Zaawansowana

rachunkowość

finansowa

Ewa Drygas

Program

1. Wybrane zagadnienia podsumowujące ogólną wiedzę

o rachunkowości:

Dokumenty księgowe

•

Równowaga bilansowa.

•

Konto i zapisy (sumy obrotowe, salda, zestawienie

obrotów i sald, funkcjonowanie kont o charakterze

aktywnym i pasywnym),

•

Wykaz kont księgi głównej

•

Działalność operacyjna, pozostała operacyjna,

finansowa i nadzwyczajna.

Program – ciąg dalszy

2. Typowe zapisy księgowe przewidziane do ewidencji w

ramach zespołów kont 0 do 7 :

• 0 - środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne

a także odpisy umorzeniowe, środki trwałe w budowie,

inwestycje długoterminowe,

• 1 - kasa, rachunek bankowy,
2 - należności i zobowiązania z tytułu dostaw i

usług, rozrachunki publicznoprawne, rozrachunki z tytułu

wynagrodzeń i pozostałe rozrachunki

• 3 - materiały, towary i rozliczenie ich zakupu,

odchylenia od cen ewidencyjnych,

• 4 - koszty wg rodzaju,

• 5 - koszty wg typów działalności – układ kalkulacyjny

kosztów,

• 6 - wyroby gotowe, odchylenia od cen ewidencyjnych,

rozliczenia międzyokresowe kosztów,
7 - przychody i koszty ich osiągnięcia,

Program – ciąg dalszy

3. ustalanie wyniku finansowego

metodą porównawczą i

kalkulacyjną (dla działalności

handlowej i działalności

produkcyjnej)

Literatura

• Dowolny podręcznik z zakresu

„Rachunkowości finansowej”

• np. autorstwa J.Aleszczyk, lub B.Gierusz,

lub T.Kiziukiewicz.

• E.Drygas, Ćwiczenia z rachunkowości

finansowej – wydawnictwo Wyższej
Szkoły Bankowej w Poznaniu

Dokumenty księgowe

• * Faktura VAT lub rachunek (oryginał)

• - wartość netto potwierdza zakup:

• środka trwałego,

• środka trwałego w budowie,

• składnika "wartości niematerialnych i

prawnych"

• składnika zapasu (magazynowanego)

• przedmiotu lub usługi stanowiącego

koszt

• - VAT naliczony (pomniejsza VAT należny w

rozliczeniu z urzędem skarbowym)

Dokumenty księgowe

• * Faktura VAT lub rachunek (kopia)

• - wartość netto potwierdza sprzedaż

• - VAT należny (podlega przekazaniu na

rzecz urzędu skarbowego - może być

pomniejszony o VAT naliczony ustalony z

dokumentów potwierdzających zakupy)

• * Zestawienie sprzedaży np.z wydruków

kasy fiskalnej potwierdza wartość

sprzedaży bezfakturowej lub

bezrachunkowej

Dokumenty księgowe

* Lista płac (potwierdza wysokość wynagrodzeń i obciążeń

np.ZUS,PDOF)

* Raport kasowy (przedstawia obrót gotówkowy)

* Wyciąg bankowy (przedstawia obrót

bezgotówkowy)

•* OT - przyjęcie środka trwałego do użytkowania

•* LT - likwidacja środka trwałego

•* PZ , RW, WZ - dokumenty obrotu magazynowego dla

materiałów i towarów

•* PW , WZ - dokumenty obrotu magazynowego dla

wyrobów gotowych

•* PK - polecenie księgowania służy przykładowo do

naliczenia podatków, poprawy błędów, przeksięgowań itp..

Składniki majątkowe Źródła finansowania

AKTYWA PASYWA

•

A. aktywa trwałe:

•

I. wartości niematerialne i prawne

II. rzeczowe aktywa trwałe
III. należności długoterminowe
IV. inwestycje długoterminowe
V. długoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

•

B. aktywa obrotowe:

•

I. zapasy

II. należności krótkoterminowe
III. inwestycje krótkoterminowe
IV. krótkoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

A. kapitał własny:
- kapitały /fundusze/ powierzone - zależne

od formy prawnej

I. kapitał /fundusz/podstawowy
II. należne wpłaty na kapitał

podstawowy /wielkość ujemna/

III. udziały /akcje/ własne /wielkość ujemna/
- kapitały /fundusze/ samofinansowania-

zależne od formy prawnej

IV. kapitał /fundusz/ zapasowy

V. kapitał /fundusz/ z aktualizacji wyceny
VI. pozostałe kapitały/fundusze/ rezerwowe
- wynik finansowy

VII. zysk/strata/ z lat ubiegłych
VIII. zysk /strata/netto
IX. odpisy z zysku netto w ciągu roku

obrotowego /wielkość ujemna/

B. zobowiązania i rezerwy na zobowiązania -

(kapitały obce)

•

I. rezerwy na zobowiązania

•

II. zobowiązania długoterminowe

•

III. zobowiązania krótkoterminowe

•

IV. rozliczenia międzyokresowe.

Wynik finansowy (zysk lub

strata)

• OPERACJE SPRZEDAŻY:

• - DZIAŁALNOŚĆ PRODUKCYJNA

• W fabryce mebli sprzedano wyroby gotowe (biurka i krzesła)

• Wg faktury VAT płatnej przelewem netto 100000.- zł

• VAT 22000.- zł

• brutto 122000.- zł

• 100000.- Ma Przychody ze sprzedaży produkcji

podstawowej

• 22000.- Ma VAT należny

• 122000.- Wn Rozrachunki z odbiorcami z tytułu dostaw i

usług

• Na wynik finansowy wpływa różnica między przychodami ze

sprzedaży wyrobów gotowych, a kosztami poniesionymi na ich

wytworzenie

Wynik finansowy (zysk lub

strata)

• OPERACJE SPRZEDAŻY:

• - DZIAŁALNOŚĆ HANDLOWA

• W hurtowni AGD sprzedano 10 pralek do sklepu

detalicznego

• wg faktury VAT płatnej przelewem - netto 50000.- zł

• VAT 11000.- zł

• brutto 61000.- zł

• 50000.- Ma Przychody ze sprzedaży

towarów

• 11000.- Ma VAT należny

• 61000.- Wn Rozrachunki z odbiorcami z tytułu dostaw i usług

• Na wynik finansowy wpływa różnica między przychodami ze

sprzedaży towarów, a kosztami handlowymi + wartość

sprzedanych towarów w cenie zakupu.

Wynik finansowy (zysk lub

strata)

• OPERACJE SPRZEDAŻY

• DZIAŁALNOŚĆ USŁUGOWA

• Firma transportowa wyświadczyła usługę (przewóz

materiałów)

• wg faktury VAT płatnej przelewem - netto 2000.- zł

• VAT 440.- zł

• brutto 2440.- zł

• 2000.- Ma Przychody ze sprzedaży

usług

• 440.- Ma VAT należny

• 2440.- Wn Rozrachunki z odbiorcami z tytułu dostaw i usług

• Na wynik finansowy wpływa różnica między przychodami ze

sprzedaży usług, a kosztami poniesionymi na ich

wyświadczenie.

Funkcjonowanie kont

• Konto o charakterze aktywnym:

•

• WN MA

•

------------------------------------------

Stan początkowy I
Zwiększenia I

Zmniejszenia

Saldo końcowe I

• Tak funkcjonują konta

wszystkich składników

aktywów

• /składników majątkowych/

• oraz kosztów

• i strat nadzwyczajnych

• Konto o charakterze pasywnym:

WN MA
------------------------------------------------

• I Stan

początkowy

Zmniejszenia I Zwiększenia

• I Saldo końcowe

• Tak funkcjonują konta wszystkich

składników pasywów /źródeł

• finansowania majątku/ oraz

przychodów /sprzedaż/ i zysków

nadzwyczajnych.

Ewidencja środków trwałych

• Środki trwałe wprowadza się do ewidencji

według ich wartości początkowej, czyli

sumy nakładów poczynionych na obiekt

zanim stał się kompletny i zdatny do

użytkowania.

• Rozpoczęcie użytkowania potwierdza

dokument o symbolu OT.

• W czasie wykorzystywania środka trwałego

odpowiednia (ustalona według stawek

amortyzacyjnych) część jego wartości

początkowej stanowi koszt w kolejnych

miesiącach (latach) jego użytkowania.

Ewidencja środków

trwałych

• Od pierwszego dnia miesiąca następującego

po miesiącu, w którym środek trwały
przyjęto do użytkowania dokonuje się
odpisów umorzeniowych (stanowiących
zmniejszenie wartości początkowej obiektu
wskutek jego zużycia) aż do końca miesiąca,
w którym suma odpisów umorzeniowych
zrówna się z wartością początkową obiektu,
nastąpi likwidacja (fizyczna) środka
trwałego albo jego sprzedaż lub stwierdzony
zostanie niedobór.

Ewidencja środków trwałych

• Umorzenie to okresowe zmniejszenie wartości początkowej

środka trwałego o równowartość jego zużycia.

• Wyrażone w pieniądzu zużycie środka trwałego na skutek

jego użytkowania, wliczane do kosztów działalności -

nazywane jest amortyzacją.

• W skali roku kwota umorzenia jest równa kwocie

amortyzacji.

• Wysokość odpisu amortyzacyjnego (umorzeniowego)

można ustalić metodą:

• - amortyzacji równomiernej (liniowej), wg założenia, że

środki trwałe zużywają się jednakowo w każdej jednostce

czasu, bez względu na to jak się je wykorzystuje,

• - amortyzacji nierównomiernej, w ramach której wymienia

się:

• * degresywną (degresywno-liniową),

• * progresywną

• * naturalną.

Ewidencja środków trwałych

• Do ustalenia wysokości odpisów amortyzacyjnych

(umorzeniowych) można wykorzystywać wykaz stawek

określających w procentach, jaka część wartości

początkowej może być w ciągu roku zapisana w koszty

jednostki gospodarczej (zawarty w ustawie o podatku

dochodowym).

• Przykład:

• 14.02.2010r. przedsiębiorstwo A rozpoczęło użytkowanie

samochodu ciężarowego nabytego wg płatnej przelewem

faktury VAT, zawierającej następujące dane: wartość

netto 120000.-, VAT naliczony 26400.-, wartość brutto

146400.-.

• Księgowanie:

• 120000.- Wn Środki trwałe,

• 26400.- Wn VAT naliczony

• 146400.- Ma Rozrachunki dotyczące ŚT oraz WNiP

Ewidencja na koncie „ środki

trwałe”

• 1. Rozpoczęcie użytkowania środka trwałego

wymaga zapisania jego wartości początkowej na

koncie "Środki trwałe" po stronie Wn (gdzie

kwota ta figuruje przez cały okres jego

eksploatacji) - wg dokumentu OT

• 2. Od pierwszego dnia miesiąca następującego

po miesiącu, w którym oddano obiekt do

użytkowania - co miesiąc zapisywana jest

odpowiednia kwota w koszty przedsiębiorstwa

(koszty wg rodzaju - Amortyzacja strona Wn),

stanowiąca równowartość jego zużycia (odpis

umorzeniowy - Umorzenie środków trwałych po

stronie Ma) - wg PK (polecenie księgowania na

podstawie planu amortyzacji).

Ewidencja środków trwałych

• 3. Zakończenie użytkowania środka trwałego wymaga zatem

wyksięgowania na podstawie dokumentu LT:

• - wartości początkowej (zapis na koncie "Środki trwałe" po

stronie Ma) i

• - dotychczasowego umorzenia (zapis na koncie "Umorzenie

środków trwałych" po stronie Wn)

• - a wartość jeszcze nie umorzona (wartość netto środka

trwałego) stanowi "Pozostały koszt operacyjny" - zapis po

stronie Wn

• 4. Jeśli jednostka gospodarcza nie będzie dalej używać środka

trwałego, bo go odsprzedaje to oprócz zapisów ujętych w

punkcie 3 w księgach rachunkowych należy umieścić dane

wynikające z faktury VAT, a mianowicie:

• - wartość netto (kwota informująca za ile go sprzedano) - Ma

Pozostałe przychody operacyjne

• - VAT należny (od tej wartości netto) - Ma VAT należny

• - wartość brutto (do zapłaty) - Wn Rozrachunki dotyczące ŚT

oraz WNiP

Ewidencja przychodów i

rozchodów gotówkowych

• ZAPISY NA KONCIE "KASA" MOGĄ BYĆ DOKONYWANE TYLKO NA

PODSTAWIE "RAPORTU KASOWEGO".

• PRZYCHODY GOTÓWKOWE:

• - POBRANIE GOTÓWKI Z BANKU np. 24000.-

• Wn Kasa Ma Środki pieniężne w drodze

• - WPŁATA DOKONANA PRZEZ ODBIORCĘ np. 61000.-

• Wn Kasa Ma Rozrachunki z odbiorcami z tytułu dostaw i

usług

• ROZCHODY GOTÓWKOWE:

• - WYPŁATA ZALICZKI NA PODRÓŻ SŁUŻBOWĄ PRACOWNIKA np. 200.-

• Wn Inne rozrachunki z pracownikami Ma Kasa

• - ZAPŁATA ZA OTRZYMANY TOWAR (uregulowanie zobowiązania np. 4880.-

• Wn Rozrachunki z dostawcami Ma Kasa

• z tytułu dostaw i usług

• - ZAKUP MATERIAŁÓW NIEPODLEGAJĄCYCH MAGAZYNOWANIU np. 976.-

• Wn Koszty (Zużycie materiałów i energii) Ma Kasa

• - WYPŁATA WYNAGRODZEŃ np. 19650.-

• Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Ma Kasa

•

Ewidencja wpływów i zapłat

bezgotówkowych

•

ZAPISY NA KONCIE "RACHUNEK BANKOWY" MOGĄ BYĆ DOKONYWANE

TYLKO NA PODSTAWIE "WYCIĄGU BANKOWEGO".

•

•

WPŁATY NA RACHUNEK BANKOWY:

•

- ZAPŁATA DOKONANA PRZEZ ODBIORCĘ ZA USŁUGI np. 2440.-

•

Wn Rachunek bankowy Ma Rozrachunki z odbiorcami z tytułu

dostaw i usług

•

- OTRZYMANIE KREDYTU np. 300000.-

•

Wn Rachunek bankowy Ma Otrzymane kredyty

•

•

ZAPŁATY Z RACHUNKU BANKOWEGO:

•

- ZAPŁATA ZA DOSTAWĘ SUROWCÓW np. 15000.-

•

Wn Rozrachunki z dostawcami Ma Rachunek bankowy

•

z tytułu dostaw i usług

•

- ZAPŁATA PODATKU LUB SKŁADEK ZUS np. 8500.-

•

Wn Rozrachunki publicznoprawne Ma Rachunek bankowy

•

- ZAPŁATA ODSETEK OD KREDYTU np. 9000.-

•

Wn Koszty finansowe Ma Rachunek bankowy

•

- OPŁATY BANKOWE (ZA PRZELEWY, WPŁATY GOTÓWKOWE itp.) np. 50.-

•

Wn Koszty (Usługi obce) Ma Rachunek bankowy

•

- SPŁATA RATY KREDYTU np. 25000.-

•

Wn Otrzymane kredyty Ma Rachunek bankowy

Ewidencja rozrachunków z

tytułu dostaw i usług

• Rozrachunki wynikają z istnienia rozbieżności między

momentem zrealizowania transakcji, a momentem zapłaty z

tego tytułu (aktualnie znakomita większość transakcji

dokonywana jest z odroczonym terminem płatności, a

uregulowanie zapłaty następuje najczęściej przelewem).

• Z tytułu rozliczenia zaakceptowanej przez obie strony kwoty
• ( przewidzianej do zapłaty w określonym terminie) : wierzyciel

- sprzedawca ( za sprzedane wyroby, towary czy usługi)

odnotowuje należność, a dłużnik – kupujący

( w tej samej kwocie) wprowadza do ksiąg zobowiązanie
( za dostawę materiałów, towarów czy usług).
Zapłata powoduje „zlikwidowanie” należności i zobowiązania.
Kwestionowana przez dłużnika całość lub część kwoty do zapłaty

powoduje, że należność staje się roszczeniem spornym,

stanowiącym po wniesieniu sprawy do sądu „Należność

dochodzoną na drodze sądowej”

Ewidencja rozrachunków

publicznoprawnych

PODATKI O CHARAKTERZE KOSZTOWYM, np. podatek od nieruchomości, podatek od środków

transportu, akcyza, opłata z tytułu wieczystego użytkowania gruntu, opłata skarbowa, PCC,

nie podlegający odliczeniu VAT (przy sprzedaży mieszanej) itp. obciążają koszty wg zapisu:

•

Wn Podatki i opłaty Ma Rozrachunki publicznoprawne (z dodaniem konta

szczegółowego).

PODATKI NIE STANOWIĄCE KOSZTÓW
•

1. PDOF (w liście płac) : Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Ma Rozrachunki z tyt.

pobranych zaliczek na PDOF

•

2. PDOP (comiesięczne naliczenie) : Wn Podatek dochodowy Ma Rozrachunki

publicznoprawne – PDOP

•

3. Ujmowany w trakcie miesiąca z bieżących dokumentów sprzedaży i zakupu VAT należny i

naliczony podlega na koniec okresu przeksięgowaniu:

•

* Kwota VAT-u naliczonego (podlegającego odliczeniu w bieżącym okresie) :

•

Wn Rozrachunki z US z tyt. VAT(225) Ma VAT naliczony (223)

•

* Kwota VAT- u należnego : Wn VAT należny(224) Ma Rozrachunki z US z tyt. VAT (225)

•

A późniejsza zapłata podatku : Wn Rozrachunki publicznoprawne Ma Rachunek bankowy.

Ewidencja wynagrodzeń

•

LISTA PŁAC

•

•

WYNAGRODZENIE BRUTTO (stanowi koszt przedsiębiorstwa)

•

Wn Wynagrodzenia (Koszty wg rodzaju) Ma Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń

•

SKŁADKI ZUS NA UBEZPIECZENIE SPOŁECZNE (potrącone pracownikom)

•

Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Ma Rozrachunki z tytułu ubezpieczeń

•

społecznych i zdrowotnych

•

SKŁADKI ZUS NA UBEZPIECZENIE ZDROWOTNE (potrącone pracownikowi)

•

Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Ma Rozrachunki z tytułu ubezpieczeń

•

społecznych i zdrowotnych

•

NALEŻNY PDOF (podatek dochodowy od osób fizycznych)

•

Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Ma Rozrachunki z tytułu pobranych

•

zaliczek na PDOF

•

INNE TYTUŁY POTRĄCEŃ (składki związków zawodowych, Kasa Zapomogowo-

Pożyczkowa, ubezpieczenie na życie, alimenty, itp.)

•

Wn Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń Ma Rozrachunki z tytułu potrąceń z

wynagrodzeń

•

Ewidencja wynagrodzeń cd.

•

Po zaksięgowaniu "wynagrodzenia brutto" oraz kwot wszystkich potrąceń obligatoryjnych

(ZUS, PDOF) jak i dobrowolnych - na koncie "Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń"

pozostanie saldo (kredytowe) równe kwocie "do wypłaty", figurującej w liście płac.

•

Dokonana później wypłata wynagrodzeń zostanie zapisana na koncie "Rozrachunki z

tytułu wynagrodzeń" po stronie Wn , w korespondencji z kontem "Rachunek bankowy"

(na podstawie wyciągu bankowego) lub z kontem "Kasa" (na podstawie raportu

kasowego), jako uregulowanie zobowiązania i odtąd na koncie "Rozrachunki z tytułu

wynagrodzeń" saldo będzie zerowe.

•

•

Niezależnie od ujęcia księgowego elementów listy płac, w tym potrąceń na rzecz ZUS-u -

pracodawca odprowadza na rzecz ZUS naliczane od wynagrodzenia brutto:

•

składkę na ubezpieczenie emerytalne - 9,76% (pracownikowi potrąca się też 9,76%)

•

składkę na ubezpieczenie rentowe - 4,5% (pracownikowi potrąca się 1,5%)

•

składkę na ubezpieczenie wypadkowe - np. 1,67% (gdy pracodawca zatrudnia do 9 osób)

•

składkę na Fundusz Pracy - 2,45%

•

składkę na Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych) - .0,10%

•

SKŁADKI OPŁACANE PRZEZ PRACODAWCĘ ZA PRACOWNIKÓW księguje się:

•

Wn UBEZPIECZENIA SPOŁECZNE I INNE ŚWIADCZENIA (koszty wg rodzaju)

•

Ma ROZRACHUNKI Z TYTUŁU UBEZPIECZEŃ SPOŁECZNYCH I ZDROWOTNYCH

•

Ewidencja materiałów i

towarów

•

ZAKUP MATERIAŁU NIEPODLEGAJĄCEGO MAGAZYNOWANIU wg faktury VAT płatnej przelewem:

•

•

- wartość netto Wn Zużycie materiałów i energii

•

- VAT Wn VAT naliczony

•

- wartość brutto Ma Rozrachunki z tytułu dostaw i usług

•

•

ZAKUP USŁUGI - wg faktury VAT płatnej przelewem

•

•

- wartość netto Wn Usługi obce

•

- VAT Wn VAT naliczony

•

- wartość brutto Ma Rozrachunki z tytułu dostaw i usług

•

•

ZAKUP MATERIAŁU PODLEGAJĄCEGO MAGAZYNOWANIU wymaga zastosowania konta

•

"Rozliczenie zakupu materiałów„ , a z każdą dostawą wiążą się 2 dokumenty:

•

1. dokument zakupu (np. faktura VAT)

•

wg faktury VAT płatnej przelewem - wartość netto Wn Rozliczenie zakupu materiałów

•

- VAT Wn VAT naliczony

•

- wartość brutto Ma Rozrachunki z tyt. dostaw i usług

•

2. dokument przyjęcia do magazynu (Pz) - wartość dostawy (przychód do magazynu)

•

Wn Materiały Ma Rozliczenie zakupu materiałów

•

•

Ewidencja materiałów i

towarów cd.

•

WYCENA ZAPASÓW NASTĘPUJE WG JEDNEJ Z DWU METOD:

•

•

- WG CEN ZAKUPU (zakładamy że koszty zakupu są nieistotne) - przychód magazynowy jest

wówczas wyceniany wg cen wynikających z faktury VAT dostawcy, a rozchód wg jednej z metod :

•

* FIFO (pierwsze weszło - pierwsze wyszło) - wycena wg cen z najwcześniejszych dostaw,

•

* LIFO (ostatnie weszło - pierwsze wyszło) - wycena wg cen z najpóźniejszych dostaw),

•

* średnia cena ważona ( wagami są ilości)

•

•

- WG CEN EWIDENCYJNYCH (ustalonych dla potrzeb zapisów w księgach rachunkowych) - do

ustalenia wartości w dokumentach przychodów i rozchodów magazynowych stosowane są te same

ceny, z tym że dla każdego przychodu obliczyć i zaksięgować trzeba "odchylenie od cen

ewidencyjnych materiałów", które na koniec okresu sprawozdawczego podlega rozliczeniu wg wzoru:

•

•

saldo konta "odchylenia od cen ewidencyjnych materiałów" x 100

•

Wskaźnik odchyleń = - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

•

obroty strony Wn konta Materiały (lub zapas końcowy + rozchód)

•

•

Kwota odchyleń przypadających na rozchodowane materiały = wskaźnik odchyleń x strona Ma konta

Materiały

Ewidencja materiałów i

towarów cd.

• FUKCJONOWANIE KONTA "ROZLICZENIE ZAKUPU MATERIAŁÓW"

• przy zastosowaniu wyceny materiałów wg cen ewidencyjnych

• WN MA

• ______________________________________________________

• ----------------> I <--------------

• wartość netto z FV I wartość z PZ
(Ma Rozrachunki z tyt. dostaw i usług) I (Wn Materiały)

•

a różnica stanowi

• odchylenie od cen ewidencyjnych I

•

gdy wartość z FV jest niższa od wartości z PZ I

•

(Ma Odchylenia od cen ewidenc. materiałów

) I

• I lub

• odchylenie od cen

ewidencyjnych

•

gdy wartość z FV jest wyższa od

wartości PZ

•

(Wn Odchylenia od cen ewidencyjnych

•

materiałów)

Ewidencja materiałów i

towarów cd.

• Na koniec okresu sprawozdawczego na koncie "Rozliczenie

zakupu materiałów„ mogą wystąpić dwa salda:

• - jeśli zaksięgowano otrzymaną fakturę VAT (rachunek), a

do końca okresu sprawozdawczego nie nastąpiła dostawa

do magazynu (nie było PZ) to saldo jest debetowe i jako

"materiały w drodze" ta wartość wykazywana jest w

bilansie razem z wartością "Materiałów",

• - jeśli zaksięgowano otrzymanie dostawy (Pz), a do końca

okresu sprawozdawczego nie nadeszła faktura VAT

(rachunek) to saldo jest kredytowe i ta wartość jako

"dostawa niefakturowana" wykazywana jest w bilansie

razem ze "Zobowiązaniami z tytułu dostaw i usług".

•

•