Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. Warszawa 2014

Aktualności

księgowe

WRZESIEŃ 2014

NUMER 9 (114)

ISSN: 2299-2766

PODATKI RACHUNKOWOŚĆ PŁACE

W numerze

Rewolucyjne zmiany w Ordynacji podatkowej
już od 1 stycznia przyszłego roku

Niekonstytucyjny
PIT od dochodów

Trybunał Konstytucyjny orzekł, że prze-

pis ustawy o podatku dochodowym od
osób fi zycznych dotyczący podatku od
dochodów nieujawnionych – jest nie-
zgodny z konstytucją, jednakże odro-
czył utratę jego mocy obowiązującej
o osiemnaście miesięcy. Dlatego dopie-
ro po upływie 18-miesięcznego terminu
albo po wcześniejszej nowelizacji za-
kwestionowanych przepisów, możliwe
też będzie wznowienie postępowania
administracyjnego lub sądowo-admini-
stracyjnego w sprawach zakończonych
prawomocnym rozstrzygnięciem.

Więcej strona 5

Inna rachunkowość
jednostek mikro

Na początku lipca polski Parlament

w końcu sfi nalizował prace nad zapowia-
daną już od dawna nowelizacją ustawy
o rachunkowości. Jednostki mikro mogą
zastosować skrócone sprawozdanie fi -
nansowe za rok obrotowy kończący się
po nowelizacji. Defi nicję jednostki mi-
kro, w rozumieniu znowelizowanej usta-
wy o rachunkowości, spełnia aktualnie
ponad 20 tys. (a więc co piąta) jedno-
stek prowadzących księgi rachunkowe.
Uproszczenia obejmują możliwość spo-
rządzania znacznie skróconego sprawo-
zdania fi nansowego.

Więcej strony 6–7

Instytucja pełnomocnika ogólnego,
wykorzystanie kanałów elektronicz-
nych do komunikacji między podatni-
kiem a urzędem skarbowym – w tym,
w toku kontroli podatkowej, nowe za-
sady interpretacji podatkowych oraz
zmiany w zasadach odpowiedzialno-
ści i przedawnieniu zobowiązań po-
datkowych, to tylko najważniejsze
rozwiązania, które zaczną obowiązy-
wać już za kilka miesięcy.

Rząd podjął decyzję o skierowaniu do

Sejmu ustawy o zmianie ustawy – Ordy-
nacja podatkowa oraz niektórych innych
ustaw. O założeniach do tej najpoważ-
niejszej od 2008 roku nowelizacji przed-
miotowej ustawy informowaliśmy już
wiosną; teraz większość postulowanych
wówczas rozwiązań przybrała postać
norm prawnych.

Podstawowym celem nowelizacji jest

stworzenie ram prawnych, które zracjo-
nalizują i uproszczą procedury podatko-
we, a w konsekwencji ułatwią kontakty
podatników z  organami podatkowy-
mi i  zapewnią efektywniejszy pobór

podatków. Kluczowe znaczenie w tym
względzie ma planowana instytucja peł-
nomocnika ogólnego oraz stworzenie
instrumentów prawnych umożliwia-
jących wykorzystywanie środków ko-
munikacji elektronicznej do składania
pełnomocnictw. Upowszechnienie elek-
tronicznych kanałów komunikacji po-
datników z organem podatkowym oraz
elektronicznej formy obiegu dokumen-
tów nastąpi także przy doręczaniu pism
i prowadzeniu kontroli podatkowej.

Zdecydowana większość zmian ma

wejść w  życie z  początkiem przyszłe-
go roku, aczkolwiek niektóre przepisy
będą miały dłuższe wakacje prawne
i wchodzić będą sukcesywnie: 1 czerwca
2015 r., 1 stycznia 2016 r. oraz 1 stycznia
2017 r. W kolejnych wydaniach zmienia-
ne przepisy poddamy wnikliwej analizie.

Jan Borski

doradca fi nansowy

Podstawa prawna:

Ustawa o zmianie ustawy – Ordynacja podat-

kowa oraz niektórych innych ustaw (projekt

rządowy z 9 lipca 2014 r.).

Zmiany w podatkach

Podatek od nieruchomości
przy panelach słonecznych

Przejęcie długu spółki przez
podmiot trzeci

str. 2

Tylko elektroniczne deklaracje
podatkowe

CIT przy obniżeniu kapitału
zakładowego

str. 3

Nieodpłatne świadczenia
dla pracownika bez PIT

Krótsze praktyki doradców
podatkowych

str. 4

PIT od nieujawnionych
dochodów do zmiany

Nagrody są oddzielnym
świadczeniem

str. 5

Nadleśnictwo nie odliczy VAT
od paliwa

Zakupy muszą być związane
z firmą w Polsce

str. 8

Gorący temat

Jednostki mikro mogą stosować
skrócone sprawozdanie finansowe
już za rok obrotowy kończący się
po nowelizacji

str. 6–7

Nowinki w rachunkowości

Usługowe prowadzenie ksiąg
z nowym ubezpieczeniem OC

Spółka komandytowo-akcyjna
ma podmiotowość

str. 9

Nowinki w płacach
i rozliczeniach

Odszkodowanie dla pracownika
z PIT

Zasiłek chorobowy dla byłych
pracowników

str. 10

ZUS z pierwszej ręki

Wskaźnik zatrudnienia
niepełnosprawnych

Bilety na dojazd do pracy
bez ZUS

str. 11

Wskaźniki i stawki

str. 12

2

Zmiany w podatkach

Aktualności księgowe

Kontakt z redakcją [e-mail]

Wydawca: Grzegorz Cherbetko
Redaktor: Zbigniew Biskupski
Druk: Paper&Tinta
Nakład: 1500 egz.
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.
03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a
Tel. [phone], faks 22 617 60 10
e-mail: [e-mail]
NIP: 526-19-92-256
Numer KRS: 0000098264
– Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,
Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy
Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

Podatek od nieruchomości przy panelach
słonecznych

Przejęcie długu spółki przez podmiot trzeci

Od redaktora

Początek wakacji przyniósł dwa bardzo ważne wyro-
ki Trybunału Konstytucyjnego w sprawach podatko-
wych. Najpierw TK sprecyzował warunki, które muszą
być spełnione, by nieodpłatne świadczenie dla pra-
cownika stanowiło jego przychód podatkowy. Na ko-
niec lipca zaś Trybunał uznał za nieprecyzyjne, a tym
samym niezgodne z konstytucją, przepisy PIT doty-
czące podatku od nieujawnionych źródeł przychodów.
O ile w pierwszym przypadku korzyści dla księgowych
i innych osób zajmujących się rozliczeniami podatko-
wymi są natychmiastowe – wykładnia TK pozwala już
teraz nieomal bezbłędnie kwalifi kować świadczenia
jako opodatkowane lub nie – o tyle legislator dostał
aż półtora roku, by uściślić zasady ustalania podatku od
nieujawnionych źródeł dochodów. Oczywiście w mię-
dzyczasie organy podatkowe i sądy będą kierować się
wykładnią TK przy stosowaniu zakwestionowanych
przepisów, ale np. osoby poszkodowane wskutek za-
stosowania złych norm będą miały szansę ponownie
dochodzić swoich praw najwcześniej po nowelizacji
przepisów, a najpóźniej za 18 miesięcy. Obu wyrokom
TK poświęcamy w tym wydaniu naszego czasopisma
odpowiednio dużo miejsca.
Ponadto chcę Państwu rekomendować kilka artyku-
łów, dotyczących zmian w podatkach, które już stały
się faktem, to m.in. sfi nalizowana nowelizacja usta-
wy o rachunkowości, jak i te będące w toku prac le-
gislacyjnych – największa od 2008 roku nowelizacja
Ordynacji podatkowej oraz kolejne zmiany w CIT i PIT,
które mają wejść w życie z początkiem 2015 roku.

Zbigniew Biskupski

Aktualności

księgowe

Zwolnienie z długu dokonane przez
podmiot trzeci na rzecz spółki w za-
mian za wynagrodzenie równe war-
tości przejmowanych zobowiązań
będzie neutralne dla spółki z punktu
widzenia ustawy o CIT.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. a) do przy-

chodów zalicza się m.in. wartość, z za-
strzeżeniem ust. 4 pkt 8, umorzonych
lub przedawnionych zobowiązań, w tym
pożyczek (kredytów), z wyjątkiem umo-
rzonych pożyczek z FP.

Ustawa o  CIT nie definiuje pojęcia

„umorzone”. Należy odwołać się do wy-
kładni językowej, gdzie oznacza zmniej-
szenie lub zlikwidowanie zobowiązania
pieniężnego poprzez uzyskanie zrzecze-
nia się należności przez wierzyciela lub
spłatę stopniową długu.

Nie stanowi natomiast umorzenia zo-

bowiązania odpłatne przejęcie długu
przez osobę trzecią, dokonane w trybie
przepisów art. 519 ustawy – Kodeks cy-
wilny. Bowiem zobowiązanie istnieje na-
dal, z tą różnicą, że wierzyciel dochodzić
będzie swojej wierzytelności od innego

podmiotu. Tym samym, nie dojdzie do
umorzenia zobowiązania.

A zatem, przejęcie długu spółki za wyna-

grodzeniem przez podmiot trzeci będzie
zdarzeniem, które nie będzie skutkowało
powstaniem przychodu podatkowego,
bo nie będzie miał miejsca trwały przy-
rost wartości aktywów, jak również nie
dojdzie do zmniejszenia sumy pasywów.

Nie można też rozpatrywać kosztów uzy-

skania przychodów w postaci wynagro-
dzenia za przejęcie długu. Gdyż nie jest
spełniona przesłanka wynikająca z art. 15
ust. 1 ww. ustawy: wydatek ten nie został
poniesiony w celu uzyskania przychodu.

Por. Interpretacje indywidualne Dyrek-

tora Izby Skarbowej w Poznaniu z 1 lip-
ca 2014 r.; ILPB3/423-152/14-2/PR oraz
ILPB3/423-153/14-2/PR.

Jan Borski

doradca fi nansowy

Podstawa prawna:

Art. 12 oraz art. 16 ust. 1 pkt 10 lit. a) ustawy

z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od

osób prawnych (tekst jedn. Dz.U. z 2011 r. nr 74,

poz. 397 z późn. zm.).

Nie panele fotowoltaiczne, ale tylko
same fundamenty elektrowni sło-
necznej podlegają podatkowi od nie-
ruchomości.

W przypadku prowadzenia działalności

gospodarczej polegającej na wytwarza-
niu energii elektrycznej poprzez panele
słoneczne, panele (ogniwa) fotowolta-
iczne, które pod wpływem promieniowa-
nia świetlnego działają jako generatory
energii elektrycznej, stanowią urządze-
nia techniczne niemogące być przed-
miotem opodatkowania podatkiem od
nieruchomości. Opodatkowaniu tym
podatkiem podlegają wyłącznie, jako
budowla, ich fundamenty (trwałe mo-
cowanie). Takie rozstrzygnięcie przyjął
Sąd Administracyjny w  sporze, które-
go istota sprowadzała się do ustalenia
sposobu opodatkowania podatkiem od
nieruchomości paneli fotowoltaicznych
zamocowanych do gruntu za pomocą
specjalnego systemu kotw, palowania
czy też płyt betonowych.

Z charakterystyki paneli fotowoltaicz-

nych wynika, iż mogą one być również
mocowane na dachach budynków za-
pewniając dodatkowe źródło energii
elektrycznej, czy też służąc wytwarza-
niu tej energii celem jej wprowadze-
nia do sieci energetycznej. Dlatego też,
ze względu na różnorodność sposo-
bu mocowania pozwalającego na jego
bezpieczne i użytkowe wykorzystanie,
zasadnym jest uznanie, że w świetle art. 3
ust. 3 ustawy Prawo budowlane, panele
(ogniwa) fotowoltaiczne, które pod wpły-
wem promieniowania świetlnego działa-
ją jako generatory energii elektrycznej,
stanowią urządzenia techniczne niemo-
gące być przedmiotem opodatkowania
podatkiem od nieruchomości, a opodat-
kowaniu tym podatkiem podlegać będą
wyłącznie, jako budowla, ich fundamenty
(trwałe mocowanie).

Wyrok WSA w Opolu z 13 czerwca 2014 r.;

sygn. akt I SA/Op 327/14.

Stefan Woliński

specjalista ds. podatków

Kup książkę

3

Aktualności księgowe

Zmiany w podatkach

Zamów prenumeratę roczną, tel.: [phone], [e-mail]

Kronika prawa

ZANIECHANIE PIT I CIT
Opublikowane zostało rozporządzenie Ministra
Finansów z 23 lipca 2014 r. w sprawie zaniecha-
nia poboru podatku dochodowego od niektórych
dochodów podatników podatku dochodowego od
osób fi zycznych i podatku dochodowego od osób
prawnych. Zwolnienie dotyczy dochodów uzy-
skanych z tytułu nieodpłatnego nabycia środków
trwałych, prawa do takich środków i usług szko-
leniowych w związku z realizacją umów dotyczą-
cych wojskowości.
Dziennik Ustaw z 28 lipca, poz. 994.

BANKOWY FUNDUSZ GWARANCYJNY
Ukazało się rozporządzenie Ministra Finansów
z 24 lipca 2014 r. w sprawie ustalenia regulaminu
Rady Bankowego Funduszu Gwarancyjnego. Zastąpi-
ło ono podobny akt prawny dnia 13 listopada 2009 r.
Dziennik Ustaw z 25 lipca, poz. 988.

KONTROLA SKOK
Opublikowane zostało rozporządzenie Ministra
Finansów z 15 lipca 2014 r. w sprawie szczegóło-
wego trybu wykonywania czynności kontrolnych
Krajowej Spółdzielczej Kasy Oszczędnościowo-Kre-
dytowej w spółdzielczych kasach oszczędnościowo-
-kredytowych.
Dziennik Ustaw z 21 lipca, poz. 952.

PIT OD ŚWIADCZEŃ PRACOWNICZYCH
Opublikowany został wyrok Trybunału Konstytucyj-
nego z 8 lipca 2014 r.; sygn. akt K 7/13. Dotyczy on
opodatkowania nieodpłatnych świadczeń pracow-
niczych.

Więcej – czytaj str. 4.

Dziennik Ustaw z 18 lipca, poz. 947.

ZWOLNIENIA Z VAT
Ukazało się rozporządzenie Ministra Finansów
z  15 lipca 2014  r. zmieniające rozporządzenie
w sprawie zwolnień od podatku od towarów i usług
oraz warunków stosowania tych zwolnień. Dotyczy
ono zwolnień w VAT związanych z działalnością or-
ganizacji pożytku publicznego i kultu religijnego.
Weszło ono w życie 18 lipca br.
Dziennik Ustaw z 17 lipca, poz. 944.

PODATEK OD CZYNNOŚCI
CYWILNOPRAWNYCH
Opublikowane zostało rozporządzenie Ministra
Finansów z 2 lipca 2014 r. zmieniające rozporzą-
dzenie w sprawie sposobu pobierania i zwrotu
podatku od czynności cywilnoprawnych. Wprowa-
dza ono nowe wzory formularzy PCC-3 oraz PCC-
-3/A. Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem
1 września 2014 r.
Dziennik Ustaw z dnia 16 lipca, poz. 940.

Tylko elektroniczne deklaracje podatkowe

CIT przy obniżeniu kapitału zakładowego

ciąg dalszy na str. 5

Sejm pracuje nad kolejną nowelizacją
ustaw o CIT i PIT, której przepisy mają
wejść w życie od nowego roku. Ozna-
cza ona rewolucję w trybie składania
rocznych deklaracji podatkowych.

Po zmianach deklaracje, których obowią-

zek złożenia wynika z postanowień ustawy
CIT, a także ustawy PIT (z wyjątkiem dekla-
racji składanych przez podatników tego
podatku), będą składane administracji po-
datkowej wyłącznie za pomocą środków
komunikacji elektronicznej zgodnie z od-
rębnymi przepisami, tj. przepisami ustawy
– Ordynacja podatkowa. Generalną zasadą
będzie przekazywanie administracji podat-
kowej deklaracji za pomocą środków ko-
munikacji elektronicznej.

Prawo do złożenia deklaracji w formie

dokumentu pisemnego przysługiwałoby
jedynie płatnikom podatku dochodowego
od osób fi zycznych oraz podmiotom nie-
pełniącym funkcji płatnika tego podatku.

Natomiast w  podatku CIT prawo do

złożenia deklaracji IFT-2/IFT-2R oraz
CIT-8 w formie dokumentu pisemnego
przysługiwałoby tym podmiotom obo-
wiązanym do ich sporządzenia, które
są zwolnione na podstawie przepisów
ustawy o  podatku dochodowym od
osób fi zycznych z obowiązku składania
za pomocą środków komunikacji elek-
tronicznej deklaracji, informacji oraz
rocznego obliczenia podatku.

Deklaracje składane za pomocą środ-

ków komunikacji elektronicznej byłyby
opatrywane podpisem elektronicznym
weryfikowanym za pomocą ważnego
kwalifikowanego certyfikatu. Jedynie
w  przypadku płatników PIT będących
osobami fizycznymi oraz podmiotów
niepełniących funkcji płatnika w tym po-
datku przewiduje się podpisywanie de-
klaracji podatkowych niekwalifi kowanym
podpisem elektronicznym, opartym na
danych autoryzujących osoby fi zyczne
(ten rodzaj podpisu funkcjonuje od kil-
ku lat w odniesieniu do zeznań rocznych
składanych przez podatników podatku
dochodowego od osób fi zycznych).

Jednocześnie projekt zakłada zróżni-

cowanie terminów składania informacji
podatkowych oraz rocznego obliczenia
podatku, o których mowa w przepisach
ustawy PIT, w zależności od formy ich prze-
kazywania. Przedmiotowe dokumenty
przesyłane administracji podatkowej za
pomocą środków komunikacji elektro-
nicznej lub na nośnikach cyfrowych były-
by sporządzane i przekazywane do końca
lutego roku następującego po roku podat-
kowym. Natomiast informacje oraz roczne
obliczenie podatku składane w formie do-
kumentu pisemnego byłyby sporządzane
i przekazywane do końca stycznia roku na-
stępującego po roku podatkowym.

Jan Borski

doradca fi nansowy

Odsetki od kredytu na wypłaty z ty-
tułu obniżenia kapitału zakładowego
nie są  kosztem podatkowym w  CIT
– uznał Naczelny Sąd Administracyjny.

Spór w rozpatrywanej sprawie dotyczył

po pierwsze tego, czy odsetki od kredy-
tu zaciągniętego na wypłatę dywidendy
w spółce akcyjnej są kosztami uzyskania
jej przychodu, a po drugie – czy można
do takich kosztów podatkowych zakwali-
fi kować także odsetki od kredytu zaciąg-
niętego na dokonywane wypłaty kwot
należnych akcjonariuszom z tytułu ob-
niżenia kapitału zakładowego.

Skoro kwoty otrzymane na utworzenie

lub powiększenie kapitału zakładowego
nie są przychodem, to naturalną tego
konsekwencją musi być wykluczenie
wydatków na obniżenie tego kapitału

z kręgu kosztów uzyskania przychodu
– orzekł Naczelny Sąd Administracyjny.

Odmowa zaliczenia odsetek od kredy-

tu zaciągniętego na obniżenie kapitału
zakładowego do kosztów podatkowych
wynika z faktu, że cel takiego kredytu
ma funkcję niezwiązaną z przychodem.
Wszelkie koszty, jakie wynikają z obniże-
nia kapitału, niezależnie od obligatoryj-
ności lub fakultatywności tych kosztów,
nie mogą być uznane za koszt podatko-
wy na tej samej zasadzie, na jakiej za taki
koszt nie mogą być uznane odsetki od
kredytu na wypłatę dywidendy.

Wyrok Naczelnego Sądu Administra-

cyjnego z 18 lipca 2014 r.; sygn. akt II FSK
1991/12.

Stefan Woliński

specjalista ds. podatków

Kup książkę