Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. Warszawa 2014

Aktualności

księgowe

CZERWIEC 2014

NumER 6 (111)

ISSN: 2299-2766

PODATKI RACHuNKOWOŚĆ PŁACE

w

Zmiany w podatkach

Korepetytor nie jest

przedsiębiorcą
Wydanie towaru kurierowi równa

się dokonaniu jego dostawy str. 2
Remont budynku nie zwalnia

z podatku
Faktura musi być wsparta

innymi dowodami

str. 3

Tylko wyjątkowo zabudowa

meblowa z 8-proc. VAT
Nie syndyk, a wspólnik

spółki jawnej w upadłości

składa PIT

str. 4

Polski nadawca rozliczy VAT

elektronicznie

str. 5

usługi magazynowania

dla spółki zagranicznej są bez VAT
Status podatnika VAT

zależy od wykonywanych

czynności

str. 8

Podatnicy mogli odliczyć

cały VAT od aut

str. 9

w

Gorący temat

Nie każdy ekwiwalent dla

pracownika jest zwolniony ze

składek ZuS

str. 6

Znowelizowana Ordynacja już

pozwala na e-kontakty z urzędem

skarbowym

str. 7

w

Nowinki w rachunkowości

Ograniczenia diet dotyczą też

zapłaty za wyżywienie firmową

kartą
Sam udział w programie

motywacyjnym

nie wymaga PIT

str. 10

w

ZUS z pierwszej ręki

Od 1 maja informacje

ubezpieczeniowe przez Internet
Stażyści bez składek ZuS

str. 11

w

Wskaźniki i stawki

str. 12

W numerze

Wydanie towaru kurierowi równa się

dokonaniu jego dostawy

Gdy podatnik nie posiada umów ani

regulaminu, ustalającego kwestię

przeniesienia prawa do rozporzą-

dzania towarem jak właściciel, to

dostarczając towar przez kuriera jest

zobowiązany jako datę sprzedaży,

a więc dokonania dostawy, na faktu-

rze przyjąć datę wydania tego wła-

śnie towaru kurierowi.

W stanie prawnym obowiązującym od

1 stycznia 2014 r., termin wystawienia

faktury uzależniony jest od daty sprze-

daży. Będzie to zatem np. data dokona-

nia dostawy w rozumieniu art. 7 ust. 1

ustawy o VAT, czy też data wykonania

usługi zdefiniowanej w  art. 8 ust. 1

ustawy. Jak wynika z przepisu art. 106i

ustawy, ustawodawca umożliwił po-

datnikom wystawianie faktur w termi-

nie do 15. dnia miesiąca następujące-

go po miesiącu, w  którym wykonano

czynność, co nie zmienia jednak faktu,

że datą sprzedaży jaką należy przyjąć

na fakturze musi być data faktycznego

wykonania czynności opodatkowanej.

Gdy mamy do czynienia z  dostawą

towarów, które podatnik (sprzedawca)

wysyła do odbiorcy firmą spedycyjną

(kurierem), to żeby ustalić kiedy jest

obowiązek, by wystawić fakturę doku-

mentującą dokonanie dostawy i  jaką

datę wpisać na fakturze – należy od-

wołać się do treści przywołanego już

art. 7 ust. 1, zgodnie z którym dostawa

towaru następuje z  chwilą przeniesie-

nia prawa do rozporządzania towarami

jak właściciel.

może się zdarzyć, że podatnik nie po-

siada umów, które w sytuacji dostawy

towaru przez kuriera regulowałyby

kwestię przeniesienia prawa do rozpo-

rządzania towarem jak właściciel. Po-

nadto nie ma także regulaminu sprze-

daży, który regulowałby powyższą

kwestię. W  takim przypadku, by usta-

lić właściwą datę wystawienia faktury

trzeba wykorzystać regulacje zawarte

w Kodeksie cywilnym.

Dokończenie na stronie 2

E-prawa są już

w Ordynacji

PIT składa podatnik,

nie syndyk

Od 11 maja tego roku, jeśli podatnik wy-

razi zgodę, pracownicy skarbówki mogą

przekazywać pisma urzędowe drogą

elektroniczną. Jeśli podatnik zgodzi się

na komunikację elektroniczną, to sam

również będzie mógł w ten sam sposób

składać wyjaśnienia, przesyłać żądania,

odwołania, zażalenia, ponaglenia i wnio-

ski. Podstawowym warunkiem, aby

otrzymywać e-korespondencję z  urzędu

skarbowego jest złożenie wniosku o taki

sposób komunikacji (złożenie podania,

wniesienie o  elektroniczne doręczenie)

lub wyrażenie zgody przez podatnika.

Więcej strona 7

mimo tego, iż zarząd nad majątkiem

upadłej spółki jawnej w  toku postępo-

wania upadłościowego sprawuje syn-

dyk, to podatnikiem podatku dochodo-

wego od osób fizycznych jest wspólnik

tej spółki. To on właśnie jest zobowią-

zany do sporządzenia i  podpisania ze-

znania rocznego, z  uwzględnieniem

m.in. przychodów osiągniętych przez

syndyka w  ramach postępowania upa-

dłościowego spółki jawnej. Natomiast

syndyk masy upadłościowej ponosi od-

powiedzialność wyłącznie za rzetelność

i niewadliwość ksiąg podatkowych.

Więcej strona 4

2

Zmiany w podatkach

Aktualności księgowe

Zamów prenumeratę roczną, tel.: [phone], [e-mail]

Wydawca: Grzegorz Cherbetko

Redaktor: Zbigniew Biskupski

Druk: Paper&Tinta

Nakład: 1700 egz.

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Tel. [phone], faks 22 617 60 10

e-mail: [e-mail]

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264

– Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,

Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy

Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

Korepetytor nie jest przedsiębiorcą

Wydanie towaru kurierowi to dostawa

Argumentem przesądzającym o  za-

kwalifikowaniu wykonywanych przez

podatnika czynności jako działalności

gospodarczej nie jest okoliczność, iż

ponosi on odpowiedzialność za re-

zultat, jak i  ryzyko gospodarcze tych

czynności oraz nie wykonuje ich pod

kierownictwem osób trzecich.

Pomimo bowiem spełnienia tych pozy-

tywnych przesłanek uznania czynności za

działalność gospodarczą, gdy przychód

z tej działalności mieści się w pojęciu dzia-

łalności wykonywanej osobiście, podlega

wyłączeniu spod pojęcia działalności go-

spodarczej w  rozumieniu ustawy o  po-

datku dochodowym od osób fizycznych.

Nawet jeśli działalność została zarejestro-

wana w  następstwie sugestii pracownika

organu podatkowego, to okoliczność ta

nie przesądza o charakterze tych czynności.

O  kwalifikacji takiej decyduje rodzaj fak-

tycznie wykonywanej działalności i okolicz-

ności (warunki), w jakich to wykonywanie

się odbywa, bez względu na jej zewnętrzną

formę. Tymczasem zgłoszenie działalności

gospodarczej do ewidencji takiej działal-

ności – nie było (i nie jest) przesłanką kwa-

lifikacji prawnopodatkowej przychodów

zgłaszającego, jako pochodzących z okre-

ślonego źródła przychodów.

Tylko, gdyby podatnik działalność w za-

kresie udzielania korepetycji prowadził

wyręczając się innymi osobami, to wów-

czas czynności te byłyby wykonywane na

jego zlecenie, pod jego kierownictwem.

W  konsekwencji do uzyskanych przez

niego przychodów miałyby zastosowanie

zasady opodatkowania odnoszące się do

przychodów z działalności gospodarczej.

Wyrok NSA z 30 kwietnia 2014 r.; sygn.

akt II FSK 1279/12.

Anna Duszyńska

właścicielka biura rachunkowego

Dokończenie ze strony 1

Brak w umowach handlowych lub regu-

laminie sprzedaży zapisów precyzujących

kwestię przeniesienia prawa do rozporzą-

dzania towarem jak właściciel wskazuje,

że strony transakcji świadomie poddały

ten aspekt regulacjom ogólnym.

Ogólnym, w  tym przypadku oznacza

– przepisom Kodeksu cywilnego. Zgod-

nie z art. 544 par. 1 ustawy z 23 kwietnia

1964 r. – Kodeks cywilny (tekst jedn. Dz.u.

z 2014 r., poz. 121), jeżeli rzecz sprzedana

ma być przesłana przez sprzedawcę do

miejsca, które nie jest miejscem spełnie-

nia świadczenia, poczytuje się w  razie

wątpliwości, że wydanie zostało dokona-

ne z chwilą, gdy w celu dostarczenia rze-

czy na miejsce przeznaczenia sprzedawca

powierzył ją przewoźnikowi trudniącemu

się przewozem rzeczy tego rodzaju.

Ponadto jak stanowi art. 548 par. 1 kc,

z chwilą wydania rzeczy sprzedanej prze-

chodzą na kupującego korzyści i ciężary

związane z  rzeczą oraz niebezpieczeń-

stwo przypadkowej utraty lub uszkodze-

nia rzeczy.

Z przywołanych wyżej przepisów Kodek-

su cywilnego wynika, że wydanie rzeczy

następuje z  chwilą powierzenia rzeczy

przez sprzedawcę przewoźnikowi, z  po-

leceniem dostarczenia rzeczy do miejsca

przeznaczenia uzgodnionego wcześniej

z kupującym. Z chwilą, w której rzecz zosta-

ła powierzona przewoźnikowi, następuje

formalne spełnienie świadczenia przez

sprzedawcę, a na kupującego przechodzą

korzyści i ciężary związane z rzeczą.

Przenosząc powyższe na grunt przepi-

sów o VAT należy stwierdzić, że generalnie

moment dokonania dostawy towarów

w rozumieniu art. 7 ust. 1 ustawy odpo-

wiada momentowi „wydania towarów”,

o którym mowa w art. 544 kc.

W  sytuacji zatem, gdy towar jest wy-

syłany przez dostawcę do nabywcy za

pośrednictwem przewoźnika (spedyto-

ra, kuriera) dokonanie dostawy towaru

następuje z chwilą wydania towaru pod-

miotowi, który jest zobowiązany do jego

dostarczenia, z tym bowiem momentem

dostawca przenosi prawo do rozporzą-

dzania towarem jak właściciel.

Por. Interpretacja indywidualna Dyrektora

Izby Skarbowej w  Poznaniu z  22 kwietnia

2014 r.; ILPP5/443-11/14-5/KG.

Anna Duszyńska

właścicielka biura rachunkowego

Podstawa prawna:

w

Art. 7–8 oraz art. art. 106i ustawy z 11 marca

2004 r. o podatku od towarów i usług (tekst
jedn. Dz.u. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Od redaktora

Informatyzacja coraz śmielej wkracza do podatków
i  rachunkowości. Zmiany w  Ordynacji podatkowej,
które weszły w życie kilkanaście dni temu stanowią
w tym względzie przełom porównywalny z przekro-
czeniem masy krytycznej w fizyce. Już nie tylko bo-
wiem drogą elektroniczną można składać deklaracje
i informacje podatkowe, lecz można kontaktować się
poprzez platformę internetową z urzędem we wszel-
kich innych sprawach. Piszemy o tym obszernie w na-
szym cyklu – Gorący temat.
Podobnie jak w poprzednich numerach, w czerwco-
wym wydaniu Aktualności Księgowych dużo miejsca
poświęcamy praktycznym skutkom zmian w podatku
od towarów i usług – zarówno tym obowiązującym
od stycznia, jak i  od 1 kwietnia. Szczególnie chcę
polecić dwa artykuły. Pierwszy rozstrzyga kwestię
ustalenia momentu dostawy towaru w  przypadku,
gdy zostanie on wydany kurierowi, a regulaminy lub
umowa nie regulują tej sprawy w sposób jednoznacz-
ny. W drugim zaś, w oparciu o wyjaśnienia uzyskane
w  Ministerstwie Finansów, przedstawiamy zasady
odliczania VAT od samochodów z  kratką nabytych
w okresie styczeń–marzec br.
Z  kolei wśród interpretacji podatkowych na uwagę
zasługuje ta, która wyjaśnia obowiązki podatkowe
osoby fizycznej-udziałowca spółki jawnej w upadło-
ści. Upadłość osób fizycznych staje się znaczącym ele-
mentem naszej rzeczywistości prawnej, ale z punktu
widzenia materii podatkowej – jest to wciąż nowość.

Zbigniew Biskupski

Aktualności

księgowe

Kup książkę

3

Aktualności księgowe

Zmiany w podatkach

Zamów prenumeratę roczną, tel.: [phone], [e-mail]

Kronika prawa

UMOWA PODATKOWA Z KOREĄ
Opublikowana została ustawa z 14 marca 2014 r.
o  ratyfikacji Protokołu między Rządem Rzeczypo-
spolitej Polskiej a Rządem Republiki Korei o zmianie
Konwencji między Rządem Rzeczypospolitej Pol-
skiej a Rządem Republiki Korei w sprawie unikania
podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchy-
laniu się od opodatkowania w zakresie podatków
od dochodu, podpisanej w Seulu 21 czerwca 1991 r.,
podpisanego w Seulu 22 października 2013 r.
Dziennik Ustaw z 8 maja 2014 r., poz. 582.

UMOWA PODATKOWA Z GUERNSEY
Ukazała się ustawa z 14 marca 2014 r. o ratyfikacji
Umowy między Rzecząpospolitą Polską a Baliwatem
Guernsey w sprawie unikania podwójnego opodat-
kowania niektórych kategorii dochodów osób fizycz-
nych, podpisanej w Londynie 8 października 2013 r.
Dziennik Ustaw z 8 maja 2014 r., poz. 581.

UMOWA Z GUERNSEY W SPRAWIE STATKÓW
Opublikowana została ustawa z 14 marca 2014 r.
o ratyfikacji Umowy między Rzecząpospolitą Polską
a Baliwatem Guernsey w sprawie unikania podwój-
nego opodatkowania w  odniesieniu do przedsię-
biorstw eksploatujących statki morskie lub statki
powietrzne w transporcie międzynarodowym, pod-
pisanej w Londynie 8 października 2013 r.
Dziennik Ustaw z 8 maja 2014 r., poz. 580.

ZWOLNIENIE Z PIT
Ukazało się rozporządzenie Ministra Finansów
z 25 kwietnia 2014 r. w sprawie zaniechania pobo-
ru podatku dochodowego od osób fizycznych od
niektórych dochodów (przychodów) podatników
podatku dochodowego od osób fizycznych. Usta-
nawia ono zaniechanie poboru podatku docho-
dowego od osób fizycznych w latach 2013–2014,
od świadczeń uzyskiwanych przez podatników
w  związku z  uczestniczeniem w  nieodpłatnych
szkoleniach z  zakresu opieki paliatywnej lub
hospicyjnej, organizowanych przez organizacje
pozarządowe lub przez organy samorządu zawo-
dowego lekarzy oraz pielęgniarek i  położnych,
mające siedzibę i  działające w  państwie człon-
kowskim Unii Europejskiej lub innym państwie
należącym do Europejskiego Obszaru Gospodar-
czego albo w Konfederacji Szwajcarskiej.
Dziennik Ustaw z 29 kwietnia 2014 r., poz. 553.

PODATEK TONAŻOWY
Opublikowane zostało obwieszczenie Marszałka
Sejmu Rzeczypospolitej Polskiej z 5 marca 2014 r.
w sprawie ogłoszenia jednolitego tekstu ustawy
o podatku tonażowym.
Dziennik Ustaw z 23 kwietnia 2014 r., poz. 511.

Faktura musi być wsparta innymi dowodami

Remont budynku nie zwalnia z podatku

Przedsiębiorca może być zwolniony

z  podatku od nieruchomości wyko-

rzystywanych w ramach prowadzonej

działalności gospodarczej, o  ile nie

może w  nich prowadzić działalności

ze względów technicznych. Taką oko-

licznością nie musi być nawet remont

kapitalny budynku.

Zgodnie z  art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy

o podatkach i opłatach lokalnych, grunty,

budynki i budowle związane z prowadze-

niem działalności gospodarczej są objęte

specjalną stawką podatku od nierucho-

mości, chyba że przedmiot opodatkowa-

nia nie jest i  nie może być wykorzysty-

wany do prowadzenia tej działalności ze

względów technicznych.

ustawa o  podatkach i  opłatach lokal-

nych nie zawiera legalnej definicji pojęcia

„względów technicznych”, które stoją na

przeszkodzie wykorzystywania określonej

nieruchomości do prowadzenia działalno-

ści gospodarczej, i w konsekwencji unie-

możliwiają jej opodatkowanie podatkiem

od nieruchomości według stawki właści-

wej dla gruntów wykorzystywanych do

działalności gospodarczej. W ocenie NSA,

względy techniczne mają uniemożliwiać

korzystanie z przedmiotu opodatkowania,

ale wcale nie muszą tkwić w  jego kon-

strukcji. ustawodawca nie opisuje jakie

muszą to być względy techniczne, a zatem

zdaniem sądu mogą to być wszystkie tego

rodzaju względy, które powodują określo-

ny w  ustawie skutek. Poza tym ustawo-

dawca posługuje się sformułowaniem, że

przedmiot opodatkowania nie może być

wykorzystywany „ze względów technicz-

nych”, a nie z uwagi na zły stan techniczny.

Konsekwencją takiej wykładni przepisu

jest powszechnie reprezentowane stanowi-

sko, iż celem zastosowania w ustawie tego

wyłączenia z definicji przedmiotów związa-

nych z działalnością gospodarczą nie było

uznanie za wyłączone wszelkich obiektów,

które znajdują w danej chwili w przebudo-

wie lub adaptacji. To oznaczałoby bowiem

zmniej szenie stawki podatkowej dla sze-

rokiego kręgu obiektów, a każdorazowe

dokonywanie inwestycji powodowałoby

obniżenie staw ki podatkowej na czas re-

montu. Gdyby ustawodawca zamierzał

wprowadzić swoistą ulgę w  podatku dla

przedsiębiorców inwestujących, to uczynił-

by to przez wyraźny zapis w ustawie.

Wyrok NSA z 6 maja 2014 r.; sygn. akt II FSK

1139/12.

Anna Duszyńska

właścicielka biura rachunkowego

Jeśli w toku kontroli podatkowej urząd

skarbowy zakwestionuje faktury, po-

datnik powinien przedstawić inne

wiarygodne dowody poniesienia wy-

datku. W przeciwnym przypadku brak

jest podstaw, by uznać kwoty określo-

ne w takich fakturach za koszt uzyska-

nia przychodu.

Inne dowody to np. dokumenty w po-

staci przelewów bankowych, umów

o  współpracy czy potwierdzeń przyję-

cia gotówki.

ma to istotne znaczenie, bowiem wynika-

jący z przepisu art. 22 ust. 1 oraz z art. 24a

ust. 7 ustawy o PIT, obowiązek rzetelnego

dokumentowania wydatków zaewiden-

cjonowanych przez podatnika w  ciężar

kosztów ma charakter normatywny,

a podstawę zapisów w księgach przycho-

dów i  rozchodów stanowią prawidłowe

i  rzetelne dowody. udokumentowanie

poniesienia wydatku mającego stanowić

koszt uzyskania przychodu nie może ogra-

niczać się do posiadania i zaewidencjono-

wania faktury, ale koniecznym wymogiem

jest, by faktura odzwierciedlała rzeczywi-

ście dokonaną transakcję gospodarczą.

Faktura, która nie odzwierciedla rzeczy-

wistości gospodarczej, tj. dokumentuje

sprzedaż, której nie dokonano, nie jest do-

kumentem, który pozwala zweryfikować

związek wydatku z przychodem podatni-

ka. Skoro kosztem uzyskania przychodu

mogą być, na co wskazuje użyty w art. 22

ust. 1 ustawy o PIT, zwrot „koszty poniesio-

ne”, a podatnik poza zakwestionowanymi

fakturami nie przedstawił innych dowo-

dów, to brak podstaw by uznać kwoty

określone w fakturach za koszt uzyskania

przychodu, gdyż brak jest wiarygodnego

dowodu, że taki koszt poniósł.

Wyrok NSA z 6 maja 2014 r.; sygn. akt II FSK

1281/12.

Anna Duszyńska

właścicielka biura rachunkowego

ciąg dalszy na str. 5

Kup książkę