojazd jest nowy, czy nie, decydują konkretne kryteria ilościowe,

które w przypadku samochodów osobowych odnoszą się do przebiegu auta oraz czasu, jaki upłynął

od chwili jego dopuszczenia do użytku.

Szczegółową definicję nowych środków transportu zawiera art. 2 ust. 10 ww. ustawy o podatku od

towarów i usług. Zgodnie z nią nowymi środkami transportu są przeznaczone do transportu osób

lub towarów:

a) pojazdy lądowe napędzane silnikiem o pojemności skokowej większej niż 48 centymetrów

sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeli przejechały nie więcej niż 6 000 km

lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy;

b) jednostki pływające o długości większej niż 7,5 metra, jeżeli były używane nie dłużej niż

100 godzin roboczych na wodzie lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie

więcej niż 3 miesiące;

c) statki powietrzne o maksymalnej masie startowej większej niż 1 550 kg, jeżeli były używane

nie dłużej niż 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie

więcej niż 3 miesiące.

Środki transportu niespełniające powyższych kryteriów należy uznać za inne, a więc —

w potocznym rozumieniu — używane.

Moment dopuszczenia środka transportu do użytku

Zaklasyfikowanie pojazdu do nowych środków transportu wymaga precyzyjnego określenia daty

dopuszczenia do użytku. Za taki moment ustawa o VAT uznaje:

•

w przypadku pojazdu lądowego — dzień, w którym pojazd został pierwszy raz

zarejestrowany w celu dopuszczenia do ruchu drogowego lub w którym po raz pierwszy

podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego, w zależności

od tego, która z tych dat jest wcześniejsza. Jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji

pojazdu lądowego lub dnia, w którym podlegał on pierwszej rejestracji, za moment

dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez

producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty

dla celów demonstracyjnych przez producenta;

•

w przypadku jednostki pływającej — dzień, w którym została ona wydana

przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym została po raz pierwszy użyta

dla celów demonstracyjnych przez producenta;

•

w przypadku statku powietrznego — dzień, w którym został on wydany przez producenta

pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym został po raz pierwszy użyty dla celów

demonstracyjnych przez producenta.

Formularz VAT-23

W przypadku, gdy pojazd został nabyty w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowej podatnik ma

obowiązek rozliczyć w Polsce podatek od towarów i usług z tytułu nabycia środka transportu

w innym kraju Unii Europejskiej.

Jeśli taki pojazd ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium Polski lub też jeśli nie

podlega obowiązkowi rejestracji, ale ma być użytkowany na terytorium kraju, wówczas nabywca

ma obowiązek wypełnić i złożyć w urzędzie skarbowym informację o wewnątrzwspólnotowym

nabyciu środków transportu, czyli formularz VAT-23. Na jego podstawie otrzyma z urzędu

zaświadczenie o uiszczeniu podatku od towarów i usług z tytułu przywozu środka transportu

z innego państwa członkowskiego.

Kto musi składać informację VAT-23?

Obowiązek złożenia formularza VAT-23 występuje wówczas, gdy:

•

mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotowym nabyciem środka transportu (nowego lub

innego) oraz

•

środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub gdy nie

podlega takiemu obowiązkowi, a ma być użytkowany na terytorium kraju.

Jeśli którykolwiek z powyższych warunków nie jest spełniony, podatnik nie ma obowiązku złożenia

formularza VAT-23.

Pierwszy warunek nie jest spełniony, gdy zachodzi jedna z poniższych przyczyn:

•

nabywany jest inny (nie nowy) środek transportu i kupujący lub sprzedający nie są

podatnikami podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej, albo

•

zakup środka transportu następuje w systemie marża jako towar używany.

Z kolei drugi warunek nie jest spełniony, gdy samochód jest nabywany w celu dalszej odsprzedaży

i nabywca nie będzie go w Polsce ani rejestrował, ani użytkował.

Jaki jest termin na złożenie VAT-23 i rozliczenie podatku?

Zgodnie z ustawą o VAT, informację VAT-23 o nabytych wewnątrzwspólnotowo środkach

transportu podatnik powinien złożyć w terminie 14 dni od daty powstania obowiązku

podatkowego.

Podatnicy zobligowani do składania informacji VAT-23 są też zobowiązani, bez wezwania organu

podatkowego, do obliczenia i wpłacenia podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia

środka transportu, w terminie 14 dni od daty powstania obowiązku podatkowego.

Kiedy powstaje obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu środków

transportu?

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu obowiązek podatkowy

powstaje z chwilą otrzymania pojazdu przez nabywcę, nie później jednak niż w dniu wystawienia

faktury przez dostawcę. Zatem jeśli sprzedawca wystawił fakturę jeszcze przed przekazaniem

pojazdu nabywcy, to momentem powstania obowiązku podatkowego będzie dzień wystawienia

faktury. Jeśli zaś pojazd został najpierw wydany nabywcy, a dopiero po jakimś czasie dostawca

wystawił fakturę, to dniem powstania obowiązku podatkowego będzie dzień przekazania pojazdu

nabywcy.

Z kolei w przypadku innych (używanych) środków transportu obowiązek podatkowy powstaje

15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego

przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Jeśli jednak przed upływem tego terminu

sprzedawca wystawił fakturę, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia tej

faktury. W praktyce więc obowiązek podatkowy będzie powstawał u nabywcy w dniu wystawienia

faktury.

Jak rozliczyć podatek?

Formularz VAT-23 nie jest deklaracją podatkową i nie służy do rozliczania podatku VAT z tytułu

wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu. Zawiera on jedynie informacje o nabytym

pojeździe, a składa się go wyłącznie w sytuacji, gdy dany pojazd ma być przez nabywcę

zarejestrowany w Polsce lub — jeśli nie podlega obowiązkowi rejestracji — będzie użytkowany

na terenie naszego kraju.

Z kolei samo rozliczenie podatku VAT musi zostać dokonane na odpowiedniej deklaracji

podatkowej, której rodzaj zależy od statusu nabywcy.

W przypadku, gdy nabywca jest czynnym podatnikiem VAT lub podmiotem niebędącym czynnym

podatnikiem, ale — ze względu na wysokość nabyć dokonywanych z krajów UE lub własny wybór

— rozliczającym VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, rozliczenie podatku

z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu następuje na odpowiedniej deklaracji

— jednej z następujących: VAT-7, VAT-7K, VAT-7D lub VAT-8.

W przypadku, gdy podatnikiem jest podmiot, który nie jest zobowiązany do składania miesięcznych

lub kwartalnych deklaracji podatkowych, ale dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego

środka transportu, ma on obowiązek wypełnić i złożyć deklarację VAT-10. Obowiązek ten dotyczy

w szczególności osób fizycznych, które dokonały zakupu nowego samochodu z innego kraju UE.

Deklarację VAT-10 należy złożyć w terminie 14 dni od daty powstania obowiązku

podatkowego. W tym samym terminie należy opłacić należny podatek od towarów i usług.

2. Jakie czynności powinien wykonać podatnik

Zaświadczenie VAT-25 potwierdzające uiszczenie podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego

nabycia środka transportu w innym kraju członkowskim UE, wydawane jest na podstawie

wypełnionej informacji VAT-23, którą można pobrać:

1) na sali obsługi w siedzibie Urzędu na stanowisku ds. zaświadczeń;

2) ze strony internetowej urzędu:

www.zachpom-us.is.szczecin.pl

;

3) bezpośrednio ze strony internetowej Ministerstwa Finansów:

www.mf.gov.pl

. (zakładka

Podatki/Formularze podatkowe).

Do formularza VAT-23 należy dołączyć:

–

fakturę potwierdzającą nabycie środka transportu;

–

dokumenty identyfikujące pojazd, którego dotyczy zaświadczenie (np. dowód rejestracyjny,

książka pojazdu, karta kontroli technicznej pojazdu, zaświadczenie o przeprowadzonym

badaniu technicznym ze stacji kontroli pojazdów), z których wynikają dane techniczne

pojazdu oraz data pierwszego dopuszczenia pojazdu do użytku oraz przebieg pojazdu;

–

tłumaczenie ww. dokumentów na język polski, sporządzone przez tłumacza przysięgłego;

–

dowód zapłaty należnego podatku VAT;

–

w przypadku samochodu osobowego - dowód zapłaty akcyzy na terytorium kraju.

Poprawnie wypełniony i podpisany formularz wraz załącznikami należy złożyć:

a) w siedzibie Urzędu przy ul. Mieszka I nr 33 - sala obsługi na stanowisku ds. zaświadczeń,

w godzinach pracy Urzędu: poniedziałek – piątek od 8.00 do15.00;

b) przesłać za pośrednictwem poczty na adres Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego

w Szczecinie;

c) przesłać elektronicznie – szczegółowe informacje dostępne są na stronie:

www.e-

deklaracje.gov.pl

3. Opłata skarbowa

Wydanie zaświadczenia nie podlega opłacie skarbowej.

4. Sposób załatwienia sprawy w urzędzie

Zaświadczenia wydawane są na sali obsługi w siedzibie Urzędu na stanowisku ds. zaświadczeń.

Zaświadczenia są również wysyłane podatnikom za pośrednictwem poczty.

5. Przysługujące prawa

Wnioskodawca ma prawo otrzymać potrzebne zaświadczenie bez zbędnej zwłoki, nie później niż

w terminie 7 dni od daty złożenia dokumentów.

6. Wynik postępowania

Naczelnik Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie na podstawie złożonej

informacji wydaje zaświadczenie. Zaświadczenie może odebrać tylko osoba uprawniona lub osoba

upoważniona przez podatnika, po okazaniu dowodu tożsamości.

7. Środki odwoławcze

W przypadku odmowy wydania zaświadczenia (odmowa wydawana jest w formie postanowienia)

wnioskodawcy przysługuje prawo wniesienia zażalenia na to postanowienie do Dyrektora Izby

Skarbowej w Szczecinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, za pośrednictwem

Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie.

8. Podstawa prawna

1) Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177,

poz. 1054, z późn. zm.);

2) Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2012r., poz. 749,

z późn. zm.);

3) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie określenia wzoru

zaświadczenia potwierdzającego uiszczenie przez podatnika podatku od towarów i usług lub brak

obowiązku uiszczenia tego podatku z tytułu przywozu środka transportu z terytorium innego

państwa członkowskiego (Dz. U. z 2012r., poz.777);

4) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26 czerwca 2012 r. w sprawie określenia wzoru

informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środków transportu (Dz. U. z 2012r., poz. 780).