13/10/14
Rachunkowość podatkowa to ewidencja operacji gospodarczych prowadzona dla celów podatkowych.
Rachunkowość i jej cele - sformalizowany system ewidencji, odzwierciedlający proces prowadzonej działalności gospodarczej i służący jej ocenie.
Rachunkowość podatkowa - jest jednym z podsystemów rachunkowości, która w ramach swojego przedmiotu dokonuje rejestracji efektów działalności gospodarczej w kontekście prawa podatkowego.
Prawo podatkowe - ogół norm prawnych regulujących ustalanie i pobieranie podatków
Zasady rachunkowości a podatkowe
Podstawowy cel rachunkowości finansowej jest realizowany poprzez stosowanie nadrzędnych zasad rachunkowości
Prawo podatkowe nie akceptuje jednak nadrzędnych zasad rachunkowości, gdyż realizuje inne cele w praktyce gospodarczej
Zasady rachunkowości mają charakter obiektywny, ponadczasowy - charakteryzuje je trwałość i niezmienność
Zasady podatkowe mają charakter zmienny, doraźny - są one uzależnione od stany budżetu państwa i aktualnej polityki podatkowej
Podstawowe zasady podatkowe
zasada równości - traktowanie wszystkich podatników w taki sam sposób
zasada pewności - konstruowanie przepisów w sposób konkretny i jawny
zasada taniości - minimalizacja kosztów niezbędnych dla wymiaru i poboru ewentualnej
zasada dogodności - pobieranie podatków w najbardziej dogodnym momencie dla podatnika
Zasada kontynuacji działania w prawie podatkowym - w sytuacji gdy jednostka uzna, że nie będzie kontynuowała działalności w podobnym zakresie i zastosuje przewidziany przez uor odpowiedni sposób wyceny składu bilansu - przyjęte ...
Amortyzacja podatkowa i bilansowa
Zasady amortyzacji bilansowej
art. 32 UoR
Pojęcie ŚT w rachunkowości
Rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki.
Zalicza się do nich w szczególności:
ulepszenia w obcych ST
inwentarz żywy
Odpisów amortyzacyjnych lub umorzeniowych od ŚT dokonuje się drogą systematycznego, planowego rozłożenia jego wartości początkowej na ustalony okres. NIKT NAM NIE NARZUCA STAWKI.
Wartość początkowa ŚT wyceniamy wg ceny nabycia lub kosztu wytworzenia, lub wartości przeszacowanej, pomniejszonych o amortyzację, a także odpisy z tytułu trwałej utraty wartości.
Cena nabycia - cena zakupu składnika aktywów, obejmująca kwotę należną sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku VAT i podatku akcyzowego (c.d. art.28)
Rozpoczęcie amortyzacji następuje nie wcześniej niż po przyjęciu ST do używania, a jej zakończenie nie później niż z chwilą:
zrównania wartości odpisów amortyzacyjnych .....
przeznaczenia go do likwidacji, stwierdzenia niedoboru
Na dzień przyjęcia ST do używania należy ustalić okres lub stawkę i metodę jego amortyzacji.
Poprawność stosowanych okresów i stawek amortyzacji ST powinna być przez jednostkę okresowo weryfikowana, powodując odpowiednią korektę dokonywanych w następnych latach obrotowych odpisów amortyzacyjnych.
Wybrane zasady amortyzacji podatkowej
Amortyzacja podatkowa - o co chodzi? - przede wszystkim o możliwość zaliczania odpisów amortyzacyjnych do tzw. KUP (kosztów podatkowych)
KUP są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem:
kosztów, które nigdy nie stanowią KUP
albo w określonym momencie mogą być zaliczone do KUP
Definicja ST podatkowo nie odbiega od definicji rachunkowej
Śt to:
Cena nabycia art 16g
art 16a-16m
Podatnik ma prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych i zaliczać je do KUP, gdy odpisy dokonywane są wg stawek przedstawionych w załączniku do ustawy
Odpisy mogą być dokonywane od następnego miesiąca po miesiącu jego przyjęcia do użytkowania (wprowadzenia do ewidencji)
Amortyzacja podatkowa
rozpoczęcie dokonywania odpisów począwszy od następnego m-ca po m-cu przyjęcia do użytkowania ... WYŚLE
27/10/14
Wykład na przykładzie: samochód o wartości powyżej 200.000E.
Nie uważa się za KUP:
odpisów z tytułu zużycia samochodu osobowego, dokonywanych wg zasad określonych w art. 16a-16m, w części ustalonej od wartości samochodu przewyższającej równowartość 20 000E przeliczonej na złote wg kursu średniego euro ogłaszanego przez NBP z dnia przekazania samochodu do używania.
Odpisy i ich ewidencja na przykładzie samochodu osobowego
W celu zobrazowania zasad dokonywania odpisów amortyzacyjnych dla celów bilansowych i podatkowych dalsza część opierać się będzie na przykładzie samochodu osobowego:
faktura zaliczkowa z marca 2014r.
faktura końcowa z kwietnia 2014r.
Faktura zaliczkowa wystawiona i opłacona w 03/2014 (suma: 12000, VAT: 2243,90, netto: 9756,10)
Rozliczenie podatku VAT naliczonego
art. 86a - w 03/2014 --> można odliczyć 60% podatku naliczonego, nie więcej niż 6tys., pozostała część wpływa na wartość początkową
Ujęcia faktury zaliczkowej w księgach
MA - 100 - Kasa (12.000zł)
WN - 304 - Rozliczenie zakupu ŚT (9756,10 + 897,56)
WN - 221 - rozrachunki z VAT (1346,34)
2243,90*60%=1346,34
Faktura końcowa 04/2014 (suma całej fv: 121 124,00 VAT:22649,20, netto: 98474,80; suma do zapłaty: 109.124, VAT: 20.405,30, netto: 88718,70)
Zmiana zasad rozliczania podatku VAT --> art. 86a od 01/2014 --> kwotę podatku naliczonego stanowi 50% podatku wynikającej z faktury otrzymanej od podatnika.
Ujęcia fv w księgach:
MA - 201 - Rozrachunki z dostawcami: 109.124,00
MA - Rachunek bieżący 109.124,00
WN - 304 -Rozliczenie zakupu ŚT (88.710,70 + 10202,65)
WN 221 - rozrachunki z VAT (10202,65)
Opłata za rejestrację pojazdu 81zł:
MA - 100 - Kasa (81,00)
WN - 304- Rozliczenie zakupu ŚT (81,00)
Przyjęcie ŚT do użytkowania w dniu 02/04/2014
MA - 304 - Rozliczenie zakupu ŚT - 109656,01
WN -014- Środki trwałe - 109656,01
POLECENIE: Ustal odpisy amortyzacyjne do końca roku 2014.
Amortyzacja bilansowa
Rozpoczęcie od momentu przyjęcia (pierwszy odpis za kwiecień)
Przyjęta stawka 30%
Amortyzacja podatkowa
Rozpoczęcie od następnego miesiąca
Stawka 20%
nie uważa się za koszty odpisów w części przewyższającej równowartość 20.000E
MA - Umorzenie ŚT
(kwiecień: 2741,40
maj: 2741,40
czerwic - grudzień: 7*2741,40
WN - Amortyzacja ŚT
(kwiecień: 2741,40
maj: 2741,40
czerwic - grudzień: 7*2741,40
[Amortyzacja KUP
maj: 1392,45
czerwic - grudzień: 7*1392,45
Amortyzacja nKUP
(kwiecień: 2741,40
maj: (2741,40-1392,45=)1348,95
czerwic - grudzień: 7*1348,95]
Bilansowo: (109656,01*30%)/12=2741,40
podatkowo: (109656,01*20%)/12=1827,60 --> trzeba teraz ustalić ile przewyższa 20.000E:
Wartość początkowa w euro (z dnia przekazania samochodu do użytkowania - z 02/04/14 - był: 4,17,74): 109656,01/4,1774=26.249,82E.
Układamy proporcję:
20.000/26249,82=76,19% --> mówi o tym, jaka część odpisu podatkowego może być uznana za KUP:
76,19%*1827,60=1392,45
DODATKOWO: istnieje jeszcze jeden przepis, który mówi, że w takiej sytuacji nie cała składka na ubezpieczenie samochodu może być KUP (art.16 ust.1 49)) --> składek na ubezpieczenie w wysokości przekraczającej ich część ustalaną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000E --> kurs euro z dnia zawarcia umowy, w wartości samochodu przyjętej dla ubezpieczenia.
II FSK 1756/11 - przykład na podstawie wyroku
24/11/2014
REMONT A ULEPSZENIE ŚT
Remont a ulepszenie
Zasady bilansowego i podatkowego rozliczania nakładów na remont i ulepszenie ŚT
Ujęcie bilansowe
Ujęcie rachunkowe
Wartość początkową stanowiącą cenę nabycia lub koszt wytworzenia środka trwałego powiększają koszty jego ulepszenia, polegające na: przebudowie, rozbudowie, modernizacji lub rekonstrukcji i powodującego, że wartość użytkowa tego środka po zakończeniu ulepszenia przewyższa posiadaną przy przyjęciu do używania wartość użytkową.
Zmianę wartości użytkowej mierzy się m.in. okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych przy pomocy ulepszonego ŚT, kosztami eksploatacji lub innymi miarami.
Remont - efektem wykonywanych robót jest przywrócenie pierwotnego stanu ŚT.
Ulepszenie - efektem wykonywanych prac jest zwiększenie jego wartości użytkowej lub majątkowej.
Sposób ujęcia w księgach
Remont - koszty bieżącego okresu sprawozdawczego
Modernizacja - zwiększenie wartości początkowej ŚT - w koszty odnosimy poprzez amortyzację.
Przykłady nakładów
wymiana opon w samochodzie - remont
zakup nawigacji do samochodu - ulepszenie
wymiana zbitych szyb w oknach pomieszczenia biurowego - remont
wymiana okien w pomieszczeniu biurowym, z powodu nieszczelności starych okien - remont
wymiana dysku twardego komputera na skutek zużycia (nowy jest taki sam jak poprzedni) - remont
j.w. (nowy dysk jest nowszej generacji, a stary nie jest uszkodzony) - ulepszenie
Ujęcie podatkowe
Art. 16.1. nie uważa się za kup:
wydatków na:
ulepszenie ST, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość ST, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych.
Pomiar wartości początkowej
Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy:
a) suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500zł (w tym także wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500zł) oraz
b) wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dani przyjęcia ŚT do używania.
Odnoszenie nakładów na remont ST
*odnoszone są w kup
Ujęcie podatkowe = ujęcie bilansowe
*zwiększają wartość początkową ST
* odnoszone są w koszty poprzez odpisy amortyzacyjne
Ujęcie podatkowe = ujęcie bilansowe
Ulepszenie
Jak suma wydatków nie przekracza 3500zł w roku możemy odnosić w koszty
Zgodnie z definicją, w przypadku nabycia części składowych lub peryferyjnych obowiązek podwyższenia wartości początkowej ST, do którego nabywane są te części wystąpi dopiero wówczas, gdy ich jednostkowa cena nabycia jest wyższa niż 3500zł, jeżeli och cena jest niższa, to odnosimy ciężar w KUP.
Jeżeli nabywany części składowe lub peryferyjne, których cena jednostkowa < 3500zł, to zawsze niezależnie od łącznej sumy tych nakładów odnosimy je w ciężar KUP.
Jednostka ulepszyła ST, a suma wydatków na trzy części składowe wyniosła 10500zł, w tym tylko jedna części miała cenę nabycia wyższą niż 3500zł (tj. 400zł). Ceny nabycia pozostałych wynosiły 3200, 2000zł.
Odp. Jednostka zwiększy wartość początkową ST tylko o 4000zł, a pozostałe wydatki pójdą w koszty
Amortyzacja ulepszonych ST
Podatnicy mogą indywidualnie ustalić stawki amortyzacyjne dla używanych lub ulepszonych ST, po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji danego podatnika
Zasady - zobacz art 16j ustawy o CIT (zdanie domowe)
Co to jest przebudowa?
Zmiana istniejącego stanu ST na inny, dostosowanie do pełnienia innych funkcji, zmianę warunków technicznych lub własciwości użytkowych, ale bez ziększenia powierzchni (np. przebudowanie auli na kuchnię)
Rozbudowa
Powiększenie składników majątkowych, lub zwiększenie w wyniku prac budowlanych powierzchni budynku (np. dobudowa garażu do budynku)
Adaptacja
Przystosowanie składnika doo wykorzystywania o w innym celu niż ten, do którego był pierwotnie przeznaczony albo nadania m nowych cech użytkowych (sala na kuchinię)
Rekonstrukcja
Odtworzenie zużytych całkowicie lub częsciowo składników majątkowych
Modernizacja
unowocześnienie, które podnosi wartość techniczną, przystosoawnia do wykorzystywania w innym celu lub nadanie nowych cech użytkowych podwyższających standard użytkowy lub obniżenie kosztów eksploatacji. dodanie nowych rzeczy, których wcześńiej nie miał a które są nowinką technologiczną (np. dodanie klimatyzacji)
Remont
Odtworzenie stanu pierwnotnego a nie stanowiące bieżącej konserwacji. Dodtyczy zawsze istniejącego i użytkowanego ST
Wartość początkowa ulepszonego ST
Suma wartości początkowej powiększona o sumę udokumentownaych wydatków. NIe można jej ustalić na podstawie cen rynkowych lub wyceny rzeczoznawcy.
Ulepszenie w przypadku inwestycji w obscym ST?
Tak, ponieważ te inwestycje są traktowane równorzędnie z ST
Przykłady ulepszeń:
docieplenie śnian
dobudowanie skrzydła budynku
rozbudowa sieci komputerowej
wymiana zużytej podłogi z linoleum na drewnianą
Remont przykłady:
wymiana pokrycia dachowego
wymiana instalacji elektryzcznej
wymiana posadzek, tynków,
położenie glazury ściennej i podłogowej
WIERZYSTELNOŚCI NIEŚCIĄGLANE
ODPIS AKTUALIZUJĄCY A KUP
Należności od odbiorców
Wn - 105240,32 - z tej kwoty część to wierzytelności nieściągalne lub trudno ściągalne
Jednostka jest zobowiązana prezentować w sprawozdaniu swój obraz w sposób wierny i rzetelny. tj. rzeczywisty stan należności oraz ryzyko związane z możliwością ich niewyegzekwowania.
Ujęcie bilansowe
W celu zapewnienia wiernego i rzetlenego obrazu należy:
odpisywać w koszty należności uznane za nieściągalne
tworzyć odpisy aktualizujące wartość należności w przypadku należności zagrożonych
UoR art. 35b: Wartość należności aktualizuje się uwzględniając stopień prawdopodobieństwa ich zapłaty poprzez dokonanie odpisu aktualizującego, w odniesieniu do:
należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub stanu upadłości - do wysokości należności nieobjętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym.
należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności (F wystąpiła o upadłość A, ale wniosek został oddalony, bo majątek A nie wystarcza na pokrycie kosztów, A jest winna F 30000zł. Kto zapłaci koszty postępowania upadłościowego? )
należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a wg oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości niepokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności (T kwestionuje swoje zobowiązanie wobec D w kwocie 20000zł. Czy isteniją przesłanki do utworzenia odpisu i kto go tworzy> TAK - D)
należności stanowiące różnowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonanao odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania. (j.w. D występuje na drogę sądową w celu rozstrzygnięcia sporu, jednocześnie tworząć odpis aktualizujący w pełnej wysokości (...) (odsetki też powinny posiadać odpis)
nalezności przeterminowanych lub nieprzeterminowanych o znacznym stopniu prawodpodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, a tym także ogólnego, na nieściąglane należności. (księgarnia internetowa, zrobili ogólny odpis jak lkient nie płaci ileś dni to dany procent wartości zamówienia jest odpisem)
ujęcie księgowe
Zasady ewidencji rachunkowej
Wn - pozostałe koszty operacyjne/koszty finansowe
Ma - odpisy aktualizujące wartość należności
Odpisy aktualizujące wartość należności zalicza się odpowiednio do PKO lub KF - zależnie od rodzaju należności, której dotyczy odpis aktualizacji
MA - należności umorzone (konto: należności od odbiorców)
Wn - należności umorzone (konto: odpisy aktualizujące wartość należnosci)
Należności umorzone, przedawnione i nieściągalne zmieniajszają dkokonane uprzednio odpisy aktualizujące ich wartość do wysokości tego wcześniej utworzonego odpisu.
MA - należności odpisane (konto: należności od odbiorców)
Wn - konto: PKO/KF
Należności, od których nie dokonano odpisów aktualziujących ich wartość lub dokonano odpisów w niepełnej wysokości, zalicza się odpowiednio do PKO lub KF.
Ma- konto: PPO/PF ("likwidacja" wcześniej dokonanego odpisu)
WN - konto: odpisy aktualizujące wartość należności
"Likwidacja" wcześniej dokonanego odpisu, gdy przestały istnieć przesłanki jego utworzenia. [np. ktoś nam zapłacił]
08/12/14
Ujęcie podatkowe
Czy należność (wierzytelność) odpisana w koszty stanowi KUP?
Czy odpis aktualizujący wartość należności może zostać uznany za KUP?
Wierzytelności odpisane jako KUP (nie dot. banków itp.)
Art. 16. 1. Nie uznaje się za KUP:
25) wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem:
a) wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została udokumentowana w określony sposób,
Udokumentowanie nieściągalności wierzytelności
"udokumentowane" w określony sposób oznacza udokumentowane:
postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadającym stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego tj.:
sąd rejonowy
komornika działającego przy sądzie
"inne organy egzekucyjne" np.: organy policji, wojska, banki (przedmioty te wykonują tylko niektóre czynności w postępowaniu egzekucyjnym)
postanowieniem sądu o:
a) oddaleniu wniosku o ogłoszeniu upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub
b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania, lub
c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku,
lub
3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od jej kwoty
(1) Wątpliwości podatników??
Interpretacja Indywidualna MF z 21/01/2009
PIT - możliwość zaliczenia od kosztów procesowych i egzekucyjnych wynagrodzenia kancelarii prawnej
Czy określając przewidywane koszty procesowe należy (można) uwzględnić również wynagrodzenia kancelarii prawnej z tytułu obsługi procesu windykacyjnego, ustalone na podstawie ceny rynkowej stosowanej przez kancelarię za przedmiotową usługę?
Spółka zamierz odpisać jako nieściągalne należności o wartości nieprzekraczającej 1000zł
Odpisane należności spółka zamierza zaliczyć do KUP dokumentując ich nieściągalność protokołem sporządzonym przez spółkę, stwierdzającym że przewidywane koszty procesowe ...
Czy możemy zaliczyć do protokołu (i uznać że przewyższa) koszty ustalone na podstawie ceny rynkowej?
MOŻNA!
Jednak to na podatniku ciąży obowiązek ustalenia kosztów procesowych i egzekucyjnych, jakie musiałby ponieść w związku z dochodzeniem danej wierzytelności (również udowodnienia przed organami w razie kontroli)
(2) Wątpliwości podatników??
Czy można zaliczyć do KUP należności odpisane na podstawie protokołu, w odniesieniu do których następuje później próba ich wyegzekwowania w drodze sądowej?
Czy taki protokół można uznać za rzetelny i wiarygodny?
Spółka odniosła w ciężar KUP wierzytelności odpisane jako nieściągalne z 54 umów leasingowych w łącznej kwocie 960000zł.
przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności wynikającej z pojedynczej faktury przewyższałyby jej kwotę - 922000 - wierzytelność nieściągalna + 38000 - postanowienie Komornika Sądowego.
Organ podatkowy wykazał, że wśród wierzytelności nieściągalnych, kwota 660000 - stanowiła należności, których spółka dochodziła na drodze sądowej.
Orzeczenie NSA - podważa zasadniczo przedstawioną tym protokołem ocenę nieściągalności danej wierzytelności należnej.
Zatem nie można zaliczyć do KUP należności "odpisanych" w koszty na podstawie protokołu, gdy później jednostka wstępuje jednak na drogę sądową w celu ich wyegzekwowania.
Odpisy aktualizujące jako KUP
Wierzytelności odpisane jako KUP (nie dot. banków itp.)
Art. 16. 1. Nie uznaje się za KUP:
26a) odpisów aktualizujących, z tym że KUP są odpisy aktualizujące wartość należności, określone w ustawie o rachunkowości, od tej części należności, która była uprzednio zaliczona (na podstawie art. 12 ust. 3) do przychodów należnych, a ich nieściągalność została uprawdopodobniona w określony sposób, czyli: (w sposób określony przez ust. 2a pkt 1):
Nieściągalność wierzytelności uznaje się za uprawdopodobnioną, jeżeli:
a) dłużnik zmarł, został wykreślony z ewidencji działalności gospodarczej, postawiony w stan likwidacji lub została ogłoszona jego upadłość obejmująca likwidację majątku, albo
b) zostało wszczęte postępowanie upadłościowe z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego lub na wniosek dłużnika zostało wszczęte postępowanie ugodowe w rozumieniu przepisów o restrukturyzacji finansowej przedsiębiorstw i banków, albo
c) wierzytelność została potwierdzona prawomocnym orzeczeniem sądu i skierowana na drogę postępowania egzekucyjnego, albo
d) wierzytelność jest kwestionowana przez dłużnika na drodze powództwa sądowego
Problemy praktyczne
Czy jest dopuszczalne zaliczenie do KUP wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, których nieściągalność została udokumentowana, jeżeli w poprzednim roku podatkowym dokonano w księgach rachunkowych odpisu aktualizującego te należności, którego nie zaliczono do KUP?
TAK
Czy podatnik może zaliczyć do KUP część wierzytelności nieściągalnej, która nie została przeniesiona na inny podmiot w drodze sesji?
Jeżeli podatnik nie podejmuje czynności mających na celu wyegzekwowanie przysługującej mu wierzytelności, lecz dokonuje cesji jej części, a ponadto nie dysponuje żadnym z dokumentów potwierdzających jej nieściągalność...
Czy dokumentem potwierdzającym jest postanowienie sądu o ogłoszeniu upadłości likwidacji dłużnika? - NIE, dopiero wydanie przez sąd postanowienia o zakończeniu postępowania upadłościowego może stanowić przesłankę do zaliczenia wierzytelności nieściągalnej do KUP
Czy można zaliczyć do KUP nieściągalne odsetki umowne i karne, koszty postępowania sądowego oraz odsetki ustawowe, zasądzone obok należności głównej? - NIE, nie stanowiły one uprzednio przychodów należnych
Czy podatnik może zaliczyć do KUP wierzytelności z tyt. zwrotu wpłaconej zaliczki? NIE, taka wierzytelność nie mogła zostać uprzednio zarachowana jako przychód prowadzonej działalności.
W jakim momencie podatnik powinien zaliczyć do KUP wierzytelności nieściągalne (odpisanie i udokumentowanie)? - wierzytelność jest kosztem roku, w którym został spełniony drugi z warunków, udokumentowanie.
Czy podatnik prowadzący podatkową KPiR może zaliczyć do KUP dokonany odpis aktualizujący? - TAK
Czy nieściągalność wierzytelności jest uprawdopodobniona z chwilą zgłoszenia wniosku? - NIE
Wcześniej w księgach, później podatkowo - wtedy kiedy podatkowo KUP .
22/12/2014
RÓŻNICE KURSOWE W PRAWIE BILANSOWYM I PODATKOWYM
Zasady podstawowe
Księgi rachunkowe prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej.
Dowód księgowy opiewający na waluty obce powinien zawierać przeliczenie ich wartości na walutę polską wg kursu obowiązującego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej.
Ujęcie na moment przeprowadzenia operacji
Wyrażone w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie:
faktycznie zastosowanym w dniu, wynikającym z charakteru operacji - w przypadku sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań;
Wycena wg kursu faktycznie zastosowanego - przykład
Jednostka uregulowała w dniu 03/12/2012 przelewem bankowym swoje zobowiązanie wobec kontrahenta w kwocie 100USD kupując walutę od banku. W efekcie tej transakcji bank obciążył konto jednostki kwotami:
6zł prowizja
345zł przewalutowanie [za tyle kupiliśmy dolary --> kurs faktycznie zastosowany]
średnim ogłoszonym dla danej waluty przez NBP z dnia poprzedzającego ten dzień - w przypadku zapłaty należności lub zobowiązań, jeżeli nie jest zasadne zastosowanie kursu faktycznie zastosowanego, a także w przypadku pozostałych operacji.
Przykład
Jednostka otrzymała i zaksięgowała w dniu 06.11.2012 fakturę za usługi marketingowe na kwotę 156 EUR. Wyceń i zaksięguj operację.
Odpowiedź: Właściwy kurs to 05.11.2012 - jakby nie było z dnia 5 to cofamy się aż znajdziemy właściwy kurs. W tym dniu euro wynosiło 4,1213
156Eur*4,1213 = 642,92PLN
Wn usługi obce 642,92
Ma Rozrachunki z dostawcami 642,92
Wycena bilansowa
Nie rzadziej niż na dzień bilansowy wycenia się wyrażone w walutach obcych:
składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych metodą praw własności) i pasywów - po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ogłoszonym dla danej waluty przez NBP.
gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych - po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyżej od średniego kursu ogłoszonego na dzień wyceny dla danej waluty przez NBP.
Przykład
Dokonaj wyceny faktury za usługę marketingową na dzień bilansowy 31.12.2012
Odpowiedź: Średni NBP na dzień 30.11.2012 to 4,1064
Wartość ujęcia na dzień ujęcia początkowego 642,92
Wartość na dzień bilansowy
156*4,1064=640,60
Różnica wartości 640,60-642,92=2,32
Odnoszenie różnic kursowych [są 3 takie momenty]
Różnice kursowe dotyczące aktywów i pasywów wyrażonych w walutach obcych, powstałe na dzień ich wyceny oraz przy zapłacie należności i zobowiązań w walutach obcych, jak również sprzedaży walut, zalicza się odpowiednio do:
do przychodów lub kosztów finansowych
w uzasadnionych przypadkach - do kosztu wytworzenia produktów lub ceny nabycia towarów, a także ceny nabycia lub kosztu wytworzenia środków trwałych, środków trwałych w budowie lub wartości niematerialnych i prawnych
Ujęcie na dzień bilansowy - dokończenie przykładu
CT Przychody finansowe 2,32
DT Rozrachunki z dostawcami 2,32
(SK Rozrachunki z dostawcami CT 640,60)
Ujęcie różnic - zapłata
W dniu 4.01.2013 dokonano zapłaty za fakturę za usługę marketingową kupując walutę od banku. Bank przeliczył i pobrał - za 156 EUR przekazane kontrahentowi - kwotę 645PLN
Odpowiedź:
Płatność:
CT rachunek bieżący walutowy (156EUR) 645,00
DT rozrachunki z dostawcami 645,00
Ustalenie różnic kursowych (645,00 - 640,60=4,40)
DT Koszty finansowe 4,40
CT Rozrachunki z dostawcami 4,40
JAK WYCENIĆ WPŁYW I ROZCHÓD NA RACHUNKU DEWIZOWYM
Rachunek dewizowy
DT wpływ waluty
CT Rozchód waluty
Kurs faktycznie zastosowany:
Począwszy od 1 stycznia 2009 roku w prawie bilansowym zaczęła obowiązywać zasada polegająca na tym, że jeżeli nie dochodzi do rzeczywistego przewalutowania (kupna lub sprzedaży waluty), to dla celów wyceny operacji zapłaty należności lub zobowiązań jednostka stosuje średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień operacji, a zatem
Jeżeli dochodzi do rzeczywistej wymiany walut (przewalutowania), to kursem rzeczywiście zastosowanym jest:
kurs sprzedaży banku - w przypadku operacji zakupu waluty od banku
kurs zakupu banku - w przypadku odsprzedaży waluty bankowi
Jeżeli nie dochodzi do zakupu/sprzedaży waluty, to wpływ i rozchód wycenia się wg kursu średniego NBP z poprzedniego dnia roboczego
PRZYKŁAD NA MAILU
UJĘCIE PODATKOWE
Przychody wyrażone w walutach obcych
Przychody w walutach obcych przelicza się na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień uzyskania przychodu.
[W praktyce nie ma różnicy między podatkowym a bilansowym, bo NBP ustala kursy tylko w dni robocze.]
Data powstania przychodu
Za datę powstania przychodu, uważa się dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później jednak niż dzień:
wystawienia faktury albo
uregulowania należności
Koszty wyrażone w walutach obcych
Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wg kursu średniego ogłaszanego prze NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Moment uznania kosztu za poniesiony
za dzień poniesienia KUP uważa sie dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych (zaksięgowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzień, na który ujęto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku).
[data fv jest datą poniesienia kosztu w 99% sytuacji]
Ujęcie początkowe faktury kosztowej
Wyceń fakturę za usługę marketingową dla potrzeb podatkowych na moment jej ujęcia początkowego.
Odpowiedź - nic się nie zmienia jeżeli chodzi o zasady wyceny.
Ustalenie różnic kursowych
Podatnicy ustalają różnice kursowe na podstawie:
art. 15a ustawy o CIT ("zasada podatkowa"), albo
przepisów o rachunkowości ("zasada rachunkowa"), przy czym przez cały okres stosowania tej metody (nie krócej niż 3 lata podatkowe), sporządzane przez podatników sprawozdania finansowe będą badane przez podmioty uprawnione do ich badania. [mogą wybrać tylko ci podatnicy, których sprawozdanie jest badane + nie może to trwać krócej niż 3 lata]
"Zasada podatkowa"
Różnice kursowe zwiększają odpowiednio przychody jako dodatnie różnice kursowe albo KUP jako ujemne różnice kursowe.
Dodatnie różnice kursowe
Dodatnie różnice kursowe powstają jeżeli wartość
przychodu należnego wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote wg kursu średniego ogłaszane przez NBP jest niższa (wyższa - przy ujemnych) od wartości tego przychodu w dniu jego otrzymania, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia; [ przychód otrzymany - wynikający z faktury. Jeśli jest od wyższy od przychodu należnego to powstaje dodatnia różnica kursowa]
poniesionego kosztu wyrażonego w walucie obcej po przeliczeniu na złote wg kursu średniego ogłaszanego przez NBP jest wyższa (niższa - przy ujemnych) od wartości kosztu w dniu zapłaty, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. [w księgach jest wyższa kwota, a jak płaciliśmy to spadł kurs i kosztowało nas to mniej]
otrzymanych lub nabytych środków lub wartości pieniężnych w walucie obcej w dniu ich wpływu jest niższa (wyższa - przy ujemnych) od wartości środków lub wartości pieniężnych w dniu zapłaty lub innej formy wpływu tych środków lub wartości pieniężnych , wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni, z zastrzeżeniem pkt. 4 i 5; [zwiększył się kurs wymiany waluty]
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego udzielenia jest niższa (wyższa - przy ujemnych) od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego zwrotu, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni; [daliśmy komuś kasę, a równowartość jej zwrotu jest wyższa]
kredytu (pożyczki) w walucie obcej w dniu jego otrzymania jest wyższa (niższa - przy ujemnych) od wartości tego kredytu (pożyczki) w dniu jego spłaty, przeliczonej wg faktycznie zastosowanego kursu waluty z tych dni. [zyskaliśmy na obniżeniu kursu waluty, w której otrzymaliśmy kredyt]
Obecnie dla celów podatkowych kurs faktycznie zastosowany jest interpretowany tak samo jak dla celów rachunkowych - kryterium podstawowe: DOSZŁO DO PRZEWALUTOWANIA, CZY TEŻ NIE [jak doszło to kurs faktycznie zastosowany, jak nie doszło to kurs faktycznie zastosowany to średni NBP]
UJĘCIE PODATKOWE wg "zasady rachunkowej"
Ustalanie tak jak w rachunkowości
Metoda rachunkowa
Podatnicy, którzy wybrali metodę "rachunkową" zaliczają odpowiednio do przychodów i kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe:
z tytułu transakcji walutowych
wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także
wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych
Wycena ta dla celów podatkowych powinna być dokonywana na:
ostatni dzień każdego miesiąca i na ostatni dzień roku podatkowego lub
na ostatni dzień kwartału i na ostatni dzień roku podatkowego albo tylko
na ostatni dzień roku podatkowego
z tym, że wybrany termin wyceny musi być stosowany przez pełny rok podatkowy i nie może być zmieniany.
19/01/2015
egzamin, 2.02.15 - 11 - 13
POWTÓRZENIE MATERIAŁU
test + zdania na jeden wynik lub zadania że w jednym będzie kilka różnych rzeczy do wyliczenia i każda osobno będzie oceniana.
Podatek - pojęcie, cechy, funkcje i rodzaje (płatnik, inkasent, klasyfikacja, podatki pośrednie, bezpośrednie)
Pojęcie przychodu i kosztu podatkowego - podobieństwa i różnice w stosunku do ich odpowiedników w rachunkowości
Rachunkowość podatkowa i jej zasady - różnice i podobieństwa w stosunku do rachunkowości finansowej
Wynik bilansowy i podatkowy - zasady ustalania i relacje pomiędzy tymi kategoriami (zaliczki na podatek)
Amortyzacja bilansowa i podatkowa - różnice i podobieństwa (pojęcie ST, stawka skąd się bierze i tu i tu, moment rozpoczęcia)
Zasady naliczania odpisów amortyzacyjnych dla samochodu o wartości > 20kEURO oraz rozliczanie kosztów ubezpieczenia takiego samochodu
Bilansowe i podatkowe zasady ustalania (odpisów aktualizujących wartość wierzytelności, odpisów z tytułu należnych nieściągalnych) - (utrata wartości, należności zagrożone)
Odnoszenie nakładów na remont i ulepszenie ŚT - różnice i podobieństwa w ujęciu bilansowym i podatkowym (części składowe i peryferyjne - jaka jest różnica)
Bilansowe i podatkowe zasady ustalania różnic kursowych - zasady wyceny operacji wyrażonych w walutach obcych oraz ustalanie przychodów i kosztów z tytułu różnic kursowych
Powtórzenie - przykładowe pytania testowe:
Celem rachunkowości podatkowej jest: rejestracja efektów działalności jednostki w kontekście prawa podatkowego
Podatek pośredni, to podatek, który: jest wymierzany podmiotowi lecz to nie ten podmiot ponosi jego ciężar (np. VAT)
W przypadku amortyzowania samochodu os. o wartości powyżej 20000Euro podatnik: powinien proporcjonalnie rozdzielać odpisy amortyzacyjne i do KUP zaliczać jedynie część tych odpisów w całym okresie amortyzacji
W przypadku poniesionych wydatków na nabycie części składowych lub peryferyjnych ŚT podatnik powinien: zawsze, gdy ich cena jednostkowa nie przekracza 3500 zł, odnosić w KUP (niezależnie od sumy poniesionych wydatków na zakup części składowych i peryferyjnych w roku podatkowym) [jak przekroczy 3500 to wtedy zwiększamy ale to jest JEDNOSTKOWO, nie ma zasady sumy]
Powtórzenie - przykładowe zadania
Oblicz CIT: Podane przychody i koszty bilansowe i informacje o pozycjach, które są zawarte w tych kosztach: (naliczone lecz niezrealizowane dodatnie różnice kursowe, naliczone lecz niezapłacone odsetki od zaciągniętego kredytu, zapłacone odsetki od przeterminowanych zobowiązań budżetowych, naliczone i zrealizowane ujemne różnice kursowe, zapłacone odsetki od przeterminowanych płatności wobec Energa Operator, amortyzacja nKUP, naliczone lecz nieotrzymane odsetki od udzielonej pożyczki) tego nie biorę pod uwagę
Jednostka w dniu 2.06 kupiła samochód o wartości 184345, który przyjęto do użytkowania w dniu 4.06. W dniu 03.06 wykupiono polisę ubezpieczenie za 14345,20. Ustal ile wynoszą koszty z tytułu zakupionej polisy ubezpieczeniowej, które jednostka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów roku podatkowego 2014 - średnie kursy NBP:
02.06 - 4,1324
03.06 - 4,1618
04.06 - 4,2345
Każdy wynik zaokrąglać do dwóch miejsc po przecinku.
Odpowiedź.: kurs z dnia 03.06 (z dnia jej wykupu) -> koszty roku (06-12/2014) 8368,62, koszty roku 2015 - 5977,58
Proporcja rozdziału kosztów - 45,1523%
równowartość 20.000 Euro - 83236,00
wartość początkowa: 184345,00
procent: 45,15%
KUP roku 2014 - 3778,43
Slada wybranych kont na dzień 01.12 kształtowały sięnastępująco:
należności od odbiorców: 48564,02
odpisy aktualizujące wierzytelności 1878,25
W grudniu miały miejsce następujące operacje:
02/12
Odpisano w koszty należność w kwocie 1256 od spółki ROMET, która została uznana za nieściągalną (wcześnie utworzono odpis aktualizujący w wysokości 10% należności) - odpisana należność, jak i wcześniejszy odpis nie stanowią KUP [należności MA 1256 - obniżają się nasze należności w korespondencji z odpisami WN 1256 (do wysokości wcześniej utworzonego odpisu); PKO 1130,40 (analityka: PKO nKUP)]
Na rachunek bankowy wpłynęła przeterminowana wpłata od firmy ABC tytułem uregulowania należności 560. Na tą wierzytelność utworzono wcześniej odpis aktualizujący (KUP) w momencie jego utworzenia/ w wysokości 15% wierzytelności [rach. bankowy: WN 560; należności MA 560; likwidujemy wcześniej utworzony odpis: 84 WN odpisy; PPO 84 (w analityce: przychody podatkowe)]
Komornik wyegzekwował i przekazał na rach bankowy 80% wierzytelności od Gamma (wierzytelność pełna to 680zł) oraz przekazał postanowienie o braku możliwości wyegzekwowania pozostałej części wierzytelności - wcześniej utworzono odpis aktualizujący w rozumieniu prawa bilansowego (nKUP) w wysokości 100% tej należności [rach. bankowy 544 WN; należności MA 544; Odpis WN 544, PPO 544 (analityka: niepodatkowe); należności 136 MA; 136 WN odpisy aktualizujące) POZAEWIDENCYJNIE: (PKO)KUP 136 (dodatkowy)
W związku z nieuregulowaniem należności w kwocie 500,56 przez spółkę omega a) utworzono odpis aktualizujący na 60% wierzytelności oraz b) naliczono odsetki za zwłokę w kwocie 23,56 [odpis MA 300,34; PKO WN 300,34 (analityka nKUP); należności WN: 23,56; Przychody finansowe MA 23,56 (analityka: niepodatkowe)