1
Inwestycje krótkoterminowe
Inwestycje (art. 3.1.17) to aktywa nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych
wynikających z przyrostu wartości tych aktywów, uzyskania z nich przychodów w formie
odsetek, dywidend (udziałów w zyskach) lub innych pożytków, w tym również z transakcji
handlowej, a w szczególności aktywa finansowe oraz te nieruchomości i wartości niematerialne i
prawne, które nie są użytkowane przez jednostkę, lecz zostały nabyte w celu osiągnięcia tych
korzyści.
W ramach inwestycji wyróżniamy:
aktywa niefinansowe
aktywa finansowe (wg kryterium praw nabytych):
Aktywa finansowe o charakterze lokat kapitałowych,
Aktywa finansowe o charakterze lokat wierzytelności pieniężnych,
Aktywa finansowe o charakterze innych praw.
Zgodnie z kryterium czasu wyróżniamy:
inwestycje długoterminowe,
inwestycje krótkoterminowe.
Aktywa finansowe
(art.3.1.24) są to aktywa pieniężne, instrumenty kapitałowe wyemitowane
przez inne jednostki, a także wynikające z kontraktu prawo do otrzymania aktywów
pieniężnych lub prawo do wymiany instrumentów finansowych z inną jednostką na korzystnych
warunkach.
Aktywa finansowe zalicza się do aktywów obrotowych (art. 3.1 18), jeżeli
są
płatne
i
wymagalne lub przeznaczone do zbycia ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub od daty ich
założenia, wystawienia lub nabycia, albo stanowią aktywa pieniężne.
2
Inwestycje krótkoterminowe wycenia się:
na dzień ich nabycia albo powstania (art. 35.1) – według ceny nabycia albo ceny
zakupu, jeżeli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji nie są istotne,
nie rzadziej niż na dzień bilansowy (art. 28.1.5) :
według ceny rynkowej albo
według ceny nabycia lub ceny rynkowej, zależnie od tego, która z nich jest niższa
Ewidencja inwestycji krótkoterminowych
1.
Zakup inwestycji krótkoterminowych
2.
Wzrost wartości inwestycji
3.
Zmniejszenie wartości inwestycji
4.
Sprzedaż inwestycji
5.
wartość w cenie sprzedaży
6.
wartość w cenie ewidencyjnej
1a) prowizja maklerska przy zakupie krót. inwestycji
5) prowizja maklerska przy sprzedaży inwestycji
Przykład 1 – inwestycje krótkoterminowe
W polityce rachunkowości przyjęto założenie ewidencji inwestycji krótkoterminowych
w cenie nabycia. W bieżącym okresie sprawozdawczym zaksięgowano następujące operacje:
1.
15.05 zakupiono (WB – Sp. 8.000 zł)
a)
120 akcji spółki A po 10 zł za akcję
1.200 zł
b)
prowizja maklerska przy zakupie wyniosła
120 zł
2.
20.07 sprzedano 100 akcji spółki A po 13 zł za akcję; Ujęto w księgach:
a)
wpływ środków pieniężnych na rachunek bieżący
………… zł
b)
wyksięgowano sprzedane akcje
…..…….. zł
c)
opłacono prowizję maklerską w wysokości
130 zł
3
Przykład 2 – inwestycje krótkoterminowe
W polityce rachunkowości przyjęto założenie wyceny inwestycji krótkoterminowych zgodnie
z zasadą ostrożnej wyceny. Na saldo początkowe inwestycji krótkoterminowych w spółce A
składają się następujące pozycje:
100 akcji spółki Q zakupionych po 70 zł z zamiarem odsprzedaży,
200 akcji spółki S zakupionych po 50 zł z zamiarem odsprzedaży.
Na dzień bilansowy:
Wartość akcji spółki Q w cenie rynkowej wzrosła do 95,
Wartość akcji spółki S w cenie rynkowej wynosi 45.
Zaksięgować operacje, podać wartość bilansową akcji, wykazać wpływ wyceny na
Rachunek zysków i strat.
Przykład 3 – inwestycje krótkoterminowe
Jednostka zakupiła 17.05.20X1 r. 100 akcji spółki H po 50 zł z zamiarem odsprzedaży
w styczniu 20X2.
Jednostka sporządza sprawozdanie finansowe na koniec każdego kwartału, a w polityce
rachunkowości przyjęto założenie wyceny inwestycji krótkoterminowych zgodnie z zasadą
ostrożnej wyceny.
Wartość rynkowa akcji w kolejnych dniach bilansowych przedstawia się następująco:
30.06.20X1 70 zł
30.09.20X1 30 zł
31.12.20X1 65 zł
Ująć na kontach i w sprawozdaniu finansowym wycenę inwestycji krótkoterminowych
w kolejnych dniach bilansowych
4
Przykład 4 – inwestycje krótkoterminowe
W polityce rachunkowości przyjęto założenie, że inwestycje krótkoterminowe wyceniane są
według cen rynkowych.
Na saldo początkowe inwestycji krótkoterminowych w spółce B składają się następujące
pozycje:
500 akcji spółki M zakupionych 5.12.20X1 r. po 80 zł,
1000 akcji spółki K zakupionych 12.09.20X1 r. po 120 zł .
Na dzień bilansowy (31.12.20X1):
wartość akcji spółki M w cenie rynkowej spadła do 70 zł,
wartość akcji spółki K wzrosła do poziomu 150 w cenie rynkowej.
Zaksięgować operacje, podać wartość bilansową akcji, wykazać wpływ wyceny na
Rachunek zysków i strat.
Przykład 5 – inwestycje krótkoterminowe
Jednostka zakupiła 17.05.20X1 r. 100 akcji spółki H po 50 zł z zamiarem odsprzedaży
w styczniu 20X2.
Jednostka sporządza sprawozdanie finansowe na koniec każdego kwartału, a w polityce
rachunkowości przyjęto założenie wyceny inwestycji krótkoterminowych według cen
rynkowych.
Wartość rynkowa akcji w kolejnych dniach bilansowych przedstawia się następująco:
30.06.20X1 70 zł
30.09.20X1 30 zł
31.12.20X1 65 zł
Ująć na kontach i w sprawozdaniu finansowym wycenę inwestycji krótkoterminowych
w kolejnych dniach bilansowych.