KARTA INFORMACYJNA DO VAT-23

1. Informacje ogólne

Podatnik,   który   nabył   samochód   w transakcji   wewnątrzwspólnotowej   w celu   jego   użytkowania 

na terytorium   kraju,   ma   obowiązek   złożyć   w urzędzie   skarbowym   informację 

o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu (VAT-23), niezależnie od tego, czy zakupiony 

pojazd był nowy, czy używany.

Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów

Zgodnie z ustawą z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. nr 177, 

poz.   1054,   z   późn.   zm)   -   zwaną   dalej   ustawą   o VAT-   z wewnątrzwspólnotowym   nabyciem 

towarów (WNT) mamy do czynienia wówczas, gdy spełnione są łącznie poniższe warunki:

•

następuje przywóz towarów z terytorium innego państwa Unii Europejskiej na terytorium 

Polski, 

•

następuje nabycie prawa do rozporządzania towarami jako właściciel, 

•

strony transakcji mają odpowiedni status, tzn. 

– zagraniczny dostawca (sprzedawca) ma status podatnika podatku od wartości dodanej, 

– polski nabywca ma status podatnika podatku od towarów i usług, 

•

nabywane towary mają służyć działalności gospodarczej podatnika (nabywcy). 

W szczególny sposób ustawa traktuje sprowadzenie z innego kraju członkowskiego nowego środka 

transportu. W każdym z takich przypadków zawsze występuje  wewnątrzwspólnotowe nabycie 

towaru,   niezależnie   od tego,   jaki   jest   status   dostawcy  i nabywcy.   Zatem   każdy  zakup   nowego 

samochodu w innym kraju UE i sprowadzenie go do Polski jest wewnątrzwspólnotowym nabyciem 

towaru.

Jak sprawdzić, czy pojazd jest nowy, czy używany?

Zgodnie z przepisami, o tym, czy pojazd jest nowy, czy nie, decydują konkretne kryteria ilościowe, 

które w przypadku samochodów osobowych odnoszą się do przebiegu auta oraz czasu, jaki upłynął 

od chwili jego dopuszczenia do użytku.

Szczegółową definicję nowych środków transportu zawiera art. 2 ust. 10 ww. ustawy o podatku od 

towarów i usług. Zgodnie z nią nowymi środkami transportu są przeznaczone do transportu osób 

lub towarów:

a) pojazdy   lądowe  napędzane   silnikiem   o pojemności   skokowej   większej   niż   48 centymetrów 

sześciennych lub o mocy większej niż 7,2 kilowata, jeżeli przejechały nie więcej niż 6 000 km 

lub od momentu dopuszczenia ich do użytku upłynęło nie więcej niż 6 miesięcy;

b) jednostki  pływające  o długości  większej  niż 7,5 metra,  jeżeli  były używane nie dłużej  niż 

100 godzin   roboczych   na wodzie   lub   od momentu   ich   dopuszczenia   do użytku   upłynęło   nie 

więcej niż 3 miesiące;

c) statki powietrzne o maksymalnej masie startowej większej niż 1 550 kg, jeżeli były używane 

nie dłużej niż 40 godzin roboczych lub od momentu ich dopuszczenia do użytku upłynęło nie 

więcej niż 3 miesiące.

Środki   transportu   niespełniające   powyższych   kryteriów   należy   uznać   za inne,   a więc   — 

w potocznym rozumieniu — używane.

Moment dopuszczenia środka transportu do użytku

Zaklasyfikowanie pojazdu do nowych środków transportu wymaga precyzyjnego określenia  daty 

dopuszczenia do użytku. Za taki moment ustawa o VAT uznaje:

•

w   przypadku  pojazdu   lądowego  —   dzień,   w którym   pojazd   został   pierwszy   raz 

zarejestrowany  w celu   dopuszczenia   do ruchu   drogowego   lub   w którym   po raz   pierwszy 

podlegał on obowiązkowi rejestracji w celu dopuszczenia do ruchu drogowego, w zależności 

od tego, która z tych dat jest wcześniejsza. Jeżeli nie można ustalić dnia pierwszej rejestracji 

pojazdu   lądowego   lub   dnia,   w   którym   podlegał   on   pierwszej   rejestracji,   za moment 

dopuszczenia do użytku tego pojazdu uznaje się dzień, w którym został on wydany przez 

producenta   pierwszemu   nabywcy,   lub   dzień,   w którym   został   po raz   pierwszy   użyty 

dla celów demonstracyjnych przez producenta;

•

w   przypadku  jednostki   pływającej  —   dzień,   w którym   została   ona   wydana 

przez producenta pierwszemu nabywcy, lub dzień, w którym została po raz pierwszy użyta 

dla celów demonstracyjnych przez producenta;

•

w przypadku statku powietrznego — dzień, w którym został on wydany przez producenta 

pierwszemu   nabywcy,   lub   dzień,   w którym   został   po raz   pierwszy   użyty   dla celów 

demonstracyjnych przez producenta.

Formularz VAT-23

W przypadku, gdy pojazd został nabyty w ramach transakcji wewnątrzwspólnotowej podatnik ma 

obowiązek   rozliczyć   w Polsce   podatek   od towarów   i usług   z tytułu   nabycia   środka   transportu 

w innym kraju Unii Europejskiej.

Jeśli   taki   pojazd   ma   być   przez   nabywcę   zarejestrowany   na terytorium   Polski   lub   też   jeśli   nie 

podlega obowiązkowi rejestracji, ale ma być użytkowany na terytorium kraju, wówczas nabywca 

ma   obowiązek   wypełnić   i złożyć   w urzędzie   skarbowym   informację   o wewnątrzwspólnotowym 

nabyciu   środków   transportu,   czyli   formularz  VAT-23.   Na jego   podstawie   otrzyma   z urzędu 

zaświadczenie   o uiszczeniu   podatku   od towarów   i usług   z tytułu   przywozu   środka   transportu 

z innego państwa członkowskiego.

Kto musi składać informację VAT-23?

Obowiązek złożenia formularza VAT-23 występuje wówczas, gdy:

•

mamy do czynienia  z wewnątrzwspólnotowym nabyciem środka  transportu (nowego lub 

innego) oraz 

•

środek transportu ma być przez nabywcę zarejestrowany na terytorium kraju lub gdy nie 

podlega takiemu obowiązkowi, a ma być użytkowany na terytorium kraju.

Jeśli którykolwiek z powyższych warunków nie jest spełniony, podatnik nie ma obowiązku złożenia 

formularza VAT-23.

Pierwszy warunek nie jest spełniony, gdy zachodzi jedna z poniższych przyczyn:

•

nabywany   jest   inny   (nie   nowy)   środek   transportu   i kupujący   lub   sprzedający   nie   są 

podatnikami podatku od towarów i usług lub podatku od wartości dodanej, albo 

•

zakup środka transportu następuje w systemie marża jako towar używany. 

Z kolei drugi warunek nie jest spełniony, gdy samochód jest nabywany w celu dalszej odsprzedaży 

i nabywca nie będzie go w Polsce ani rejestrował, ani użytkował.

Jaki jest termin na złożenie VAT-23 i rozliczenie podatku?

Zgodnie   z   ustawą   o   VAT,   informację   VAT-23   o nabytych   wewnątrzwspólnotowo   środkach 

transportu   podatnik   powinien   złożyć   w terminie  14 dni   od daty   powstania   obowiązku 

podatkowego.

Podatnicy zobligowani do składania informacji VAT-23 są też zobowiązani, bez wezwania organu 

podatkowego, do obliczenia i wpłacenia podatku VAT z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia 

środka transportu, w terminie 14 dni od daty powstania obowiązku podatkowego.

Kiedy   powstaje   obowiązek   podatkowy   w wewnątrzwspólnotowym   nabyciu   środków 

transportu?

W przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego środka transportu obowiązek podatkowy 

powstaje z chwilą otrzymania pojazdu przez nabywcę, nie później jednak niż w dniu wystawienia 

faktury   przez dostawcę.   Zatem   jeśli   sprzedawca   wystawił   fakturę   jeszcze   przed   przekazaniem 

pojazdu   nabywcy,   to   momentem  powstania   obowiązku   podatkowego   będzie   dzień   wystawienia 

faktury. Jeśli zaś pojazd został najpierw wydany nabywcy, a dopiero po jakimś czasie dostawca 

wystawił fakturę, to dniem powstania obowiązku podatkowego będzie dzień przekazania pojazdu 

nabywcy.

Z kolei w przypadku  innych (używanych) środków transportu  obowiązek podatkowy powstaje 

15 dnia   miesiąca   następującego   po miesiącu,   w którym   dokonano   dostawy   towaru   będącego 

przedmiotem   wewnątrzwspólnotowego   nabycia.   Jeśli   jednak   przed upływem   tego   terminu 

sprzedawca wystawił fakturę, wówczas obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia tej 

faktury. W praktyce więc obowiązek podatkowy będzie powstawał u nabywcy w dniu wystawienia 

faktury.

Jak rozliczyć podatek?

Formularz VAT-23 nie jest deklaracją podatkową i nie służy do rozliczania podatku VAT z tytułu 

wewnątrzwspólnotowego   nabycia   środka   transportu.   Zawiera   on   jedynie   informacje   o nabytym 

pojeździe,   a składa   się   go   wyłącznie   w sytuacji,   gdy   dany   pojazd   ma   być   przez   nabywcę 

zarejestrowany w Polsce lub — jeśli nie podlega obowiązkowi rejestracji — będzie użytkowany 

na terenie naszego kraju.

Z   kolei   samo   rozliczenie   podatku   VAT   musi   zostać   dokonane   na odpowiedniej   deklaracji 

podatkowej, której rodzaj zależy od statusu nabywcy.

W przypadku, gdy nabywca jest czynnym podatnikiem VAT lub podmiotem niebędącym czynnym 

podatnikiem, ale — ze względu na wysokość nabyć dokonywanych z krajów UE lub własny wybór 

—   rozliczającym  VAT   z tytułu   wewnątrzwspólnotowego   nabycia   towarów,   rozliczenie   podatku 

z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia środka transportu następuje na odpowiedniej deklaracji 

— jednej z następujących: VAT-7, VAT-7K, VAT-7D lub VAT-8.

W przypadku, gdy podatnikiem jest podmiot, który nie jest zobowiązany do składania miesięcznych 

lub kwartalnych deklaracji podatkowych, ale dokonuje wewnątrzwspólnotowego nabycia nowego 

środka transportu, ma on obowiązek wypełnić i złożyć deklarację VAT-10. Obowiązek ten dotyczy 

w szczególności osób fizycznych, które dokonały zakupu nowego samochodu z innego kraju UE.

Deklarację   VAT-10   należy   złożyć   w terminie   14 dni   od daty   powstania   obowiązku 

podatkowego. W tym samym terminie należy opłacić należny podatek od towarów i usług.

2. Jakie czynności powinien wykonać podatnik

Zaświadczenie  VAT-25  potwierdzające   uiszczenie   podatku   z   tytułu   wewnątrzwspólnotowego 

nabycia   środka   transportu   w   innym   kraju   członkowskim   UE,   wydawane   jest   na   podstawie 

wypełnionej informacji VAT-23, którą można pobrać:

1) na sali obsługi w siedzibie Urzędu na stanowisku ds. zaświadczeń;

2) ze strony internetowej urzędu: 

www.zachpom-us.is.szczecin.pl

;

3) bezpośrednio   ze   strony   internetowej   Ministerstwa   Finansów:  

www.mf.gov.pl

.   (zakładka 

Podatki/Formularze podatkowe).

Do formularza VAT-23 należy dołączyć:

–

fakturę potwierdzającą nabycie środka transportu;

–

dokumenty identyfikujące pojazd, którego dotyczy zaświadczenie (np. dowód rejestracyjny, 

książka   pojazdu,   karta   kontroli   technicznej   pojazdu,   zaświadczenie   o   przeprowadzonym 

badaniu   technicznym   ze   stacji   kontroli   pojazdów),   z   których   wynikają   dane   techniczne 

pojazdu oraz data pierwszego dopuszczenia pojazdu do użytku oraz przebieg pojazdu;

–

tłumaczenie ww. dokumentów na język polski, sporządzone przez tłumacza przysięgłego;

–

dowód zapłaty należnego podatku VAT;

–

w przypadku samochodu osobowego - dowód zapłaty akcyzy na terytorium kraju.

Poprawnie wypełniony i podpisany formularz wraz załącznikami należy złożyć:

a) w siedzibie Urzędu przy ul. Mieszka I nr 33 - sala obsługi na stanowisku ds. zaświadczeń, 

w godzinach pracy Urzędu: poniedziałek – piątek od 8.00 do15.00;

b) przesłać   za   pośrednictwem   poczty   na   adres   Zachodniopomorskiego   Urzędu   Skarbowego 

w Szczecinie;

c) przesłać   elektronicznie   –   szczegółowe   informacje   dostępne   są   na   stronie:  

www.e-

deklaracje.gov.pl

3. Opłata skarbowa 

Wydanie zaświadczenia nie podlega opłacie skarbowej.

4. Sposób załatwienia sprawy w urzędzie

Zaświadczenia wydawane są na sali obsługi w siedzibie Urzędu na stanowisku ds. zaświadczeń. 

Zaświadczenia są również wysyłane podatnikom za pośrednictwem poczty. 

5. Przysługujące prawa

Wnioskodawca ma prawo otrzymać potrzebne zaświadczenie bez zbędnej zwłoki, nie później niż 

w terminie 7 dni od daty złożenia dokumentów.

6. Wynik postępowania

Naczelnik   Zachodniopomorskiego   Urzędu   Skarbowego   w   Szczecinie   na   podstawie   złożonej 

informacji wydaje zaświadczenie. Zaświadczenie może odebrać tylko osoba uprawniona lub osoba 

upoważniona przez podatnika, po okazaniu dowodu tożsamości.

7. Środki odwoławcze

W przypadku odmowy wydania zaświadczenia (odmowa wydawana jest w formie postanowienia) 

wnioskodawcy przysługuje prawo wniesienia zażalenia  na to postanowienie do Dyrektora  Izby 

Skarbowej w Szczecinie w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia, za pośrednictwem 

Naczelnika Zachodniopomorskiego Urzędu Skarbowego w Szczecinie.

8. Podstawa prawna

1) Ustawa z  dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2011 r. Nr 177, 

poz. 1054, z późn. zm.);

2) Ustawa   z   dnia   29   sierpnia   1997 r.   Ordynacja   podatkowa   (Dz. U.   z   2012r.,   poz.  749, 

z późn. zm.);

3) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26  czerwca  2012  r. w sprawie określenia wzoru 

zaświadczenia potwierdzającego uiszczenie przez podatnika podatku od towarów i usług lub brak 

obowiązku   uiszczenia   tego   podatku  z tytułu   przywozu   środka   transportu   z   terytorium   innego 

państwa członkowskiego  (Dz. U. z 2012r., poz.777);

4) Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26  czerwca  2012  r. w sprawie określenia wzoru 

informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środków transportu (Dz. U. z 2012r., poz. 780).