Klasyfikacje dochodów
budżetu



Daninowe i niedaninowe



Wynikające ze zobowiązań podatkowych

i pozostałe



Podatki, daniny publiczne (także ciężary

i świadczenia publiczne), opłaty lokalne

Pojęcie daniny publicznej



Doktryna:



Dochód państwa lub innego podmiotu publicznego, który



ma charakter świadczenia pieniężnego



stanowi tę część obowiązków obywatelskich, wypełnienie

której prowadzi do ograniczenia prawa własności i

dziedziczenia



ma na celu zapewnienie utrzymania państwa, tzn.

zapewnienie prawidłowego funkcjonowania wszystkich jego

organów



służy wypełnieniu publicznych funkcji wynikających z

konstytucji i ustaw



Orzecznictwo:



Świadczenie powszechne, przymusowe, bezzwrotne,

ustalane jednostronnie i pobierane na rzecz podmiotu

prawa publicznego, w celu realizacji zadań publicznych

Definicja legalna daniny
publicznej



Podatki, składki, opłaty oraz

inne świadczenia pieniężne,

których obowiązek ponoszenia

na rzecz państwa, jednostek

samorządu terytorialnego,

funduszy celowych oraz innych

jednostek sektora finansów

publicznych wynika z odrębnych

ustaw niż ustawa budżetowa

Dochody wynikające ze
zobowiązań podatkowych

podatki, opłaty lokalne, opłata skarbowa

należnosci quasi-podatkowe

podlegające regulacjom działu III

podlegajace regulacjom ordynacji podatkowej

o charakterze prawno-administracyjnym o charakterze cywilnoprawnym

pozostałe

należności budżetowe

Klasyfikacja należności
budżetowych wg ordynacji
podatkowej



Podatki – publicznoprawne, nieodpłatne,

przymusowe oraz bezzwrotne świadczenia

pieniężne na rzecz SP lub JST wynikające z

ustawy podatkowej



Opłaty (właściwe) – publicznoprawne

świadczenia pieniężne wynikające z ustawy

pobierane za wykonanie określonej czynności

przez jednostkę budżetową



Niepodatkowe należności budżetowe - niebędące

podatkami i opłatami należności stanowiące

dochód budżetu państwa lub budżetu JST

wynikające ze stosunków publicznoprawnych

Pojęcie opłaty – tezy z
orzecznictwa



Świadczenia pieniężne, powszechne, bezzwrotne, ustalane

jednostronnie przez państwo



Odpłatność opłaty - pełna ekwiwalentność lub jej brak



Sui generis zapłata za uzyskanie zindywidualizowanego świadczenia

oferowanego przez podmiot prawa publicznego



Jako przymusowe dochody publiczne mogą być pobrane w drodze

egzekucji administracyjnej



Jeżeli opłata pobierana jest za określoną usługę - może zawierać

pewne cechy ceny, jeżeli zaś jest świadczeniem dodatkowym,

pobieranym w wysokości wyższej niż wartość faktycznie świadczonej

usługi - zawiera cechy podatku



Dla uznania opłat za daniny publiczne kluczowe znaczenie mają nie

tylko powyższe cechy, ale także okoliczność, że przeznaczane są na

cele publiczne albo związane są z realizacją takich celów; cele te

określają ustawy szczególne



Wysokość, tryb uiszczania i rozliczania jest ustalony w ustawie,

niezależnie od rzeczywistego nakładu pracy podmiotu publicznego

lub jego woli

Niepodatkowe należności
budżetowe



Publicznoprawne (podstawą ustalania
są akty prawa publicznego, a
pozyskiwanie ma na celu
zaspokajanie potrzeb publicznych)



W przypadku należności budżetu JST
– kryterium organu



Nie nazwane podatkami, ani opłatami

Należności podatkowe i
quasi-podatkowe



Opłaty oraz inne niepodatkowe należności budżetu

państwa oraz budżetów jednostek samorządu

terytorialnego, do których ustalania lub określania

uprawnione są organy podatkowe



Opłaty oraz inne niepodatkowe należności budżetu

państwa, do których ustalenia lub określenia

uprawnione są organy inne niż podatkowe (w zakresie

działu III, o ile przepisy szczególne nie stanowią

inaczej)



Wyłączone należności cywilnoprawne (w tym w

szczególności opłaty za usługi, do których stosuje się
przepisy o cenach)

Klasyfikacja należności
budżetowych

podatki, opłaty lokalne, opłata skarbowa należnosci quasi-podatkowe

podlegające regulacjom działu III

podlegajace regulacjom ordynacji podatkowej

o charakterze prawno-administracyjnym o charakterze cywilnoprawnym

pozostałe

należności budżetowe

Podatek, opłata,
niepodatkowa należność
budżetowa



Podatek - publicznoprawne, nieodpłatne,

przymusowe oraz bezzwrotne świadczenie

pieniężne na rzecz Skarbu Państwa, województwa,

powiatu lub gminy, wynikające z ustawy podatkowej



Opłata – świadczenie o cechach podatku, z

wyjątkiem (formalnie) nieodpłatności (czynności

administracyjne, przeprowadzenie egzaminu,

wydanie certyfikatu)



Niepodatkowa należność budżetowa - niebędąca

podatkiem ani opłatą należność stanowiąca dochód

BP lub budżetu JST, wynikająca ze stosunków

publicznoprawnych

Zakres materii ustawowej w
prawie daninowym



Nakładanie podatków, innych danin publicznych,

określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania

i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania

ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych

od podatków następuje w drodze ustawy



ustawy podatkowe - ustawy dotyczące podatków,

opłat oraz niepodatkowych należności budżetowych

określające podmiot, przedmiot opodatkowania,

powstanie obowiązku podatkowego, podstawę

opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące

prawa i obowiązki organów podatkowych,

podatników, płatników i inkasentów, a także ich

następców prawnych oraz osób trzecich

Należności objęte
regulacją ordynacji



Opłata za wydanie/zmianę zezwolenia telekomunikacyjnego



Opłata z tytułu wzrostu wartości nieruchomości wskutek

uchwalenia/zmiany planu miejscowego – podatek



Opłata za wydanie informacji z KRK



Opłata od wniosku o wpis do ewidencji działalności



Opłata za akredytację i certyfikat



Opłata za egzamin na doradcę podatkowego, audytora

wewnętrznego, detektywa



Opłaty paszportowe i konsularne



Wpłaty z zysku NBP



Wpłaty od jednostek sektora publicznego



Kwota dodatkowa z ustawy o cenach



Zwroty dotacji z budżetu

Należności objęte
regulacją ordynacji



składki na ubezpieczenia społeczne (wiele art. ordynacji – art.

31 ustawy z 1998 o systemie ubezpieczeń społecznych)



składki na FP, FGŚP oraz na ubezpieczenie zdrowotne – w

zakresie poboru, egzekucji, wymierzania odsetek za zwłokę i

dodatkowej opłaty, przepisów karnych, dokonywania

zabezpieczeń na wszystkich nieruchomościach,

ruchomościach i prawach zbywalnych dłużnika oraz

stosowania ulg i umorzeń stosuje się odpowiednio przepisy

dotyczące składek na ubezpieczenia społeczne



składki na ubezpieczenie społeczne rolników (przepisy o

zobowiązaniach podatkowych – art. 52 ust. 1 pkt 1 ustawy z

1998 o ubezpieczeniu społecznym rolników)



opłata eksploatacyjna (przepisy o zobowiązaniach

podatkowych - art. 87 ust. 1 Prawa geologicznego i

górniczego z 1994)

Należności objęte
regulacją ordynacji



wpłata z zysku jednoosobowych spółek SP (przepisy o

zobowiązaniach podatkowych – art. 2 ust. 6 ustawy z 1995 o

wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki SP) - podatek



wpłata z zysku przedsiębiorstw państwowych (przepisy o zp -

art. 15 ust. 1 ustawy z 1992 o gospodarce finansowej - podatek



wpłata pracodawców na PFRON (ordynacja – art. 49 ust. 1

ustawy z 1997 o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz

zatrudnianiu osób niepełnosprawnych)



należności za czynności urzędów probierczych (odpowiednio

przepisy o zp – art. 16 ust. 3 Prawa probierczego z 1993)



odpisy z zysku na rzecz Funduszu Kinematografii (przepisu o zp

– par. 26 rozporządzenia RM z 1988 w sprawie szczegółowych

zasad gospodarki finansowej instytucji filmowych)

Należności objęte
regulacją ordynacji



opłata produktowa (przepisy działu III ordynacji – art. 18 ust. 1

ustawy z 2001 o obowiązkach przedsiębiorców w zakresie

gospodarowania niektórymi odpadami oraz opłacie produktowej

i opłacie depozytowej)



opłata za korzystanie ze środowiska oraz administracyjne kary

pieniężne (dział III ordynacji - art. 281 ust. 1 Prawa ochrony

środowiska z 2001)



opłaty sankcyjne (ordynacja – art. 15 ust. 2c ustawy z 2001 o

regulacji rynku cukru)



opłaty sankcyjne (dział III ordynacji – art. 72b ustawy z 2001 o

nasiennictwie)



opłaty sankcyjne (dział III ordynacji – art. 22 ustawy z 2000 o

nawozach i nawożeniu)



wpłaty producentów i wydawców na FPT (dział III ordynacji –

art. 113

ustawy z 2000 o prawie autorskim)

Należności objęte
regulacją ordynacji



sankcje ekonomiczne (dział III ordynacji – par. 1 ust. 2

rozporządzenia MF z 2000 w sprawie sankcji ekonomicznych za

wprowadzenie do obrotu wyrobów podlegających oznaczeniu

znakiem bezpieczeństwa, a nie oznaczonych tym znakiem lub nie

spełniających innych wymagń, a także za wykonanie usług nie

spełniających odpowiednich wymagań)



administracyjne kary pieniężne (dział III ordynacji – art. 34 ust. 4

ustawy z 2001 o postępowaniu z substancjami zubażającymi

warstwę ozonową)



opłata za przekroczenie kwoty mlecznej (dział III ordynacji – art.

20 ust. 10 ustawy z 2001 o regulacji rynku mleka i przetworów

mlecznych)



opłata za przeprowadzenie badań pasz (dział III ordynacji – art. 45

ust. 2 ustawy z 2001 o środkach żywienia zwierząt)



kwoty nienależnie lub nadmiernie pobranych środków na

realizację WPR (dział III – art. 11 ust. 5 ustawy z o ARiMR)

Obowiązek podatkowy a
zobowiązanie podatkowe



Obowiązek – nie skonkretyzowana powinność

poniesienia przymusowego świadczenia

pieniężnego w związku z zaistnieniem

zdarzenia określonego w ustawie



Zobowiązanie - wynikające z obowiązku

podatkowego zobowiązanie podatnika do

zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa,

województwa, powiatu albo gminy podatku w

wysokości, w terminie oraz w miejscu

określonych w przepisach prawa podatkowego

Podmioty zobowiązań
podatkowych - podatnicy



Podatnicy - podmioty podlegające na mocy

ustaw podatkowych obowiązkowi

podatkowemu, w szczególności osoby

fizyczne, osoby prawne, jednostki

organizacyjne nie mające osobowości

prawnej



Podatnik odpowiada całym swoim majątkiem

za wynikające ze zobowiązań podatkowych

podatki (małżonkowie – majątkiem

odrębnym i majątkiem wspólnym)

Podmioty zobowiązań
podatkowych – płatnicy



Płatnik - osoba fizyczna lub jednostka organizacyjna obowiązana na

podstawie pp do:



obliczenia podatku



pobrania od podatnika podatku



wpłacenia podatku we właściwym terminie op



Płatnik odpowiada całym swoim majątkiem za niepobranie podatku od

podatnika (pobranie w wysokości niższej od należnej) oraz za

niewpłacenie w terminie pobranych podatków



W razie niedopełnienia przez płatnika obowiązków, op wydaje decyzję

o odpowiedzialności podatkowej płatnika, w której określa wysokość

nie pobranego albo pobranego, a nie wpłaconego podatku – chyba że

podatek nie został pobrany z winy podatnika



Płatnik w ciągu roku od dnia dokonania wpłaty na podstawie decyzji o

odpowiedzialności podatkowej płatnika może dochodzić od podatnika

zapłaty równowartości nie pobranego podatku (roszczenie

cywilnoprawne)

Podmioty zobowiązań
podatkowych - inkasenci



Inkasent - osoba fizyczna lub jednostka

organizacyjna obowiązana do:



pobrania od podatnika podatku



wpłacenia podatku we właściwym terminie op



Inkasent odpowiada całym majątkiem za pobrane,

a nie wpłacone w terminie podatki



W razie niedopełnienia przez inkasenta

obowiązków, op wydaje decyzję o

odpowiedzialności podatkowej inkasenta, w której

określa wysokość nie pobranego albo pobranego,

a nie wpłaconego podatku – chyba że podatek nie

został pobrany z winy podatnika

Podmioty zobowiązań
podatkowych – płatnicy i
inkasenci



Płatnikom i inkasentom przysługuje zryczałtowane

wynagrodzenie z tytułu terminowego wpłacania

podatków pobranych na rzecz budżetu państwa



Wynagrodzenie dla płatników lub inkasentów z

tytułu poboru podatków stanowiących dochody

JST może ustalać organ stanowiący JST



Jednostki organizacyjne będące płatnikami lub

inkasentami są obowiązane wyznaczyć osoby, do

których obowiązków należy obliczanie i pobieranie

podatków oraz terminowe wpłacanie op

pobranych kwot, a także zgłosić op imiona,

nazwiska i adresy tych osób

Płatnicy i inkasenci -
przykłady



PIT – większość przychodów (zakłady pracy, organy

rentowe, osoby fizyczne – przedsiębiorcy)



CIT – przychody z tytułu udziału w zyskach

(wypłacający)



Podatek od spadków i darowizn, podatek od czynności

cywilnoprawnych - notariusze



Podatek od gier – przedsiębiorcy sprzedający kartony

do bingo pieniężnego



Podatki: rolny, leśny, od nieruchomości, od posiadania

psów, opłaty lokalne – rada gminy może zarządzić

pobór tych podatków i opłat od osób fizycznych w

drodze inkasa, określając inkasentów i ich

wynagrodzenie

Podmioty zobowiązań
podatkowych – organy
podatkowe

Pierwsza

instancja

naczelnik

urzędu
skarboweg

o,
naczelnik

urzędu
celnego

dyrektor

izby
skarbow

ej,
dyrektor

izby
celnej

Wójt,

burmistrz,
starosta,

marszałek

Druga

instancja

dyrektor

izby
skarbowej,

dyrektor
izby celnej

dyrektor

izby
skarbow

ej,
dyrektor

izby
celnej

Samorządow

e kolegium
odwoławcze

Właściwość funkcjonalna



Urzędy skarbowe:



ustalanie (określanie) i pobór podatków oraz niepodatkowych

należności budżetowych, jak również innych należności, na

podstawie odrębnych przepisów,



rejestrowanie podatników oraz przyjmowanie deklaracji

podatkowych,



wykonywanie kontroli podatkowej



podział i przekazywanie dochodów budżetowych między

budżetem państwa i budżetami gmin



prowadzenie dochodzeń w sprawach karnych skarbowych



rozstrzyganie w pierwszej instancji w sprawach karnych

skarbowych,



wykonywanie egzekucji administracyjnej należności pieniężnych,

a także kar majątkowych, w zakresie określonym w przepisach

kkw oraz ustawy karnej skarbowej

Właściwość funkcjonalna –
c.d.



Izby skarbowe:



nadzór nad urzędami skarbowymi,



rozstrzyganie w drugiej instancji w sprawach należących

w pierwszej instancji do urzędów skarbowych



Minister finansów



Organ podatkowy (pierwszej instancji drugiej instancji) -

w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji,

wznowienia postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji

lub stwierdzenia jej wygaśnięcia



Ogólny nadzór w sprawach podatkowych



Zapewnienie jednolitego stosowania prawa podatkowego

przez organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej

(interpretacje w Dzienniku Urzędowym MF)

Właściwość miejscowa



Właściwość miejscową organów podatkowych ustala się według miejsca

zamieszkania albo siedziby podatnika, płatnika lub inkasenta



Zasady szczególne dotyczą m.in. spraw z zakresu opodatkowania CIT i PIT

dochodów z działalności gospodarczej podatników mających siedzibę

(miejsce zamieszkania) za granicą oraz spraw podatku od spadków i

darowizn



Rozstrzyganie sporów o właściwość:



między urzędami skarbowymi w jednym województwie - izba skarbowa,



miedzy urzędami skarbowymi w różnych województwach – minister

finansów,



między izbami skarbowymi - minister finansów,



między wójtem, burmistrzem (prezydentem), starostą, marszałkiem a

urzędem skarbowym - sąd administracyjny,



między wójtami, burmistrzami (prezydentami miast) i starostami -

wspólne dla nich samorządowe kolegium odwoławcze, a w razie braku

takiego kolegium - sąd administracyjny,



między marszałkami województw - sąd administracyjny

Interpretacje podatkowe



Na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta

organ podatkowy pierwszej instancji obowiązany jest

udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu

zastosowania prawa podatkowego w ich

indywidualnych sprawach, w których nie toczy się

postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo

postępowanie przed sądem administracyjnym



Interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i

organów kontroli skarbowej właściwych dla

wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona

wyłącznie w drodze decyzji



Zastosowanie się przez podatnika, płatnika, inkasenta,

następcę prawnego lub osobę trzecią odpowiedzialną

za zaległości podatkowe do interpretacji MF lub organu

podatkowego pierwszej instancji - nie może im szkodzić

Powstawanie zobowiązań
podatkowych



Metody przekształcania obowiązku w zobowiązanie

podatkowe:



Z mocy prawa (z dniem zaistnienia zdarzenia, z którym

ustawa podatkowa wiąże powstanie zobowiązania)



Wymiar podatku (z dniem doręczenia decyzji organu

podatkowego, ustalającej wysokość tego zobowiązania)



Technika samoobliczenia podatku - podatek wykazany w

deklaracji jest podatkiem do zapłaty



Wymiar kontrolny – decyzja OP określająca wysokość

zaległości podatkowej albo stwierdzająca nadpłatę wydana

wskutek stwierdzenia we wszczętym postępowaniu, że

podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie zapłacił

podatku albo że wysokość zobowiązania jest inna niż

wykazana w deklaracji

Określenie podstawy
opodatkowania w drodze
oszacowania



OP określa podstawę opodatkowania w

drodze oszacowania, jeżeli



brak jest ksiąg podatkowych lub innych

danych niezbędnych do jej określenia lub



dane wynikające z ksiąg podatkowych

nie pozwalają na określenie podstawy

opodatkowania, lub



podatnik naruszył warunki uprawniające

do korzystania ze zryczałtowanej formy

opodatkowania

Określenie podstawy
opodatkowania w drodze
oszacowania – c.d.



Metody szacowania podstawy opodatkowania:



porównawcza wewnętrzna - porównanie wysokości obrotów w tym samym

przedsiębiorstwie za poprzednie okresy, w których znana jest wysokość

obrotu,



porównawcza zewnętrzna - porównanie wysokości obrotów w innych

przedsiębiorstwach prowadzących działalność o podobnym zakresie i w

podobnych warunkach,



remanentowa - porównanie wartości majątku przedsiębiorstwa na

początku i na końcu okresu, z uwzględnieniem wskaźnika szybkości obrotu,



produkcyjna - ustalenie zdolności produkcyjnej przedsiębiorstwa,



kosztowa - ustalenie wysokości obrotu na podstawie wysokości kosztów

poniesionych przez przedsiębiorstwo, z uwzględnieniem wskaźnika

udziałów tych kosztów w obrocie,



udziału dochodu w obrocie - ustalenie wysokości dochodów ze sprzedaży

określonych towarów i wykonywania określonych usług, z uwzględnieniem

wysokości udziału tej sprzedaży (wykonanych usług) w całym obrocie

Przedawnienie prawa do
wymiaru podatkowego



Dotyczy zobowiązań powstających w drodze dokonania

wymiaru



Zobowiązanie nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to

zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat albo po

upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w

którym powstał obowiązek podatkowy



Dłuższy termin biegnie w przypadku nie złożenia w

terminie deklaracji podatkowej albo nie ujawnienia w

deklaracji wszystkich danych niezbędnych do ustalenie

wysokości zobowiązania oraz w przypadku dochodu osób

fizycznych nie znajdującego pokrycia w ujawnionych

źródłach przychodów (decyzja określająca), z tym że

bieg terminu rozpoczyna się z końcem roku, w którym

należało złożyć zeznanie

Przedawnienie prawa do
wymiaru podatkowego –
c.d.



W razie niedopełnienia przez podatnika

warunków uprawniających do skorzystania z

uzyskanej ulgi podatkowej, prawo do wydania

decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe

powstaje w dniu, w którym nastąpiło zdarzenie

powodujące utratę prawa do ulgi



Termin do wydania decyzji wynosi 3 lata od

końca roku podatkowego, w którym nastąpiło

zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi

podatkowej, a jeżeli podatnik nie zgłosił

organowi podatkowemu utraty prawa do ulgi - 5

lat

Terminy płatności



Standardowe terminy płatności:



Przy wymiarze podatkowym - 14 dni od dnia

doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania

podatkowego



Przy samoobliczeniu - ostatni dzień, w którym zgodnie

z pp powinna nastąpić wpłata
Terminy ścisłe pp: przedawnienia prawa do wymiaru,

przedawnienia zobowiązania, zwrotu nadpłaty,

wygaśnięcia prawa do zwrotu nadpłaty, wygaśnięcia

prawa do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty,

wystawiania rachunków, przechowywania rachunków,

wygaśnięcia prawa do wydania decyzji o

odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej

Zaległość podatkowa



Zaległość podatkowa – nie zapłacony w terminie płatności podatek,

zaliczka na podatek lub rata podatku, jak również podatek, zaliczka

lub rata – nie wpłacone w terminie płatności przez płatnika lub

inkasenta



Zobowiązania traktowanie na równi z zaległościami:



nadpłata wykazana w zeznaniu lub w deklaracji nienależnie lub w

wysokości wyższej od należnej, a op dokonał jej zwrotu albo

zaliczenia na poczet zaległości lub zobowiązań podatkowych



zwrot podatku otrzymany nienależnie lub w wysokości wyższej od

należnej, chyba że podatnik wykaże, ze nie nastąpiło to z jego winy



wynagrodzenie płatników lub inkasentów pobrane nienależnie lub w

wysokości wyższej od należnej



oprocentowanie nienależnej nadpłaty lub zwrotu podatku zwrócone

lub zaliczone na poczet zaległych, bieżących lub przyszłych

zobowiązań podatkowych

Zaległość podatkowa – c.d.



Od zaległości podatkowych naliczane

są odsetki za zwłokę



Stawka odsetek za zwłokę wynosi

200% podstawowej stopy

oprocentowania kredytu

lombardowego



Wysokość stawki ogłasza Minister

Finansów w drodze obwieszczenia w

Monitorze Polskim (obecnie 11% p.a.)

Prolongata płatności



Minister Finansów może w drodze rozporządzenia

przedłużać terminy zwykłe przewidziane w pp,

określając grupy podatników, których to dotyczy,

rodzaje sprolongowanych czynności oraz dzień

upływu przedłużonego terminu



Op na wniosek podatnika, ze względu na jego

ważny interes lub interes publiczny, może:



odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć

zapłatę podatku na raty



odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę zaległości

podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę

Prolongaty – c.d.



Forma pomocy publicznej



Jeżeli w terminie określonym w decyzji podatnik nie dokonał

zapłaty odroczonego podatku (względnie nie zapłacił którejkolwiek

z rat) – terminem płatności odroczonego podatku (zaliczki na

podatek, raty podatku) jest termin standardowy



W razie odroczenia płatności lub rozłożenia na raty podatku

stanowiącego dochód bp – ustala się opłatę prolongacyjną, której

stawka wynosi 50% stawki odsetek za zwłokę, chyba że wydanie

decyzji:



jest następstwem wypadku losowego lub klęski żywiołowej



następuje w związku z postępowaniem układowym (OP może

odstąpić od ustalenia opłaty)



Organ stanowiący JST może wprowadzić opłatę prolongacyjną z

tytułu odroczenia lub rozłożenia na raty podatku (zobowiązania

płatnika lub inkasenta) stanowiącego dochód JST

Wygasanie zobowiązań
podatkowych



Zobowiązanie wygasa wskutek:



Zapłaty podatku (zaległości)



Potrącenia podatku (zaległości)



Zaniechania poboru podatku



Zaliczenia nadpłaty lub zwrotu podatku



Pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta



Przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych

w zamian za zaległości



Przejęcia własności nieruchomości lub prawa

majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym



Umorzenia zaległości podatkowej



Przedawnienia zaległości

Zapłata podatku



Potencjalne formy:



wpłata gotówkowa (wzór formularza)



przelew bankowy (- wzór formularza lub zlecenie pokrycia
należności)



zapłata papierami wartościowymi (bd)



zapłata znakami skarbowymi akcyzy



zapłata znakami opłaty skarbowej



zapłata urzędowymi blankietami wekslowymi



Zapłata w formie bankowych rozliczeń bezgotówkowych -
obowiązkowa dla podatników prowadzących działalność
gospodarczą, prowadzących księgi rachunkowe lub pkpr

Zapłata podatku – c.d.



Zaliczenie zapłaty - jeżeli na podatniku ciążą

zobowiązania podatkowe z tytułu różnych

podatków, dokonaną wpłatę zalicza się na poczet

podatku, zaliczki, raty lub zaległości, począwszy od

zobowiązania o najwcześniejszym terminie

płatności, chyba że podatnik wskaże, na poczet

którego zobowiązania dokonuje wpłaty



Zapłata zaległości podatkowej - jeżeli dokonana

wpłata nie pokrywa zaległości wraz z odsetkami za

zwłokę, wpłatę zalicza się proporcjonalnie na poczet

zaległości oraz kwoty odsetek za zwłokę w

stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota

zaległości do kwoty odsetek za zwłokę

Potrącenie



Na wniosek podatnika lub z urzędu zobowiązania i zaległości

podatkowe podlegają potrąceniu z wzajemnej, bezspornej i

wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu Państwa,

gminy, powiatu, województwa z określonych tytułów



Wierzytelności podlegające potrąceniu



wierzytelności podatnika wobec jb z tytułu robót

budowlanych, dostaw lub usług wykonanych przez niego w

trybie przepisów o zamówieniach publicznych, pod

warunkiem że potrącenie dokonywane jest przez tego

podatnika i z tej wierzytelności



wierzytelności z tytułu prawomocnego wyroku sądowego

wydanego na podstawie art. 417 lub 419 kc (Skarb Państwa,

420

- JST) względnie prawomocnej ugody sądowej zawartej

w związku z zaistnieniem okoliczności przewidzianych w art.

417 lub 419 kc (Skarb Państwa, 420

– JST)

Potrącenie – c.d.



wierzytelności z tytułu nabycia przez Skarb Państwa lub JST

nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub

wywłaszczenia nieruchomości



wierzytelności z tytułu odszkodowania za niesłuszne skazanie,

tymczasowe aresztowanie lub zatrzymanie



wierzytelności z tytułu odszkodowania uzyskanego na podstawie

przepisów o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób

represjonowanych za działalność na rzecz bytu Państwa Polskiego



Wierzytelności podlegające potrąceniu mogą być na wniosek

podatnika zaliczane na poczet przyszłych zobowiązań



Potrącenie następuje z dniem złożenia wniosku względnie

wydania postanowienia przez op



Jb, której zobowiązanie zostało potrącone, musi wpłacić

równowartość wygasłego podatku do op w terminie 7 dni od dnia

dokonania potrącenia pod rygorem naliczania odsetek za zwłokę

Przeniesienie własności
rzeczy lub praw
majątkowych



Transfer następuje na wniosek podatnika,

na podstawie pisemnej umowy zawartej, za

wyrażoną na piśmie zgodą właściwego

urzędu skarbowego, pomiędzy podatnikiem

a starostą (zadanie z zakresu administracji

rządowej, podatki SP) względnie organem

wykonawczym gminy, powiatu albo

województwa (podatki JST)



Zobowiązanie wygasa w dniu przeniesienia

własności lub praw majątkowych

Zaniechanie poboru
podatków



Brak możliwości zaniechania ustalania zobowiązań



Forma pomocy publicznej – program pomocowy



Zaniechanie generalne - Minister Finansów może, w drodze

rozporządzenia, w przypadkach uzasadnionych interesem

publicznym lub ważnym interesem podatników



zaniechać poboru podatków (określając rodzaj podatku,

okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy

podatników, których dotyczy),



zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania

podatków lub zaliczek oraz określić termin wpłacenia

podatku i wynikające z tego zwolnienia obowiązki

informacyjne podatników, chyba że podatnik jest

obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego

rozliczenia tego podatku (pochodne)

Zaniechanie poboru
podatków – c.d.



Generalne zaniechanie poboru – przykłady:



PIT od dochodów (przychodów) posłów do Parlamentu

Europejskiego wybranych w Rzeczypospolitej Polskiej,

otrzymanych na podstawie regulaminu Parlamentu

Europejskiego na pokrycie kosztów związanych z

wykonywaniem przez nich mandatu posła



PIT od dochodów nierezydentów będących osobami

fizycznymi, uzyskanych z tytułu odsetek od obligacji

wyemitowanych w 2006 na rynkach zagranicznych

oraz z tytułu sprzedaży, zamiany lub innej czynności

prawnej mającej za przedmiot rozporządzanie tymi

obligacjami

Zaniechanie poboru
podatków – c.d.



Indywidualne zaniechanie poboru - OP na wniosek podatnika

może



zwolnić płatnika z obowiązku pobrania podatku, jeżeli pobranie

podatku zagraża ważnym interesom podatnika, a w szczególności

jego egzystencji, lub podatnik uprawdopodobni, że pobrany

podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku

należnego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy



ograniczyć pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik

uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych

w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w

stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na

dany rok podatkowy

- określając termin wpłacenia przez podatnika podatku lub zaliczki,
chyba ze podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub

innego okresowego rozliczenia tego podatku

Umorzenie zaległości
podatkowej



Forma pomocy publicznej



Sposoby umorzenia zaległości przez op:



na wniosek podatnika - w przypadkach uzasadnionych

ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym

(możliwe umorzenie samych odsetek)



z urzędu - jeżeli:

zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu

egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej wydatki

egzekucyjne

zaległość podatkowa nie przekracza pięciokrotnej wartości

kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym

zaległość podatkowa nie została zaspokojona w zakończonym

postępowaniu likwidacyjnym lub upadłościowym



Umorzenie zaległości powoduje automatyczne umorzenie

odsetek za zwłokę

Przedawnienie zaległości
podatkowej



Zaległość podatkowa przedawnia się z upływem 5

lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w

którym upłynął termin płatności podatku



Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany

wskutek pierwszej czynności egzekucyjnej, o

której podatnik został powiadomiony; po

przerwaniu termin przedawnienia biegnie na nowo



Nie ulegają przedawnieniu zobowiązania

podatkowe zabezpieczone hipoteką, jednak po

upływie terminu przedawnienia zaległość

podatkowa może być egzekwowana tylko z

przedmiotu hipoteki

Następstwo prawne –
osoby fizyczne



Spadkobiercy przejmują podatkowe prawa i obowiązki

spadkodawcy



Spadkobiercy ponoszą odpowiedzialność za zaległości

podatkowe, pobrane, a nie wpłacone podatki z tytułu

sprawowanej przez spadkodawcę funkcji płatnika lub inkasenta,

odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych, nie zwrócone przez

spadkodawcę zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług

oraz ich oprocentowanie, opłatę prolongacyjną oraz koszty

postępowania egzekucyjnego



Zapisobierca, który otrzymał należny mu zapis, ponosi

odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe spadkodawcy do

wartości otrzymanego zapisu



Do odpowiedzialności spadkobierców i zapisobierców za

zobowiązania podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy kc o

przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za długi

spadkowe

Odpowiedzialność
podatkowa osób trzecich



W przypadkach przewidzianych w pp osoby

trzecie odpowiadają całym swoim majątkiem

solidarnie z podatnikiem za



zaległości podatkowe podatnika



podatki nie pobrane oraz pobrane, a nie

wpłacone przez płatników lub inkasentów



odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych



nie zwrócone w terminie zaliczki naliczonego

podatku od towarów i usług oraz za

oprocentowanie tych zaliczek



koszty postępowania egzekucyjnego

Odpowiedzialność
podatkowa osób trzecich



O odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej op

orzeka w decyzji, która nie może zostać wydana przed

upływem 14 dni od dnia doręczenia podatnikowi

decyzji ustalającej wysokość zobowiązania lub przed

dniem doręczenia decyzji określającej wysokość

zaległości, decyzji o odpowiedzialności podatkowej

płatnika lub inkasenta, decyzji w sprawie zwrotu

zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług



Egzekucja zobowiązania wynikającego z decyzji o

odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej może być

wszczęta dopiero wówczas, gdy egzekucja z majątku

podatnika okazała się w całości lub w części

bezskuteczna

Odpowiedzialność
podatkowa osób trzecich -
przedawnienie



Przedawnienie prawa do wydania
decyzji o odpowiedzialności podatkowej
osoby trzeciej – 5 lat od końca roku, w
którym podatek przekształcił się w
zaległość podatkową



Przedawnienie zobowiązania osoby
trzeciej wynikającego z decyzji – 3 lat od
końca roku, w którym decyzja została
wydana

Odpowiedzialność
członków rodziny



Rozwiedziony małżonek podatnika odpowiada solidarnie z

byłym małżonkiem za zaległości z tytułu zobowiązań

powstałych w czasie trwania wspólności majątkowej - do

wysokości wartości przypadającego mu udziału w majątku

wspólnym



Członkowie rodziny (z wyjątkiem osób, wobec których na

podatniku ciążył obowiązek alimentacyjny - w zakresie

wynikającym z tego obowiązku alimentacyjnego) podatnika

odpowiada solidarnie z podatnikiem prowadzącym

działalność gospodarczą względnie wykonującym wolny

zawód za zaległości podatkowe wynikające z tej

działalności i powstałe w okresie, w którym stale

współdziałał z podatnikiem w jej wykonywaniu, osiągając z

tego korzyści – do wysokości uzyskanych korzyści

Odpowiedzialność
nabywcy przedsiębiorstwa



Nabywca przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części

lub środków trwałych, których wartość w dniu zbycia

wynosi co najmniej 15.000 PLN odpowiada solidarnie z

podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości

podatkowe związane z prowadzona działalnością

gospodarczą - do wartości nabytego przedsiębiorstwa,

jego zorganizowanej części lub środka trwałego, a w

przypadku zbycia zorganizowanej części

przedsiębiorstwa lub środka trwałego także do

wysokości zaległości podatkowych w takiej części, w

jakiej wartość nabytej części przedsiębiorstwa lub

środka trwałego pozostaje do wartości środków trwałych,

wartości niematerialnych i prawnych przedsiębiorstwa,

które jest lub było prowadzone przez zbywcę

Odpowiedzialność właściciela
za użytkownika



Właściciel, samoistny posiadacz lub użytkownik wieczysty rzeczy

lub prawa majątkowego odpowiada za zaległości podatkowe

użytkownika (najemcy, dzierżawcy, leasingobiorcy) powstałe w

związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez

użytkownika, jeżeli dana rzecz lub prawo są związane z

działalnością gospodarczą lub służą do jej prowadzenia



Odpowiedzialność ta powstaje tylko wtedy, gdy podczas trwania

użytkowania między



właścicielem, samoistnym posiadaczem lub użytkownikiem wieczystym

rzeczy lub prawa majątkowego i jej użytkownikiem albo



osobami pełniącymi funkcje zarządzające, nadzorcze albo kontrolne w

podmiocie będącym właścicielem, samoistnym posiadaczem lub

użytkownikiem wieczystym rzeczy lub prawa majątkowego i w

podmiocie będącym jego użytkownikiem

istnieją powiązania o charakterze rodzinnym, kapitałowym,

majątkowym, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, lub

wynikające ze stosunku pracy

Odpowiedzialność ograniczona jest do równowartości rzeczy lub

praw majątkowych będących przedmiotem użytkowania

Odpowiedzialność za
zobowiązania związane z
nieruchomością



Dzierżawca lub użytkownik nieruchomości
odpowiada solidarnie z podatnikiem
będącym właścicielem, użytkownikiem
wieczystym lub posiadaczem samoistnym
nieruchomości za zaległości podatkowe z
tytułu zobowiązań podatkowych,
wynikających z opodatkowania
nieruchomości, powstałych podczas
trwania dzierżawy (użytkowania)

Odpowiedzialność za
zobowiązania spółek



Wspólnik spółki osobowej oraz komplementariusz spółki

komandytowej albo komandytowo-akcyjnej, nie będący

akcjonariuszem, odpowiada solidarnie ze spółką i z pozostałymi

wspólnikami za zaległości podatkowe spółki i wspólników,

wynikające z działalności spółki



Członkowie zarządu spółki z ograniczoną odpowiedzialnością

(również w organizacji), spółki akcyjnej (również w organizacji)

odpowiadają solidarnie za zaległości podatkowe spółki, jeżeli

egzekucja przeciwko spółce okaże się bezskuteczna, chyba ze

członek zarządu wykaże, że we właściwym czasie zgłoszono

wniosek o ogłoszenie upadłości lub wszczęto postępowanie

układowe albo że niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości

oraz niewszczęcie postępowania układowego nastąpilo nie z

jego winy, bądź też wskaże on mienie, z którego egzekucja jest

możliwa

Podatek dochodowy od
osób fizycznych; PIT

Przedmiot



Suma wszelkiego rodzaju
opodatkowanych dochodów podatnika z
wszystkich źródeł przychodów, z
wyjątkiem dochodów nie podlegających
sumowaniu



Dochód/strata ze źródła przychodów -
różnica sumy przychodów z tego źródła
oraz kosztów ich uzyskania osiągnięta w
roku podatkowym

Wyłączenia przedmiotowe



Przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów



z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów

z działów specjalnych produkcji rolnej



z gospodarki leśnej



podlegających przepisom o podatku od spadków

i darowizn



wynikających z czynności, które nie mogą być

przedmiotem prawnie skutecznej umowy



z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków

w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej

wspólności majątkowej

Przedmiot – c.d.



Dochód z działalności gospodarczej podatników

sporządzających sprawozdanie finansowe - dochód

wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych

ksiąg, zmniejszony o dochody wolne od podatku i

zwiększony o wydatki nie stanowiące kosztów uzyskania

przychodów, zaliczone uprzednio w ciężar kosztów

uzyskania przychodów



Dochód/strata z działów specjalnych produkcji rolnej -

różnica pomiędzy przychodem z tytułu prowadzenia tych

działów a poniesionymi kosztami uzyskania,

powiększona o wartość przyrostu stada zwierząt na

koniec roku podatkowego w porównaniu ze stanem na

początek roku i pomniejszona o wartość ubytków w tym

stadzie w ciągu roku podatkowego

Przedmiot – capital gains



Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych -

dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym

także



z umorzenia udziałów (akcji)



z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w celu

umorzenia tych udziałów (akcji)



wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją osoby

prawnej



dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału zakładowego,

a w spółdzielniach - dochód przeznaczony na podwyższenie

funduszu udziałowego oraz dochód stanowiący równowartość

kwot przekazanych na ten kapitał (fundusz) z innych kapitałów

(funduszy) osoby prawnej



dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych

funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych

Przedmiot – capital gains –
c.d.



w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce

otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej,

spółek łączonych lub dzielonych



w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na

skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek

pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części

przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka

nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce

przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub

objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej; jeżeli podział spółki

następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest

wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca

(akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce

dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego

udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w

spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed

podziałem

Przedmiot – c.d.



Dochód z tytułu przeniesienia akcji złożonych na

rachunku ilościowym członka pracowniczego funduszu

emerytalnego do aktywów tego funduszu - różnica

pomiędzy wartością tych akcji w dniu przeniesienia,

wycenionych według zasad wyceny aktywów funduszy

emerytalnych, a kosztem nabycia tych akcji



Dochód z umorzenia udziałów (akcji) objętych w zamian

za przedsiębiorstwo lub jego zorganizowaną część -

nadwyżka wynagrodzenia otrzymanego w związku z

umorzeniem nad wartością tego przedsiębiorstwa lub

jego zorganizowanej części, wynikającą z ksiąg

przedsiębiorstwa określoną na dzień objęcia tych

udziałów (akcji), nie wyższą jednak niż ich wartość

nominalna z dnia objęcia

Przedmiot – c.d.



Dochód z odpłatnego zbycia rzeczy
określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. d),
jeżeli przychód ze sprzedaży nie stanowi
przychodu z działalności gospodarczej -
różnica pomiędzy przychodem uzyskanym
ze sprzedaży rzeczy a kosztem ich nabycia,
zmniejszona o wartość nakładów
poczynionych w czasie posiadania rzeczy

Strata



O wysokość straty ze źródła przychodów, poniesionej

w roku podatkowym, można obniżyć dochód

uzyskany z tego źródła w najbliższych kolejno po

sobie następujących pięciu latach podatkowych, z

tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych

lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty



Reguły tej nie stosuje się do straty z odpłatnego

zbycia rzeczy i praw majątkowych oraz ze źródeł

przychodów, z których dochody są wolne od PIT,

natomiast do straty z działów specjalnych stosuje się

ją, o ile dochód przez okres następnych pięciu

kolejnych lat podatkowych ustalany jest na

podstawie ksiąg

Podatnicy



Osoby fizyczne



Mieszkające w kraju – opodatkowane
wszystkie dochody (nieograniczony
obowiązek podatkowy)



Niemieszkające w kraju – opodatkowane
dochody osiągane w kraju oraz dochody
z pracy wykonywanej w kraju
(ograniczony obowiązek podatkowy)

Podatnicy - foyer
domestique



Małżonkowie (przez cały rok) podlegający nieograniczonemu

obowiązkowi podatkowemu, ze wspólnością majątkową,

mogą złożyć zeznanie wspólne, a podatek określa się „na

imię obojga małżonków” w podwójnej wysokości podatku

obliczonego od łącznych dochodów



Od osób samotnie wychowujących dzieci małoletnie albo na

które pobierany był zasiłek pielęgnacyjny, albo uczące się do

ukończenia 25 lat – na ich wniosek podatek określa się w

podwójnej wysokości podatku obliczonego od połowy

dochodów



Do dochodów rodziców dolicza się dochody małoletnich

dzieci, z wyjątkiem dochodów z ich pracy, stypendiów oraz

dochodów z przedmiotów oddanych im do swobodnego

użytku; jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu

opodatkowaniu dochody te dolicza się po połowie

Podatnicy – wspólnicy
spółek osobowych



Przychody z udziału w spółce osobowej (jak również

ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia,

wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania

rzeczy lub praw majątkowych) u każdego podatnika

określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale

w zysku oraz łączy się z pozostałymi przychodami;

w przypadku braku przeciwnego dowodu przyjmuje

się, że prawa do udziału w zysku są równe



Analogicznie rozlicza się koszty uzyskania

przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów

uzyskania przychodów i strat, ulg podatkowych

związanych z prowadzoną działalnością w formie

spółki nie będącej osobą prawną

Przychody i koszty ich
uzyskania



Przychody (definicja ogólna) - otrzymane lub postawione do

dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i

wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w

naturze i innych nieodpłatnych świadczeń



Przychody w walutach obcych przelicza się PLN wg kursów

kupna z dnia otrzymania/postawienia do dyspozycji

podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego usług korzystał

podatnik (kursu średniego NBP – jeżeli podatnik nie ma banku

albo bank stosuje różne kursy)



Koszty uzyskania przychodów – wszelkie koszty (wg

orzecznictwa w zasadzie wydatki) poniesione w celu

osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem nieuznawanych za

koszty (art. 23)



Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się wg kursu

średniego NBP z dnia poniesienia kosztu

Przychody i koszty ich
uzyskania – c.d.



Koszty potrąca się w roku, w którym zostały poniesione

(„faktycznie”), a u podatników prowadzących księgi

rachunkowe (podatkowe księgi przychodów i rozchodów) koszty

uzyskania przychodów objętych księgami są potrącane w roku

podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne także koszty

uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy,

lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone

co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały

zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą

się do przychodów danego roku podatkowego



Jeżeli podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z

których dochód podlega opodatkowaniu, oraz koszty związane z

przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe ustalenie

kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła,

koszty te ustala się w takim stosunku, w jakim pozostają

przychody z tych źródeł w ogólnej kwocie przychodów

Praca



Przychody ze stosunku pracy, stosunku

służbowego, spółdzielczego stosunku pracy, z

pracy nakładczej - wszelkie wypłaty pieniężne

oraz wartość pieniężna świadczeń w naturze, w

szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, za

godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody,

ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i

wszelkie inne kwoty i świadczenia pieniężne

ponoszone za pracownika (wg definicji ogólnej)



Koszty – ustalone ryczałtowo, np. w przypadku

uzyskiwania przychodu od jednego zakładu

pracy 102,25 PLN miesięcznie

Działalność wykonywana
osobiście



Działalność wykonywana osobiście



literacka, artystyczna, naukowa, publicystyczna, z

działalności arbitrów, biegłych z tytułu świadczenia

usług na podst. zlecenia/umowy o dzieło



Przychody – wg definicji ogólnej



Koszty 20% przychodów lub takie jak w przypadku

pracy



W przypadku podatników podlegających

ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu

większości przychodów z działalności nie łączy się

z innymi przychodami, ale płaci podatek

ryczałtowy w wysokości 20% przychodu

Działalność gospodarcza



Przychody - kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie

otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów,

udzielonych bonifikat i skont (w przypadku sprzedaży towarów

i usług opodatkowanych VATem - pomniejszone o należny VAT)

– definicja szczególna



Dniem uzyskania przychodu jest zasadniczo dzień wystawienia

faktury (rachunku), najpóźniej jednak – ostatni dzień miesiąca,

w którym wydano rzecz, zbyto prawo majątkowe, wykonano

usługę lub otrzymano zapłatę za wykonanie świadczenia



Art. 14 ust. 2 i 3 zawiera wyszczególnienie przychodów innych

niż ze sprzedaży oraz wpływów nie będących przychodami, np.

nie są przychodem pobrane wpłaty lub zarachowane

należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną

wykonane w następnych okresach sprawozdawczych,

otrzymane pożyczki i kredyty

Działalność gospodarcza -
c.d.



Przychody w walutach przelicza się na złote stosując

średni kurs NBP z dnia uzyskania przychodu i kurs

kupna banku podatnika z dnia faktycznego

otrzymania przychodu



Koszty w walutach przelicza się na złote stosując

średni kurs NBP z dnia „zarachowania” kosztów i kurs

sprzedaży banku podatnika z dnia zapłaty



Różnice kursowe są przychodem wtedy, gdy zostały

faktycznie zrealizowane - różnica wartości przy

zastosowaniu kursu kupna z dnia realizacji różnicy

oraz kursu kupna z dnia faktycznego otrzymania

waluty (kursu sprzedaży, jeżeli waluta pochodzi nie z

transakcji eksportowej, ale została kupiona)

Działalność gospodarcza -
c.d.



Koszty z tytułu różnic kursowych - różnicę między wartością

środków obliczoną przy zastosowaniu kursu sprzedaży z dnia

faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z dnia ich otrzymania

(np. z tytułu sprzedaży towarów) albo kursu sprzedaży z dnia

nabycia walut (waluty na koncie podatnika zostały kupione w

banku), ogłaszanego odpowiednio przez bank, z którego usług

korzystał podatnik



W przypadku odpłatnego zbycia nieodpłatnie nabytych rzeczy,

praw, otrzymanych nieodpłatnie świadczeń, w związku z którymi

określony został przychód - kwota tego przychodu pomniejszona

o sumę odpisów amortyzacyjnych stanowi koszt uzyskania

przychodów z odpłatnego zbycia



Amortyzacja – regulacja analogiczna w stosunku do CIT



Przychód z działów specjalnych produkcji rolnej ustala się na

zasadach właściwych działalności gospodarczej, jeżeli podatnik

prowadzi księgi

Udostępnianie
nieruchomości



Przychód z nieruchomości
udostępnionych nieodpłatnie – wartość
czynszowa (równowartość czynszu
najmu/dzierżawy) – definicja szczególna



Przychody z najmu, dzierżawy, umów o
podobnym charakterze, których
przedmiotem nie są składniki majątku
związane z działalnością gospodarczą –
wg definicji ogólnej

Kapitały pieniężne i
niektóre prawa majątkowe



Przychody z kapitałów pieniężnych



odsetki, dyskonto, dywidendy i inne przychody z udziału w zyskach

osób prawnych, przychody z udziału w funduszach kapitałowych, z

odpłatnego zbycia prawa poboru, z odpłatnego zbycia pochodnych

instrumentów finansowych i realizacji praw z tych instrumentów – wg

definicji ogólnej



należne (a nie faktycznie otrzymane) otrzymane przychody z

odpłatnego zbycia udziałów w spółkach kapitałowych i walorów oraz

realizacji praw z praw pochodnych – definicja szczególna



nominalna wartość udziałów w spółce kapitałowej/wkładów w

spółdzielni objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej

niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część – definicja

szczególna



Niektóre prawa majątkowe - autorskie, do wynalazków, do topografii

układów scalonych, znaków towarowych, wzorów zdobniczych –

przychody z praw oraz ich odpłatnego zbycia – wg definicji ogólnej,

koszty - 50% przychodu

Kapitały pieniężne i
niektóre prawa majątkowe
- koszty



W przypadku objęcia udziałów/akcji w
zamian za aport – wartość początkowa
aportu pomniejszona o odpisy
amortyzacyjne, względnie wartość
nominalna akcji/udziałów jeżeli
przedmiotem aportu są akcje/udziały



W przypadku odpłatnego zbycia
akcji/udziałów objętych w zamian za aport –
wartość nominalna objętych udziałów/akcji

Odpłatne zbycie rzeczy i
niektórych praw na
nieruchomościach



Sprzedaż/zamiana nieruchomości i ich części, ruchomości, udziału w

nieruchomości, spółdzielczych praw własnościowych, użytkowania

wieczystego – nie w wykonaniu działalności gospodarczej i przed

upływem 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło

nabycie/wybudowanie nieruchomości/praw albo pół roku od końca

miesiąca w którym nastąpiło nabycie rzeczy



Przychód ze sprzedaży rzeczy i niektórych praw



wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o

koszty odpłatnego zbycia (u podatników VAT – także o VAT)



wartość rynkowa - jeżeli cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie

odbiega od wartości rynkowej rzeczy lub praw



Przychód z zamiany – wartość rzeczy lub prawa będącego

przedmiotem zamiany (wyrażona w umowie ewentualnie rynkowa)



Przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw nie łączy się z

innymi przychodami, a płaci się ryczałtowy podatek w wysokości

10% przychodu w ciągu 14 dni od dokonania zbycia

Pozostałe źródła
przychodów



W szczególności: zasiłki z
ubezpieczenia społecznego, stypendia,
dopłaty, nagrody inne nieodpłatne
świadczenia – wg definicji ogólnej



Przychody nieznajdujące pokrycia w
ujawnionych źródłach lub pochodzące
ze źródeł nieujawnionych – ustalane
szacunkowo – definicja szczególna

Przychody wyłączone



z działalności rolniczej, z wyjątkiem przychodów z

działów specjalnych produkcji rolnej



z gospodarki leśnej w rozumieniu ustawy o lasach

oraz ustawy o przeznaczeniu gruntów rolnych do

zalesienia



podlegające przepisom o podatku od spadków i

darowizn



wynikające z czynności, które nie mogą być

przedmiotem prawnie skutecznej umowy



z tytułu podziału wspólnego majątku małżonków w

wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej

wspólności majątkowej

Przychody zwolnione



Renty inwalidów wojennych i wojskowych



Niektóre odszkodowania



Wygrane w kasynach gry



Zasiłki rodzinne, pielęgnacyjne, wychowawcze, porodowe



Niektóre świadczenia na rzecz kombatantów i osób

niepełnosprawnych



Ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej



Świadczenia z pomocy społecznej



Dopłaty bezpośrednie w ramach WPR



Przychody ze sprzedaży nieruchomości i niektórych praw



jeżeli w ciągu 2 lat od dnia sprzedaży zostały wydane na nabycie

budynku, lokalu, prawa, gruntu na cele mieszkaniowe albo na spłatę

kredytu/pożyczki zaciągniętej na cele mieszkaniowe przed dniem

uzyskania tych przychodów



jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny

Podstawa wymiaru -
odliczenia



Dochód pomniejszony o



Składki na ubezpieczenie społeczne



Składki na rzecz organizacji z

obowiązkowym członkostwem



Wydatki na cele rehabilitacyjne

podatnika niepełnosprawnego



Darowizny na rozmaite cele nie

przekraczających 15% lub 10% dochodu



Ulgę odsetkową

Stawki – progresja
szczeblowa



Pw <= 37024 19%pw – 530,08



37024 < pw <= 74048 30%
nadwyżki



Pw > 74048 40% nadwyżki



Kwotę odliczaną i kwoty progowe
indeksuje się corocznie wg CPI

Odliczenia od podatku



Składka na ubezpieczenie
zdrowotne



Ulgi

Podatek zryczałtowany



Działalność wykonywana osobiście przez osoby

podlegające ograniczonemu obowiązkowi

podatkowemu



Odpłatne zbycie nieruchomości i praw



Odsetki od pożyczek i walorów oraz od

środków na rachunku bankowym; – 20%

przychodu



Dywidendy – 15% przychodu



Dochody z nie ujawnionych źródeł przychodów

lub nie znajdujące pokrycia w ujawnionych

źródłach - 75% dochodu

Pobór podatku



Płatności zaliczkowe



Obliczają i pobierają zaliczki płatnicy



„zakłady pracy”, tzn. osoby fizyczne i jednostki

organizacyjne wypłacające osobom przychody ze

stosunku służbowego, pracy, pracy nakładczej lub

spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z

ubezpieczenia społecznego wypłacane przez

zakłady pracy



spółdzielnie pracy - wypłaty z tytułu udziału w

nadwyżce bilansowej



Organy rentowe – zaliczki od emerytur, rent,

zasiłków

Pobór podatku – c.d.



Płatnicy przekazują zaliczki wraz z deklaracjami
właściwemu us do 20 dnia następnego miesiąca



Możliwość obliczenia podatku przez płatników



Do końca stycznia następnego roku płatnicy
przekazują podatnikowi i us informację o
wysokości dochodu i pobranych zaliczkach



Podatnicy osiągający dochody z działalności
gospodarczej, najmu/dzierżawy, rent/emerytur
zagranicznych, ze stosunku pracy z zagranicy
wpłacają bez wezwania zaliczki miesięczne

Zeznania podatkowe



Podatnicy – z wyjątkiem tych, za których

podatek oblicza płatnik - składają

zeznania o wysokości dochodu/straty do

30 kwietnia następnego roku



Podatnicy prowadzący księgi rachunkowe

dołączają do zeznania sprawozdanie

finansowe



W tym samym terminie podatnicy

wpłacają różnicę między sumą zaliczek a

kwotą podatku

Podatek dochodowy od
osób prawnych - CIT

Przedmiot



Dochód bez względu na rodzaj źródeł

przychodów, z jakich został osiągnięty – czyli

nadwyżka sumy przychodów nad kosztami

ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym



Przychodów z odsetek, praw autorskich i

wynalazczych, zysków kapitałowych nie łączy

się z innymi, ale opodatkowuje ryczałtowo



W podatkowych grupach kapitałowych

-dochód stanowiący nadwyżkę sumy

dochodów wszystkich spółek tworzących

grupę nad sumą ich strat

Przedmiot – capital gains



Dochód (przychód) z udziału w zyskach osób prawnych -

dochód (przychód) faktycznie uzyskany z tego udziału, w

tym także



z umorzenia udziałów (akcji)



z odpłatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz spółki w

celu umorzenia tych udziałów (akcji)



wartość majątku otrzymanego w związku z likwidacją

osoby prawnej



dochód przeznaczony na podwyższenie kapitału

zakładowego, a w spółdzielniach - dochód przeznaczony

na podwyższenie funduszu udziałowego oraz dochód

stanowiący równowartość kwot przekazanych na ten

kapitał (fundusz) z innych kapitałów (funduszy) osoby

prawnej

Przedmiot – capital gains –
c.d.



w przypadku połączenia lub podziału spółek - dopłaty w gotówce

otrzymane przez udziałowców (akcjonariuszy) spółki przejmowanej,

spółek łączonych lub dzielonych



w przypadku podziału spółek, jeżeli majątek przejmowany na

skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie także majątek

pozostający w spółce, nie stanowi zorganizowanej części

przedsiębiorstwa - ustalona na dzień podziału nadwyżka

nominalnej wartości udziałów (akcji) przydzielonych w spółce

przejmującej lub nowo zawiązanej nad kosztami nabycia lub

objęcia udziałów (akcji) w spółce dzielonej; jeżeli podział spółki

następuje przez wydzielenie, kosztem uzyskania przychodów jest

wartość lub kwota wydatków poniesionych przez udziałowca

(akcjonariusza) na objęcie lub nabycie udziałów (akcji) w spółce

dzielonej, ustalona w takiej proporcji, w jakiej pozostaje u tego

udziałowca wartość nominalna unicestwianych udziałów (akcji) w

spółce dzielonej do wartości nominalnej udziałów (akcji) przed

podziałem

Podatnicy



Osoby prawne



Spółki kapitałowe w organizacji



Jednostki organizacyjne nie mające
osobowości prawnej z wyjątkiem
spółek osobowych



Podatkowe grupy kapitałowe

Ograniczony i
nieograniczony obowiązek
podatkowy



Podatnicy mający siedzibę/zarząd na
terytorium RP podlegają obowiązkowi
podatkowemu od całości swoich
dochodów, bez względu na miejsce ich
osiągania



Podatnicy nie mający siedziby/zarządu
na terytorium RP podlegają obowiązkowi
podatkowemu tylko od dochodów, które
osiągają na terytorium RP

Zwolnienia podmiotowe



Skarb Państwa



NBP



Jednostki budżetowe



Przedsiębiorstwa międzynarodowe



JST



ARiMR, ARR, ANR



Fundusze inwestycyjne i emerytalne



Fundusze celowe



ZUS



Polska Organizacja Turystyczna

Podatnicy – wspólnicy
spółek osobowych



Przychody z udziału w spółce osobowej (jak również

ze wspólnej własności, wspólnego przedsięwzięcia,

wspólnego posiadania lub wspólnego użytkowania

rzeczy lub praw majątkowych) u każdego podatnika

określa się proporcjonalnie do jego udziału oraz

łączy się z pozostałymi przychodami; w przypadku

braku przeciwnego dowodu przyjmuje się, że udziały

w przychodach są równe



Analogicznie rozlicza się koszty uzyskania

przychodów, wydatków nie stanowiących kosztów

uzyskania przychodów i strat, zwolnienia i ulgi

podatkowe oraz obniżenia dochodu, podstawy

opodatkowania lub podatku

Podatnicy powiązani



Jeżeli w wyniku powiązań między podatnikami zostaną

ustalone lub narzucone warunki różniące się od

warunków, które ustaliłyby między sobą niezależne

podmioty, i w wyniku tego podmiot nie wykazuje

dochodów albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich

należałoby oczekiwać, gdyby wymienione powiązania

nie istniały - dochody danego podmiotu oraz należny

podatek określa się bez uwzględnienia warunków

wynikających z tych powiązań



Dochody powyższe określa się w drodze oszacowania,

stosując metody: porównywalnej ceny

niekontrolowanej; ceny odprzedaży; rozsądnej marży

(„koszt plus”)

Podatnicy powiązani – c.d.



podmiot krajowy bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu

przedsiębiorstwem położonym za granicą lub w jego kontroli albo posiada udział w

kapitale tego przedsiębiorstwa



podmiot zagraniczny bierze udział bezpośrednio lub pośrednio w zarządzaniu

podmiotem krajowym lub w jego kontroli albo posiada udział w kapitale tego

podmiotu krajowego, albo



te same osoby prawne lub fizyczne równocześnie bezpośrednio lub pośrednio biorą

udział w zarządzaniu podmiotem krajowym i podmiotem zagranicznym lub w ich

kontroli albo posiadają udział w kapitale tych podmiotów, albo



podmiot krajowy wykorzystuje swój związek z innym podmiotem krajowym, któremu

przysługują ulgi w podatku dochodowym lub który, będąc osobą fizyczną, korzysta ze

zryczałtowanych form opodatkowania podatkiem dochodowym w związku z

prowadzoną działalnością gospodarczą; lub jest powiązany kapitałowo z innym

podmiotem krajowym; lub pozostaje w związku gospodarczym z innym podmiotem

krajowym

- i w związku z istnieniem takich powiązań lub związków wykonuje świadczenia na

warunkach korzystniejszych, odbiegających od warunków ogólnie stosowanych w

czasie i miejscu wykonywania świadczenia, w wyniku czego nie wykazuje dochodów

albo wykazuje dochody niższe od tych, jakich należałoby oczekiwać, gdyby warunki

tych świadczeń nie odbiegały od warunków ogólnie stosowanych w czasie i miejscu

wykonywania świadczenia

CIT a rachunkowość



Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji

rachunkowej, zgodnie przepisami prawa

bilansowego, w sposób zapewniający określenie

wysokości dochodu/straty, podstawy

opodatkowania i wysokości należnego podatku za

rok podatkowy, a także do uwzględnienia w

ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych

do obliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych

zgodnie z przepisami ustawy



Jeżeli ustalenie dochodu (straty) w sposób

określony w ust. 1 nie jest możliwe, dochód (stratę)

ustala się w drodze oszacowania

Strata



O wysokość straty poniesionej w
roku podatkowym można obniżyć
dochód w najbliższych kolejno po
sobie następujących pięciu latach
podatkowych, z tym że wysokość
obniżenia w którymkolwiek z tych
lat nie może przekroczyć 50%
kwoty tej straty

Wyłączenia przedmiotowe



Przychody z działalności rolniczej, z
wyjątkiem dochodów z działów specjalnych
produkcji rolnej, chyba że ustalenie
przychodów jest wymagane dla celów
określenia dochodów wolnych od podatku
dochodowego



Przychody z gospodarki leśnej



Przychody wynikających z czynności, które
nie mogą być przedmiotem prawnie
skutecznej umowy

Przychody



Otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również

różnice kursowe



Wartość otrzymanych nieodpłatnych świadczeń oraz

przychodów w naturze, z wyjątkiem świadczeń związanych

z używaniem środków trwałych otrzymanych przez zakłady

budżetowe, gospodarstwa pomocnicze jednostek

budżetowych, spółki użyteczności publicznej z wyłącznym

udziałem JST lub ich związków od SP, JST lub ich związków

w nieodpłatny zarząd lub używanie



Przychody związane z działalnością gospodarczą i z

działami specjalnymi produkcji rolnej, osiągnięte w roku

podatkowym - także należne przychody, choćby nie zostały

jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości

zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont

Uznawanie przychodu



Przychód z działalności gospodarczej uważa się za

uzyskany w dniu wystawienia faktury (rachunku), nie

później jednak w ostatnim dniu miesiąca, w którym

nastąpiło wydanie rzeczy, zbycie praw majątkowych

oraz dostarczenie wszelkiej postaci energii

lub wykonanie usługi, lub otrzymanie zapłaty za

wykonanie świadczenia - w pozostałych przypadkach



W przypadku świadczenia na eksport - datę wywozu

określona w dokumencie odprawy celnej



Przychody z tytułu umów najmu, dzierżawy, leasingu

lub innych umów o podobnym charakterze - przychody

należne określone na dzień, w którym należności

wynikające z tych umów stają się wymagalne

Wyłączenia przedmiotowe



Przychodami nie są



pobrane wpłaty lub zarachowane należności na poczet

dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w

następnych okresach sprawozdawczych



otrzymanych lub zwrócone pożyczki (kredyty), z wyjątkiem

skapitalizowanych odsetek



naliczone, lecz nie otrzymane odsetki od należności, w tym

pożyczek (kredytów)



przychody otrzymane na utworzenie lub powiększenie

kapitału zakładowego



przychody które zwiększają zfśs



należny podatek od towarów i usług i zwrócona różnica VAT



dopłaty wnoszone do spółki

Zwolnienia przedmiotowe



Dochody podatników których celem statutowym jest działalność

naukowa, naukowo-techniczna, oświatowa, kulturalna, w zakresie

kultury fizycznej i sportu, ochrony środowiska, wspierania inicjatyw

społecznych na rzecz budowy dróg i sieci telekomunikacyjnej na

wsi oraz zaopatrzenia wsi w wodę, dobroczynności, ochrony

zdrowia i pomocy społecznej, rehabilitacji zawodowej i społecznej

inwalidów oraz kultu religijnego - w części przeznaczonej na te cele



Dotacje otrzymane z budżetu państwa lub budżetów jednostek

samorządu terytorialnego, z wyjątkiem dopłat do oprocentowania

kredytów bankowych



Dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia

otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków

związanych z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we

własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i

prawnych, od których dokonuje się podatkowych odpisów

amortyzacyjnych

Koszty



Koszty poniesione w celu uzyskania przychodów



Koszty są potrącalne tylko w tym roku

podatkowym, którego dotyczą, tj. są potrącalne

także koszty uzyskania poniesione w latach

poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące

przychodów roku podatkowego oraz określone co

do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały

zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono,

jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku

podatkowego, chyba że ich zarachowanie nie było

możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w

roku, w którym zostały poniesione

Wydatki i koszty bilansowe
nie uznawane za koszty up



Wydatki na



nabycie gruntów, nabycie i ulepszenie środków

trwałych, wartości niematerialnych i prawnych



spłatę pożyczek/kredytów, innych zobowiązań



Koszty bilansowe



naliczone, lecz nie zapłacone albo umorzone odsetki

od zobowiązań (w tym pożyczek/kredytów)



rezerwy tworzonych na pokrycie wierzytelności,

których nieściągalność została uprawdopodobniona

(z wyjątkami)



Podatek dochodowy



VAT (z wyjątkami)

Różnice kursowe



Przychody uzyskane oraz koszty poniesione w walutach

obcych przelicza się na złote według kursów średnich z

dnia uzyskania przychodu/poniesienia kosztu,

ogłaszanych przez NBP



Przychody/koszty z tytułu różnic kursowych od

własnych środków lub wartości pieniężnych w walutach

obcych ustala się jako różnicę między wartością tych

środków obliczoną przy zastosowaniu kursu

kupna/sprzedaży walut z dnia faktycznego otrzymania

przychodu/faktycznej zapłaty oraz kursu kupna walut z

dnia ich otrzymania albo kursu sprzedaży z dnia

nabycia walut, ogłaszanego odpowiednio przez bank, z

którego usług korzystał podatnik

Różnice kursowe – c.d.



Jeżeli przychody/koszty wyrażone są w walutach

obcych, a między dniem uzyskania

przychodów/zarachowania kosztów oraz dniem

faktycznego otrzymania przychodów/zapłaty

występują różne kursy walut, przychody/koszty te

odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice

wynikające z zastosowania kursu kupna/sprzedaży

walut z dnia faktycznego otrzymania

przychodów/zapłaty, ustalonego przez bank, z

którego usług korzystał uzyskujący

przychód/ponoszący koszt oraz z zastosowania

kursu średniego ogłaszanego przez NBP z dnia

uzyskania przychodu/zarachowania kosztów

Podstawa wymiaru i
stawka



Dochód po dokonaniu odliczeń (np. darowizn do

wysokości 10% lub 15% dochodu)



Stawka - 19%



CIT od dochodów z dywidend oraz innych przychodów

z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających

siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej

wynosi ryczałtowo - 19 % uzyskanego przychodu



Kwotę podatku uiszczonego od otrzymanych

dywidend i innych przychodów z tytułu udziałów w

zyskach osób prawnych mających siedzibę na

terytorium Rzeczypospolitej Polskiej odlicza się od

kwoty podatku (w braku możliwości – w następnych

latach podatkowych)

Pobór podatku



Podatnicy składają miesięczne deklaracje o wysokości

dochodu i wpłacają miesięczne zaliczki w wysokości różnicy

między podatkiem należnym od dochodu osiągniętego od

początku roku podatkowego a sumą zaliczek należnych za

poprzednie miesiące



Do końca marca następnego roku podatnicy składają

zeznanie i wpłacają różnicę między podatkiem należnym a

sumą wpłaconych zaliczek



Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania

finansowego przekazują do urzędu skarbowego

sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu

uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w

terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego

sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały

zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe

Podatek od towarów i
usług - VAT

Przedmiot



odpłatna dostawa towarów (przeniesienie prawa do rozporządzania
towarami) i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju



eksport towarów



import towarów



wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów (nabycie prawa do
rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej
dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa
członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego
rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy,
nabywcę towarów lub na ich rzecz) za wynagrodzeniem na
terytorium kraju



wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów (wywóz towarów z
terytorium kraju w wykonaniu czynności dostawy na terytorium
państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju)

Podatnicy



Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające

osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące

samodzielnie działalność gospodarczą



Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność

producentów, handlowców lub usługodawców, w tym

podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz

rolników, a także działalność osób wykonujących wolne

zawody, również wówczas, gdy czynność została

wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących

na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy.

Działalność gospodarcza obejmuje również czynności

polegające na wykorzystywaniu towarów lub wartości

niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów

zarobkowych

Podatnicy – c.d.



Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające

osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, jeżeli

dokonują wewnątrzwspólnotowej dostawy nowych

środków transportu, w przypadku gdy okoliczności

nie wskazują na zamiar wykonywania tej

czynności w sposób częstotliwy



Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające

osobowości prawnej oraz osoby fizyczne na

których ciąży obowiązek uiszczenia cła,

dokonujące wewnątrzwspólnotowego nabycia

towarów, będące usługobiorcami usług

świadczonych przez podatników posiadających

siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu

poza terytorium kraju

Powstanie obowiązku
podatkowego



Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania (dostarczenia),

przekazania, zamiany, darowizny towaru lub wykonania usługi



Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być

potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu od dnia

wydania towaru lub wykonania usługi



W eksporcie towarów obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

potwierdzenia przez urząd celny wywozu towaru poza terytorium

Wspólnoty



Obowiązek podatkowy w imporcie towarów powstaje z chwilą

powstania długu celnego



Jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano

część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek,

ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej

części

Podstawa wymiaru



Obrót - kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę

należnego podatku; kwota należna obejmuje całość świadczenia

należnego od nabywcy; obrotem jest także otrzymana dotacja,

subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z

dostawą lub świadczeniem usług

W przypadku gdy pobrano zaliczki, zadatki, przedpłaty lub raty

przekraczające połowę ceny - obrotem jest również kwota

otrzymanych zaliczek, zadatków, przedpłat lub rat, pomniejszona o

przypadającą od nich kwotę podatku



Jeżeli należność określona jest w naturze, podstawą opodatkowania

jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen

stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu

wykonania świadczenia, zmniejszonych o podatek



Obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych rabatów (bonifikat,

upustów, uznanych reklamacji i skont) i o wartość zwróconych

towarów oraz zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów

o cenach, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur

Stawka



Zróżnicowana: podstawowa – 22%,
dla niektórych towarów i usług –
7%, dla niektórych towarów 3%, w
wewnątrzwspólnotowej dostawie
towarów i eksporcie towarów – 0%

Mechanizm rozliczenia



Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o

kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług,

związanych ze sprzedażą opodatkowaną



Podatek naliczony - suma kwot podatku określonych w fakturach

stwierdzających nabycie towarów i usług względnie z dokumentu

celnego



Obniżenie kwoty podatku należnego następuje nie wcześniej niż w

rozliczeniu za miesiąc, w którym podatnik otrzymał fakturę albo

dokument celny, i nie później niż w rozliczeniu za miesiąc

następny



Podatnik dokonujący sprzedaży towarów opodatkowanych i

zwolnionych od podatku obowiązany jest do odrębnego określenia

kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą

opodatkowaną i zwolnioną



Podatnik może zmniejszyć podatek należny o kwotę podatku

naliczonego, związaną ze sprzedażą opodatkowaną

Mechanizm rozliczenia

faza VA

Cena

nett

Cena

brutt

nalic

zon

nale

żny

zapł

acen

100

122

100

200

244

III

100

300

366

340

414

400

488

total 400

Rozliczenie



Jeżeli w okresie rozliczeniowym kwota

podatku naliczonego jest wyższa od

kwoty podatku należnego, podatnik ma

prawo do obniżenia o różnicę podatku

należnego za następne okresy lub

zwrotu różnicy



Zwrot różnicy podatku następuje na

rachunek bankowy podatnika w terminie

60 dni od dnia złożenia rozliczenia przez

podatnika

Wyłączenia możliwości
odliczenia



Obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie

stosuje się do nabywanych przez podatnika:



towarów lub usług służących do wytworzenia lub odprzedaży

towarów bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku



importu usług z rajów podatkowych



towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być

zaliczone do kosztów uzyskania przychodów, z wyjątkiem

przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków

do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w

bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku

dochodowego



usług noclegowych i gastronomicznych



towarów i usług, których nabycie nastąpiło w wyniku

darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi

Pozostałe obowiązki
podatników



Prowadzenie ewidencji



Stosowanie kas rejestrujących



Wystawianie faktur

Akcyza

Akcyza - przedmiot



Czynności opodatkowane VATem dotyczące

wyrobów akcyzowych oraz nadmierne ubytki

i zawinione niedobory niektórych wyrobów

akcyzowych



Wyroby akcyzowe: bitum, asfalt, paliwa

silnikowe, smary, energia elektryczna, broń,

samochody osobowe, automaty hazardowe,

sól, perfumy, yachty, kamery video, napoje

alkoholowe, gaz do samochodów



Nie podlega akcyzie sprzedaż wyrobów

akcyzowych na eksport

Akcyza - podatnik



Producent wyrobów akcyzowych



Importer



Sprzedawca



Podmiot świadczący usługi w zakresie wyrobów

akcyzowych,



Podmiot, u którego stwierdzono nadmierne ubytki lub

zawinione niedobory wyrobów akcyzowych



Obowiązek powstaje na zasadach ogólnych, a w

odniesieniu do niektórych wyrobów akcyzowych – w

momencie przemieszczenia poza teren zakładu, w

którym zostały wyprodukowane; w przypadku

ubytków/niedoborów - w dniu zaistnienia lub

stwierdzenia

Akcyza – podstawa
wymiaru i stawki



Obrót względnie wartość celna
powiększona o cło



Stawki odpowiednio u sprzedawcy
w kraju i importera:



Wyroby spirytusowe – 95%, 1900%



Paliwa – 80%, 400%



Samochody osobowe – 40%, 65%

Podatki stanowiące dochód
gmin

Organy podatkowe w
zakresie podatków
komunalnych



Wójt (burmistrz, prezydent): podatek leśny, rolny, podatki i

opłaty lokalne - płatność na rachunek budżetu właściwej

gminy



Podatki realizowane przez us: podatek od spadków i

darowizn, podatek od czynności cywilnoprawnych – płatność

na rachunek właściwego urzędu skarbowego lub w kasie

urzędu skarbowego



Dochody JST pobierane przez us gromadzone są na rachunku

bankowym urzędu skarbowego i odprowadzane na rachunki

właściwych budżetów JST w ciągu 14 dni po dniu, w którym

wpłynęły na rachunek urzędu (z wyjątkiem udziałów w PIT);

w razie opóźnienia, JST przysługują odsetki w wysokości

ustalonej dla zaległości podatkowych; udziały w PIT

przekazywane z CRB do 10 dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym podatek wpłynął na rachunek us

Podatek od nieruchomości -
przedmiot



Przedmiot:



Grunty



Budynki (ich części) - obiekty budowlane

trwale związane z gruntem, wydzielone z

przestrzeni za pomocą przegród budowlanych,

posiadające fundamenty i dach



Budowle (ich części) związane z prowadzeniem

przedsiębiorstwa (będące w posiadaniu

przedsiębiorcy) – obiekty budowlane nie

będące budynkami ani obiektami małej

architektury oraz urządzenia budowlane

Podatek od nieruchomości –
zwolnienia przedmiotowe



Zwolnienia przedmiotowe ustawowe:



nieruchomości stanowiące własność (użytkowanie wieczyste)

państw obcych lub organizacji międzynarodowych,

przeznaczone na siedziby przedstawicielstw

dyplomatycznych, urzędów konsularnych, etc.



grunty pod wodami płynącymi i kanałami żeglownymi



nieruchomości (ich części) zajęte na potrzeby organów JST



budowle dróg publicznych wraz z pasami drogowymi oraz

zajęte pod nie grunty



budowle kolejowe (wraz z zajętymi gruntami), budowle

infrastruktury portowej (wraz z zajętymi gruntami), lotniska



zabytki, muzea,
Rada gminy może uchwałą ustanowić inne zwolnienia

przedmiotowe

Podatek od nieruchomości
- podmiot



Podatnicy:



Jeśli nieruchomość (obiekt budowlany) znajduje się w

samoistnym posiadaniu - samoistni posiadacze, poza tym

właściciele, użytkownicy wieczyści, posiadacze nieruchomości

(obiektów budowlanych) stanowiących własność SP lub JST



Zwolnienia podmiotowe:



Szkoły wyższe (również zawodowe i wojskowe),



Publiczne i niepubliczne szkoły, placówki, zakłady kształcenia



Placówki naukowe PAN



Jednostki badawczo-rozwojowe



Zakłady pracy chronionej, zakłady aktywności zawodowej



Jeżeli jest kilku współwłaścicieli lub współposiadaczy – są oni

zobowiązani solidarnie, a nieruchomość lub obiekt budowlany

stanowi odrębny przedmiot opodatkowania

Podatek od nieruchomości
– ramy czasowe STB



Obowiązek podatkowy powstaje:



pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym

powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku, a

wygasa z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczności

uzasadniające ten obowiązek



przypadku nowo wybudowanych budowli albo budynków (części)

obowiązek podatkowy - z dniem 1 stycznia roku następującego po

roku, w którym budowa została zakończona, albo w którym rozpoczęto

użytkowanie budynku lub jego części przed ich ostatecznym

wykończeniem



Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie wpływające na

wysokość podatku w tym roku, podatek ulega obniżeniu lub

podwyższeniu od pierwszego dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie



Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub wygasł w ciągu roku, podatek

za ten rok ustala się proporcjonalnie do liczby miesięcy, w których

istniał obowiązek

Podatek od nieruchomości
– podstawa wymiaru



Grunty – powierzchnia



Budynki (części) – powierzchnia użytkowa



Budowle (części) – podstawa amortyzacji ustalona na

dzień 1 stycznia, a w przypadku budowli całkowicie

zamortyzowanych podstawa amortyzacji ustalona na 1

stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu;

jeśli od budowli nie dokonuje się odpisów

amortyzacyjnych – podstawą wymiaru jest określona

przez podatnika wartość rynkowa



Wartość części budowli położonych w danej gminie, w

przypadku budowli usytuowanych na obszarze dwóch

lub więcej gmin, określa się proporcjonalnie do długości

odcinka budowli położonego na terenie danej gminy

Podatek od nieruchomości
– stawka



Stawki określa uchwałą rada gminy



Ustawa określa plafony stawek dla

poszczególnych rodzajów przedmiotów

podatku, np. dla budowli wynosi on 2%

podstawy amortyzacji (wartości rynkowej)



Rada może różnicować wysokość stawek

dla poszczególnych rodzajów

przedmiotów opodatkowania

uwzględniając m.in. lokalizację, rodzaj

działalności, rodzaj zabudowy

Podatek od nieruchomości
- deklaracje



Osoby fizyczne składają op informację o

nieruchomościach i obiektach budowlanych

w ciągu 14 dni od wystąpienia okoliczności

uzasadniających powstanie lub wygaśnięcie

obowiązku podatkowego względnie zmianę

wysokości podatku



Jednostki organizacyjne składają op

deklarację do 15 stycznia, względnie w

ciągu 14 dni od wystąpienia okoliczności

uzasadniających powstanie obowiązku lub

zmianę wysokości podatku

Podatek od nieruchomości
– sposób i terminy
płatności



Osoby fizyczne – wymiar podatkowy,
płatność w 4 ratach



Jednostki organizacyjne – zobowiązanie
powstaje z mocy prawa, płatność w 12
ratach do 15 dnia każdego miesiąca



Rada gminy może zarządzić pobór podatku
od osób fizycznych w drodze inkasa oraz
wyznaczyć inkasentów i określić wysokość
wynagrodzenia za inkaso

Podatek od środków
transportowych



Przedmiot: samochody ciężarowe, ciągniki, przyczepy,

naczepy, autobusy



Zwolnienia przedmiotowe: środki będące w posiadaniu

przedstawicielstw dyplomatycznych, urzedów

konsularnych, etc. oraz członków ich personelu, środki

stanowiące zapasy mobilizacyjne, specjalne, używane

do celów specjalnych, pojazdy zabytkowe



Rada gminy może uchwałą ustanowić inne zwolnienia

przedmiotowe



Podatnicy: właściciele, względnie jednostki

organizacyjne, na które środek jest zarejestrowany;

jeżeli jest kilku współwłaścicieli, są oni zobowiązani

solidarnie

Ramy czasowe STB



Obowiązek podatkowy powstaje od

pierwszego dnia miesiąca następującego

po miesiącu, w którym środek został

zarejestrowany, a w przypadku nabycia

środka zarejestrowanego - od pierwszego

dnia miesiąca następującego po

miesiącu, w którym środek został nabyty



Obowiązek podatkowy wygasa z końcem

miesiąca, w którym środek transportowy

został wyrejestrowany lub zbyty

Podstawa wymiaru i stawki



Podstawa wymiaru – liczba środków

transportowych



Stawki określone uchwałą rady gminy nie

mogą przekroczyć ustawowych plafonów

ustalanych stosownie do dopuszczalnej masy

całkowitej względnie liczby miejsc

siedzących



Rada gminy może różnicować wysokość

stawek dla poszczególnych rodzajów

środków uwzględniając m.in. rok produkcji,

wpływ środka na środowisko

Podatek od środków
transportowych -
deklaracje



Podatnicy składają w terminie do dnia 15 lutego

właściwemu op deklaracje na dany rok podatkowy,

a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu -

w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności

uzasadniających powstanie tego obowiązku



W razie zaistnienia okoliczności mających wpływ na

powstanie lub wygaśnięcie obowiązku

podatkowego, a także zmiany miejsca zamieszkania

lub siedziby – podatnicy korygują deklaracje w

terminie 14 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności

Podatek od psów



Podatnicy – posiadacze psów



Zwolnienia: członkowie personelu

przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów

konsularnych, osoby niepełnosprawne,

seniorzy, rolnicy



Podstawa wymiaru – liczba psów



Rada gminy określa wysokość stawki z

zachowaniem ustawowego pułapu, zasady

ustalania, poboru i terminy płatności, może

zarządzić pobór w drodze inkasa, może ustalić

zwolnienia przedmiotowe

Opłaty - podatki



Opłata targowa - zryczałtowany podatek przychodowy pobierany

od osób fizycznych, prawnych, jednostek organizacyjnych

dokonujących sprzedaży na targowiskach – za każdy dzień



Opłata miejscowa – podatek konsumpcyjny pobierany od osób

fizycznych przebywających dłużej niż dobę w celach

wypoczynkowych, zdrowotnych, szkoleniowych lub turystycznych,

w miejscowościach o korzystnych właściwościach klimatycznych,

walorach krajobrazowych, itp. - za każdy dzień pobytu



Prawo pobierania opłaty miejscowej ustala na wniosek rady gminy

wojewoda po uzgodnieniu z ministrem środowiska



Rada gminy określa uchwałą zasady ustalania i poboru oraz

terminy płatności i wysokość stawek opłat z zachowaniem

ustawowych pułapów, może zarządzić pobór tych opłat w drodze

inkasa oraz ustanawiać zwolnienia przedmiotowe od opłat

lokalnych

Karta podatkowa



Karta podatkowa – forma zryczałtowanego podatku dochodowego

płaconego przez osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej

działalności gospodarczej oraz osiągające przychody w związku z

prowadzeniem działalności w zakresie wolnych zawodów – w

warunkach określonych w załączonej do ustawy tabeli



Pozarolnicza działalność gospodarcza (działalność gospodarcza w

rozumieniu ordynacji) - każda działalność zarobkowa w rozumieniu

przepisów prawa działalności gospodarczej, wykonywanie wolnego

zawodu, a także każda inna działalność zarobkowa wykonywana we

własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne

ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub

osoby wykonującej taką działalność - do przedsiębiorców



Wolny zawód - pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana

osobiście wyłącznie na rzecz osób fizycznych przez lekarzy (w tym

stomatologów i weterynarzy), techników dentystycznych, felczerów,

położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli w zakresie świadczenia

usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny

Karta podatkowa - zasady



Brak obowiązku prowadzenia ksiąg, składania zeznań

podatkowych, deklaracji o wysokości uzyskanego dochodu,

wpłacania zaliczek na podatek dochodowy



Stawki określone kwotowo w tabeli dla poszczególnych rodzajów

działalności; w przypadkach określonych w ustawie mogą być

obniżane lub podwyższane



Podatnik składa do właściwego urzędu skarbowego wniosek o

zastosowanie karty podatkowej za dany rok podatkowy do dnia 20

stycznia roku podatkowego, a jeżeli rozpoczyna działalność w

trakcie roku podatkowego - przed rozpoczęciem działalności; w

przypadku prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w

formie spółki cywilnej wniosek o zastosowanie opodatkowania w

formie karty podatkowej składa jeden ze wspólników



Urząd skarbowy uwzględniając wniosek o zastosowanie karty

wydaje decyzje ustalające wysokość podatku odrębnie na każdy

rok podatkowy

Podatek od czynności
cywilnoprawnych



Przedmiot – nieprofesjonalny obrót cywilnoprawny, tzn.



sprzedaż oraz zamiana rzeczy i praw majątkowych, pożyczka,

darowizna - w części dotyczącej przejęcia przez

obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,

dożywocie oraz ustanowienie odpłatnej renty, umowny dział

spadku oraz umowne zniesienie współwłasności - w części

dotyczącej spłat lub dopłat, umowy majątkowe małżeńskie,

ustanowienie hipoteki, ustanowienie odpłatnego użytkowania,

w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności, depozyt

nieprawidłowy, umowy (akty założycielskie) spółki



zmiany tych umów, jeżeli powodują podwyższenie podstawy

opodatkowania



orzeczenia sadów, w tym również polubownych, oraz ugody,

jeżeli wywołują takie same skutki prawne, jak opodatkowane

czynności cywilnoprawne

Podatek od czynności
cywilnoprawnych -
podatnicy



Liczne zwolnienia przedmiotowe oraz zwolnienie

o charakterze podmiotowo-przedmiotowym -

czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej

jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności

na podstawie odrębnych przepisów jest

opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub

jest zwolniona od tego podatku



Podatnicy – strony czynności cywilnoprawnych

(zobowiązane solidarnie), a w przypadku

podwyższenia kapitału zakładowego – spółki

kapitałowe

Podatek od czynności
cywilnoprawnych - ramy czasowe
STB



Zobowiązanie powstaje z chwilą dokonania

czynności prawnej (z pewnymi wyjątkami), podjęcia

uchwały o podwyższeniu kapitału, złożenia

oświadczenia o ustanowieniu hipoteki,

uprawomocnienia się orzeczenia sądu



Podatnicy w ciągu 14 dni od powstania zobowiązania

powinni złożyć deklarację oraz obliczyć i zapłacić

podatek, chyba że wymiar i pobór należą do płatnika



Płatnikami są notariusze – od czynności

dokonywanych w formie aktu notarialnego, oraz

kupujący rzeczy przeznaczone do przerobu lub

odsprzedaży

Pozostałe elementy
konstrukcyjne



Podstawa wymiaru: cena, kwota, wartość rynkowa



Stawki procentowe – zwykle 2% lub 1%



Liczne zwolnienia



Podmiotowe: SP, JST, jednostki budżetowe



Przedmiotowe: sprzedaż ruchomości za cenę niższą
od 1000 PLN, sprzedaż papierów wartościowych
biurom maklerskim albo za pośrednictwem biur
maklerskich



Jeżeli jedna ze stron czynności dwustronnej jest
zwolniona stawka podatku ulega obniżeniu o
połowę

Zwrot podatku



Podatek podlega zwrotowi, jeżeli uchylone zostały

skutki prawne oświadczenia woli; nie spełnił się

warunek zawieszający, od którego uzależniono

wykonanie czynności cywilnoprawnej; umowa

spółki w wyniku ostatecznej decyzji odmawiającej

spółce wydania koncesji na podjęcie działalności

gospodarczej została rozwiązana; podwyższenie

kapitału spółki określone w uchwale

zarejestrowane zostanie w wysokości niższej; nie

dokonano wpisu hipoteki do księgi wieczystej



Podatek nie podlega zwrotowi po upływie 5 lat od

końca roku, w którym został zapłacony

Podatek od spadków i
darowizn



Przedmiot – nabycie własności rzeczy lub praw majątkowych

tytułem spadku, darowizny, zasiedzenia, nieodpłatnego

zniesienia współwłasności, zachowku – o ile uprawniony nie

uzyskał go w innej postaci, nabycie praw do wkładu

oszczędnościowego na podstawie dyspozycji wkładcy



Liczne zwolnienia przedmiotowe, np. nabycie rzeczy lub praw o

wartości rynkowej poniżej ustawowego minimum dla

poszczególnych grup podatkowych, nabycie w drodze spadku

lub darowizny praw autorskich i pokrewnych, praw do

projektów wynalazczych, znaków towarowych i wzorów

zdobniczych oraz wierzytelności wynikających z nabycia tych

praw, nabycie własności lub użytkowania wieczystego

gospodarstwa rolnego



Podatnicy – nabywcy własności lub praw, a w przypadku

darowizny – darczyńca i obdarowany zobowiązani są solidarnie

Ramy czasowe STB



Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą

przyjęcia spadku względnie z chwilą złożenia

przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu

notarialnego, a jeśli forma ta nie została

zachowana – z chwilą spełnienia świadczenia



Podatnicy obowiązani są do składania zeznań

właściwemu urzędowi skarbowemu w ciągu

miesiąca od powstania obowiązku

(zobowiązania) podatkowego, chyba że

obowiązek pobrania podatku ciąży na

płatniku

Powstanie zobowiązania
podatkowego



Zobowiązanie powstaje z chwilą doręczenia

decyzji, chyba że pobór podatku należy do

płatnika



Płatnikami podatku od darowizny dokonanej

w formie aktu notarialnego albo zawartej w

tej formie umowy nieodpłatnego zniesienia

współwłasności lub ugody w tym

przedmiocie są notariusze



Notariusz jest obowiązany pobrać należny

podatek z chwilą sporządzenia aktu

notarialnego

Podstawa wymiaru i
stawka



Podstawa wymiaru - wartość nabytych rzeczy i praw

majątkowych po potraceniu długów i ciężarów (czysta wartość),

ustalona według stanu rzeczy i praw majątkowych w dniu

nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku

podatkowego



Jeżeli nabywca nie podał wartości nabytych rzeczy i praw lub

wartość podana przez nabywcę według oceny urzędu

skarbowego nie odpowiada ich wartości rynkowej, urząd wzywa

nabywcę do określenia wartości rzeczy i praw lub podwyższenia

tej wartości w terminie nie krótszym niż 14 dni; w razie

nieudzielenia odpowiedzi lub podania wartości nie

odpowiadającej wartości rynkowej, urząd skarbowy ustali

wartość z uwzględnieniem opinii biegłych



Stawki progresywne o wysokości uzależnionej od grupy

podatkowej

Przekazywanie



w przypadku pobranego przez płatnika podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia, w drodze darowizny, własności

nieruchomości, prawa użytkowania wieczystego, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego,

spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu

jednorodzinnego i prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - na rachunek budżetu gminy, na obszarze której jest

położona nieruchomość; jeżeli nieruchomość ta jest położona na obszarze różnych gmin lub darowizna obejmuje przedmioty

położone na obszarze różnych gmin - na rachunek budżetu gminy, na obszarze której ma miejsce zamieszkania (siedzibę)

darczyńca w dniu przyjęcia darowizny przez obdarowanego, a jeżeli darczyńca nie ma miejsca zamieszkania (siedziby) w kraju

- na rachunek budżetu gminy właściwej ze względu na miejsce zamieszkania obdarowanego;

2) w przypadku pobranego przez płatnika podatku od spadków i darowizn z tytułu nabycia, w drodze nieodpłatnego zniesienia

współwłasności, przedmiotów, o których mowa w pkt 1 - na rachunek budżetu gminy, na obszarze której jest położona

nieruchomość, a jeżeli nieruchomość jest położona na obszarze różnych gmin - na rachunek budżetu gminy, na obszarze

której ma miejsce zamieszkania nabywca w dniu powstania obowiązku podatkowego, a jeżeli nabywca nie ma miejsca

zamieszkania w kraju - na rachunek budżetu gminy właściwej ze względu na miejsce zamieszkania (siedziby) zbywcy;

3) w przypadku darowizny innych rzeczy lub innych praw majątkowych, niż wymienione w pkt 1 - na rachunek budżetu gminy,

na obszarze której ma miejsce zamieszkania lub siedzibę darczyńca w dniu przyjęcia darowizny przez obdarowanego, a jeżeli

darczyńca nie ma miejsca zamieszkania (siedziby) w kraju - na rachunek budżetu gminy, właściwej ze względu na miejsce

zamieszkania obdarowanego;

4) w przypadku nieodpłatnego zniesienia współwłasności innych rzeczy lub innych praw majątkowych, niż wymienione w pkt 1

- na rachunek budżetu gminy, na obszarze której w chwili powstania obowiązku podatkowego ma miejsce zamieszkania

nabywca, a jeżeli nabywca nie ma miejsca zamieszkania w kraju - na rachunek budżetu gminy, właściwej ze względu na

miejsce zamieszkania zbywcy;

5) z tytułu spadku lub zachowku - na rachunek budżetu gminy, na obszarze której są położone przedmioty spadku, a jeżeli

przedmioty spadku są położone na obszarze różnych gmin - na rachunek budżetu gminy właściwej ze względu na ostatnie

miejsce zamieszkania (pobytu) spadkodawcy; jeżeli spadkodawca nie miał miejsca zamieszkania w kraju - na rachunek

budżetu gminy, na terenie której ma miejsce zamieszkania spadkobierca;

6) z tytułu zasiedzenia, jeżeli:

a) przedmiotem zasiedzenia jest własność nieruchomości lub służebność gruntowa - na rachunek budżetu gminy, na obszarze

której jest położona nieruchomość,

b) przedmiotem zasiedzenia jest nieruchomość położona na obszarze różnych gmin lub rzeczy ruchome - na rachunek

budżetu gminy, na obszarze której ma miejsce zamieszkania nabywca;

7) w pozostałych przypadkach - na rachunek miasta stołecznego Warszawy

Podatek rolny



Przedmiot – grunty sklasyfikowane w ewidencji

jako użytki rolne z wyjątkiem gruntów zajętych

na prowadzenie pozarolniczej działalności

gospodarczej



Podatnicy – jeżeli grunt znajduje się w

posiadaniu samoistnym – posiadacz samoistny,

poza tym osoby fizyczne i jednostki

organizacyjne będące właścicielami,

użytkownikami wieczystymi gruntów,

posiadaczami gruntów stanowiących własność

SP lub JST



Zwolnienia podmiotowe: SP, gminy

Zwolnienia i ulgi



Liczne zwolnienia przedmiotowe i podmiotowe (jak w

podatku od nieruchomości): użytki V i VI klasy, grunty

powstałe z zagospodarowania nieużytków, użytki

ekologiczne



Ulgi: inwestycyjna (odliczenie od podatku 25%

udokumentowanych rachunkami nakładów na określone

w ustawie cele), dla żołnierzy odbywających służbę

zasadniczą (60% należnego podatku), dla gruntów

położonych na terenach górskich lub podgórskich (30 lub

60%)



Zaniechanie ustalania lub poboru w razie klęski

żywiołowej



Rada gminy może wprowadzić uchwałą dodatkowe

zwolnienia i ulgi przedmiotowe

Ramy czasowe STB



Obowiązek podatkowy powstaje od początku

miesiąca następującego po miesiącu, w

którym zaistniały okoliczności uzasadniające

powstanie tego obowiązku, a wygasa

ostatniego dnia miesiąca, w którym

przestały istnieć okoliczności uzasadniające

ten obowiązek



Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub

wygasł w ciągu roku, podatek rolny za ten

rok ustala się proporcjonalnie do liczby

miesięcy, w których obowiązek istniał

Podatek rolny – podstawa
wymiaru i stawka



Podstawa wymiaru:



Dla gruntów gospodarstw rolnych – liczba
hektarów przeliczeniowych (przelicznik
ustalany w zależności od rodzaju, klasy,
okręgu podatkowego)



Dla pozostałych gruntów – liczba
hektarów



Stawka – średnia cena skupu 2,5 lub 5 q
żyta

Deklaracje, zapłata
podatku



Osoby fizyczne składają właściwemu op informacje o gruntach w

terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających

powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego lub o

zaistnieniu zmian, wpływających na wysokość podatku



Podatek rolny na rok od osób fizycznych ustala w drodze decyzji

op właściwy ze względu na miejsce położenia gruntów; podatek

płatny jest w czterech ratach



Jednostki organizacyjne składają w terminie do 15 stycznia

właściwemu op deklaracje na podatek rolny na dany rok

podatkowy, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu -

w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności

uzasadniających powstanie tego obowiązku; w razie zaistnienia

okoliczności wpływających na wysokość podatku korygują

deklaracje w terminie 14 dni od dnia zaistnienia zmian; wpłacają

obliczony w deklaracji podatek rolny na rachunek budżetu

właściwej gminy w czterech ratach

Nakaz płatniczy



Rada gminy może zarządzić pobór podatku od

osób fizycznych w drodze inkasa



Osobom fizycznym, na których ciąży obowiązek

podatkowy w zakresie podatku rolnego oraz

jednocześnie w zakresie podatku od

nieruchomości lub podatku leśnego dotyczący

przedmiotów opodatkowania położonych na

terenie tej samej gminy, wysokość należnego

zobowiązania podatkowego pobieranego w

formie łącznego zobowiązania pieniężnego

ustala organ podatkowy w jednej decyzji

(nakazie płatniczym)

Podatek leśny



Przedmiot – lasy (grunty leśne sklasyfikowane w

ewidencji gruntów i budynków jako lasy), z wyjątkiem

lasów zajętych na wykonywanie innej działalności

gospodarczej niż działalność leśna



Podatnicy – posiadacze samoistni oraz właściciele,

użytkownicy wieczyści, użytkownicy lasów

stanowiących własność SP lub JST



Zwolnienia przedmiotowe i podmiotowe (jak w

podatku od nieruchomości) – lasy z drzewostanem w

wieku do 40 lat, lasy wpisane do rejestru zabytków,

użytki ekologiczne



Rada gminy może wprowadzić uchwałą dodatkowe

zwolnienia przedmiotowe

Ramy czasowe STB



Obowiązek podatkowy powstaje od początku

miesiąca następującego po miesiącu, w

którym zaistniały okoliczności uzasadniające

powstanie tego obowiązku, a wygasa

ostatniego dnia miesiąca, w którym

przestały istnieć okoliczności uzasadniające

ten obowiązek



Jeżeli obowiązek podatkowy powstał lub

wygasł w ciągu roku, podatek rolny za ten

rok ustala się proporcjonalnie do liczby

miesięcy, w których obowiązek istniał

Podstawa wymiaru i
stawka



Podstawa wymiaru – liczba hektarów



Stawka – średnia cena sprzedaży
0,22 m

drewna



Rada gminy może zarządzić pobór
podatku od osób fizycznych w
drodze inkasa, wyznaczając
inkasentów i określając wysokość ich
wynagrodzenia

Deklaracje i zapłata
podatku



Osoby fizyczne składają właściwemu op informacje o lasach w

terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających

powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego lub o

zaistnieniu zmian, wpływających na wysokość podatku



Podatek rolny na rok od osób fizycznych ustala w drodze decyzji

op właściwy ze względu na miejsce położenia gruntów; podatek

płatny jest w czterech ratach



Jednostki organizacyjne składają w terminie do 15 stycznia

właściwemu op deklaracje na podatek rolny na dany rok

podatkowy, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu -

w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności

uzasadniających powstanie tego obowiązku; w razie zaistnienia

okoliczności wpływających na wysokość podatku korygują

deklaracje w terminie 14 dni od dnia zaistnienia zmian; wpłacają

obliczony w deklaracji podatek rolny na rachunek budżetu

właściwej gminy w czterech ratach

Opłaty właściwe



Organem podatkowym właściwym w

sprawach opłat właściwych jest wójt

(burmistrz, prezydent)



Opłata administracyjna - rada gminy może

wprowadzić opłatę administracyjną za

czynności urzędowe wykonywane przez

organy gminy, wójta (burmistrza, prezydenta

miasta), jeżeli czynności te nie są objęte

przepisami o opłacie skarbowej



Opłata skarbowa



Opłata eksploatacyjna

Opłata skarbowa



Przedmiot:



Podania (żądania, wnioski, odwołania, zażalenia) i

załączniki, czynności urzędowe dokonywane na

wniosek lub na podstawie zgłoszenia, zaświadczenia

oraz zezwolenia (pozwolenia, koncesje) wydawane na

wniosek zainteresowanego – w indywidualnych

sprawach z zakresu administracji publicznej



Pełnomocnictwa oraz odpisy (wypisy), weksle,

dokumenty zawierające oświadczenie woli poręczyciela
Liczne zwolnienia przedmiotowe, np. podania,

czynności urzędowe i dokumenty w sprawach

alimentacyjnych, ubezpieczenia społecznego i
zdrowotnego, budownictwa mieszkaniowego

Opłata skarbowa – c.d.



Obowiązani – osoby fizyczne i jednostki

organizacyjne wystawiające dokumenty,

składające podania i wnioski o dokonanie

czynności lub udzielenie zezwoleń



Zwolnienia podmiotowe:



państwa obce, ich przedstawicielstwa

dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły

zbrojne, międzynarodowe organizacje i

instytucje oraz ich oddziały i przedstawicielstwa



Jednostki budżetowe



JST

Opłata skarbowa



Obowiązek uiszczenia opłaty powstaje z

chwilą wniesienia podania, wystąpienia z

wnioskiem o dokonanie czynności, wydania

zaświadczenia lub zezwolenia, wystawienia

dokumentu



Opłatę wpłaca się z chwilą powstania

obowiązku jej uiszczenia, z wyjątkiem opłaty

od weksli, którą należy zapłacić w terminie

14 dni od powstania obowiązku



Jeśli opłatę pobiera płatnik, pobór następuje z

chwilą powstania obowiązku zapłaty opłaty

Opłata skarbowa - c.d.



Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty

skarbowej, wysokość stawek opłaty od

poszczególnych przedmiotów oraz zwolnień

określa załączona do ustawy tabela



Płatnikami opłaty skarbowej w zakresie

sporządzanych przez siebie dokumentów są

notariusze; obowiązani są uzależnić sporządzenie

dokumentu od zapłacenia opłaty



Zwrotowi podlega opłata:



Od uwzględnionego w całości odwołania



Jeżeli mimo jej uiszczenia nie dokonano czynności

urzędowej

Opłata eksploatacyjna



Opłata uiszczana przez przedsiębiorców za kopaliny

wydobyte ze złóż



Wysokość opłaty=stawka*ilość kopaliny wydobyta w

okresie rozliczeniowym



Opłatę eksploatacyjną oblicza przedsiębiorca w

okresach kwartalnych i wpłaca ją w ciągu miesiąca

od końca kwartału rozliczeniowego na rachunek

gminy, na terenie której jest prowadzona

działalność objęta koncesją (60%) oraz NFOŚ (40%)



Do opłaty eksploatacyjnej stosuje się odpowiednio

przepisy o zobowiązaniach podatkowych (dział III

ordynacji)

Document Outline

Slide 1
Slide 2
Slide 3
Slide 4
Slide 5
Slide 6
Slide 7
Slide 8
Slide 9
Slide 10
Slide 11
Slide 12
Slide 13
Slide 14
Slide 15
Slide 16
Slide 17
Slide 18
Slide 19
Slide 20
Slide 21
Slide 22
Slide 23
Slide 24
Slide 25
Slide 26
Slide 27
Slide 28
Slide 29
Slide 30
Slide 31
Slide 32
Slide 33
Slide 34
Slide 35
Slide 36
Slide 37
Slide 38
Slide 39
Slide 40
Slide 41
Slide 42
Slide 43
Slide 44
Slide 45
Slide 46
Slide 47
Slide 48
Slide 49
Slide 50
Slide 51
Slide 52
Slide 53
Slide 54
Slide 55
Slide 56
Slide 57
Slide 58
Slide 59
Slide 60
Slide 61
Slide 62
Slide 63
Slide 64
Slide 65
Slide 66
Slide 67
Slide 68
Slide 69
Slide 70
Slide 71
Slide 72
Slide 73
Slide 74
Slide 75
Slide 76
Slide 77
Slide 78
Slide 79
Slide 80
Slide 81
Slide 82
Slide 83
Slide 84
Slide 85
Slide 86
Slide 87
Slide 88
Slide 89
Slide 90
Slide 91
Slide 92
Slide 93
Slide 94
Slide 95
Slide 96
Slide 97
Slide 98
Slide 99
Slide 100
Slide 101
Slide 102
Slide 103
Slide 104
Slide 105
Slide 106
Slide 107
Slide 108
Slide 109
Slide 110
Slide 111
Slide 112
Slide 113
Slide 114
Slide 115
Slide 116
Slide 117
Slide 118
Slide 119
Slide 120
Slide 121
Slide 122
Slide 123
Slide 124
Slide 125
Slide 126
Slide 127
Slide 128
Slide 129
Slide 130
Slide 131
Slide 132
Slide 133
Slide 134
Slide 135
Slide 136
Slide 137
Slide 138
Slide 139
Slide 140
Slide 141
Slide 142
Slide 143
Slide 144
Slide 145
Slide 146
Slide 147
Slide 148
Slide 149
Slide 150
Slide 151
Slide 152
Slide 153
Slide 154
Slide 155
Slide 156
Slide 157
Slide 158
Slide 159
Slide 160
Slide 161
Slide 162
Slide 163
Slide 164
Slide 165
Slide 166
Slide 167
Slide 168
Slide 169
Slide 170
Slide 171
Slide 172
Slide 173

Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
LISTA PYTAŃ DO EGZAMINU Z FINANSÓW PUBLICZNYCH podatki
finanse publiczne JST (81 okna)
finanse publiczne-podatki (7 str), Finanse
LISTA PYTAŃ DO EGZAMINU Z FINANSÓW PUBLICZNYCH podatki
pyt. 22 - wymień główne podatki samorządowe;, prawo finansów publicznych
v system podatkowy w polsce do spr, finanse publiczne
ustawa o podatku hodowym od osób fizycznych, Finanse publiczne i prawo podatkowe, Ustawy
pyt. 29 - przedmiot podatku, prawo finansów publicznych
SAOWACKI SYSTEM PODATKOWY, Finanse Publiczne - semestr VI
pyt. 13 - podatkowe i niepodatkowe źródła hodów ...;, prawo finansów publicznych
pyt. 26 - podatki bezpośrednie i pośrednie...;, prawo finansów publicznych
Podatki, Ekonomia, Finanse publiczne
jk, Finanse publiczne i prawo podatkowe, Wykład
Finanse Publiczne barabara szlabowska, Podatek i system podatkowy - pytania i odpowiedzii, Funkcje f
finanse sciaga, Finanse publiczne i prawo podatkowe, Wykład

więcej podobnych podstron

finanse publiczne Podatki (173 okna)

Document Outline