RachunkowoŠ podatkowa wyk ady

Rachunkowość podatkowa


13/10/14


Rachunkowość podatkowa to ewidencja operacji gospodarczych prowadzona dla celów podatkowych.


Rachunkowość i jej cele - sformalizowany system ewidencji, odzwierciedlający proces prowadzonej działalności gospodarczej i służący jej ocenie.


Rachunkowość podatkowa - jest jednym z podsystemów rachunkowości, która w ramach swojego przedmiotu dokonuje rejestracji efektów działalności gospodarczej w kontekście prawa podatkowego.


Prawo podatkowe - ogół norm prawnych regulujących ustalanie i pobieranie podatków


Zasady rachunkowości a podatkowe


Podstawowe zasady podatkowe

  1. zasada równości - traktowanie wszystkich podatników w taki sam sposób

  2. zasada pewności - konstruowanie przepisów w sposób konkretny i jawny

  3. zasada taniości - minimalizacja kosztów niezbędnych dla wymiaru i poboru ewentualnej

  4. zasada dogodności - pobieranie podatków w najbardziej dogodnym momencie dla podatnika


Zasada kontynuacji działania w prawie podatkowym - w sytuacji gdy jednostka uzna, że nie będzie kontynuowała działalności w podobnym zakresie i zastosuje przewidziany przez uor odpowiedni sposób wyceny składu bilansu - przyjęte ...


Amortyzacja podatkowa i bilansowa


Zasady amortyzacji bilansowej

art. 32 UoR


Pojęcie ŚT w rachunkowości

Rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki.

Zalicza się do nich w szczególności:


Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od ŚT dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres. NIKT NAM NIE NARZUCA STAWKI.


Wartość początkowa ŚT wyceniamy wg ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, lub wartości przeszacowanej, pomniejszonych o amortyzację, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.


Cena nabycia - cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku VAT i podatku akcyzowego (c.d. art.28)


Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu ST do używania, a jej zakończenie nie później niż z chwilą:


Na dzień przyjęcia ST do używania należy ustalić okres lub stawkę i metodę jego amortyzacji.

Poprawność stosowanych okresów i stawek amortyzacji ST powinna być przez jednostkę okresowo weryfikowana, powodując odpowiednią korektę dokonywanych w następnych latach obrotowych odpisów amortyzacyjnych.


Wybrane zasady amortyzacji podatkowej

Amortyzacja podatkowa - o co chodzi? - przede wszystkim o możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych do tzw. KUP (kosztów podatkowych)


KUP są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem:


Definicja ST podatkowo nie odbiega od definicji rachunkowej

Śt to:

Cena nabycia art 16g

art 16a-16m

Podatnik ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych i zaliczać je do KUP, gdy odpisy dokonywane są wg stawek przedstawionych w załączniku do ustawy

Odpisy mogą być dokonywane od następnego miesiąca po miesiącu jego przyjęcia do użytkowania (wprowadzenia do ewidencji)


Amortyzacja podatkowa

  1. rozpoczęcie dokonywania odpisów począwszy od następnego m-ca po m-cu przyjęcia do użytkowania ... WYŚLE



27/10/14

Wykład na przykładzie: samochód o wartości powyżej 200.000E.


Nie uważa się za KUP:


Odpisy i ich ewidencja na przykładzie samochodu osobowego

W celu zobrazowania zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych i podatkowych dalsza część opierać się będzie na przykładzie samochodu osobowego:

  1. faktura zaliczkowa z marca 2014r.

  2. faktura końcowa z kwietnia 2014r.


Faktura zaliczkowa wystawiona i opłacona w 03/2014 (suma: 12000, VAT: 2243,90, netto: 9756,10)

Rozliczenie podatku VAT naliczonego

art. 86a - w 03/2014 --> można odliczyć 60% podatku naliczonego, nie więcej niż 6tys., pozostała część wpływa na wartość początkową

Ujęcia faktury zaliczkowej w księgach

2243,90*60%=1346,34


Faktura końcowa 04/2014 (suma całej fv: 121 124,00 VAT:22649,20, netto: 98474,80; suma do zapłaty: 109.124, VAT: 20.405,30, netto: 88718,70)

Zmiana zasad rozliczania podatku VAT --> art. 86a od 01/2014 --> kwotę podatku naliczonego stanowi 50% podatku wynikającej z faktury otrzymanej od podatnika.

Ujęcia fv w księgach:


Opłata za rejestrację pojazdu 81zł:


Przyjęcie ŚT do użytkowania w dniu 02/04/2014


POLECENIE: Ustal odpisy amortyzacyjne do końca roku 2014.

Amortyzacja bilansowa

  1. Rozpoczęcie od momentu przyjęcia (pierwszy odpis za kwiecień)

  2. Przyjęta stawka 30%

Amortyzacja podatkowa

  1. Rozpoczęcie od następnego miesiąca

  2. Stawka 20%

  3. nie uważa się za koszty odpisów w części przewyższającej równowartość 20.000E


(kwiecień: 2741,40

maj: 2741,40

czerwic - grudzień: 7*2741,40


(kwiecień: 2741,40

maj: 2741,40

czerwic - grudzień: 7*2741,40

maj: 1392,45

czerwic - grudzień: 7*1392,45

(kwiecień: 2741,40

maj: (2741,40-1392,45=)1348,95

czerwic - grudzień: 7*1348,95]


Bilansowo: (109656,01*30%)/12=2741,40

podatkowo: (109656,01*20%)/12=1827,60 --> trzeba teraz ustalić ile przewyższa 20.000E:

Wartość początkowa w euro (z dnia przekazania samochodu do użytkowania - z 02/04/14 - był: 4,17,74): 109656,01/4,1774=26.249,82E.

Układamy proporcję:

20.000/26249,82=76,19% --> mówi o tym, jaka część odpisu podatkowego może być uznana za KUP:

76,19%*1827,60=1392,45


DODATKOWO: istnieje jeszcze jeden przepis, który mówi, że w takiej sytuacji nie cała składka na ubezpieczenie samochodu może być KUP (art.16 ust.1 49)) --> składek na ubezpieczenie w wysokości przekraczającej ich część ustalaną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000E --> kurs euro z dnia zawarcia umowy, w wartości samochodu przyjętej dla ubezpieczenia.


II FSK 1756/11 - przykład na podstawie wyroku



24/11/2014

REMONT A ULEPSZENIE ŚT


Remont a ulepszenie

Zasady bilansowego i podatkowego rozliczania nakładów na remont i ulepszenie ŚT


Ujęcie bilansowe


Ujęcie rachunkowe

Wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegające na: przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową.


Zmianę wartości użytkowej mierzy się m.in. okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego ŚT, kosztami eksploatacji lub innymi miarami.


Remont - efektem wykonywanych robót jest przywrócenie pierwotnego stanu ŚT.


Ulepszenie - efektem wykonywanych prac jest zwiększenie jego wartości użytkowej lub majątkowej.


Sposób ujęcia w księgach

Remont - koszty bieżącego okresu sprawozdawczego

Modernizacja - zwiększenie wartości początkowej ŚT - w koszty odnosimy poprzez amortyzację.


Przykłady nakładów


Ujęcie podatkowe

Art. 16.1. nie uważa się za kup:

wydatków na:

ulepszenie ST, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość ST, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.


Pomiar wartości początkowej

Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:

a) suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500zł (w tym także wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500zł) oraz

b) wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dani przyjęcia ŚT do używania.


Odnoszenie nakładów na remont ST

*odnoszone są w kup

Ujęcie podatkowe = ujęcie bilansowe

*zwiększają wartość początkową ST

* odnoszone są w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne

Ujęcie podatkowe = ujęcie bilansowe


Ulepszenie

Jak suma wydatków nie przekracza 3500zł w roku możemy odnosić w koszty


Zgodnie z definicją, w przypadku nabycia części składowych lub peryferyjnych obowiązek podwyższenia wartości początkowej ST, do którego nabywane są te części wystąpi dopiero wówczas, gdy ich jednostkowa cena nabycia jest wyższa niż 3500zł, jeżeli och cena jest niższa, to odnosimy ciężar w KUP.


Jeżeli nabywany części składowe lub peryferyjne, których cena jednostkowa < 3500zł, to zawsze niezależnie od łącznej sumy tych nakładów odnosimy je w ciężar KUP.


Jednostka ulepszyła ST, a suma wydatków na trzy części składowe wyniosła 10500zł, w tym tylko jedna części miała cenę nabycia wyższą niż 3500zł (tj. 400zł). Ceny nabycia pozostałych wynosiły 3200, 2000zł.

Odp. Jednostka zwiększy wartość początkową ST tylko o 4000zł, a pozostałe wydatki pójdą w koszty


Amortyzacja ulepszonych ST

Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych ST, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika

Zasady - zobacz art 16j ustawy o CIT (zdanie domowe)


Co to jest przebudowa?

Zmiana istniejącego stanu ST na inny, dostosowanie do pełnienia innych funkcji, zmianę warunków technicznych lub własciwości użytkowych, ale bez ziększenia powierzchni (np. przebudowanie auli na kuchnię)


Rozbudowa

Powiększenie składników majątkowych, lub zwiększenie w wyniku prac budowlanych powierzchni budynku (np. dobudowa garażu do budynku)


Adaptacja

Przystosowanie składnika doo wykorzystywania o w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania m nowych cech użytkowych (sala na kuchinię)


Rekonstrukcja

Odtworzenie zużytych całkowicie lub częsciowo składników majątkowych


Modernizacja

unowocześnienie, które podnosi wartość techniczną, przystosoawnia do wykorzystywania w innym celu lub nadanie nowych cech użytkowych podwyższających standard użytkowy lub obniżenie kosztów eksploatacji. dodanie nowych rzeczy, których wcześńiej nie miał a które są nowinką technologiczną (np. dodanie klimatyzacji)


Remont

Odtworzenie stanu pierwnotnego a nie stanowiące bieżącej konserwacji. Dodtyczy zawsze istniejącego i użytkowanego ST


Wartość początkowa ulepszonego ST

Suma wartości początkowej powiększona o sumę udokumentownaych wydatków. NIe można jej ustalić na podstawie cen rynkowych lub wyceny rzeczoznawcy.


Ulepszenie w przypadku inwestycji w obscym ST?

Tak, ponieważ te inwestycje są traktowane równorzędnie z ST


Przykłady ulepszeń:


Remont przykłady:



WIERZYSTELNOŚCI NIEŚCIĄGLANE

ODPIS AKTUALIZUJĄCY A KUP


Należności od odbiorców

Wn - 105240,32 - z tej kwoty część to wierzytelności nieściągalne lub trudno ściągalne

Jednostka jest zobowiązana prezentować w sprawozdaniu swój obraz w sposób wierny i rzetelny. tj. rzeczywisty stan należności oraz ryzyko związane z możliwością ich niewyegzekwowania.



Ujęcie bilansowe

W celu zapewnienia wiernego i rzetlenego obrazu należy:


UoR art. 35b: Wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do:


ujęcie księgowe

Zasady ewidencji rachunkowej

Wn - pozostałe koszty operacyjne/koszty finansowe

Ma - odpisy aktualizujące wartość należności

Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do PKO lub KF - zależnie od rodzaju należności, której dotyczy odpis aktualizacji


MA - należności umorzone (konto: należności od odbiorców)

Wn - należności umorzone (konto: odpisy aktualizujące wartość należnosci)

Należności umorzone, przedawnione i nieściągalne zmieniajszają dkokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość do wysokości tego wcześniej utworzonego odpisu.


MA - należności odpisane (konto: należności od odbiorców)

Wn - konto: PKO/KF

Należności, od których nie dokonano odpisów aktualziujących ich wartość lub dokonano odpisów w niepełnej wysokości, zalicza się odpowiednio do PKO lub KF.


Ma- konto: PPO/PF ("likwidacja" wcześniej dokonanego odpisu)

WN - konto: odpisy aktualizujące wartość należności

"Likwidacja" wcześniej dokonanego odpisu, gdy przestały istnieć przesłanki jego utworzenia. [np. ktoś nam zapłacił]


08/12/14

Ujęcie podatkowe

Czy należność (wierzytelność) odpisana w koszty stanowi KUP?

Czy odpis aktualizujący wartość należności może zostać uznany za KUP?


Wierzytelności odpisane jako KUP (nie dot. banków itp.)

Art. 16. 1. Nie uznaje się za KUP:

25) wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem:

a) wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana w określony sposób,


Udokumentowanie nieściągalności wierzytelności

"udokumentowane" w określony sposób oznacza udokumentowane:

  1. postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego tj.:

  1. postanowieniem sądu o:

a) oddaleniu wniosku o ogłoszeniu upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub

b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub

c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku,

lub

3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty







(1) Wątpliwości podatników??

Interpretacja Indywidualna MF z 21/01/2009

PIT - możliwość zaliczenia od kosztów procesowych i egzekucyjnych wynagrodzenia kancelarii prawnej


Czy określając przewidywane koszty procesowe należy (można) uwzględnić również wynagrodzenia kancelarii prawnej z tytułu obsługi procesu windykacyjnego, ustalone na podstawie ceny rynkowej stosowanej przez kancelarię za przedmiotową usługę?


Spółka zamierz odpisać jako nieściągalne należności o wartości nieprzekraczającej 1000zł


Odpisane należności spółka zamierza zaliczyć do KUP dokumentując ich nieściągalność protokołem sporządzonym przez spółkę, stwierdzającym że przewidywane koszty procesowe ...


Czy możemy zaliczyć do protokołu (i uznać że przewyższa) koszty ustalone na podstawie ceny rynkowej?

MOŻNA!

Jednak to na podatniku ciąży obowiązek ustalenia kosztów procesowych i egzekucyjnych, jakie musiałby ponieść w związku z dochodzeniem danej wierzytelności (również udowodnienia przed organami w razie kontroli)


(2) Wątpliwości podatników??

Czy można zaliczyć do KUP należności odpisane na podstawie protokołu, w odniesieniu do których następuje później próba ich wyegzekwowania w drodze sądowej?

Czy taki protokół można uznać za rzetelny i wiarygodny?


Spółka odniosła w ciężar KUP wierzytelności odpisane jako nieściągalne z 54 umów leasingowych w łącznej kwocie 960000zł.


przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności wynikającej z pojedynczej faktury przewyższałyby jej kwotę - 922000 - wierzytelność nieściągalna + 38000 - postanowienie Komornika Sądowego.


Organ podatkowy wykazał, że wśród wierzytelności nieściągalnych, kwota 660000 - stanowiła należności, których spółka dochodziła na drodze sądowej.


Orzeczenie NSA - podważa zasadniczo przedstawioną tym protokołem ocenę nieściągalności danej wierzytelności należnej.

Zatem nie można zaliczyć do KUP należności "odpisanych" w koszty na podstawie protokołu, gdy później jednostka wstępuje jednak na drogę sądową w celu ich wyegzekwowania.


Odpisy aktualizujące jako KUP

Wierzytelności odpisane jako KUP (nie dot. banków itp.)

Art. 16. 1. Nie uznaje się za KUP:

26a) odpisów aktualizujących, z tym że KUP są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona (na podstawie art. 12 ust. 3) do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona w określony sposób, czyli: (w sposób określony przez ust. 2a pkt 1):


Nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, jeżeli:

a) dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo

b) zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo

c) wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo

d) wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego


Problemy praktyczne

Czy jest dopuszczalne zaliczenie do KUP wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, których nieściągalność została udokumentowana, jeżeli w poprzednim roku podatkowym dokonano w księgach rachunkowych odpisu aktualizującego te należności, którego nie zaliczono do KUP?

TAK


Czy podatnik może zaliczyć do KUP część wierzytelności nieściągalnej, która nie została przeniesiona na inny podmiot w drodze sesji?

Jeżeli podatnik nie podejmuje czynności mających na celu wyegzekwowanie przysługującej mu wierzytelności, lecz dokonuje cesji jej części, a ponadto nie dysponuje żadnym z dokumentów potwierdzających jej nieściągalność...


Czy dokumentem potwierdzającym jest postanowienie sądu o ogłoszeniu upadłości likwidacji dłużnika? - NIE, dopiero wydanie przez sąd postanowienia o zakończeniu postępowania upadłościowego może stanowić przesłankę do zaliczenia wierzytelności nieściągalnej do KUP


Czy można zaliczyć do KUP nieściągalne odsetki umowne i karne, koszty postępowania sądowego oraz odsetki ustawowe, zasądzone obok należności głównej? - NIE, nie stanowiły one uprzednio przychodów należnych


Czy podatnik może zaliczyć do KUP wierzytelności z tyt. zwrotu wpłaconej zaliczki? NIE, taka wierzytelność nie mogła zostać uprzednio zarachowana jako przychód prowadzonej działalności.


W jakim momencie podatnik powinien zaliczyć do KUP wierzytelności nieściągalne (odpisanie i udokumentowanie)? - wierzytelność jest kosztem roku, w którym został spełniony drugi z warunków, udokumentowanie.


Czy podatnik prowadzący podatkową KPiR może zaliczyć do KUP dokonany odpis aktualizujący? - TAK


Czy nieściągalność wierzytelności jest uprawdopodobniona z chwilą zgłoszenia wniosku? - NIE


Wcześniej w księgach, później podatkowo - wtedy kiedy podatkowo KUP .


22/12/2014

RÓŻNICE KURSOWE W PRAWIE BILANSOWYM I PODATKOWYM


Zasady podstawowe

Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej.

Dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości na walutę polską wg kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej.


Ujęcie na moment przeprowadzenia operacji

Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:

  1. faktycznie zastosowanym w dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań;


Wycena wg kursu faktycznie zastosowanego - przykład

Jednostka uregulowała w dniu 03/12/2012 przelewem bankowym swoje zobowiązanie wobec kontrahenta w kwocie 100USD kupując walutę od banku. W efekcie tej transakcji bank obciążył konto jednostki kwotami:

6zł prowizja

345zł przewalutowanie [za tyle kupiliśmy dolary --> kurs faktycznie zastosowany]


  1. średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu faktycznie zastosowanego, a także w przypadku pozostałych operacji.


Przykład

Jednostka otrzymała i zaksięgowała w dniu 06.11.2012 fakturę za usługi marketingowe na kwotę 156 EUR. Wyceń i zaksięguj operację.


Odpowiedź: Właściwy kurs to 05.11.2012 - jakby nie było z dnia 5 to cofamy się aż znajdziemy właściwy kurs. W tym dniu euro wynosiło 4,1213


156Eur*4,1213 = 642,92PLN

Wn usługi obce 642,92

Ma Rozrachunki z dostawcami 642,92


Wycena bilansowa

Nie rzadziej niż na dzień bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych:

  1. składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych metodą praw własności) i pasywów - po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP.

  2. gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych - po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyżej od średniego kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez NBP.


Przykład

Dokonaj wyceny faktury za usługę marketingową na dzień bilansowy 31.12.2012


Odpowiedź: Średni NBP na dzień 30.11.2012 to 4,1064

Wartość ujęcia na dzień ujęcia początkowego 642,92

Wartość na dzień bilansowy

156*4,1064=640,60

Różnica wartości 640,60-642,92=2,32


Odnoszenie różnic kursowych [są 3 takie momenty]

Różnice kursowe dotyczące aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny oraz przy zapłacie należności i zobowiązań w walutach obcych, jak również sprzedaży walut, zalicza się odpowiednio do:


Ujęcie na dzień bilansowy - dokończenie przykładu

CT Przychody finansowe 2,32

DT Rozrachunki z dostawcami 2,32

(SK Rozrachunki z dostawcami CT 640,60)


Ujęcie różnic - zapłata

W dniu 4.01.2013 dokonano zapłaty za fakturę za usługę marketingową kupując walutę od banku. Bank przeliczył i pobrał - za 156 EUR przekazane kontrahentowi - kwotę 645PLN


Odpowiedź:

Płatność:

CT rachunek bieżący walutowy (156EUR) 645,00

DT rozrachunki z dostawcami 645,00


Ustalenie różnic kursowych (645,00 - 640,60=4,40)

DT Koszty finansowe 4,40

CT Rozrachunki z dostawcami 4,40


JAK WYCENIĆ WPŁYW I ROZCHÓD NA RACHUNKU DEWIZOWYM

Rachunek dewizowy

DT wpływ waluty

CT Rozchód waluty


Kurs faktycznie zastosowany:

Począwszy od 1 stycznia 2009 roku w prawie bilansowym zaczęła obowiązywać zasada polegająca na tym, że jeżeli nie dochodzi do rzeczywistego przewalutowania (kupna lub sprzedaży waluty), to dla celów wyceny operacji zapłaty należności lub zobowiązań jednostka stosuje średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień operacji, a zatem


Jeżeli dochodzi do rzeczywistej wymiany walut (przewalutowania), to kursem rzeczywiście zastosowanym jest:


Jeżeli nie dochodzi do zakupu/sprzedaży waluty, to wpływ i rozchód wycenia się wg kursu średniego NBP z poprzedniego dnia roboczego


PRZYKŁAD NA MAILU


UJĘCIE PODATKOWE


Przychody wyrażone w walutach obcych

Przychody w walutach obcych przelicza się na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.


[W praktyce nie ma różnicy między podatkowym a bilansowym, bo NBP ustala kursy tylko w dni robocze.]


Data powstania przychodu

Za datę powstania przychodu, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień:

  1. wystawienia faktury albo

  2. uregulowania należności


Koszty wyrażone w walutach obcych

Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wg kursu średniego ogłaszanego prze NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.


Moment uznania kosztu za poniesiony

za dzień poniesienia KUP uważa sie dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).

[data fv jest datą poniesienia kosztu w 99% sytuacji]

Ujęcie początkowe faktury kosztowej

Wyceń fakturę za usługę marketingową dla potrzeb podatkowych na moment jej ujęcia początkowego.


Odpowiedź - nic się nie zmienia jeżeli chodzi o zasady wyceny.


Ustalenie różnic kursowych

Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:


"Zasada podatkowa"

Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo KUP jako ujemne różnice kursowe.


Dodatnie różnice kursowe

Dodatnie różnice kursowe powstają jeżeli wartość

  1. przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote wg kursu średniego ogłaszane przez NBP jest niższa (wyższa - przy ujemnych) od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; [ przychód otrzymany - wynikający z faktury. Jeśli jest od wyższy od przychodu należnego to powstaje dodatnia różnica kursowa]

  2. poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa (niższa - przy ujemnych) od wartości kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. [w księgach jest wyższa kwota, a jak płaciliśmy to spadł kurs i kosztowało nas to mniej]

  3. otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa (wyższa - przy ujemnych) od wartości środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych , wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt. 4 i 5; [zwiększył się kurs wymiany waluty]

  4. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa (wyższa - przy ujemnych) od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni; [daliśmy komuś kasę, a równowartość jej zwrotu jest wyższa]

  5. kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa (niższa - przy ujemnych) od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. [zyskaliśmy na obniżeniu kursu waluty, w której otrzymaliśmy kredyt]


Obecnie dla celów podatkowych kurs faktycznie zastosowany jest interpretowany tak samo jak dla celów rachunkowych - kryterium podstawowe: DOSZŁO DO PRZEWALUTOWANIA, CZY TEŻ NIE [jak doszło to kurs faktycznie zastosowany, jak nie doszło to kurs faktycznie zastosowany to średni NBP]


UJĘCIE PODATKOWE wg "zasady rachunkowej"


Ustalanie tak jak w rachunkowości


Metoda rachunkowa

Podatnicy, którzy wybrali metodę "rachunkową" zaliczają odpowiednio do przychodów i kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe:


Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na:

  1. ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub

  2. na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko

  3. na ostatni dzień roku podatkowego

z tym, że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany.


19/01/2015


egzamin, 2.02.15 - 11 - 13


POWTÓRZENIE MATERIAŁU

test + zdania na jeden wynik lub zadania że w jednym będzie kilka różnych rzeczy do wyliczenia i każda osobno będzie oceniana.


  1. Podatek - pojęcie, cechy, funkcje i rodzaje (płatnik, inkasent, klasyfikacja, podatki pośrednie, bezpośrednie)

  2. Pojęcie przychodu i kosztu podatkowego - podobieństwa i różnice w stosunku do ich odpowiedników w rachunkowości

  3. Rachunkowość podatkowa i jej zasady - różnice i podobieństwa w stosunku do rachunkowości finansowej

  4. Wynik bilansowy i podatkowy - zasady ustalania i relacje pomiędzy tymi kategoriami (zaliczki na podatek)

  5. Amortyzacja bilansowa i podatkowa - różnice i podobieństwa (pojęcie ST, stawka skąd się bierze i tu i tu, moment rozpoczęcia)

  6. Zasady naliczania odpisów amortyzacyjnych dla samochodu o wartości > 20kEURO oraz rozliczanie kosztów ubezpieczenia takiego samochodu

  7. Bilansowe i podatkowe zasady ustalania (odpisów aktualizujących wartość wierzytelności, odpisów z tytułu należnych nieściągalnych) - (utrata wartości, należności zagrożone)

  8. Odnoszenie nakładów na remont i ulepszenie ŚT - różnice i podobieństwa w ujęciu bilansowym i podatkowym (części składowe i peryferyjne - jaka jest różnica)

  9. Bilansowe i podatkowe zasady ustalania różnic kursowych - zasady wyceny operacji wyrażonych w walutach obcych oraz ustalanie przychodów i kosztów z tytułu różnic kursowych


Powtórzenie - przykładowe pytania testowe:

  1. Celem rachunkowości podatkowej jest: rejestracja efektów działalności jednostki w kontekście prawa podatkowego

  2. Podatek pośredni, to podatek, który: jest wymierzany podmiotowi lecz to nie ten podmiot ponosi jego ciężar (np. VAT)

  3. W przypadku amortyzowania samochodu os. o wartości powyżej 20000Euro podatnik: powinien proporcjonalnie rozdzielać odpisy amortyzacyjne i do KUP zaliczać jedynie część tych odpisów w całym okresie amortyzacji

  4. W przypadku poniesionych wydatków na nabycie części składowych lub peryferyjnych ŚT podatnik powinien: zawsze, gdy ich cena jednostkowa nie przekracza 3500 zł, odnosić w KUP (niezależnie od sumy poniesionych wydatków na zakup części składowych i peryferyjnych w roku podatkowym) [jak przekroczy 3500 to wtedy zwiększamy ale to jest JEDNOSTKOWO, nie ma zasady sumy]


Powtórzenie - przykładowe zadania

  1. Oblicz CIT: Podane przychody i koszty bilansowe i informacje o pozycjach, które są zawarte w tych kosztach: (naliczone lecz niezrealizowane dodatnie różnice kursowe, naliczone lecz niezapłacone odsetki od zaciągniętego kredytu, zapłacone odsetki od przeterminowanych zobowiązań budżetowych, naliczone i zrealizowane ujemne różnice kursowe, zapłacone odsetki od przeterminowanych płatności wobec Energa Operator, amortyzacja nKUP, naliczone lecz nieotrzymane odsetki od udzielonej pożyczki) tego nie biorę pod uwagę

  2. Jednostka w dniu 2.06 kupiła samochód o wartości 184345, który przyjęto do użytkowania w dniu 4.06. W dniu 03.06 wykupiono polisę ubezpieczenie za 14345,20. Ustal ile wynoszą koszty z tytułu zakupionej polisy ubezpieczeniowej, które jednostka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego 2014 - średnie kursy NBP:

02.06 - 4,1324

03.06 - 4,1618

04.06 - 4,2345

Każdy wynik zaokrąglać do dwóch miejsc po przecinku.


Odpowiedź.: kurs z dnia 03.06 (z dnia jej wykupu) -> koszty roku (06-12/2014) 8368,62, koszty roku 2015 - 5977,58


Proporcja rozdziału kosztów - 45,1523%

równowartość 20.000 Euro - 83236,00

wartość początkowa: 184345,00

procent: 45,15%

KUP roku 2014 - 3778,43


  1. Slada wybranych kont na dzień 01.12 kształtowały sięnastępująco:

należności od odbiorców: 48564,02

odpisy aktualizujące wierzytelności 1878,25


W grudniu miały miejsce następujące operacje:

02/12

  1. Odpisano w koszty należność w kwocie 1256 od spółki ROMET, która została uznana za nieściągalną (wcześnie utworzono odpis aktualizujący w wysokości 10% należności) - odpisana należność, jak i wcześniejszy odpis nie stanowią KUP [należności MA 1256 - obniżają się nasze należności w korespondencji z odpisami WN 1256 (do wysokości wcześniej utworzonego odpisu); PKO 1130,40 (analityka: PKO nKUP)]

  2. Na rachunek bankowy wpłynęła przeterminowana wpłata od firmy ABC tytułem uregulowania należności 560. Na tą wierzytelność utworzono wcześniej odpis aktualizujący (KUP) w momencie jego utworzenia/ w wysokości 15% wierzytelności [rach. bankowy: WN 560; należności MA 560; likwidujemy wcześniej utworzony odpis: 84 WN odpisy; PPO 84 (w analityce: przychody podatkowe)]

  3. Komornik wyegzekwował i przekazał na rach bankowy 80% wierzytelności od Gamma (wierzytelność pełna to 680zł) oraz przekazał postanowienie o braku możliwości wyegzekwowania pozostałej części wierzytelności - wcześniej utworzono odpis aktualizujący w rozumieniu prawa bilansowego (nKUP) w wysokości 100% tej należności [rach. bankowy 544 WN; należności MA 544; Odpis WN 544, PPO 544 (analityka: niepodatkowe); należności 136 MA; 136 WN odpisy aktualizujące) POZAEWIDENCYJNIE: (PKO)KUP 136 (dodatkowy)

  4. W związku z nieuregulowaniem należności w kwocie 500,56 przez spółkę omega a) utworzono odpis aktualizujący na 60% wierzytelności oraz b) naliczono odsetki za zwłokę w kwocie 23,56 [odpis MA 300,34; PKO WN 300,34 (analityka nKUP); należności WN: 23,56; Przychody finansowe MA 23,56 (analityka: niepodatkowe)















27



Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
wyk ady z ordynacji podatkowej i prawa dewizowego
wyk ady z ordynacji podatkowej i prawa dewizowego
wyk ady z etyki 1 5 internet
ZPKB wyk ady AK
(Rachunkowosc podatkowa wyklad 4 5 [tryb zgodności])
fizjo - wyk+éady, Leśnictwo UP POZNAŃ 2013, Fizjologia roślin drzewiastych
RACHUNEK KOSZTÓW wyk
(Rachunkowosc podatkowa wyklad 3 [tryb zgodności])
DI Wyk ady (prof K Marcinek) [2006 2007]
Analiza i przetwarzanie obraz w W.1, !!!Uczelnia, wsti, materialy, III SEM, Wyk ady
Podatki lokalne 2012-2014, Studia podyplomowe - Rachunkowość i podatki
Rachunkowość podatkowa egzamin na doradcę podatkowego
BIOLOGIA WYK ADY 7 STR , Inne
MARKETING USúUG HOTELARSKICH (wyk-ady), Turystyka, TiR, Marketing, Marketing usług hotelarskich
biol

więcej podobnych podstron