06.SYSTEM PODATKOWY-stu

SYSTEM PODATKOWY

SYSTEM PODATKOWY

System

podatkowy

ogół

podatków

obowiązujących w danym kraju, stanowiący
jednolitą, wewnętrznie zgodną pod względem
prawnym i ekonomicznym całość.

Systemy podatkowe są zróżnicowane w czasie i w
przestrzeni, gdyż systemy podatkowe tworzy się w
wyniku długotrwałej ewolucji, powstawania
nowych i zanikania lub przekształcania dawnych
podatków.

SYSTEM PRAWA PODATKOWEGO

System prawa podatkowego to zespół norm określających
prawa

obowiązki

Państwa

innych

związków

publicznoprawnych

(np.

jednostki

samorządu

terytorialnego)

oraz

podmiotów

zobowiązanych

wiadczenia pieniężnego na rzecz Skarbu Państwa i JST.

System

ten

wyznacza:

prawo

zobowiązaniach

podatkowych (ustawa Ordynacja podatkowa), przepisy
materialnego prawa podatkowego (ustawy podatkowe),
przepisy:

kontroli

skarbowej,

karno-skarbowej,

postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

ORDYNACJA PODATKOWA

Ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa, która weszła

w życie z dniem 1 stycznia 1998 r. normuje: zobowiązania podatkowe,
informacje podatkowe, postępowanie podatkowe, kontrolę podatkową i
czynności sprawdzające, tajemnicę skarbową.

Przepisów ustawy nie stosuje się do świadczeń pieniężnych

wynikających ze stosunków cywilnoprawnych oraz do op

at za us

ugi,

do których stosuje się przepisy o cenach.

Przepisy ustawy stosuje się do: podatków, opłat oraz niepodatkowych

należności  budżetu  państwa  oraz  budżetów  JST,  do  których  ustalania
lub  określania  uprawnione  są organy  podatkowe;  opłaty  skarbowej
oraz  opłat,  o  których  mowa  w  przepisach  o  podatkach  i  opłatach
lokalnych;  spraw  z  zakresu  prawa  podatkowego  innych  niż
wymienione, należących do właściwości organów podatkowych.

CZYNNIKI KSZTAŁTUJĄCE

SYSTEM PODATKOWY

1/3

Warunki historyczne:

ewolucyjne

dostosowywanie

się

warunków ekonomicznych, społecznych,
politycznych;

bezwładność

aparatu

skarbowego

podatników;

charakter narodowy a reakcje podatników
na obowiązek podatkowy.

CZYNNIKI KSZTAŁTUJĄCE

SYSTEM PODATKOWY

2/3

Warunki administracyjne:

inercja lub sprawność aparatu skarbowego;

kwalifikacje urzędników;

umiejętność

współpracy

administracji

skarbowej z innymi ogniwami administracji
publicznej,

policją,

bankami

celu

sprawdzenia

prawdziwości

danych

podawanych przez podatników.

CZYNNIKI KSZTAŁTUJĄCE

SYSTEM PODATKOWY

3/3

Warunki ekonomiczne i polityczne:

poziom wzrostu gospodarczego (poziom
rozwoju gospodarczego kraju);

panujący

ustrój

polityczny

(demokratyczny, autorytarny);

stopień

podziału

pracy

poziom

wykształcenia ludzi.

FUNKCJE PODATKÓW

1/2

Funkcja fiskalna

Funkcja fiskalna – dostarczanie państwu środków

niezbędnych do jego działalności; dochody
podatkowe

są

podstawowym

ródłem

dochodów budżetu państwa i samorządu
terytorialnego.

Funkcja

redysrybucyjna

–

poprzez

system

podatkowy

państwo

kieruje

procesem

redystrybucji PKB przejmując część PKB w
formie pobieranych dochodów publicznych i
przeznaczając je na wydatki publiczne.

FUNKCJE PODATKÓW

2/2

Funkcja stymulacyjna

–

realizowana jest

poprzez odpowiednią konstrukcję podatków,
system ulg, zwolnień, zróżnicowanie skal,
stawek

podatkowych;

funkcja

służy

sterowaniu procesami gospodarczymi.

Funkcja

informacyjno

Funkcja

informacyjno

kontrolna

–

pobór

podatków dostarcza informacji o zachodzących
zjawiskach

społecznych

gospodarczych;

umożliwia

kontrolę

nad

podatnikiem

prowadzoną przez niego działalnością.

REAKCJE PODATNIKÓW

NA OBCIĄŻENIA PODATKOWE

Legalne:

podjęcie  próby  narobienia  podatku,  dostosowanie  się do
podatku,  przerzucenie  podatku,  legalne  uchylenie  się od
podatku  (uniknięcie  podatku  poprzez  wykorzystywanie  luk
w prawie podatkowym)

Oboj

tne:

wycofanie się z działalności

Nielegalne:

oszustwa podatkowe poprzez zmniejszenie kwoty podatku,
zatajenie przedmiotu opodatkowania – materialne lub
rachunkowe,

firmanctwo,

nierzetelna

rachunkowość,

fingowanie niewypłacalności

POJĘCIE ZASAD PODATKOWYCH

Zasady podatkowe to formułowane przez naukę, odnoszące się

do prawidłowego opodatkowania, postulaty pod adresem:

praktyki i polityki podatkowej (formułowanie celów
poboru podatków oraz metod ich realizacji),

konstrukcji systemów podatkowych,

konstrukcji poszczególnych podatków.

Adam Smith – zasada: równości, pewności, dogodności,

taniości.

Adolf Wagner – zasady: fiskalne, ekonomiczne, sprawiedliwego

opodatkowania i techniczne.

RODZAJE ZASAD PODATKOWYCH

1/3

Zasady fiskalne (skarbowe)

zasada wydajno

ci - podatki powinny być wydajnym źródłem

dochodów władz publicznych; przedmiot opodatkowania (rzecz,
zdarzenie) powinien dostarczyć dochodów niezbędnych do
realizacji funkcji i zadań państwa,

zasada elastyczno

–

podatek powinien reagować

zmieniające się procesy i zdarzenia gospodarcze oraz społeczne
(reagowanie

skal

podatkowych

przebieg

cyklu

koniunkturalnego ASK – PIT),

zasada pewno

zwraca uwagę na konieczność ograniczenia

zmian w systemie podatkowym w zakresie wprowadzania
nowych podatków, jak i dokonywania zmian w konstrukcjach
już istniejących podatków.

RODZAJE ZASAD PODATKOWYCH

2/3

Zasady ekonomiczne (gospodarcze):

zasada  nienaruszalności  źródła  podatku  polega  na  tym,  że  w
wyniku  ciężarów  podatkowych  nie  może  być naruszony  majątek
podatnika,  czyli  podatek  powinien  być pokrywany  z  bieżących
dochodów.

Zasady sprawiedliwego opodatkowania:

zasada powszechności –

ciężary podatkowe powinny być

równomiernie rozłożone na wszystkich podatników,

zasada sprawiedliwości -

ciężary podatkowe powinny w

identycznym stopniu obciążać podmioty znajdujące się w takiej
samej sytuacji.

RODZAJE ZASAD PODATKOWYCH

3/3

Zasady techniczne:

zasada pewno

–

podatki powinny być

takie aby były

niezawodnym źródłem dochodów państwa, a podatnik powinien z
góry wiedzieć jaki podatek będzie płacił w związku z prowadzoną
działalnością lub/i osiąganymi dochodami,

zasada dogodno

oznacza, że pobór podatku powinien

uwzględniać warunki finansowe podatnika, cykl i charakter jego
działalności itp.; istotny jest też przedmiot opodatkowania,

zasada tanio

ci poboru podatku

– chodzi o to aby koszty

realizowania podatków nie uszczuplały nadmiernie dochodów
państwa; w przeciwnym razie obciążenie społeczeństwa podatkami
musiałoby wzrosnąć.

OBOWIĄZEK PODATKOWY

ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE

Obowi

zkiem podatkowym

zkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw

podatkowych

nieskonkretyzowana

powinność

przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z
zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

Zobowi

zaniem

podatkowym

zaniem

podatkowym

jest

wynikające

obowiązku  podatkowego  zobowiązanie  podatnika  do
zapłacenia  na  rzecz  Skarbu  Państwa,  województwa,
powiatu  albo  gminy  podatku  w  wysokości,  w  terminie
oraz  w  miejscu  określonych  w  przepisach  prawa
podatkowego.

POWSTAWANIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

I ODPOWIEDZIALNOŚĆ

Zobowi

zanie podatkowe powstaje z dniem:

zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże
powstanie takiego zobowiązania,

doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość
tego zobowiązania.

Podatnik odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające ze
zobowiązań podatkowych podatki, gdyż podlega obowiązkowi
podatkowemu na mocy ustaw podatkowych.

Płatnik lub inkasent odpowiada za należności całym swoim
majątkiem. Płatnik odpowiada za podatek niepobrany lub
podatek pobrany a niewpłacony. Inkasent odpowiada za podatek
pobrany a niewpłacony.

ZABEZPIECZENIE

ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

Zobowiązanie podatkowe przed terminem p

atności może być

zabezpieczone na majątku podatnika, a w przypadku osób
pozostających w związku ma

eńskim także na majątku wspólnym,

jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane, a w
szczególności gdy podatnik nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o
charakterze publicznoprawnym i dokonuje czynności, których
skutkiem jest utrata prawa w

asności do majątku.

Zabezpieczenia można dokonać również w toku postępowania

podatkowego lub kontroli podatkowej, przed wydaniem decyzji:
ustalającej

wysokość

zobowiązania

podatkowego,

określającej

wysokość zobowiązania podatkowego, określającej wysokość zwrotu
podatku.

Formy

zabezpieczeń

zobowiązań

podatkowych

hipoteka

przymusowa i zastaw skarbowy.

HIPOTEKA PRZYMUSOWA

1/2

Skarbowi Państwa i JST przys

uguje hipoteka na wszystkich

nieruchomościach podatnika, p

atnika, inkasenta, następcy

prawnego lub osób trzecich z tytu

u zobowiązań podatkowych, a

także z tytu

u zaleg

ości podatkowych w podatkach stanowiących

ich dochód oraz odsetek za zw

okę od tych zaleg

ości.

Hipoteka przymusowa jest skuteczna wobec każdorazowego

aściciela przedmiotu hipoteki i przys

uguje jej pierwszeństwo

zaspokojenia

przed

hipotekami

ustanowionymi

dla

zabezpieczenia innych należności.

Hipoteka przymusowa powstaje przez dokonanie wpisu do księgi

wieczystej.

HIPOTEKA PRZYMUSOWA

2/2

Przedmiotem hipoteki przymusowej może być:

1) część ułamkowa nieruchomości, jeżeli stanowi udział podatnika,

2) nieruchomość

stanowiąca przedmiot współwłasności łącznej

podatnika i jego małżonka,

3) nieruchomość stanowiąca własność wspólnika spółki cywilnej, z

tytułu zaległości podatkowych spółki.

Przedmiotem hipoteki przymusowej jest również:

użytkowanie wieczyste,

spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego,

spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

wierzytelność zabezpieczona hipoteką.

ZASTAW SKARBOWY

Skarbowi Państwa i JST z tytu

u zobowiązań podatkowych, a

także z tytu

u zaleg

ości podatkowych stanowiących ich dochód

oraz odsetek za zw

okę od tych zaleg

ości przys

uguje zastaw

skarbowy na wszystkich będących w

asnością podatnika oraz

stanowiących wspó

asność

czną podatnika i jego ma

onka

rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych,
jeżeli wartość poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu
ustanowienia zastawu co najmniej 10.200 z

Zastawem skarbowym nie mogą być obciążone rzeczy lub prawa

majątkowe

niepodlegające

egzekucji

oraz

mogące

być

przedmiotem hipoteki. Zastaw skarbowy powstaje z dniem wpisu
do rejestru zastawów skarbowych.

WYGASANIE

ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

1/2

Pobór podatku może odbywać się:

bezpośrednio od podatnika (tzw. technika samoobliczenia),
gdyż

podatnik sam dokonuje wszystkich czynności

związanych z poborem podatku,

pośrednio – za pomocą płatnika, inkasenta.

Zobowiązanie podatkowe wygasa w ca

ości lub w części

wskutek:

zap

aty podatku,

pobrania podatku przez p

atnika lub inkasenta,

potrącenia,

zaliczenia nadp

aty lub zaliczenia zwrotu podatku,

zaniechania poboru,

WYGASANIE

ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH

2/2

przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych
(na

wniosek

podatnika

zgodą

organu

podatkowego),

przejęcia

własności

nieruchomości

lub

prawa

majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym,

umorzenia zaległości,

przedawnienia.

Zobowiązanie płatnika lub inkasenta wygasa w całości lub

w części wskutek: wpłaty, zaliczenia nadpłaty lub
zaliczenia zwrotu podatku, umorzenia.

ZAPŁATA PODATKU

1/2

Za termin dokonania zap

aty podatku uważa się:

przy zap

acie gotówką - dzień wp

acenia kwoty

podatku w kasie organu podatkowego lub na rachunek
tego organu w banku, w placówce pocztowej, w
spó

dzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej albo

dzień pobrania podatku przez p

atnika lub inkasenta,

w obrocie bezgotówkowym -

dzień

obciążenia

rachunku

bankowego

podatnika

lub

rachunku

podatnika w spó

dzielczej kasie oszczędnościowo-

kredytowej na podstawie polecenia przelewu.

ZAPŁATA PODATKU

2/2

Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z różnych
tytu

ów, dokonaną wp

atę zalicza się na poczet

podatku,

począwszy

zobowiązania

najwcześniejszym

terminie

atności,

chyba

podatnik wskaże, na poczet którego zobowiązania
dokonuje wp

aty.

Jeżeli na podatniku ciążą zobowiązania z tytu

zaliczek na podatek, dokonaną wp

atę zalicza się na

poczet zaliczki, począwszy od zobowiązania o
najwcześniejszym terminie p

atności.

POTRĄCENIE

1/2

Zobowiązania podatkowe oraz zaleg

ości podatkowe wraz z

odsetkami za zw

okę w podatkach stanowiących dochód

budżetu państwa/budżetu gminy podlegają, na wniosek
podatnika,

potrąceniu

wzajemnej,

bezspornej

wymagalnej wierzytelności podatnika wobec Skarbu
Państwa/JST z tytu

prawomocnego wyroku sądowego,

prawomocnej ugody sądowej,

nabycia przez Skarb Państwa/JST nieruchomości na cele
uzasadniające

jej

wyw

aszczenie

lub

wyw

aszczenia

nieruchomości na podstawie przepisów o gospodarce
nieruchomościami,

POTRĄCENIE

2/2

odszkodowania

nies

uszne

skazanie,

tymczasowe

aresztowanie lub zatrzymanie, uzyskanego na podstawie
przepisów Kodeksu postępowania karnego,

odszkodowania uzyskanego na podstawie przepisów o

uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób
represjonowanych za dzia

alność na rzecz bytu Państwa

Polskiego,

odszkodowania orzeczonego w decyzji:

organu administracji rządowej,

wójta, burmistrza, prezydenta miasta,

starosty, marszałka.

ZALICZENIE NADPŁATY/ZWROTU PODATKU

1/2

Za nadp

atę uważa się kwotę:

nadp

aconego lub nienależnie zap

aconego podatku,

podatku pobraną

przez p

atnika nienależnie lub w

wysokości większej od należnej,

zobowiązania zap

aconego przez p

atnika lub inkasenta,

zobowiązania zap

aconego przez osobę

trzecią

lub

spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności
określono je nienależnie lub w wysokości większej od
należnej,

w przypadku zaleg

ości podatkowej - wp

ata, która zosta

zaliczona na poczet odsetek za zw

okę.

ZALICZENIE NADPŁATY/ZWROTU PODATKU

2/2

Nadp

ata/zwrot podatku wraz z ich oprocentowaniem podlegają

zaliczeniu z urzędu na poczet zaleg

ości podatkowych wraz z

odsetkami za zw

okę oraz bieżących zobowiązań podatkowych, a w

razie ich braku podlegają zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik
z

oży wniosek o zaliczenie nadp

aty/zwrotu podatku w ca

ości lub w

części na poczet przysz

ych zobowiązań podatkowych.

Nadp

ata/zwrot podatku

których

wysokość

nie przekracza

wysokości: kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym,
podlegają z urzędu zaliczeniu na poczet zaleg

ości podatkowych

wraz z odsetkami za zw

okę

oraz bieżących zobowiązań

podatkowych, a w razie ich braku - na poczet przysz

ych

zobowiązań podatkowych, chyba że podatnik wystąpi o ich zwrot.

PRZENIESIENIE WŁASNOŚCI RZECZY

LUB PRAW MAJĄTKOWYCH NA RZECZ SP

Przeniesienie w

asności rzeczy lub praw majątkowych

na rzecz Skarbu Państwa w zamian za zaleg

ości

podatkowe z tytu

u podatków stanowiących dochody

budżetu państwa następuje na wniosek podatnika na
podstawie umowy zawartej, za zgodą w

aściwego

naczelnika urzędu skarbowego lub naczelnika urzędu
celnego, między starostą wykonującym zadanie z
zakresu administracji rządowej a podatnikiem.

Za termin wygaśnięcia zobowiązania podatkowego
uważa się dzień przeniesienia w

asności rzeczy lub

praw majątkowych.

PRZENIESIENIE WŁASNOŚCI RZECZY

LUB PRAW MAJĄTKOWYCH NA RZECZ JST

Przeniesienie

asności

rzeczy

lub

praw

majątkowych

rzecz

gminy,

powiatu

lub

województwa w zamian za zaleg

ości podatkowe z

tytu

u podatków stanowiących dochody ich budżetów

następuje na podstawie umowy zawartej między
wójtem, burmistrzem prezydentem miasta, zarządem
powiatu albo zarządem województwa a podatnikiem.

Za termin wygaśnięcia zobowiązania podatkowego
uważa się dzień przeniesienia w

asności rzeczy lub

praw majątkowych.

ZANIECHANIE POBORU PODATKU

Możliwość zaniechania poboru podatku dotyczy sytuacji,
gdy na podatniku spoczywa obowiązek podatkowy.

Jeżeli wniosek w sprawie zaniechania poboru wpłynie po
upływie terminu płatności powinien być rozpatrzony jako
wniosek o umorzenie zaległości.

Nie można wystąpić z wnioskiem o zaniechanie poboru
podatku, jeżeli podatek został już zapłacony.

Zaniechania poboru w całości lub w części zobowiązań
podatkowych w sytuacjach uzasadnionych dokonują: urzędy
skarbowe, wójt/burmistrz/prezydent miasta w odpowiednich
swoich decyzjach, a minister właściwy do spraw finansów
publicznych w wydawanych przez siebie rozporządzeniach.

UMORZENIE

1/3

W przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika

lub interesem publicznym

organ podatkowy, na wniosek

podatnika

podatnika, może umorzyć w ca

ości lub w części zaleg

ości

podatkowe, odsetki za zw

okę lub op

atę prolongacyjną

(oplata za odroczenie przez organ podatkowy terminu
p

atności podatku czy też zaleg

ości podatkowej wraz z

odsetkami za zw

okę lub roz

ożenie na raty).

Umorzenie

zaleg

ości

podatkowej

powoduje

również

umorzenie odsetek za zw

okę w ca

ości lub w takiej części,

w jakiej zosta

a umorzona zaleg

ość podatkowa.

UMORZENIE

2/3

Organ podatkowy mo

e umorzy

zaleg

ść

podatkow

urz

du, jeżeli:

zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu
egzekucyjnym nie uzyska się

kwoty przewyższającej

wydatki egzekucyjne,

kwota zaleg

ości podatkowej nie przekracza pięciokrotnej

wartości

kosztów

upomnienia

postępowaniu

egzekucyjnym,

kwota zaleg

ości podatkowej nie zosta

a zaspokojona w

zakończonym

postępowaniu

likwidacyjnym

lub

upad

ościowym,

UMORZENIE

3/3

podatnik zmar

nie pozostawiając żadnego majątku

lub pozostawi

ruchomości niepodlegające egzekucji na

podstawie odrębnych przepisów albo pozostawi

przedmioty codziennego użytku domowego, których

czna wartość nie przekracza kwoty stanowiącej

trzykrotność

przeciętnego

wynagrodzenia

jednocześnie brak jest spadkobierców innych niż
Skarb Państwa oraz nie ma możliwości orzeczenia
odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.

PRZEDAWNIENIE

1/6

Zobowiązanie podatkowe nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca

to zobowiązanie zosta

a doręczona po up

ywie 3 lat, licząc od

końca roku kalendarzowego, w którym powsta

obowiązek

podatkowy.

Jeżeli podatnik: nie z

oży

deklaracji w terminie przewidzianym

w przepisach prawa podatkowego,

w z

ożonej deklaracji nie

ujawni

wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości

zobowiązania podatkowego

zobowiązanie podatkowe

nie

powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego
zobowiązania zosta

a doręczona po up

ywie 5 lat, licząc od

końca roku kalendarzowego, w którym powsta

obowiązek

podatkowy.

PRZEDAWNIENIE

2/6

Bieg terminu przedawnienia zawiesza się, jeżeli

wydanie  decyzji  jest  uzależnione  od  rozstrzygnięcia
zagadnienia  wstępnego  przez  inny  organ  lub  sąd.
Zawieszenie  biegu  terminu  przedawnienia  trwa  do
dnia,  w  którym  decyzja  innego  organu  sta

a się

ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocni

o się, nie

użej jednak niż przez 2 lata.

Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z up

ywem 5

lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
up

yną

termin p

atności podatku.

PRZEDAWNIENIE

3/6

Bieg terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a

rozpoczęty ulega zawieszeniu:

od dnia wydania decyzji do dnia terminu p

atności

odroczonego podatku lub zaleg

ości podatkowej,

ostatniej raty podatku lub ostatniej raty zaleg

ości

podatkowej,

od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie
przed

użenia terminu p

atności podatku, wydanego

przez ministra w

aściwego do spraw finansów

publicznych, do dnia up

ywu przed

użonego terminu.

PRZEDAWNIENIE

4/6

Bieg terminu przedawnienia przerywa og

oszenie

upad

ości. Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia

biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu
uprawomocnienia się

postanowienia o ukończeniu

postępowania upad

ościowego.

Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek

zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik
zosta

zawiadomiony. Po przerwaniu biegu terminu

przedawnienia

biegnie

nowo

dnia

następującego

dniu,

którym

zakończono

postępowanie egzekucyjne.

PRZEDAWNIENIE

5/6

Kolejne wszczęcie postępowania egzekucyjnego nie

przerywa biegu terminu przedawnienia.

Bieg terminu przedawnienia zostaje zawieszony z dniem:

wszczęcia postępowania karnego lub postępowania w
sprawie o przestępstwo skarbowe lub wykroczenie
skarbowe, wniesienia skargi do sądu administracyjnego.

Termin

przedawnienia

biegnie

dalej

dnia

następującego po dniu:

prawomocnego zakończenia

postępowania  karnego  lub  postępowania  w  sprawie  o
przestępstwo  skarbowe  lub  wykroczenie  skarbowe,
doręczenia  organowi  podatkowemu  orzeczenia  sądu
administracyjnego wraz z jego uzasadnieniem.

PRZEDAWNIENIE

6/6

Nie

ulegają

przedawnieniu

zobowiązania

podatkowe

zabezpieczone hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże
po up

ywie terminu przedawnienia zobowiązania te mogą

być egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.

Bieg terminu przedawnienia

ulega zawieszeniu, jeżeli

możliwość

ustalenia

lub

określenia

zobowiązania

podatkowego wynika z umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania

lub

innych

ratyfikowanych

umów

międzynarodowych, których stroną jest RP,  a  ustalenie  lub
określenie  przez  organ  podatkowy  wysokości  tego
zobowiązania  uzależnione  jest  od  uzyskania  odpowiednich
informacji od organów innego państwa.

ORGANY PODATKOWE

Organem podatkowym pierwszej instancji jest:

naczelnik urzędu skarbowego,

naczelnik urzędu celnego

wójt, burmistrz, prezydent miasta (W, B, PM)

Organem podatkowym drugiej instancji - organ odwoławczy jest:

dyrektor izby skarbowej - od decyzji naczelnika urzędu
skarbowego,

dyrektor izby celnej – od decyzji naczelnika urzędu celnego

samorządowe kolegium odwoławcze – od decyzji W, B, PM.

ADMINISTRACJA SKARBOWA

Administracja skarbowa to ogół instytucji i organów zajmujących się

wymiarem, kontrolą i egzekucją zobowiązań podatkowych:

urzędy skarbowe (381)

izby skarbowe (16)

urzędy celne

izby celne

urzędy kontroli skarbowej (16)

urzędy kontroli celno-akcyzowej i kontroli gier

Nadzór nad administracją skarbową sprawuje Minister Finansów.

POSTĘPOWANIE PODATKOWE

1/3

Postępowanie podatkowe to całokształt czynności związanych z wymiarem

(ustaleniem zobowiązania podatkowego) i poborem podatku.

Sprawy podatkowe załatwiane są w formie pisemnej.

Postępowanie podatkowe jest dwuinstancyjne.

Postępowanie podatkowe jest jawne wyłącznie dla stron.

Postępowanie podatkowe powinno być prowadzone w sposób

budzący zaufanie do organów podatkowych.

Organy podatkowe w postępowaniu podatkowym obowiązane są

udzielać niezbędnych informacji i wyjaśnień o przepisach prawa

podatkowego pozostających w związku z przedmiotem tego

postępowania.

POSTĘPOWANIE PODATKOWE

2/3

W toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie
niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia stanu
faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu
podatkowym.

Organy  podatkowe  obowiązane  są zapewnić stronom  czynny
udział w  każdym  stadium  postępowania,  a  przed  wydaniem
decyzji  umożliwić im  wypowiedzenie  się co  do  zebranych
dowodów i materiałów oraz zgłoszonych żądań.

Organy podatkowe powinny działać w sprawie wnikliwie i
szybko, posługując się możliwie najprostszymi środkami
prowadzącymi do jej załatwienia.