wyk ady z ordynacji podatkowej i prawa dewizowego

Ordynacja podatkowa i prawo dewizowe



Zakres unormowań ordynacji podatkowej dotyczy:

  1. Zobowiązań podatkowych – mogą wygasać w sposób efektywny (spłata zobowiązań) oraz nieefektywny (umorzenie zobowiązań).

  2. Informacji podatkowej – wszelkie pisma, deklaracje.

  3. Postępowań podatkowych – mogą być wszczynane w dwojaki sposób:


Przepisy stosuje się do:

  1. Podatkowych opłat oraz nieopodatkowanych należności budżetu państwa oraz budżetów JST do których ustalania lub określania uprawnione są organy podatkowe (koszty upomnień, odsetki za zwłokę, należne podatnikowi oprocentowanie za nieterminowy zwrot nadpłaconego podatku).

  2. Opłaty skarbowe oraz opłaty o których mowa w przepisach o podatkach i opłatach lokalnych.

  3. Spraw z zakresu prawa podatkowego innych niż wymienione powyżej, należących do właściwości organów podatkowych (np. grzywny, mandaty i inne kary pieniężne wymienione na podstawie ustawy – kodeks karny skarbowy).


Przepisów ustawy nie stosuje się do świadczeń pieniężnych wynikających ze stosunków cywilnoprawnych (np. odszkodowania) oraz do opłat za usługi, do których stosuje się przepisy o cenach.


Organy podatkowe i ich właściwości (kto jest organem podatkowym?)

  1. Naczelnik US, naczelnik UC, wójt, burmistrz (prezydent) miasta, starosta lub marszałek województwa – jako organ I instancji.

  2. Dyrektor US, dyrektor UC – jako:

  1. Samorządowe Kolegium Odwoławcze – jako organ odwoławczy od decyzji wójta, burmistrza (prezydenta) miasta, starosty lub marszałka województwa

  2. Minister właściwy do spraw FP jest organem podatkowym jako:


Właściwości organów podatkowych


Stosownie do Ustawy Ordynacja podatkowa, jeżeli Ustawy Podatkowe nie stanowią inaczej, właściwość miejscowa organów podatkowych ustala się wg miejsca zamieszkania albo adresu siedziby podatnika, płatnika, inkasenta.

Jeżeli w trakcie roku podatkowego lub określonego w odrębnych przepisach innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem właściwym miejscowo za ten okres rozliczeniowy pozostaje ten organ podatkowy, który był właściwy w pierwszym dniu roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego.


Jeżeli po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę właściwości miejscowej organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dot. poprzednich lat podatkowych lub innych okresów rozliczeniowych jest organ właściwy po zaistnieniu tych zdarzeń.


ALE


Organy podatkowe właściwe w dniu wszczęcia postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej pozostają właściwe, w sprawie której to postępowanie lub kontrola dot. chociażby w trakcie postępowania lub kontroli nastąpiło zdarzenie powodujące właściwości.


Właściwość organów podatkowych – określana rozporządzeniem MF z dnia 22.08.2005 roku w sprawie właściwości organów podatkowych dot.:


  1. Niektórych zobowiązań podatkowych lub poszczególnych kategorii podatników, płatników lub inkasentów.


Przykład: w sprawach podatku CIT właściwy miejscowo jest organ podatkowy wg Adresu siedziby wynikającej z KRS-u.


Przykład przy opodatkowaniu małżonków mających różne miejsca zamieszkania: jeżeli na ich wniosek podlegają oni łącznemu opodatkowaniu, właściwość miejscową ustala się wg miejsca zamieszkania jednego z małżonków, wskazanego we wspólnym rocznym zeznaniu podatkowym.


  1. Właściwości w przypadku zaistnienia zdarzenia powodującego zmianę właściwości miejscowej w trakcie roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego.


Przykład: właściwość miejscową w sprawach opodatkowania PIT ustala się wg miejsca zamieszkania osoby fizycznej (nie zameldowania). Zeznania roczne osoba fizyczna składa w US na terenie, którego zamieszkiwała w dniu 31.12 roku, który objęty jest zeznaniem podatkowym.


  1. Spraw związanych ze stosowaniem ulg w spłacie zobowiązań podatkowych.


Przykład: Organy podatkowe, które na podstawie odrębnych przepisów są właściwe do ustalania lub określania zobowiązań z tyt. np. karty podatkowej są właściwe w sprawach odroczenia terminu płatności oraz rozłożenia na raty zapłaty podatku, czy też umorzenia zaległości podatkowej.


  1. Stwierdzenie nadpłaty podatków pobieranych przez płatnika.


Przykład: organami podatkowymi właściwymi miejscowo w sprawach dot. stwierdzenia nadpłaty podatków pobieranych przez plątników są np.:


INTERPRETACJA PRZEPISÓW PRAWA PODATKOWEGO


Interpretacje dotyczą:


Dzielimy je na:


Interpretacje indywidualne


Minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego.


Wniosek o interpretację indywidualną może dotyczyć zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.


Interpretacje indywidualne wraz z wnioskiem o wydanie interpretacji, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę oraz inne podmioty wskazane w treści interpretacji są niezwłocznie zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej.


Upoważnienie do wydania indywidualnych interpretacji.


Minister właściwy do spraw finansów publicznych w celu zapewnienia jednolitości wydanych wiążących interpretacji i usprawnienia obsługi wnioskodawców skorzystał z ustawowej regulacji i rozporządzenia z 20.06.2007 roku w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego począwszy od 01.07.2007 roku nadał uprawnienia do wydania w indywidualnych sprawach interpretacji.






O właściwości wymienionych dyrektyw IS do wydania interpretacji w indywidualnych sprawach decyduje w przypadku osób fizycznych – miejsce zamieszkania osoby fizycznej.


Obowiązki podmiotu składającego wniosek o indywidualną interpretację


Składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej zobowiązany jest do złożenia oświadczenia pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania, że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem w dniu złożenia wniosku nie są przedmiotem:


Decyzje:


Skutki złożenia fałszywego oświadczenia – w razie złożenia fałszywego oświadczenia wydana interpretacja indywidualna nie wywołuje skutków prawnych.


Składający oświadczenie może ponieść z tyt. złożenia fałszywego oświadczenia odpowiedzialność na podstawie rt. 223 pkt. 1 Ustawy kodeksu karnego (tj. kara pozbawienia wolności do lat 3).


W celu uzyskania pisemnej indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego należy:



Zwrot nienależnej opłaty na wniosek w sprawie indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, jeżeli:


Termin zwrotu nie należnej opłaty – nie później niż w terminie 14 dni od dnia zakończenia postępowania w sprawie wydania interpretacji.


Uzupełnienie opłaty ma miejsce jeżeli:


Procedura załatwiania wniosków o wydanie interpretacji indywidualnych – organ upoważniony do wydania interpretacji wyda interpretację bez zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku.


Do tego terminu nie wlicza się :


Interpretacja indywidualna zawiera

Uwaga: organ wydający może odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe
w pełnym zakresie.


Zaskarżenie interpretacji indywidualnej


Interpretacje stanowią inne (niż decyzje, postanowienia) akty z zakresu administracji publicznej dotyczące uprawnień lub obowiązków wynikających z przepisów prawa.


Stronie nie przysługuje żaden środek zaskarżenia, taki jak zażalenie, odwołanie, lub wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy, przewidziany w ustawie Ordynacja podatkowa.

Stosownie do Ustawy z dnia 30.08.2002 roku Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi. Jeżeli ustawa nie przewiduje środków zaskarżenia w sprawie będącej przedmiotem skargi, skargę można wnieść po uprzednim wezwaniu na piśmie właściwego organu – w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o wydaniu aktu lub podjęciu innej czynności – do usunięcia naruszenia prawa.


Skargę do WSA wnosi się w dwóch egzemplarzach w terminie 30 dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, sześćdziesięciu w terminie dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53.p.2 ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).


Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (Ustawy z 2001 roku prawo
o postępowaniu przed sądami administracyjnymi).


Niewydanie interpretacji indywidualnej w terminie – skutkuje tym, że w dniu następującym po dniu, w którym upłynął termin wydania interpretacji, uznaje się, że została wydana interpretacja stwierdzająca prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym zakresie.


Wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej pozostawia się bez rozpatrzenia, jeżeli nie zostały spełnione wymogi określone w ustawie (nie przedstawiono stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz nie przedstawiono stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz nie przedstawiono własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu).


Uwaga: w toku postępowania organ podatkowy wzywa wnioskodawcę do uzupełnienia wniosku. W sprawie pozostawienia wniosku bez rozpatrzenia wydaje się postanowienie, na które służy zażalenie.


Zmiana wydanej indywidualnej interpretacji.


Minister właściwy do spraw FP może, z urzędu, zmienić wydaną interpretację ogólną lub indywidualną, jeżeli stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości. Zawiadomienie o zmienionej interpretacji indywidualnej doręcza się podmiotowi, któremu w danej sprawie interpretacja została wydana.


Inne organy wydające indywidualne interpretacje – wójt, burmistrz (prezydent) miasta, starosta lub marszałek województwa wydaje stosownie do swojej właściwości interpretacje indywidualne.


Przykład: Organem właściwym w sprawie interpretacji ustawy o opłacie skarbowej jest prezydent miasta, burmistrz, wójt, Samorządowe organy podatkowe uprawnione do wydania interpretacji indywidualnych (np. wójt) stosują w tym zakresie przepisy ordynacji podatkowej, za wyjątkiem stosowania formularzy ORD-IN i ORD-IN/A.

Opłata za wydanie interpretacji indywidualnej stanowi dochód budżetu JST.


TERMINY


Terminy stanowcze w świetle prawa – są wyróżniane w klasyfikacji rodzajów terminów z punktu widzenia skutków wywołanych poprzez ich niedotrzymanie. I tak, terminami stanowczymi określane są terminy, których niezachowanie rodzi określone skutki. Wśród terminów stanowczych wyróżniamy:


Terminy prawa podatkowego – w prawie podatkowym rozróżniamy:




Terminy prawa określone w dniach.


Jeżeli początkiem terminu określonego w dniach jest pewne zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się dnia,
w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważa się za koniec terminu.




Terminy prawa określone w tygodniach


Terminy określone w tygodniach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim tygodniu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu.



Uwaga: na regulacje w Kodeksie pracy – okres wypowiedzenia obejmujący tydzień lub jego wielokrotność kończy się w sobotę (np. pracownik złożył 2- tygodniowe wypowiedzenie 08.09.2008 roku (poniedziałek), umowa rozwiąże się z dniem 27.09.2008 roku (sobota).


Terminy prawa określone w miesiącach.


Terminy określone w miesiącach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim miesiącu nie było – w ostatnim dniu tego miesiąca.








Terminy prawa określone w latach.


Terminy określone w latach kończą się z upływem tego dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi terminu,
a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było (np. 29 lutego) – w dniu, który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień (będzie to np. 28 luty) (dotyczy postępowań)



Zachowanie terminu - termin uważa się za zachowany, jeżeli przed jego upływem pismo zostało:


Przywrócenie terminu


Ustawodawca przewidział instytucję procesowa, mającą na celu ochronę strony czy uczestnika postępowania przed negatywnymi skutkami uchybienia terminu do dokonania czynności procesowych.


Instytucje przywrócenia terminu stosuje się do terminów procesowych.


Ustawa stanowi, że w razie uchybienia terminu należy przywrócić termin na wniosek zainteresowanego, jeżeli uprawdopodobni, że uchybienie nastąpiło bez jego winy.


O braku winy można mówić w przypadku stwierdzenia, że dopełnienie obowiązku było niemożliwe z powodu przeszkody nie do przezwyciężenia (np. choroba), tj. że strona nie mogła tej przeszkody usunąć nawet przy użyciu największego w danych warunkach wysiłku, a przy tym powstała ona w czasie biegu terminu do dokonania czynności procesowej.


Wniosek o przywrócenie terminu


Wniosek w sprawie przywrócenia terminu należy wnieść w ciągu 7 dni od dnia ustania przyczyny uchybienia terminowi. Termin do wniesienia żądania przywrócenia uchybionego terminu jest terminem zawitym. Oznacza to, że jeżeli wniosek w sprawie przywrócenia terminu zostanie złożony po upływie 7 dni od dnia ustania przyczyny uchybienia terminowi, to przywrócenie terminu do złożenia takiego wniosku jest niedopuszczalne.

Jednocześnie z wniesieniem podania należy dopełnić czynności, dla której był określony termin np. złożyć odwołanie od decyzji.


Przed rozpatrzeniem podania o przywrócenie terminu do wniesienia odwołania lub zażalenia organ podatkowy pierwszej instancji, na żądanie strony, może wstrzymać wykonanie decyzji lub postanowienia.



Wezwanie i kontrola


Wezwanie - czynność procesowa o charakterze pomocniczym, zaliczana do czynności materialnie -technicznej, która może być podjęta:

Wezwanie powinno być podpisane przez pracownika organu podatkowego z wskazaniem imienia nazwiska oraz stanowiska służbowego.



Elementy wezwania:


Potencjalne cele wezwania:

Organ podatkowy może wezwać stronę lub inne osoby do złożenia:

Np. art. 198 OP stanowi, że organ może wezwać osobę, w posiadaniu której znajduje się przedmiot oględzin, do okazania go w celu przeprowadzenia dowodu. Żądanie informacji lub dokumentów, w których posiadaniu jest już organ podatkowy jest niedopuszczalne, sprzeczne z art.. 120 Ordynacji Podatkowych. Opinia Strony, że organ podatkowy może pozyskać żądanie dokumenty z innych źródeł uznana jest za ingerencję w kompetencje organów podatkowych (wezwana osoba nie ma prawa oceniania zasadności wezwania).


Brak możliwości stawienia się podatnika na wezwanie:

Jeżeli osoba wezwana nie może stawić się z powodu:


Wtedy organ podatkowy może przyjąć wyjaśnienie lub zeznanie albo dokonać czynności w miejscu pobyty tej osoby. Wezwany jest obowiązany do osobistego stawienia się tylko na obszarze województwa, w którym zamieszkuje lub przebywa.


Kontrola podatkowa w świetle przepisów ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Ustawa zakazuje równoczesnego podejmowania i prowadzenia więcej niż jednej kontroli działalności gospodarczej przedsiębiorcy.

Nie dotyczy to sytuacji, gdy np.:


Zbieg czynności kontrolnych – W przypadku zbiegu kontroli organ kontroli odstępuje od czynności kontrolnych i uzgadnia
z przedsiębiorcą nowy termin do przeprowadzenia czynności kontrolnych.


Czas trwania czynności kontrolnych – Ograniczony został czas trwania wszystkich kontroli organu kontroli u przedsiębiorcy
w roku kalendarzowym.


Rodzaj przedsiębiorstwa

Czas trwania kontroli

Mikroprzedsiębiorstwa

12 dni roboczych

Małe przedsiębiorstwa

18 dni roboczych

Średnie przedsiębiorstwa

24 dni roboczych

Pozostałe przedsiębiorstwa

48 dni roboczych


Z wyjaśnienia ministra gospodarki wynika, że limit czasu trwania kontroli odnosi się wyłącznie do dni roboczych przedsiębiorcy.

Oznacza to, że kontrola musi zatem odbywać się w dniach i godzinach pracy przedsiębiorcy nie dłużej jednak niż 8 godzin dziennie.

Np. kontrola u mikroprzedsiębiorcy (12 dni roboczych) pracującego w soboty będzie musiała zakończyć się w dwa tygodnie (czyli 10 dni roboczych organu podatkowego)


Szczególne sytuacje, w których nie obowiązuje ograniczenie czasu kontroli:


Organy uprawnione do przeprowadzania kontroli - Kontrolę przeprowadzają organy pierwszej instancji czyli:


Ustawodawca nadał Ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych szczególne uprawnienia do prowadzenie kontroli podatkowej, której zakres przedmiotowy związany jest ze sprawdzeniem stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.


Przedstawiciel podatnika w trakcie kontroli podatkowej:

Podatnicy, płatnicy, inkasenci oraz następcy prawni mogą w formie pisemnej, wyznaczyć osobę fizyczną , która będzie upoważniona do ich reprezentowania w trakcie kontroli podatkowej, oraz zgłosić tę osobę naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawie opodatkowania podatkiem dochodowym, wójtowi, burmistrzowi (prezydentowi miasta)

Osoba, którą podatnik wyznaczy do reprezentowania go w trakcie kontroli podatkowej nie jest jego pełnomocnikiem (i na odwrót) . Orzekł tak 22 lipca 2008r. WSA w Warszawie (sygn. IIISA/Wa 844/08)


Zakres uprawnień osób wyznaczonych do reprezentowania:

Jeżeli upoważnienie nie stanowi inaczej, przyjmuje się że osoba wyznaczona do reprezentowania upoważniona jest do:


Kontrola podatkowa a zasada ne bis in idem:


W zakresie spraw rozstrzygniętych decyzją ostateczną organ podatkowego kontrola podatkowa nie może być ponownie wszczęta
z zastrzeżeniem sytuacji gdy:


Poprzez wspomniany przepis ustawodawca uniemożliwił ponownie przeprowadzenie kontroli podatkowej z powodu np.. Nierzetelności kontrolujących w zebraniu materiału dowodowego, braków formalnych w protokole kontroli.


Przykład nie obowiązywania wspomnianej zasady: podatnik potwierdził odbiór decyzji wydanej przez naczelnika urzędu skarbowego określającej zobowiązanie podatkowe. Podatnik nie skorzystał z prawa do złożenia odwołania. Po kilu miesiącach złożył wniosek
o stwierdzenie nie ważności wydanej decyzji (art.. 246, 1 OP), wskazując w uzasadnieniu na wydanie decyzji z rażącym naruszeniem prawa. Organ II instancji uznał zasadność wniosku i orzekł nieważność decyzji. Stwierdzenie nie ważności decyzji uniemożliwia ponownie rozstrzygniecie sprawy.


Zawiadomienie o kontroli:

Organ podatkowy zawiadamiając kontrolowanego o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej.


Brak obowiązku zawiadomienia:

W sytuacji gdy kontrola:


Organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że kontrolowany:


Ponadto organ podatkowy nie wysyła zawiadomienia w razie konieczności rozszerzenia na inne okresy rozliczeniowe, z uwagi na nieprawidłowości stwierdzone w wyniku dokonanych już czynności kontrolnych (podstawa prawna art.. 282c paragraf 2) Kontrole wszczyna się nie wcześniej niż po upływie 7 dni o nie później niż po upływie 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli. Jeżeli kontrola nie zostanie wszczęta w terminie 30 dni do dnia doręczenia zawiadomienia, wszczęcie kontroli wymaga ponownego zawiadomienia. Wszczęcie kontroli przed upływem 7 dni od dnia doręczenia zawiadomienia wymaga zgody kontrolowanego.


Zawiadomienie o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej zawiera:

  1. Oznaczenie organu

  2. Datę i miejsce wystawienia

  3. Oznaczenie kontrolowanego

  4. Pouczenie o prawie złożenia korekt y deklaracji

  5. Popis osoby upoważnionej do zawiadomienia.


Istotnym dla kontrolowanego jest w szczególności obowiązek organu kontrolowanego do uszczegółowienia zakresu kontroli, czyli wskazania:


Pozwala to podatnikowi np. przejrzeć faktury zakupu i sprzedaże dotyczące poszczególnych operacji gospodarczych, sprawdzić zakupy w prowadzonych ewidencjach, przygotować umowy gospodarcze oraz wszelkie inne dokumenty stanowiące podstawę przeprowadzenia transakcji handlowych.


Wszczęcie czynności kontrolnych:

Wszczęcie czynności kontrolnych następuje przez doręczenie kontrolowanemu lub osobie wyznaczonej przez kontrolowanego do reprezentowania w trakcie kontroli podatkowej, upoważnienia do przeprowadzenia czynności kontrolnych oraz okazania legitymacji służbowej. Kontrolowany jest obowiązany wskazać osobę, która będzie go reprezentowała w trakcie kontroli, w czasie nieobecności, jeżeli nie wskazał tej osoby wcześniej (art.. 284 paragraf 1)


Jeżeli kontrolowanym jest osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości prawnej, upoważnienie doręcza się oraz okazuje legitymację służbową w zależności od formy prawnej kontrolowanego:

Przy czym upoważnienie musi wynikać bądź bezpośrednio z statusu (umowy) bądź z innego dokumentu, nie może być dorozumiane.


Wszczęcie czynności kontrolnych -nieobecność kontrolowanego. W przypadku nieobecności kontrolowanego lub osób go reprezentujących, kontrolujący wzywa kontrolowanego lub osobę reprezentującą do stawienia się w miejscu, w którym można prowadzić czynności kontrolne następnego dnia po upływie 7 dni od dnia doręczenia wezwania. W przypadku niestawienia się kontrolowanego lub osoby, o której mowa w art. 281a. OP w ustawionym terminie, wszczęcie kontroli następuje w dniu upływu tego terminu. Upoważnienie do kontroli doręcza się kontrolowanemu lub osobie, o której mowa w art. 281a gdy stawi się w miejscu prowadzenie kontroli. W przypadku, gdy poprzez nieobecność kontrolowanego nie jest możliwe prowadzenia czynności kontrolnych,
a w szczególności nie jest zapewniony dostęp do dokumentów związanych z przedmiotem kontroli, kontrolę
zawiesza się do czasu umożliwienia przeprowadzenia tych czynności. Okres zawieszenia nie wlicza się w czas trwania kontroli.


Organ kontrolujący może niezwłocznie podjąć czynności kontrolne po okazaniu legitymacji służbowej. Niezwłocznie podjęcie kontroli ma miejsce:

W przypadku, gdy okoliczności faktyczne uzasadniają niezwłoczne odjęcie kontroli, a szczególności:


W przypadku wszczęcia czynności kontrolnych po okazaniu legitymacji służbowej kontrolowanemu lub osobie, go reprezentującej należy bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 dni od dnia wszczęcia kontroli doręczyć upoważnienie do przeprowadzenia kontroli. Nie doręczenie upoważnienia do kontroli podatkowej w wyznaczonym terminie skutkuje tym, że dokumenty z czynności kontrolnych dokonanych z naruszeniem obowiązku doręczenia upoważnienia kontroli nie stanowią dowodu
w postępowaniu podatkowym.


Miejsce przeprowadzenia czynności kontrolnych - Kontrola lub poszczególne czynności kontrolne za zgodą kontrolowanego mogą być przeprowadzane również w siedzibie organu podatkowego, jeżeli może to usprawnić prowadzenie kontroli lub kontrolowany rezygnuje
z uczestnictwa w czynnościach kontrolnych.


Zakończenie kontroli

Kontrola powinna zostać zakończona bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie wskazanym w upoważnieniu. O każdym przypadku niezakończenia kontroli w terminie wskazanym w upoważnieniu kontrolujących obowiązany jest zawiadomić kontrolowanego, podając przyczyny przedłużenia terminu zakończenia kontroli i wskazuje nowy termin jej zakończenia. Dokumenty dotyczące czynności kontrolnych dokonanych po upływie tego terminu nie stanowią dowodu w postępowaniu podatkowym, chyba że został wskazany nowy termin zakończenia kontroli. Podatnik może skorzystać z uprawnienia do wniesienia ponaglenia na działanie kontrolujących -podstawa prawna art.. 141 w zw. Z art.. 292 OP (na niezałatwienie sprawy we właściwym terminie lub terminie ustalonym na podstawie art.. 140 stronie służy ponaglenie)


Ponaglenie stanowi formalny środek prawny wnoszony do organu wyższego stopnia nad organem prowadzącym kontrolę. Kontrola kończy się w dniu doręczenia podatnikowi protokołu kontroli. Po doręczeniu protokołu kontroli podatnik ma prawo złożenia korekty deklaracji, w której może uwzględnić ujawnione nieprawidłowości bez ponoszenia dodatkowych sankcji.


Protokół kontroli - Kontrolowany, który nie zgadza się z ustaleniami protokołu, może w terminie 14 dni od dna jego doręczenia przedstawić zastrzeżenia lub wyjaśnienia, wskazując równocześnie stosowne wnioski dowodowe. Kontrolujący jest obowiązany rozpatrzyć zastrzeżenia wniesione przez kontrolowanego w terminie 14 dni od dnia otrzymania zawiadomić kontrolowanego
o sposobie ich załatwienia wskazując w szczególności, które zastrzeżenia nie zostały uwzględnione, wraz z uzasadnieniem faktycznym i prawnym. W przypadku nie złożenia wyjaśnień lub zastrzeżeń z ustawowym terminem określonym, przyje się, że kontrolowany nie kwestionuje ustaleń kontroli.


Skutki ustalenia nieprawidłowości w toku kontroli.

Stosownie do zapisów art.. 165b Ordynacji, w przypadku ujawnienie przez kontrolę podatkową nieprawidłowości, co do wywiązywania się przez kontrolowanego z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego oraz niezłożenia przez podatnika deklaracji lub niedokonania przez niego korekty deklaracji w całości uwzględniającej ujawnione nieprawidłowości, organ podatkowy wszczyna postępowanie podatkowe w sprawie która była przedmiotem kontroli podatkowej, nie później niż
w terminie 6 miesięcy od zakończenia kontroli.


Uprawnienia kontrolujących

Kontrolujący w zakresie wynikających z upoważnienia, są w szczególności uprawnieni do:

  1. Wstępu na grunt oraz do budynków, lokali lub innych pomieszczeń kontrolowanego

  2. Wstępu do lokalu mieszkalnego w przypadku, o którym mowa w art.. 276 paragraf 1 (czynności sprawdzające -organ podatkowy, za zgodą podatnika może dokonać oględzin lokalu mieszkalnego lub części tego lokalu, jeżeli jest to niezbędne do zweryfikowania zgodności stanu faktycznego z danymi wynikającymi ze złożenia przez podatnika deklaracji oraz z innych dokumentów potwierdzających poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe)

  3. Żądania okazania majątku podlegającego na określenie jego roli w postępowaniu

  4. Zbieranie innych niezbędnych materiałów w zakresie objętym kontrolą

  5. Zabezpieczenia zebranych dowodów

  6. Legitymować osoby w celu ustalenia ich tożsamości, jeżeli jest to niezbędne dla potrzeb kontroli

  7. Żądanie przeprowadzenie spisu z natury

  8. Przesłuchiwanie świadków, kontrolowanego oraz innych osób wymienionych w art.. 287 paragraf 4 (osoby upoważnione do reprezentowania kontrolowanego lub prowadzącego jego spraw, pracownicy oraz osoby współdziałające z kontrolowanym są obowiązani udzielić wyjaśnień dotyczących przedmiot kontroli, w zakresie wynikającym z wykonanych czynności lub zadań)

  9. Zasięgania opinii biegłych



Obowiązki kontrolowanego - Kontrolowany, osoba upoważniona do reprezentowania kontrolowanego lub prowadzenia jego spraw, pracownik oraz osoba współdziałająca z kontrolowanym są obowiązani umożliwić wykonanie czynności, o których mowa
w art.. 286 (np.. Wstęp na grunt oraz do budynków, lokali lub innych pomieszczeń kontrolowanego) a w szczególności:


Książka kontroli - Przedsiębiorca jest obowiązany prowadzić i przechowywać w swojej siedzibie książkę kontroli oraz upoważnienia i protokoły kontroli, a także udostępniać je na żądanie organu kontroli. Książka kontroli służy przedsiębiorcy do dokumentowania liczby i czasu trwania kontroli jego działania. Książka ta zawiera wpisy dokonywane prze organ kontrolny


POSTĘPOWANIE PODATKOWE:


Stroną w postępowaniu podatkowym jest:


Osoby trzecie, o których mowa w art. 110-117a, to:


Małżonkowie stroną w postępowaniu:


w poszczególnych wynikających w toku postępowania kwestiach mniejszej wagi organ podatkowy może nie żądać pełnomocnictwa, jeżeli pełnomocnikiem jest małżonek strony, a nie ma wątpliwości co do istnienia i zakresu jego upoważnienia do występowania w imieniu strony.


Pełnomocnik strony


Czynny udział strony w postępowaniu:


Obowiązki organu podatkowego – organy podatkowe powinny:


Sprawy podatkowe załatwiane są w formie pisemnej, chyba że przepisy szczególne stanowią inaczej.


Załatwiane spraw terminy:

chyba że przepisy OP stanowią inaczej, w poszczególnych kwestiach,


Załatwiane spraw terminy - odwołania


Ponaglenia:


Wszczęcie postępowania – postępowanie podatkowe wszczyna się:


Tylko wszczęcie postępowania z urzędu następuje w formie postanowienia.

Na wydane postanowienie w sprawie wszczęcia postępowania z urzędu nie służy zażalenie.


Data wszczęcia postępowania


Odmowa wszczęcia postępowania:


Przypadki, w których nie wydaje się postanowienia przy wszczęciu postępowania z urzędu (np.)

Nie wydaje się postanowienia w sprawie wszczęcia postępowania z urzędu w sprawach:

  1. Ustalenia zobowiązań podatkowych, które zgodnie z odrębnymi przepisami ustalane są corocznie, jeżeli stan faktyczny, na podstawie którego ustalono wysokość zobowiązania podatkowego za poprzedni okres, nie uległ zmianie (np. ustalenie wysokości karty podatkowej).

  2. Umorzenia w całości lub w części zaległości podatkowej, odsetek za zwłokę lub opłaty prolongacyjnej, jeżeli zachodzą szczególne okoliczności wymienione w art. 67d OP (np. zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej wydatki egzekucyjne, kwota zaległości podatkowej nie przekracza pięciokrotnej wartości kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym, to jest 5 x 8,80 zł = 44 zł – wartość opłaty dodatkowej pobieranej przez Pocztę Polską za polecenie przesyłki listowej).


Połączenie postępowań:

można wszcząć i prowadzić jedno postępowanie dotyczące więcej niż jednej strony,


Formy wniesienia podania – podania (żądania, wyjaśnienia, odwołania, zażalenia, ponaglenia, wnioski) mogą być wnoszone:



Obowiązkowe elementy podania – podanie powinno zawierać co najmniej:

a także czynić zadość innym wymogom ustalonym w przepisach szczególnych (np. art. 222 OP wskazuje, że odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie).


Podanie wniesione pisemnie albo ustnie do protokółu powinno być podpisane przez wnoszącego, a protokół ponadto przez pracownika, który go sporządził.


Podania nie spełniające warunków ustawowych - jeżeli podanie:


Rozpatrzenie podania bez wniesienia opłaty – organ podatkowy rozpatruje podanie niespełniające warunku wniesienia opłat, które zgodnie z odrębnymi przepisami powinny zostać uiszczone z góry jeżeli:


Opłata skarbowa:


Podanie wniesione do niewłaściwego organu

Protokoły w postępowaniu:


Udostępnianie akt i dowody:



PRAWO DEWIZOWE


Ustawa Prawo dewizowe – określa obrót dewizowy z zagranicą oraz obrót wartościami dewizowymi w kraju, a także działalność gospodarczą w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz pośrednictwa w ich kupnie i sprzedaży.


DEFINICJE


Rezydent:


Nierezydent:


Prawo dewizowe rezydenta będącego osobą fizyczną, wykonującego za granicą działalność gospodarczą, traktuje w zakresie czynności związanych z tą działalnością jak nierezydenta. Natomiast nierezydenta będącego osobą fizyczną, wykonującego w kraju działalność gospodarczą, traktuje się w zakresie czynności związanych z tą działalnością jak rezydenta.


Krajowe środki płatnicze:


Wartości dewizowe to:

Walutami wymienialnymi są waluty obce państw spełniających wymagania art. VIII statutu Międzynarodowego Funduszu Walutowego. (członkowie umowy o utworzeniu Międzynarodowego Funduszu Walutowego zobowiązani są między innymi do unikania dyskryminacyjnych praktyk walutowych, udziału w dyskryminacyjnych porozumieniach walutowych lub w stosowaniu niejednolitych kursów, z wyjątkiem przypadków dozwolonych przez Umowę niniejszą albo zatwierdzonych przez Fundusz)


Obrotem dewizowym – jest obrót dewizowy z zagranicą oraz obrót wartościami dewizowymi w kraju.


Działalnością kantorową – jest regulowana działalność gospodarcza polegająca na kupnie i sprzedaży wartości dewizowych oraz pośrednictwie w ich kupnie i sprzedaży.


Działalnością gospodarczą, w przypadku wykonywania jej:


Uprawnionym bankiem jest:

Ilekroć w ustawie jest mowa o równowartości danej kwoty wyrażonej w euro, należy przez to rozumieć jej równowartość wyrażoną w walucie polskiej, ustaloną przy zastosowaniu średniego kursu euro, lub jej równowartość wyrażoną w innej walucie, ustaloną przy zastosowaniu średniego kursu euro oraz średniego kursu tej waluty ogłoszonego przez Narodowy Bank Polski w dniu poprzedzającym dokonanie czynności.


OGRANICZENIA OBROTU DEWIZOWEGO


Ustawa określa dopuszcza obrót dewizowy wprowadzając jednocześnie ograniczenia, które mogą być zniesione na podstawie udzielonych zezwoleń ogólnych lub indywidualnych.


Ustawa:


Kraje należące do EOG lub OECD traktowane są w prawie dewizowym na równi z krajami członkowskimi UE.


Ograniczenia w dokonywaniu obrotu dewizowego z zagranicą oraz obrotu wartościami dewizowymi w kraju dotyczą np.:


Szczególne ograniczenia w zakresie obrotu dewizowego z zagranicą mogą być wprowadzane o ile są one niezbędne w celu:


ZEZWOLENIA DEWIZOWE


Zezwolenia ogólne – wydawane są przez ministra właściwego ds. FP w drodze rozporządzenia (rozporządzenie Ministra Finansów
z dnia 20.04.2009 roku w sprawie ogólnych zezwoleń dewizowych).


Rozporządzenie to zezwala np. rezydentom i nierezydentom przekraczającym granicę państwową z innymi państwami obszaru Schengen na odstępowanie od obowiązku zgłaszania organom celnym lub organom Straży Granicznej przywozu do kraju oraz wywozu za granicę złota dewizowego lub platyny dewizowej bez względu na ilość oraz krajowych lub zagranicznych środków płatniczych o wartości przekraczającej łącznie równowartość 10 000 euro, na dokonywanie w kraju rozliczeń związanych z obrotem dewizowym bez pośrednictwa uprawnionego banku, o ile rozliczenia takie dokonywane są między osobami fizycznymi w zakresie niezwiązanym z działalnością gospodarczą.


Zezwolenia indywidualne – zezwolenia dewizowe są rozstrzygane przez Prezesa NBP i mają formę decyzji administracyjnej wydanej w trybie przepisów ustawy dnia 14.06.1960 roku Kodeks postępowania administracyjnego.


DZIAŁALNOŚĆ KANTOROWA


Działalność kantorowa:


Przedsiębiorca prowadzący działalność kantorową jest obowiązany:


Przedsiębiorca jest obowiązany zawiadomić pisemnie organ prowadzący rejestr o podjęciu działalności kantorowej, a w razie zaprzestania jej wykonywania, złożyć wniosek o wykreślenie z rejestru, w terminie 7 dni, licząc odpowiednio od dnia podjęcia działalności kantorowej lub zaprzestania jej wykonywania.


Przedsiębiorca może zawiesić, na okres nie dłuższy niż 2 lata, wykonywanie działalności kantorowej. W przypadku zawieszenia wykonywania działalności kantorowej na okres krótszy niż 2 lata, przedsiębiorca może przedłużyć ten okres łącznie do 2 lat.


O zawieszeniu wykonywania działalności kantorowej, przedłużeniu zawieszenia oraz o wznowieniu jej wykonywania przedsiębiorca jest obowiązany zawiadomić pisemnie organ prowadzący rejestr w terminie 7 dni, licząc od dnia zawieszenia, przedłużenia zawieszenia lub wznowienia wykonywania działalności kantorowej.


Lokal kantorowy


Ewidencja prowadzona przez kantor – obejmuje wszelkie transakcje i operacje powodujące zmianę stanu wartości dewizowych
i waluty polskiej, w tym:


Wpis do ewidencji powinien być dokonany niezwłocznie po zawarciu transakcji lub przeprowadzeniu operacji, a jeżeli transakcja jest realizowana w innym terminie niż termin jej zawarcia, wpis uzupełnia się o datę realizacji transakcji niezwłocznie po jej zrealizowaniu.

Jeżeli jedna transakcja jest rozliczana w więcej niż jeden sposób, każde rozliczenie należy potraktować i ująć w ewidencji jako oddzielną transakcję.


W ewidencji ujmuje się:


Przedsiębiorca obowiązany jest zapewnić w każdym momencie możliwość ustalenia aktualnego stanu kasy w poszczególnych wartościach dewizowych i w walucie polskiej.



OBOWIĄZKI ZWIĄZANE Z WYWOZEM ZA GRANICĘ I PRZYWOZEM DO KRAJU WARTOŚCI DEWIZOWYCH LUB KRAJOWYCH ŚRODKÓW PŁATNICZYCH


Rezydenci i nierezydenci przekraczający granicę państwową są obowiązani zgłaszać, w formie pisemnej, organom celnym lub organom Straży Granicznej, przywóz do kraju oraz wywóz za granicę złota dewizowego lub platyny dewizowej, bez względu na ilość, a także krajowych lub zagranicznych środków płatniczych, jeżeli ich wartość przekracza łącznie równowartość 10 000 euro.

Nie stanowi wykonania obowiązku zgłoszenia podanie w zgłoszeniu nieprawdziwych danych.


Rezydenci i nierezydenci są obowiązani przedstawiać organom celnym lub organom Straży Granicznej, na ich żądanie, przywożone do kraju lub wywożone zagranicę wartości dewizowe oraz krajowe środki płatnicze.

Organy celne oraz organy Straży Granicznej mogą, w celu sprawdzenia, czy przywóz do kraju wartości dewizowych lub krajowych środków płatniczych oraz ich wywóz za granicę odbywa się zgodnie z przepisami ustawy, podejmować czynności kontrolne na zasadach i w trybie określonych w przepisach o kontroli celnej lub kontroli granicznej.


Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 29.06.2007 roku w sprawie sposobu dokonywania potwierdzenia przywozu do kraju oraz wywozu za granicę wartości dewizowych lub krajowych środków płatniczych oraz wzoru zgłoszenia przywozu do kraju i wywozu za granicę tych wartości lub środków określa:


Potwierdzenie przywozu do kraju oraz wywozu za granicę wartości dewizowych lub krajowych środków płatniczych następuje przez odciśnięcie pieczęci używanej przez organ celny lub organ Straży Granicznej na obydwu egzemplarzach pisemnego zgłoszenia przywozu do kraju oraz wywozu za granicę wartości dewizowych lub krajowych środków płatniczych oraz zamieszczeniu na nich podpisu funkcjonariusza celnego albo funkcjonariusza Straży Granicznej.


W/wym rozporządzenie stanowią implementację art. 3 Rozporządzenia (WE) nr 1889/2005 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 26.10.2005 roku w sprawie kontroli środków pieniężnych wwożonych do Wspólnoty lub wywożonych ze Wspólnoty, który stanowi:


Każda osoba fizyczna wjeżdżająca do Wspólnoty lub wyjeżdżająca ze Wspólnoty i przewożąca środki pieniężne o wartości 10 000 EUR lub wyższej zobowiązana jest zgodnie z niniejszym rozporządzeniem do zgłoszenia tej kwoty właściwym organom Państwa Członkowskiego, przez które wjeżdża do Wspólnoty lub wyjeżdża ze Wspólnoty. Obowiązek złożenia deklaracji nie jest spełniony, jeżeli przekazane informacje są nieprawdziwe lub niekompletne.


Deklaracja, o której mowa w ust. 1, zawiera dane dotyczące:


Informacje przekazywane są, stosownie do ustaleń Państwa Członkowskiego, na piśmie, ustnie lub drogą elektroniczną. Jednakże składający deklarację może, na własne żądanie, przekazać informacje na piśmie. Przy złożeniu deklaracji pisemnej składający deklarację otrzymuje, na żądanie, potwierdzoną kopię deklaracji.


OBOWIĄZEK ZWIĄZANY Z PRZEKAZAMI PIENIĘŻNYMI ZA GRANICĘ ORAZ ROZLICZENIAMI W KRAJU W OBROCIE DEWIZOWYM


Rezydenci i nierezydenci są obowiązani dokonywać przekazów pieniężnych za granicę oraz rozliczeń w kraju związanych
z obrotem dewizowym za pośrednictwem uprawnionych banków, jeżeli kwota przekazu lub rozliczenia przekracza równowartość 15 000 euro.

Obowiązek dokonywania rozliczeń za pośrednictwem uprawnionych banków nie dotyczy przypadków, w których stroną rozliczenia jest uprawniony bank.


Rezydenci dokonujący obrotu dewizowego oraz przedsiębiorcy wykonujący działalność kantorową są obowiązani przekazywać NBP dane w zakresie niezbędnym do sporządzania bilansu płatniczego oraz międzynarodowej pozycji inwestycyjnej.


Dane są przekazywane w postaci elektronicznej z wykorzystaniem odpowiednich certyfikatów wydanych przez NBP lub innych form uwierzytelnienia stosowanych przez NBP, z zastrzeżeniem: rezydenci będący osobami fizycznymi mogą przekazywać dane również w formie dokumentu papierowego według ustalonego wzoru.


Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 23.10.2009 roku w sprawie przekazywania NBP danych niezbędnych do sporządzania bilansu płatniczego oraz międzynarodowej pozycji inwestycyjnej określa:


KONSEKWENCJE PRAWNE NARUSZENIA PRAWA DEWIZOWEGO


Konsekwencje prawne naruszenia prawa dewizowego wynikające z ustawy z dnia 10.09.1999 roku - Kodeks karny skarbowy, rozdział 8 Przestępstwa skarbowe i wykroczenia skarbowe przeciwko obrotowi dewizowemu, przykłady:

§ 2. Tej samej karze podlega, kto używa dokumentu uzyskanego w sposób określony w § 1,

§ 2. Jeżeli wartość przedmiotu obrotu, o którym mowa w § 1, nie przekracza ustawowego progu, sprawca podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe.

§ 2. Jeżeli wartość przedmiotu obrotu, o którym mowa w § 1, jest mała, sprawca podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych,

§ 2. Jeżeli wartość przedmiotu obrotu, o którym mowa w § 1, nie przekracza ustawowego progu, sprawca podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe,

§ 2. Jeżeli wartość przedmiotu obrotu, o którym mowa w § 1, nie przekracza ustawowego progu, sprawca podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe,

podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych,

§ 2. Jeżeli wartość przedmiotu obrotu, o którym mowa w § 1, nie przekracza ustawowego progu, sprawca podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe,

Art.106f. Kto wbrew obowiązkowi nie zgłasza organom celnym lub organom Straży Granicznej wykonującym kontrolę celną, przywozu do kraju wartości dewizowych lub krajowych środków płatniczych, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe,

Art.106i. § 1. Kto wbrew obowiązkowi wysyła za granicę wartości dewizowe lub krajowe środki płatnicze bez pośrednictwa państwowego przedsiębiorstwa użyteczności publicznej „Poczta Polska” lub podmiotu uprawnionego do wykonywania
w obrocie z zagranicą działalności gospodarczej w dziedzinie poczty, podlega karze grzywny do 480 stawek dziennych.






Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
wyk ady z ordynacji podatkowej i prawa dewizowego
Elementy prawa dla pedagog+-w - wyk+éady - magisterka-wszystko, elementy prawa dla pedagogów
Elementy prawa dla pedagog+-w - wyk+éady - magisterka-opracowane, elementy prawa dla pedagogów
Powszechna historia pa stwa i prawa wyk ady
RachunkowoŠ podatkowa wyk ady
wyk ady z etyki 1 5 internet
ZPKB wyk ady AK
fizjo - wyk+éady, Leśnictwo UP POZNAŃ 2013, Fizjologia roślin drzewiastych
ordynacja podatkowa 13
Ordynacja podatkowa 1 09 2010
DI Wyk ady (prof K Marcinek) [2006 2007]
Analiza i przetwarzanie obraz w W.1, !!!Uczelnia, wsti, materialy, III SEM, Wyk ady
Ordynacja podatkowa D19970926Lj
Ordynacja podatkowa
BIOLOGIA WYK ADY 7 STR , Inne

więcej podobnych podstron