Copyright by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka Sp. z o.o. Warszawa 2014

Aktualności

księgowe

LIPIEC/WRZESIEŃ 2014

NumER SPECJALNY

ISSN: 2299-2766

PODATKI RACHuNKOWOŚĆ PŁACE

1.

Tylko wyjazd poza

stałe miejsce pracy jest

podróżą służbową str. 2

2.

Nie każdy wydatek na

nocleg pracownika

korzysta ze zwolnienia

z PIT

str. 3

3.

Wydatek na nocleg

twórcy nie musi być

jego opodatkowanym

przychodem

str. 4

4.

Nawet jeśli podróż

nie jest służbową,

wydatki na nią mogą być

zwolnione z PIT

str. 5

5.

Zapewnienie noclegu

pracownikowi

budowlanemu może

być dla niego przychodem

opodatkowanym

PIT

str. 6

6.

Zwolnienie z PIT

wydatków na wyżywienie

nie może przekroczyć

wysokości diety

str. 7

7.

Dieta może być

przychodem pracownika

opodatkowanym

PIT

str. 8

8.

Przedsiębiorca wliczy

w koszty podatkowe

swoje diety

str. 9

9.

Niektóre wydatki

poniesione przez firmę

na rzecz delegowanego

zleceniobiorcy są jego

przychodem

str. 10

10.

Wydatek na

ubezpieczenie może

być kosztem delegacji

zwolnionym z PIT str. 11

11.

Koszty dojazdu na staże

i praktyki w ramach

programów UE

str. 12

W numerze

Rozliczanie podróży 2014:

najnowsze interpretacje

Choć od wejścia w  życie przepisów

nowego rozporządzenia regulującego

podatkowe rozliczanie krajowych i  za-

granicznych podróży delegacyjnych mi-

nął już rok z  okładem, wciąż pojawiają

się nowe wątpliwości. Bowiem – jak to

w życiu – najdoskonalszy nawet legisla-

tor nie jest w stanie przewidzieć wszyst-

kich przypadków, które przyniesie życie.

A tym samym także praktyka ustanowio-

nych przez niego norm prawnych. Dlate-

go uznaliśmy, że warto kolejne specjalne

wydanie naszego czasopisma poświęcić

interpretacjom organów skarbowych,

poświęconych tym kwestiom. Przecież

w praktyce rozliczeń każdej firmy – nie-

zależnie od jej wielkości – podróże służ-

bowe czy inne wyjazdy związane z pro-

wadzoną działalnością gospodarczą są

codziennością. mówiąc inaczej, umie-

jętne kwalifikowanie związanych z  tym

wydatków do zwolnionych z  PIT lub

stanowiących przychód osoby delego-

wanej, jest kluczowe dla rozliczeń z fisku-

sem. Podobnie jak zaliczanie ich – bądź

nie – do kosztów podatkowych firmy.

Dlatego wszystkie artykuły przygotowa-

liśmy pod kątem ich użyteczności oraz

powszechności występowania wytypo-

wanych przypadków.

PIT od noclegów

pracowników

budowlanych

Polisa może być
kosztem podatkowym
w ramach delegacji

Firmy budowlane zatrudniają w  ra-

mach prowadzonej działalności

pracowników budowlanych, którzy

bezpośrednio na placu budowy wy-

konują prace.

Celem realizacji zadań budowlanych

pracownicy przemieszczają się na

miejsce danej budowy. W wielu przy-

padkach wyjazdy na plac budowy

trwają kilka dni i pracownik musi sko-

rzystać z  noclegu, który zapewniany

jest przez firmę.

Jeśli pracodawca będzie finanso-

wać pracownikom budowlanym wy-

datki tytułem noclegów, w  związku

z ich wyjazdami w celu wykonywania

umówionej pracy, które nie będą mia-

ły charakteru podróży służbowych, to

świadczenia z  tytułu tych wydatków

będą stanowić dla tych pracowników

nieodpłatne świadczenie jako przy-

chód ze stosunku pracy.

Więcej strona 6

Brak jest przepisów, które nakładałyby

obowiązek pokrycia wydatku na ubezpie-

czenie od następstw nieszczęśliwych wy-

padków przez podmiot zlecający wyjazd.

Skoro tak, to takie świadczenie stanowić

będzie w  świetle prawa podatkowego

przychód, który należy zaliczyć do odpo-

wiedniego źródła, określanego według

stosunku łączącego wnioskodawcę z oso-

bą, której zleca podróż. Jednakże w przy-

padku zagranicznej podróży służbowej

koszt polisy ubezpieczeniowej pokrytej

przez pracodawcę, obejmującej opiekę

zdrowotną, a  także transport zwłok do

Polski na wypadek śmierci pracownika

poza granicami kraju, nie stanowi jego

przychodu w  rozumieniu ustawy o  PIT.

Natomiast koszt polisy ubezpieczeniowej,

obejmującej ubezpieczenie od następstw

nieszczęśliwych wypadków, stanowi

przychód z  nieodpłatnego świadczenia

podlegający opodatkowaniu.

Więcej strona 11

Zamów prenumeratę roczną: tel. [phone], [e-mail]

2

Rozliczanie podróży 2014

Aktualności księgowe

Wydawca: Grzegorz Cherbetko

Redaktor: Zbigniew Biskupski

Druk: Paper&Tinta

Nakład: 1000 egz.

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Tel. [phone], faks 22 617 60 10

e-mail: [e-mail]

NIP: 526-19-92-256

Numer KRS: 0000098264

– Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy,

Sąd Gospodarczy XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy

Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

1.

Tylko wyjazd poza stałe miejsce pracy

jest podróżą służbową

Jeśli miejscem pracy zatrudnionych

pracowników jest obszar wojewódz-

twa, w którym zamieszkują, to każdy

wyjazd poza granicę województwa

wykonywany na zlecenie pracodaw-

cy powoduje, że pracownik znajduje

się w podróży służbowej. To oznacza,

że wypłacane pracownikom w  po-

dróży diety oraz należności z tytułu

kosztów podróży mogą korzystać

ze zwolnienia z  opodatkowania na

mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy

o PIT.

Problematyka wzajemnej korela-

cji przepisów art. 775 par. 1 i  art. 29

par. 1 pkt 2 Kodeksu pracy w  zakre-

sie określeń „stałe miejsce pracy”

i  „miejsce wykonywania pracy” oraz

wynikających z  tego obowiązków

stron stosunku pracy była wielo-

krotnie przedmiotem analizy i oceny

Sądu Najwyższego. W  uzasadnieniu

do uchwały składu siedmiu sędziów

Sądu Najwyższego z  19 listopada

2008 r., sygn. akt II PZP 11/08 (OSNP

2009 nr 13–14, poz. 166), Sąd uznał,

iż nie jest sprzeczne z prawem wska-

zanie w  umowie o  pracę pewnego

obszaru geograficznego jako miejsca

wykonywania pracy. Takie ukształto-

wanie miejsca świadczenia pracy jest

możliwe, bowiem nie wyklucza tego

żaden przepis prawa.

użyte w  art. 29 par. 1 pkt 2 Kodek-

su pracy określenie „miejsce wyko-

nywania pracy” należy utożsamiać

z  zamieszczonym w  art. 775 par. 1

Kodeksu pracy określeniem „stałe

miejsce pracy”, bowiem to rozróżnie-

nie nie ma doniosłości normatywnej.

użyta w art. 775 par. 1 Kodeksu pra-

cy wzmianka o stałym miejscu pracy

wskazuje przy tym, że za punkt od-

niesienia należy przyjąć właśnie miej-

sce wykonywania pracy określone

w umowie o pracę, zgodnie z art. 29

par. 1 pkt 2 Kodeksu pracy.

Zwolnienie z PIT należności

za delegację

Przysługujące pracownikowi z  tytułu

odbytej podróży służbowej, w terminie

i  w  państwie określonym przez pra-

codawcę, diety i  należności takie jak

koszty za przejazdy, dojazdy, noclegi,

a  także inne wydatki określone przez

pracodawcę odpowiednio do uzasad-

nionych potrzeb podlegają zwolnieniu

od podatku dochodowego na podsta-

wie ww. art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. a) usta-

wy o  podatku dochodowym od osób

fizycznych.

Warunkiem niezbędnym dla sko-

rzystania ze zwolnienia określonego

w  art.  21 ust. 1 pkt 16 lit. a) ustawy

o  podatku dochodowym od osób fi-

zycznych jest odbycie przez pracowni-

ka podróży służbowej. Przepisy prawa

podatkowego nie zawierają definicji

podróży służbowej. Dlatego w tej kwe-

stii należy posłużyć się definicją zawar-

tą w ustawie z 26 czerwca 1974 r. Ko-

deks pracy (Dz.u. z 1998 r. nr 21, poz. 94

ze zm.).

Zgodnie z art. 22 par. 1 Kodeksu pracy,

przez nawiązanie stosunku pracy pra-

cownik zobowiązuje się do wykonywa-

nia pracy określonego rodzaju na rzecz

pracodawcy i pod jego kierownictwem

oraz w  miejscu i  czasie wyznaczonym

przez pracodawcę, a pracodawca – do

zatrudniania pracownika za wynagro-

dzeniem. umowa o pracę określa stro-

ny umowy, rodzaj umowy, datę jej

zawarcia oraz warunki pracy i  płacy,

w  szczególności: rodzaj pracy (pkt 1),

miejsce wykonywania pracy (pkt 2),

wynagrodzenie za pracę odpowiada-

jące rodzajowi pracy, ze wskazaniem

składników wynagrodzenia (pkt 3),

wymiar czasu pracy (pkt 4), termin roz-

poczęcia pracy (pkt 5), o czym stanowi

art. 29 par. 1 Kodeksu pracy. Z  kolei,

pracownikowi wykonującemu na po-

lecenie pracodawcy zadanie służbowe

poza miejscowością, w której znajduje

się siedziba pracodawcy lub poza sta-

łym miejscem pracy przysługują należ-

ności na pokrycie kosztów związanych

z podróżą służbową (art. 775 par. 1).

Kiedy podróż jest delegacją

Warunki wypłacania należności z tytułu

podróży służbowej pracownikowi za-

Aktualności

księgowe

„Aktualności Księgowe” wraz z przysługującymi
Czytelnikom innymi elementami dostępnymi
w subskrypcji (e-letter, strona www i inne) chro-
nione są prawem autorskim. Przedruk materiałów
opublikowanych w „Aktualnościach Księgowych”
oraz w innych dostępnych elementach subskryp-
cji – bez zgody wydawcy – jest zabroniony. Zakaz
nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem
się na źródło.

Publikacja „Aktualności Księgowe” została
przygotowana z zachowaniem najwyższej
staranności i wykorzystaniem wysokich kwa-
lifikacji, wiedzy i doświadczenia autorów oraz
konsultantów. Zaproponowane w publikacji
„Aktualności Księgowe” oraz w innych dostęp-
nych elementach subskrypcji wskazówki, pora-
dy i interpretacje nie mają charakteru porady
prawnej. Ich zastosowanie w konkretnym przy-
padku może wymagać dodatkowych, pogłębio-
nych konsultacji. Publikowane rozwiązania nie
mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko
organów i urzędów państwowych. W związku
z powyższym Redakcja nie może ponosić odpo-
wiedzialności prawnej za zastosowanie zawar-
tych w publikacji „Aktualności Księgowe” lub
w innych dostępnych elementach subskrypcji
wskazówek, przykładów, informacji itp. do
konkretnych stanów faktycznych.

Wydawca nie odpowiada za treść zamieszczonej
reklamy; ma prawo odmówić zamieszczenia
reklamy, jeżeli jej treść lub forma są sprzeczne
z linią programową bądź charakterem publi-
kacji oraz interesem Wydawnictwa Wiedza
i Praktyka.

Copyright by Wydawnictwo
Wiedza i Praktyka Sp. z o.o.
Warszawa 2014

WAŻNE!
Pracownik, mający wskazany w umowie o pracę
określony obszar jako miejsce wykonywania pra-
cy, nie jest w podróży służbowej, jeżeli tego ob-
szaru nie opuszcza.

Kup książkę

3

Aktualności księgowe

Zamów prenumeratę roczną: tel. [phone], [e-mail]

Rozliczanie podróży 2014

trudnionemu u  innego pracodawcy niż

wymieniony w par. 2 określa się w ukła-

dzie zbiorowym pracy lub w regulaminie

wynagradzania albo w umowie o pracę,

jeżeli pracodawca nie jest objęty układem

zbiorowym pracy lub nie jest obowiązany

do ustalenia regulaminu wynagradzania

– co stanowi par. 3 art. 775 Kodeksu pracy.

Natomiast zgodnie z par. 4 art. 775 Ko-

deksu pracy, postanowienia układu zbio-

rowego pracy, regulaminu wynagradza-

nia lub umowy o pracę nie mogą ustalać

diety za dobę podróży służbowej na

obszarze kraju oraz poza granicami kraju

w wysokości niższej niż dieta z tytułu po-

dróży służbowej na obszarze kraju okre-

ślona dla pracownika, o  którym mowa

w par. 2.

O  podróży służbowej oraz należnych

z  tytułu jej odbywania należnościach

decyduje zatem to, że określone zada-

nie w  ramach świadczonej pracy wy-

konywane jest przez pracownika poza

miejscem ustalonym w umowie o pra-

cę jako stałe miejsce jej wykonywania.

Tak więc, jeżeli pracownik wykonuje

zadania związane ze stosunkiem pracy

poza stałym miejscem pracy wskaza-

nym w  umowie o  pracę, przysługują

mu należności na pokrycie kosztów

związanych z podróżą służbową.

Sam fakt, wykonywania pracy w  in-

nym miejscu niż przewidziane w umo-

wie o pracę, musi wynikać z polecenia

wyjazdu służbowego. Pracownicy od-

bywają więc podróż służbową wów-

czas, gdy otrzymali od pracodawcy

polecenie wykonania zadania służbo-

wego poza miejscowością, w  której

znajduje się siedziba pracodawcy lub

poza stałym miejscem wykonywania

pracy określonym w umowie o pracę.

W  przypadku świadczenia przez pra-

cownika pracy poza określonym terenem,

może być ono uznane za wykonywanie

zadań w ramach podróży służbowej jedy-

nie wówczas, gdy wykonywanie tego za-

dania odbywa się w miejscu, które nie jest

według umowy o pracę miejscem stałego

jej wykonywania.

Por. Interpretacja indywidualna Dyrektora

Izby Skarbowej w  Katowicach z  28 lutego

2014 r.; IBPBII/1/415-1103/13/BD.

Stefan Woliński

specjalista ds. podatków

Podstawa prawna:

w

Art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy z 26 lipca 1991 r. o po-

datku dochodowym od osób fizycznych (tekst
jedn. Dz.u. z 2012 r., poz. 361 z późn. zm.).

w

Rozporządzenie ministra Pracy i Polityki Spo-

łecznej z 29 stycznia 2013 r. w sprawie należ-
ności przysługujących pracownikowi zatrud-
nionemu w państwowej lub samorządowej
jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży
służbowej (Dz.u. z 2013 r., poz. 167).

2.

Nie każdy wydatek na nocleg pracownika korzysta

ze zwolnienia z PIT

Gdy pracodawca ponosi wydatki

za noclegi pracowników w  związ-

ku z  ich wyjazdami, niebędącymi

podróżami służbowymi w  ramach

obowiązków pracowniczych na jego

rzecz, to wartość tego świadczenia

(noclegu) będzie stanowić dla tych

pracowników nieodpłatne świadcze-

nie jako przychód ze stosunku pracy.

Przychód ten jednakże będzie korzy-

stać ze zwolnienia z podatku docho-

dowego określonego w art. 21 ust. 1

pkt 19 ustawy o PIT, tj. do wysokości

nieprzekraczającej miesięcznie kwo-

ty 500 zł.

Natomiast, wartość świadczenia prze-

kraczająca kwotę 500 zł, ponoszona

przez pracodawcę z tytułu zapewnienia

noclegu takiemu pracownikowi, praco-

dawca będzie miał obowiązek doliczyć

do wynagrodzenia wypłaconego temu

pracownikowi w  danym miesiącu i  od

łącznej wartości obliczyć, pobrać i od-

prowadzić zaliczkę na podatek docho-

dowy według zasad przewidzianych

dla opodatkowania przychodów ze

stosunku pracy, zgodnie z  przepisami

art. 31, 32 i 38 ustawy o PIT.

Świadczenia w  postaci zapewnie-

nia pracownikowi noclegu (zwrotu

kosztów za nocleg) nie można utoż-

samiać z  ustawowymi obowiązkami

pracodawcy związanymi z porządkiem

w zakładzie pracy, w tym z organizacją

pracy lub wyposażeniem pracowników

w  narzędzia i  materiały niezbędne do

wykonywania pracy.

Czym innym jest zatem organizacja

stanowiska pracy polegająca na udo-

stępnieniu pracownikowi biurka, ma-

teriałów biurowych, czy pokrywanie

przez pracodawcę wydatków związa-

nych ze zużyciem prądu lub eksploata-

cją samochodu służbowego podczas

godzin pracy, czym innym natomiast

zapewnienie pracownikowi noclegu

czy wyżywienia w  sytuacji, gdy dobo-

wa norma czasu pracy pracownika nie

obejmuje noclegu, pracownik nie prze-

bywa w podróży służbowej, a na praco-

dawcy nie ciąży ustawowy obowiązek

finansowania wydatków mieszkanio-

wych, czy też żywieniowych pracow-

nika, dla którego – zgodnie z  zawartą

umową o pracę – wyjazdy są nieodłącz-

nym i stałym elementem wykonywania

obowiązków służbowych, jak to jest np.

w  przypadku pracowników-przedsta-

wicieli handlowych.

Na gruncie przepisów prawa pra-

cy nie ma przeszkód, aby katalog

świadczeń związanych z  pracą, obo-

wiązujący u  danego pracodawcy,

przewidywał zapewnienie pracow-

nikowi wyżywienia, noclegu, bądź

zwrot kosztów noclegu, czy też wyży-

wienia związanego z wykonywaniem

zadań służbowych poza miejscowo-

ścią zamieszkania pracownika. Nie

oznacza to jednak, że zapewnienie

tego rodzaju świadczeń należy do

obowiązków pracodawcy. Stąd zwrot

pracownikowi zwiększonych kosz-

tów wykonywania pracy (niemający

charakteru wynagrodzenia za pra-

cę), stanowi dodatkowe świadczenie

otrzymywane przez pracownika od

pracodawcy.

Zasadą jest bowiem, że wszelkie

świadczenia pozostające w związku ze

stosunkiem pracy powinny być trakto-

wane jako element wynagrodzenia za

pracę i  w  ten sam sposób opodatko-

wywane, tj. wraz z wynagrodzeniem za

miesiąc, w którym zostały pracowniko-

WAŻNE
Wszelkiego rodzaju świadczenia uzyskane
w  ramach stosunku pracy stanowią przychód
pracownika – opodatkowany lub korzystający
ze zwolnienia.

Kup książkę