Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

background image

Biuletyn Informacyjny dla S

b Ekonomiczno - Finansowych

nr 4 (723) z dnia 2011-02-01

Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.,

www.czasopismaksiegowych.pl

Rezerwa z tytu u odroczonego podatku dochodowego

1.1. Zasady tworzenia

Obowi zek tworzenia rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego wynika z przepisów art. 37 ustawy z dnia 29 wrze nia 1994 r.

o rachunkowo ci (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223; ostatnia zmiana w Dz. U. nr 157, poz. 1241). Zosta on na

ony na jednostki,

których sprawozdania finansowe podlegaj badaniu przez bieg ego rewidenta. Rezerwy z tytu u odroczonego podatku

dochodowego - podobnie jak aktywa z tego tytu u - tworzy si w zwi zku z przej ciowymi ró nicami mi dzy wykazywan w ksi gach

rachunkowych warto ci aktywów i pasywów a ich warto ci podatkow oraz strat podatkow mo liw do obliczenia w przysz

ci.

Za warto

podatkow aktywów uznaje si - stosownie do art. 37 ust. 2 ustawy o rachunkowo ci - kwot wp ywaj

na pomniejszenie

podstawy obliczenia podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób po redni lub bezpo redni, korzy ci

ekonomicznych. Je eli uzyskanie korzy ci ekonomicznych z tytu u okre lonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy

obliczenia podatku dochodowego, to warto

podatkowa aktywów jest ich warto ci ksi gow .

Z kolei warto ci podatkow pasywów jest ich warto

ksi gowa pomniejszona o kwoty, które w przysz

ci pomniejsz podstaw

podatku dochodowego (art. 37 ust. 3 ustawy o rachunkowo ci).

Jak wynika z art. 37 ust. 5 ustawy o rachunkowo ci, rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego tworzy si w wysoko ci kwoty

podatku dochodowego, wymagaj cej w przysz

ci zap aty, w zwi zku z wyst powaniem dodatnich ró nic przej ciowych, to jest ró nic,

które spowoduj zwi kszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przysz

ci.

Wysoko

rezerw - podobnie jak aktywów - z tytu u odroczonego podatku dochodowego ustala si przy uwzgl dnieniu stawek podatku

dochodowego obowi zuj cych w roku powstania obowi zku podatkowego (w 2010 r. stawka ta wynosi 19%).

Podkre li nale y, e wp ywaj cy na wynik finansowy podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy obejmuje:

1) cz

bie

,

2) cz

odroczon .

Rezerwa z tytu u odroczonego podatku dochodowego, dotycz ca operacji rozliczanych z kapita em (funduszem) w asnym, odnoszona

jest na kapita (fundusz) w asny (art. 37 ust. 9 ustawy o rachunkowo ci).

Powy sze oznacza, i do utworzenia rezerwy z tytu u odroczonego podatku dochodowego stosuje si tzw. podej cie bilansowe. Polega

ono na porównaniu warto ci bilansowej (ksi gowej) i podatkowej sk adników aktywów oraz pasywów, a nast pnie wyprowadzeniu

ró nic przej ciowych mi dzy wynikiem finansowym brutto a podstaw opodatkowania ustalon zgodnie z przepisami ustawy o PDOP.

Efektem takiego porównania s m.in. w

nie rezerwy (przysz e zobowi zania) z tytu u odroczonego podatku przypadaj cego od tych

ró nic ujmowane w ksi gach rachunkowych i wykazywane w sprawozdaniu finansowym (bilansie) jednostki.

Ró nice mi dzy warto ci podatkow i ksi gow (bilansow ) sk adników aktywów i pasywów maj charakter trwa y lub przej ciowy.

Ró nice trwa e mi dzy wynikiem finansowym brutto a podstaw opodatkowania to ró nice, które w my l ustawy o PDOP nie b

nigdy

stanowi przychodów lub kosztów podatkowych. W praktyce szczególnie istotne jest zwi kszenie podstawy opodatkowania z tytu u

kosztów - uj tych w ksi gach rachunkowych - które w sposób trwa y nie s uznawane podatkowo. S to m.in.: amortyzacja rodków

trwa ych oraz warto ci niematerialnych i prawnych dokonywana wed ug zasad okre lonych w ustawie o PDOP, która odpowiada

wydatkom poniesionym na ich nabycie lub wytworzenie, odliczonym od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym albo

zwróconym podatnikowi w jakiejkolwiek formie, kary umowne i odszkodowania z tytu u wad dostarczonych towarów, wykonanych robót

i us ug oraz zw oki w dostarczeniu towaru wolnego od wad albo zw oki w usuni ciu wad towarów lub wykonanych robót i us ug.

Z kolei ró nice przej ciowe z punktu widzenia skutków, jakie wywieraj na rozliczenia podatkowe, dziel si na:

dodatnie ró nice przej ciowe; spowoduj one w przysz

ci zwi kszenie podstawy opodatkowania, je li sk adnik aktywów

zostanie zrealizowany lub sk adnik pasywów sp acony (rozliczony),

ujemne ró nice przej ciowe; spowoduj one w przysz

ci zmniejszenie podstawy opodatkowania, je li sk adnik aktywów

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2448,130609,rezerwa-z-tytul...

1 z 4

2011-03-29 13:41

Click to buy NOW!

PD

F-XChange

w

w

w

.doc

u-trac

k.

co

m

Click to buy NOW!

PD

F-XChange

w

w

w

.doc

u-trac

k.

co

m

background image

(jego warto

bilansowa) zostanie zrealizowany lub sk adnik pasywów sp acony (rozliczony).

Ró nice przej ciowe powstaj ce przy stosowaniu metody bilansowej mo na zatem scharakteryzowa nast puj co:

1) powstaj ce w sk adnikach aktywów:

a) dodatnie - je li ich warto

bilansowa (wb) przewy sza warto

podatkow (wp); wb > wp,

b) ujemne - je li ich warto

bilansowa jest ni sza od warto ci podatkowej; wb < wp,

2) powstaj ce w sk adnikach pasywów:

a) dodatnie - je li ich warto

bilansowa jest ni sza od warto ci podatkowej (przypadki sporadyczne); wb

< wp,

b) ujemne - je li ich warto

bilansowa jest wy sza od warto ci podatkowej; wb > wp.

Tworzenie rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego powoduje ró nice przej ciowe dodatnie, tj. ró nice, które powoduj

zwi kszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przysz

ci, gdy warto

bilansowa sk adnika aktywów zostanie

zrealizowana. Do przyczyn wyst powania dodatnich ró nic przej ciowych mo na zaliczy m.in.: stosowanie ni szych stawek

amortyzacyjnych dla celów bilansowych ni dla celów podatkowych, zarachowanie nale nych, a nieotrzymanych odsetek z ró nych

tytu ów, zarachowanie niezrealizowanych dodatnich ró nic kursowych od ró nych sk adników bilansowych wyra onych w walutach

obcych, uj cie przychodów w zwi zku z wycen bilansow inwestycji.

1.2. Ewidencja ksi gowa

Rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego ujmuje si w ewidencji ksi gowej jednostek zapisem:

- Wn konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowi zkowe
obci

enia wyniku finansowego",

- Ma konto 83 "Rezerwa z tytu u odroczonego podatku dochodowego".

Natomiast nadmiern rezerw po ustaleniu jej wysoko ci od stanu dodatnich ró nic przej ciowych na kolejny dzie bilansowy

rozwi zuje si zapisem:

- Wn konto 83 "Rezerwa z tytu u odroczonego podatku dochodowego",
- Ma konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowi zkowe obci

enia

wyniku finansowego".

Jak wskazano wy ej, w szczególnych okoliczno ciach utworzenie rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego odnosi si na

kapita (fundusz) w asny. Dotyczy to g ównie operacji zwi zanych z wycen aktywów finansowych zaklasyfikowanych jako dost pne

do sprzeda y w warto ci godziwej, wy szej ni cena nabycia, a tak e operacji zwi zanych z wycen nieruchomo ci inwestycyjnych

w warto ci godziwej. W tej sytuacji zapis ksi gowy jest nast puj cy:

- Wn konto 81-3 "Kapita (fundusz) z aktualizacji wyceny",
- Ma konto 83 "Rezerwa z tytu u odroczonego podatku dochodowego".

Ustalanie rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego i ich ewidencj prze ledzimy na przyk adach.

Przyk ad 1

Warto

rodka trwa ego w cenie nabycia wynosi 100.000 z , a amortyzacja roczna bilansowa wed ug przyj tej stawki 10% wynosi 10.000 z , a wed ug

stawki podatkowej 15% - 15.000 z .

1. Warto

podatkowa = 85.000 z

2. Warto

bilansowa = 90.000 z

3. Ustalenie kwoty i charakteru ró nicy:
warto

podatkowa (85.000 z ) < warto

bilansowa (90.000 z )

dodatnia ró nica przej ciowa w wysoko ci 5.000 z

4. Ustalenie kwoty i charakteru podatku odroczonego:

W zwi zku z powstaniem dodatniej ró nicy przej ciowej nale y utworzy rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego w wysoko ci: 5.000 z x 19%
= 950 z , nast puj cym zapisem ksi gowym:

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2448,130609,rezerwa-z-tytul...

2 z 4

2011-03-29 13:41

Click to buy NOW!

PD

F-XChange

w

w

w

.doc

u-trac

k.

co

m

Click to buy NOW!

PD

F-XChange

w

w

w

.doc

u-trac

k.

co

m

background image

Przyk ad 2

W ewidencji ksi gowej spó ki akcyjnej figuruj nieruchomo ci inwestycyjne (budynki biurowe) wyceniane - zgodnie z przyj tymi do stosowania zasadami
(polityk ) rachunkowo ci - w warto ci godziwej (ustalonej przez rzeczoznawc ). Warto

pocz tkowa tych nieruchomo ci wynosi 900.000 z . W zwi zku ze

wzrostem w bie

cym roku cen nieruchomo ci i na podstawie wyceny przeprowadzonej przez rzeczoznawc maj tkowego nast pi o przeszacowanie

nieruchomo ci do aktualnej warto ci rynkowej, tj. kwoty 1.100.000 z .

1. Warto

podatkowa = 900.000 z

2. Warto

bilansowa = 1.100.000 z

3. Ustalenie kwoty i charakteru ró nicy:
warto

podatkowa (900.000 z ) < warto

bilansowa (1.100.000 z )

dodatnia ró nica przej ciowa w wysoko ci 200.000 z

4. Ustalenie kwoty i charakteru podatku odroczonego:

W zwi zku z powstaniem dodatniej ró nicy przej ciowej nale y utworzy rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego w wysoko ci: 200.000 z x
19% = 38.000 z .

Ewidencja ksi gowa przedstawionych wy ej operacji przedstawia si nast puj co:

Opis operacji:

1. Odpis aktualizuj cy nieruchomo ci inwestycyjne

2. Utworzenie rezerwy z tytu u odroczonego podatku dochodowego

Uj cie w ewidencji ksi gowej aktywów i rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego nast puje drog :

ksi gowania tylko zmiany - mi dzy stanem na koniec i pocz tek okresu sprawozdawczego - sald rezerwy i aktywów z tytu u

odroczonego podatku dochodowego lub

stornowania ich stanu na pocz tek okresu sprawozdawczego i zaksi gowania stanu ustalonego na koniec okresu

sprawozdawczego.

Wybór jednego z ww. rozwi za ewidencyjnych nale y do jednostki.

1.3. Prezentacja w sprawozdaniu finansowym

Bilans

Rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego zalicza si do d ugoterminowych rezerw i wykazuje w pasywach w pozycji B.I.1.

"Rezerwa z tytu u odroczonego podatku dochodowego".

Rachunek zysków i strat

Wp ywaj cy na wynik finansowy i wykazany w rachunku zysków i strat podatek dochodowy za dany okres sprawozdawczy obejmuje:

1) cz

bie

,

2) cz

odroczon .

Odroczony podatek dochodowy zmniejsza lub zwi ksza podatek bie

cy.

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2448,130609,rezerwa-z-tytul...

3 z 4

2011-03-29 13:41

Click to buy NOW!

PD

F-XChange

w

w

w

.doc

u-trac

k.

co

m

Click to buy NOW!

PD

F-XChange

w

w

w

.doc

u-trac

k.

co

m

background image

Wykazywana w rachunku zysków i strat cz

odroczona stanowi ró nic pomi dzy stanem rezerw i aktywów z tytu u podatku

odroczonego na koniec i pocz tek okresu sprawozdawczego.

Pozycja
L.

Wariant porównawczy
Podatek dochodowy (Podatek odroczony)

O.

Wariant kalkulacyjny
Podatek dochodowy (Podatek odroczony)

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) w asnym

W sytuacji odnoszenia rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego na kapita (fundusz) w asny (kapita z aktualizacji wyceny),

wp ywaj one na zmiany tego kapita u (funduszu), na pozycj I.a.5.1. "Zmiany kapita u (funduszu) z aktualizacji wyceny z tytu u

odroczonego podatku dochodowego".

Informacja dodatkowa (dodatkowe informacje i obja nienia)

Dane o zmianie stanu rezerw z tytu u odroczonego podatku dochodowego nale y przedstawi i omówi w ust. 1 pkt 8 "Dane o stanie

rezerw wed ug celu ich utworzenia" dodatkowych informacji i obja nie .

www.czasopismaksiegowych.pl

http://www.czasopismaksiegowych.pl/11,2448,130609,rezerwa-z-tytul...

4 z 4

2011-03-29 13:41

Click to buy NOW!

PD

F-XChange

w

w

w

.doc

u-trac

k.

co

m

Click to buy NOW!

PD

F-XChange

w

w

w

.doc

u-trac

k.

co

m


Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego
427 (B2007) Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego w ksiegach rachunkowych i spra
Rezerwa z tytułu odrocznego podatku - materiały do wykładu 2014, UE KATOWICE ROND, I stopień, VI sem
Rezerwa z tytułu odrocznego podatku - materiały do wykładu, Rezerwy w rachunkowości
Aktywa i rezerwy z tytułu odroczonego podatku hodowego, Licencjat UE, sprawozdawczość finansowa
Aktywa i rezerwy z tyt odroczonego podatku dochodowego
Rezerwy i aktywa z tytułu odroczonego podatku
Prośba o odroczenie płatności podatku dochodowego
D19240533 Rozporządzenie Ministra Skarbu z dnia 13 czerwca 1924 r w przedmiocie odroczenia płatnośc
Prośba o odroczenie płatności podatku dochodowego rtf

więcej podobnych podstron