plik

Rozliczenie VAT

od świadczeń na rzecz

pracowników

Przegląd orzecznictwa

i interpretacji

Biuletyn VAT nr 4 (274) kwiecień 2019

dodatek internetowy

kle

p.in

r.p

01 6
26 6
66

2 7
61 3
0 3
0

for
.p

1. Od jakich zakupów spożywczych dla pracowników możemy odliczyć VAT . . . . . . . .2
2. Czy można odliczyć VAT od zakupu usług cateringowych dla pracowników,

którzy płacą 1 zł . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .3

3.  Czy powiat powinien naliczyć VAT z tytułu sprzedaży posiłków pracownikom szkoły  .  .  . 4
4.  Czy należy naliczać VAT od posiłków, które nieodpłatnie spożywają pracownicy   .  .  .5
5.  Jak rozliczyć VAT od organizacji festynu dla pracowników, ich rodzin i kontrahentów   .  .  .  .5
6.  Jak jest opodatkowane zakwaterowanie dla pracowników najemcy  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .8
7.  Jak opodatkować obciążenie pracownika ryczałtem za paliwo w związku

z udostępnieniem samochodu służbowego . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

8.  Czy trzeba ewidencjonować nieodpłatne udostępnianie samochodu pracownikowi    .  .  .10
9.  Jak rozliczyć zakup pakietu medycznego dla pracowników i ich rodzin  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .11
10.   Czy nieodpłatnie przekazane pakiety medyczne należy zaewidencjonować

na kasie fiskalnej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

11. Czy pracodawca rozlicza VAT, gdy współfinansuje zakup polisy

ubezpieczeniowej dla pracownika . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

12.  Jak rozliczyć nieodpłatne udzielanie pożyczek pracownikom   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .14
13.  Czy można odliczyć VAT od zakupu odzieży dla pracownika   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .15
14.  Jak rozliczyć bezpłatne przejazdy dla dzieci pracowników   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .16
15.  Jak rozliczyć zakup prezentów dla osób współpracujących   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .17

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

Rozliczenie VAT od świadczeń na rzecz

pracowników

Pracodawcy, którzy ponoszą wydatki w związku z zapewnieniem pracowni-

kom dodatkowych świadczeń, często mają wątpliwości, kiedy mogą odliczyć

VAT oraz kiedy muszą opodatkować nieodpłatne świadczenie. Gdy wydatki są

finansowane z ZFŚS, sytuacja jest jasna. Nie odliczają VAT i nie muszą go nali-

czać. Jest inaczej, gdy wydatki są finansowane ze środków obrotowych. Wiele

tych wątpliwości wyjaśniają organy podatkowe w wydawanych interpretacjach.

1. od jakich zakupów spożywczych dla pracowników

możemy odliczyć VAT

zapewnienie pracownikom możliwości skorzystania z artykułów spożywczych,

udostępnionych w kuchniach firmowych podczas tzw. spotkań konsumpcyjnych,

służy zaspokajaniu ich osobistych, prywatnych potrzeb. odbywa się bez związku

z prowadzoną przez pracodawcę działalnością gospodarczą. dlatego od ich zaku-

pu pracodawca nie odliczy VAT. nie musi go również naliczać w związku z nieod-

płatnym przekazaniem. natomiast od zakupu produktów lub posiłków wykorzysta-

nych podczas spotkań z kontrahentami, narad, szkoleń pracodawca może odliczyć

VAT. nie musi go również naliczać.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 28 lutego 2019 r.

(sygn. 0112-KDIL2-3.4012.656.2018.2.WB), odpowiadając na pytanie spółki, która naby-

wała następujące produkty:

■

Grupa 1: owoce, np.: jabłka, banany, cytryny, gruszki, kiwi, owoce sezonowe, takie jak

arbuz, śliwka, truskawki, winogrono;

■

Grupa 2: bakalie: orzechy nerkowca, migdały, śliwki suszone, rodzynki;

■

Grupa 3: napoje kolorowe, takie jak: soki do herbaty, soki kolorowe w kartonach, na-

poje gazowane;

■

Grupa 4: słodycze, np.: cukierki, czekoladki, orzeszki, paluszki, krakersy, chipsy;

■

Grupa 5: gotowe, ciepłe posiłki.

które były wykorzystywane zarówno w ogólnodostępnej kuchni przez wszystkich pracow-

ników (produkty z grupy 1–4), jak i podczas spotkań firmowych (produkty z grupy 1–5).

W takim przypadku organ uznał, że:

pyt. 1. Jak rozliczyć zakup produktów do ogólnodostępnej kuchni
Należy wskazać, że konieczność zapewnienia przez Wnioskodawcę możliwości sko-

rzystania z ogólnodostępnych artykułów spożywczych udostępnianych w kuchni, nie wy-

nika z żadnych przepisów, jak również nie jest niezbędne dla celów prowadzonej działal-

ności gospodarczej, bowiem pracownicy są zobowiązani świadczyć pracę niezależnie od

możliwości skorzystania z miejsca jakie daje z własnej woli pracodawca, a gdzie mogą oni

skonsumować zrobione przez siebie posiłki. To do pracownika należy decyzja, czy skorzy-

sta z dostępnych artykułów, zatem zależy ona wyłącznie od woli pracownika i nie przekła-

da się na działalność opodatkowaną Wnioskodawcy (Pracodawcy). Zatem udostępnienie

pracownikom Spółki przedmiotowych artykułów spożywczych w pomieszczeniu socjalnym

– kuchni, ma na celu zaspokojenie ich potrzeb prywatnych, a tym samym nie ma związku

ze sprzedażą opodatkowaną Wnioskodawcy.

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

W konsekwencji, biorąc pod uwagę opis sprawy oraz powołane przepisy prawa należy

stwierdzić, że Wnioskodawcy od wydatków związanych z zakupem artykułów spożywczych

wymienionych we wniosku w grupach 1–4, które są wystawiane w ogólnodostępnych

kuchniach firmowych i spożywane są przez pracowników w ramach „spotkań konsumpcyj-

nych”, tj. w przerwie od pracy, Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odliczenia podatku

naliczonego z tytułu nabycia ww. artykułów spożywczych. W takiej sytuacji wydatki, które

poniesie Wnioskodawca w związku z zakupem ww. artykułów spożywczych nie są zwią-

zane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów i usług w ramach prowadzonej

przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, gdyż jak wskazano powyżej służą one do

zaspokojenia potrzeb prywatnych pracowników Spółki.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy w tej części należało ocenić jako nieprawidłowe.
pyt. 2. Jak rozliczyć zakup produktów na spotkania
Natomiast w przypadku nabywania przez Spółkę artykułów spożywczych opisanych we

wniosku w grupach 1–5, które wykorzystywane są w celu poczęstunku przedstawicieli kon-

trahentów lub podczas wewnętrznych spotkań pracowniczych, warsztatów a także szkoleń

tzw. lunch and learn, stwierdzić należy, że spożywanie ww. produktów w trakcie przedmio-

towych spotkań nie nosi znamion zużycia ich na cele osobiste, prywatne. Artykuły spożyw-

cze oraz usługi cateringowe nabywane w związku z wewnętrznymi spotkaniami pracowni-

czymi, warsztatami, a także szkoleniami, które Wnioskodawca przekazuje pracownikom nie

służą celom osobistym tych osób, gdyż ich zużycie związane jest ze statusem pracownika

w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy. Zapewnienie pracownikom Spółki oraz przedstawi-

cielom kontrahentów możliwości skorzystania z produktów spożywczych wymienionych

w opisie sprawy w Grupach 1–4 oraz usług cateringowych (Grupa 5) odbywa się w związ-

ku z prowadzoną przez Zainteresowanego działalnością gospodarczą. W takiej sytuacji

wydatki, które poniesie Wnioskodawca w związku z zakupem ww. artykułów spożywczych

i usług cateringowych są związane ze sprzedażą opodatkowaną podatkiem od towarów

i usług w ramach prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej, gdyż jak

wskazano powyżej służą one do zaspokojenia potrzeb pracowników związanych z ich sta-

tusem w przedsiębiorstwie Wnioskodawcy.

2. czy można odliczyć VAT od zakupu usług cateringowych

dla pracowników, którzy płacą 1 zł

pracodawca odliczy VAT od nabycia usług cateringowych na rzecz pracowników

zatrudnionych na podstawie umowy o pracę. Takie stanowisko zajął dyrektor

krajowej informacji Skarbowej w piśmie z 18 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-kdiB3-

-2.4012.651.2017.2.Md). w omawianym przypadku pracownicy płacili 1 zł, a pozo-

stały koszt posiłku był dodawany do ich przychodu.

Zatem, z uwagi na okoliczności sprawy przedstawione przez Wnioskodawcę, czynno-

ści wykonywane przez Spółkę na rzecz pracowników (zatrudnieniowych na podsta-

wie umowy o pracę), tj. w sytuacji gdy za wydawane posiłki, pracownicy płacą 1 zł, pozo-

stały koszt posiłku jest dodawany do przychodu pracownika, należy uznać za odpłatne

świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Wynika to z faktu, że Spółka na-

bywa z własnych środków obrotowych usługę cateringu, a następnie wydaje posiłki swoim

pracownikom, za które pracownicy płacą 1 zł, a pozostały koszt posiłku jest dodawany do

przychodu pracownika. W konsekwencji czynności wykonywane przez Wnioskodawcę po-

legające na wydawaniu posiłków na rzecz ww. pracowników stanowią świadczenie usług

podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

W celu przeanalizowania kwestii prawa do odliczenia podatku naliczonego z faktury do-

kumentującej nabycie posiłków przekazywanych na rzecz pracowników za odpłatnością,

należy jeszcze raz zauważyć, że prawo to przysługuje w zakresie w jakim zakupy związane

są z realizowaniem czynności opodatkowanych podatkiem VAT.
W analizowanym przypadku z uwagi na związek z czynnościami opodatkowanymi zakupów

poniesionych na nabycie usług cateringowych na rzecz pracowników zatrudnionych na

podstawie umowy o pracę, za które pracownicy płacą 1 zł, a pozostały koszt posiłku jest

dodawany do przychodu pracownika, należy stwierdzić, że na podstawie art. 86 ust. 1 usta-

wy, Spółce przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku

naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących zakupy usług cateringowych,

następnie przekazywanych ww. pracownikom. Prawo to będzie przysługiwało Spółce pod

warunkiem niezaistnienia przesłanek negatywnych wynikających z art. 88 ustawy o VAT.
W konsekwencji stanowisko Wnioskodawcy, oceniając całościowo jest nieprawidłowe.

3. czy powiat powinien naliczyć VAT z tytułu sprzedaży

posiłków pracownikom szkoły

powiat jest podatnikiem VAT z tytułu usług polegających na wyżywieniu pracow-

ników niepedagogicznych, za które pobiera opłaty. dlatego usługi podlegają opo-

datkowaniu VAT jako odpłatne świadczenie usług. Usługi te są opodatkowane

stawką 8%. w piśmie dyrektora krajowej informacji Skarbowej z 29 listopada 2018 r.

(sygn. 0113-kdipT1-3.4012.866.2018.1.MJ) czytamy:

Konfrontując zaprezentowany opis sprawy z powołanymi wyżej przepisami prawa

stwierdzić należy, że w przedmiotowej sprawie w odniesieniu do należności za usługi

polegające na wyżywieniu pracowników niepedagogicznych, mamy do czynienia z sytua-

cją, w której występuje skonkretyzowane świadczenie (wyżywienie pracowników niepeda-

gogicznych), które jest wykonywane pomiędzy dwoma określonymi stronami transakcji,

dla którego istnieje bezpośredni beneficjent czynności.
Wnioskodawca zobowiązuje się wykonać określone czynności na rzecz konkretnej osoby

(świadczeniobiorcy), która za te czynności dokonuje opłaty w określonej wysokości. Skoro

jest możliwe zidentyfikowanie konkretnego świadczenia wykonywanego przez Wniosko-

dawcę na rzecz określonego podmiotu (nabywcy), należy uznać je za świadczenie usług

w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług. W przedmiotowej sprawie zachodzi

związek pomiędzy otrzymywanymi dochodami (uiszczanymi opłatami) a zobowiązaniem

się Wnioskodawcy do wykonania określonych czynności w zakresie wyżywienia pracowni-

ków niepedagogicznych. Tym samym, uiszczane opłaty są niczym innym jak wynagrodze-

niem wnoszonym na poczet świadczenia usług dokonywanych przez Wnioskodawcę, a re-

alizowanych za pomocą jednostek budżetowych. Jednocześnie podobne lub takie same

czynności mogą być wykonywane przez inne podmioty, tzw. podmioty konkurencyjne.
(…) Zatem Wnioskodawca w zakresie czynności, za które pobiera opłaty z tytułu usług

polegających na wyżywieniu pracowników niepedagogicznych działa jako podat-

nik w rozumieniu art. 15 ust. 1 ustawy, prowadzący działalność gospodarczą, zgodnie

z art. 15 ust. 2 ustawy, w zakresie, w jakim realizuje ww. zadanie oraz nie korzysta z wyłą-

czenia od podatku na podstawie przepisu art. 15 ust. 6 ustawy. A zatem ww. usługi podle-

gają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatne świadczenie usług w ro-

zumieniu art. 8 ust. 1 ustawy.
Podkreślić należy, że dokonywana czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od

towarów i usług może albo być opodatkowana właściwą stawką podatku VAT, albo może

korzystać ze zwolnienia od tego podatku.

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

4. czy należy naliczać VAT od posiłków, które nieodpłatnie

spożywają pracownicy

nieodpłatne świadczenie przez pracodawcę usług wyżywienia pracowników, które

wynika z realizacji układu zbiorowego pracy, nie podlega opodatkowaniu VAT. po-

twierdził to dyrektor krajowej informacji Skarbowej w piśmie z 26 czerwca 2018 r.

(sygn. 0113-kdipT1-1.4012.346.2018.2.Jk), w którym czytamy:

Z opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca jest czynnym zarejestrowanym podatnikiem

podatku od towarów i usług. Zakresem zapytania objęte jest świadczenie usługi wy-

żywienia przez jednostki pomocy społecznej, w tym również placówki opiekuńczo-wycho-

wawcze, działające w oparciu o przepisy ustawy o pomocy społecznej i ustawy o przeciw-

działaniu przemocy w rodzinie. Zgodnie z art. 16 Ponadzakładowego Układu Zbiorowego

Pracy, pracownicy zatrudnieni na stanowisku kucharza, pomocy kuchennej lub intendenta

uprawnieni są do korzystania z bezpłatnego wyżywienia w czasie wykonywania pracy, w okre-

sie prowadzenia żywienia w placówce, w której są zatrudnieni. Pracownikom niekorzystają-

cym z wyżywienia, w tym także z powodu nieobecności w pracy, nie przysługuje ekwiwa-

lent pieniężny z tego tytułu.
Analizując przedstawione okoliczności sprawy należy uznać, że świadczenia wynikające

z zapisów postanowień Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy są czynnościami

mającymi na celu zaspakajanie potrzeb pracowniczych. Czynności te, jak wskazano we

wniosku, mają związek z prowadzoną przez jednostki organizacyjne Miasta działalnoś-

cią gospodarczą. Wnioskodawca, realizując postanowienia zawarte w Ponadzakładowym

Układzie Zbiorowym Pracy, bezpłatnie świadczy usługi wyżywienia dla kucharza, pomocy

kuchennej oraz intendenta. Świadczenie Wnioskodawcy, wynikające z zapisu Ponadza-

kładowego Układu Zbiorowego Pracy, wynika niewątpliwie z bycia pracodawcą. W takich

okolicznościach ww. bezpłatne świadczenia na rzecz kucharza, pomocy kuchennej oraz

intendenta na podstawie postanowień Ponadzakładowego Układu Zbiorowego Pracy, nie

wypełniają przesłanek określonych w art. 8 ust. 2 ustawy, a zatem nie można ich uznać za

odpłatne świadczenie usług podlegające opodatkowaniu.
Reasumując, należy stwierdzić, że nieodpłatne świadczenie usług wyżywienia pracow-

ników zatrudnionych na stanowisku kucharza, pomocy kuchennej lub intendenta przez

jednostki organizacyjne Wnioskodawcy (jednostki pomocy społecznej oraz placówki opie-

kuńczo-wychowawcze), pozostaje poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów

i usług.

5. Jak rozliczyć VAT od organizacji festynu dla

pracowników, ich rodzin i kontrahentów

podatnik może odliczyć VAT od wydatków związanych z organizacją festynu firmo-

wego, które są finansowane ze środków obrotowych. nie może odliczyć VAT od wy-

datków finansowanych z zFśS. nie odliczy także VAT od zakupu piwa oraz nagród

przekazywanych w konkursach. Musi natomiast opodatkować udział innych osób

niż pracownicy, członkowie zarządu i kontrahenci. podstawą opodatkowania jest

faktyczny koszt świadczenia poniesiony na organizację, z wyłączeniem wydatków

finansowanych z zFśS, przypadający na uczestnika.
Takie stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piśmie z 20 lutego 2019 r.

(sygn. 0114-KDIP1-1.4012.776.2018.4.AO). Zajmował się on pytaniami spółki, która co roku

organizuje festyn zakładowy. Uczestnikami festynu są:

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

■

osoby zatrudnione przez spółkę na podstawie umowy o pracę oraz członkowie rodzin

tych osób lub osoby towarzyszące tym osobom,

■

osoby zatrudnione przez spółkę na podstawie umowy zlecenia oraz członkowie rodzin

tych osób lub osoby towarzyszące tym osobom,

■

osoby wynajęte do pracy przez spółkę od innego podmiotu oraz członkowie rodzin

tych osób lub osoby towarzyszące tym osobom

■

inni zaproszeni goście (np. przedstawiciele władz gminy, w której spółka ma siedzibę,

przedstawiciele szkoły, z którą spółka współpracuje, osoby reprezentujące kontrahen-

tów, emerytowani pracownicy spółki, członkowie zarządu spółki).

W związku z organizacją festynu spółka zadała kilka pytań na temat rozliczenia VAT.

pyt. 1. czy można odliczyć VAT od wydatków na organizację festynu ze środ-

ków obrotowych

W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że

w kontekście pracowników, zleceniobiorców, pracowników wynajętych, kontrahentów

i członków zarządu Wnioskodawca ma/będzie miał prawo do odliczenia podatku VAT na-

liczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów i usług związanych

z organizacją festynu zakładowego, w tym nabycie kompleksowej usługi organizacji festy-

nu zakładowego z wyłączeniem zakupu piwa. Jak wskazał Wnioskodawca, wydatki pono-

szone na organizację festynów poprzez integrowanie i motywowanie pracowników pośred-

nio przełożą się na realizację sprzedaży opodatkowanej. Organizowane festyny zakładowe

stanowią dla Wnioskodawcy element strategii nakierowanej na wzrost wydajności pracow-

ników, zleceniobiorców i pracowników wynajętych, a w konsekwencji mają one pośrednio

wpływać na wykonywanie sprzedaży opodatkowanej u Wnioskodawcy. Zatem organiza-

cja festynów zakładowych na rzecz osób pracujących u Wnioskodawcy poprzez wpływ

na ogólne funkcjonowanie przedsiębiorstwa jako całości tj. poprawę atmosfery w pracy,

wzrost motywacji do wykonywania obowiązków pracowniczych oraz usprawnienie komu-

nikacji wewnętrznej jest/będzie pośrednio związana ze sprzedażą opodatkowaną. W kon-

tekście kontrahentów Wnioskodawca stawia na stworzenie dobrych relacji i pozytywny wi-

zerunek, co wpływa na stabilność i rozwój współpracy. Organizacja festynu zakładowego

podejmowana jest więc w celu pozytywnego wpływu na zadania wykonywane przez pra-

cowników Spółki oraz na rozwój pozytywnych relacji co przekładać się ma na działalność

Spółki i w konsekwencji – wielkość obrotów firmy. Pracownicy, kontrahenci i członkowie

zarządu poprzez uczestnictwo w festynie identyfikują się ze Spółką oraz planują dalszą

współpracę i rozwój swojej kariery zawodowej w przedsiębiorstwie Spółki, a także rozpo-

znają Spółkę jako solidnego współpracownika i pracodawcę dbającego o załogę.
pyt. 2. czy należy opodatkować VAT udział pracowników i kontrahentów
(…) W przedstawionych we wniosku okolicznościach udział pracowników, zleceniobiorców

i pracowników wynajętych oraz osób reprezentujących kontrahentów i członków zarządu

nie podlega/nie będzie podlegał opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż nie można uznać

świadczenia tego – w świetle cytowanego art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT – za odpłatne. Or-

ganizacja festynu zakładowego na rzecz osób pracujących u Wnioskodawcy, kontrahentów

i członków zarządu jest świadczeniem pośrednio związanym z prowadzeniem przedsię-

biorstwa. Jak wskazano we wniosku, festyny poprzez integrację pracowników i współpra-

cowników wpływają na wzmocnienie pozytywnych relacji, wzrost motywacji i zwiększenie

wydajności pracy. Wpływają również na wizerunek i rozwój współpracy z kontrahentami.

Zatem organizacja festynu zakładowego na rzecz pracowników, zleceniobiorców i pracow-

ników wynajętych oraz członków zarządu a także kontrahentów stanowi usługi odbywające

się do celów działalności gospodarczej Wnioskodawcy. W związku z tym, Wnioskodawca

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

nie będzie zobowiązany do naliczenia podatku VAT należnego z tytułu organizacji festynów

zakładowych na rzecz pracowników, zleceniobiorców, pracowników wynajętych, osób re-

prezentujących kontrahentów i członków zarządu.
pyt. 3. czy można odliczyć VAT od wydatków na zakup alkoholu
W tym miejscu należy zauważyć, że z prawa do odliczenia od wydatków związanych z or-

ganizacją festynu zakładowego należy wyłączyć zapewnienie alkoholu w postaci piwa.

Nabywanie alkoholu nie jest ani wprost ani pośrednio związane z czynnościami opodat-

kowanymi wykonywanymi w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawcy. Nie moż-

na również uznać, że zapewnienie napojów alkoholowych dla uczestników festynu stano-

wi element składowy kompleksowej usługi organizacji festynu zakładowego pomimo, że

we wniosku wskazano, że wydatki na organizację festynu zakładowego obejmują nabycie

kompleksowej usługi organizacji festynu w ramach której wykonawca zobowiązany jest

m.in. do zapewnienia możliwości korzystania z open baru z piwem. Czynność polegająca

na zakupie napojów alkoholowych nie stanowi elementu kompleksowej usługi organizacji

festynu zakładowego, ponieważ nie jest ona niezbędna do należytego i właściwego świad-

czenia usługi polegającej na organizacji festynu, ani też środka do lepszego jej wykona-

nia. W ocenie Organu nie występuje wystarczający związek pomiędzy nabyciem alkoholu,

a celem realizowanego przedsięwzięcia, w szczególności utrzymania i rozwoju współpracy

z kontrahentami a także motywowania pracowników do bardziej efektywnej pracy. W kon-

sekwencji, świadczenie polegające na zakupie alkoholu nie jest związane z działalnością

gospodarczą prowadzoną przez Wnioskodawcę, a jedynie służy celom osobistym, prywat-

nym uczestników. Zakup alkoholu nie ma związku z wykonywanymi przez Wnioskodawcę

czynnościami opodatkowanymi. Zatem Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do odlicze-

nia podatku VAT naliczonego z tytułu nabycia kompleksowej usługi organizacji festynu za-

kładowego w zakresie w jakim usługa ta dotyczy zapewnienia piwa.
pyt. 4. czy można odliczyć VAT od wydatków na organizację festynu z zFśS
W świetle przedstawionej treści wniosku i przywołanych przepisów należy stwierdzić, że

Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do odliczenia podatku VAT w zakresie na-

bywanych towarów i usług związanych z organizacją festynu zakładowego, które są/będą

finansowane z środków Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.
pyt. 5. Jak rozliczyć VAT w związku z uczestnictwem osób, które nie są pracowni-

kami i kontrahentami
W związku z tym, że organizacja festynów zakładowych na rzecz innych niż pracownicy,

kontrahenci i członkowie zarządu uczestników festynu zakładowego dotyczy celów innych

niż działalność gospodarcza Wnioskodawcy to w świetle art. 8 ust. 2 ustawy o VAT czyn-

ności te należy zrównać z odpłatnym świadczeniem usług, które podlega opodatkowaniu

podatkiem VAT (o czym w odpowiedzi na pyt. nr 2).
W konsekwencji, skoro organizacja festynu zakładowego na rzecz pozostałych poza pra-

cownikami, kontrahentami i członkami zarządu uczestników stanowi/stanowić będzie czyn-

ność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług to wydatki na nabycie towarów i usług

związanych z organizacją festynu zakładowego, w tym zakup kompleksowej usługi organi-

zacji festynu w części dotyczącej pozostałych, poza pracownikami, kontrahentami i człon-

kami zarządu, uczestników festynu są/będą wykorzystywane do wykonywania czynności

podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.
(…) Należy zauważyć, że ustawodawca nie określił w sposób precyzyjny, jakiego rodzaju

koszty mogą zostać uznane za poniesione przez podatnika w związku ze świadczeniem

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

nieodpłatnie usług. Nie ulega jednak wątpliwości, że chodzi tu o koszty rzeczywiście po-

niesione w związku ze świadczoną usługą, tzn. takiego rodzaju koszty, bez poniesienia

których wykonanie usługi byłoby niemożliwe. Przy czym należy przyjąć, że podstawa opo-

datkowania nieodpłatnego świadczenia usług powinna być jak najbliższa rzeczywistemu

kosztowi jej wyświadczenia.
(…) W związku z tym, że udział w festynie zakładowym stanowi świadczenie opodatkowane

podatkiem od towarów i usług w odniesieniu do części uczestników festynu Wnioskodaw-

ca powinien odpowiednio przyporządkować wydatki związane z organizacją festynu na

rzecz konkretnych uczestników festynu. Ponadto znaczenie ma również sposób finanso-

wania tych wydatków. Opodatkowane podatkiem VAT będą bowiem wydatki finansowane

z środków obrotowych Spółki, podstawą opodatkowania nie będą natomiast wydatki finan-

sowane z ZFŚS w odniesieniu do których Wnioskodawca nie działa w charakterze podat-

nika podatku od towarów i usług.
pyt. 6. czy można odliczyć VAT od zakupu nagród za udział w konkursie
(…) W konsekwencji należy uznać, że wydatki ponoszone na nagrody służą zaspokajaniu

osobistych, prywatnych potrzeb zarówno pracowników jak i wszystkich innych uczestników

festynu zakładowego. Zatem ich przekazanie odbywa się bez związku z prowadzoną przez

Wnioskodawcę działalnością gospodarczą.
Skoro nieodpłatnie przyznawane nagrody w ramach organizowanych na festynie konkur-

sów nie będą czynnościami pośrednio związanymi z prowadzoną działalnością gospo-

darczą Wnioskodawcy, nie będzie spełniony warunek przewidziany w art. 86 ust. 1 ustawy

o VAT jakim jest związek nabywanych towarów do wykonywania czynności opodatkowa-

nych podatkiem od towarów i usług.
Również w piśmie z 23 stycznia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.778.2017.1.ICz) Dyrek-

tor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził prawo do odliczenia VAT w związku z or-

ganizacją imprezy integracyjnej, gdy podatnik sam organizował imprezę oraz gdy korzy-

stał z usług firmy zewnętrznej. Odliczenie nie przysługuje od zakupu usług hotelowych

i gastronomicznych.
od redakcji: Organ podatkowy wyłączył z prawa do odliczenia alkohol. Stanowisko to nie

wynika z żądnego przepisu. Wprost wyłączone są tylko usługi hotelowe i gastronomiczne.

Skoro od pozostałych towarów i usług może odliczyć VAT, to nie powinien być wyłączony

alkohol, gdy jest udostępniany na imprezie firmowej. To pracodawca decyduje, co oferuje

swoim pracownikom i jakie ponosi koszty.

6. Jak jest opodatkowane zakwaterowanie dla pracowników

najemcy

zakwaterowania pracowników najemcy nie możemy uznać za świadczenie usług

krótkotrwałego zakwaterowania, które podlega opodatkowaniu stawką VAT 8%.

Usługa ta korzysta ze zwolnienia z VAT. Stanowisko takie zajmowały do tej pory or-

gany podatkowe, czego przykładem jest pismo dyrektora krajowej informacji Skar-

bowej z 29 stycznia 2019 r. (sygn. 0115-kdiT1-1.4012.753.2018.2.eA):

W świetle powołanych przepisów prawa oraz powyższych wyjaśnień nie można zgo-

dzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w przedstawionych okolicznościach dla

świadczonej usługi najmu lokalu mieszkalnego na rzecz spółki znajdzie zastosowanie pre-

ferencyjna stawka podatku 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 146a pkt 2 i pozy-

cją 163 załącznika nr 3 do ustawy o VAT, przewidziana dla usług związanych z zakwatero-

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

waniem, gdyż Wnioskodawca (właściciel lokalu mieszkalnego) wynajmując ten lokal

kontrahentowi na cele zakwaterowania jego czterech pracowników, nie staje się przez to

podmiotem świadczącym usługi zakwaterowania.
W niniejszej sprawie, jak wynika z wniosku „najemca w umowie określił, że wynajmuje

od Wnioskodawcy lokal na cele mieszkaniowe (przewidywane zakwaterowanie czterech

osób)”. Ostatecznym celem oddania w najem mieszkania jest zatem zaspokojenie potrzeb

mieszkaniowych pracowników kontrahenta. Nie jest istotnym, że pracownicy spółki nie są

stroną wynajmu, bowiem w ich imieniu występuje spółka, zatem sens wynajmu stanowi za-

spokojenie potrzeb mieszkaniowych pracowników w czasie, w którym pełnią oni obowiązki

służbowe. Ponadto, jak wynika z wniosku spółka nie prowadzi w wynajętym lokalu miesz-

kalnym, żadnej działalności. Okoliczności tej nie zmienia również fakt, że najem dokonany

jest na rzecz spółki prowadzącej działalność gospodarczą na własny rachunek. Istotny jest

cel, na jaki lokal mieszkalny jest wynajmowany przez Wnioskodawcę – wynajmowany jest

najemcy z przeznaczeniem na cele mieszkaniowe (co wynika z zawartej umowy). Zatem

w przedstawionych okolicznościach nie znajdzie również zastosowania podstawowa staw-

ka podatku 23%, gdyż za spełnione należy uznać wyżej opisane przesłanki wynikające

z art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o podatku od towarów i usług. Tak więc w przypadku wynajmu

lokalu mieszkalnego przez Wnioskodawcę, który nie świadczy osobiście usług związa-

nych z zakwaterowaniem, lecz świadczy usługi najmu lokalu mieszkalnego z przeznacze-

niem na cele mieszkaniowe pracowników najemcy, zastosowanie znajdzie zwolnienie od

podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 36 ustawy o VAT, a nie jak twierdzi Wnioskodawca

– stawka 8%.
od redakcji: Jednak zaczęły pojawiać się interpretacje, w których organy podatko-

we uznają, że usługi takie są opodatkowane stawką 23% (zob. pismo Dyrektora KIS

z 15 marca 2019 r., sygn. 0115-KDIT1-1.4012.98.2019.2.JP). Jest to stanowisko zgodne

z orzecznictwem sądów (zob. wyrok NSA z 8 maja 2018 r., sygn. akt I FSK 1182/16).

7. Jak opodatkować obciążenie pracownika ryczałtem

za paliwo w związku z udostępnieniem samochodu

służbowego

obciążenie pracownika ryczałtem za paliwo w związku z udostępnieniem sa-

mochodu do celów prywatnych to odpłatna usługa. Może korzystać ze zwol-

nienia z obowiązku ewidencjonowania na kasie fiskalnej. Takie stanowi-

sko zajął dyrektor krajowej informacji Skarbowej w piśmie z 9 stycznia 2019 r.

(sygn. 0115-kdiT1-1.4012.830.2018.4.AJ).

W świetle powyższego, nie można zgodzić się z uzasadnieniem stanowiska Wnios-

kodawcy w zakresie stwierdzenia, że w przedmiotowej sprawie mamy do czynienia

z nieodpłatnym świadczeniem usług, o którym mowa w art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy. Wska-

zać bowiem należy, że w przedmiotowej sprawie występuje wynagrodzenie na rzecz

Wnioskodawcy (zryczałtowany zwrot kosztów paliwa zużytego do celów prywatnych po-

trącany z wynagrodzenia za pracę pracownika) za świadczoną usługę, polegającą na

udostępnieniu pracownikom samochodów służbowych do celów prywatnych. Na grun-

cie niniejszej sprawy należy zatem uznać, że świadczenie polegające na umożliwieniu

pracownikom za odpłatnością korzystania z samochodów służbowych w celach pry-

watnych na podstawie zawartej umowy powierzenia samochodu służbowego, stanowi

– w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy – świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu

podatkiem od towarów i usług.

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

(…) Zgodnie z § 2 ust. 1 tego rozporządzenia, zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania

w danym roku podatkowym, nie dłużej jednak niż do dnia 31 grudnia 2021 r., czynności wy-

mienione w załączniku do rozporządzenia.
W poz. 34 tego załącznika wymieniono dostawę towarów i świadczenie usług przez podat-

nika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków

lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub któ-

re są właścicielami lokali położonych w budynkach administrowanych przez spółdzielnie

mieszkaniowe, jak również przez wspólnoty mieszkaniowe na rzecz właścicieli lokali.
Natomiast na podstawie § 4 powołanego rozporządzenia, zwolnień z obowiązku ewiden-

cjonowania, o których mowa w § 2 i § 3 nie stosuje się w przypadku dostawy i świadczenia

usług w nim wymienionych.
Należy jednak zauważyć, że będące przedmiotem wniosku świadczenia, polegające na

umożliwieniu pracownikom za odpłatnością korzystania z samochodów służbowych w ce-

lach prywatnych na podstawie zawartej umowy nie zostały wymienione w § 4.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie powo-

łane przepisy prawa należy stwierdzić, że stosownie do zapisu § 2 ust. 1 w powiązaniu

z poz. 34 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2018 r. w spra-

wie zwolnień z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu kas reje-

strujących, w zakresie czynności polegających na umożliwieniu pracownikom za odpłat-

nością korzystania z samochodów służbowych w celach prywatnych Wnioskodawca może

korzystać ze zwolnienia z obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastosowaniu

kasy rejestrującej do dnia 31 grudnia 2021 r.
od redakcji: Sądy administracyjne, tak jak organy podatkowe, uznają, że podatnik nie

może odliczyć 100% od wydatków samochodowych tylko z tego powodu, że obciąża

pracownika kosztami użytkowania samochodu do celów prywatnych (zob. wyrok NSA

z 19 marca 2019 r., sygn. akt I FSK 129/17).

8. czy trzeba ewidencjonować nieodpłatne udostępnianie

samochodu pracownikowi

Gdy od nabycia samochodu pracodawcy przysługiwało 50% VAT naliczonego, jego

nieodpłatne udostępnienie pracownikowi nie podlega VAT. oznacza to, że czyn-

ność ta nie podlega obowiązkowi ewidencjonowania dla celów VAT. w piśmie dy-

rektora krajowej informacji Skarbowej z 22 listopada 2018 r. (sygn. 0111-kdiB3-

-2.4012.563.2018.3.JM) czytamy:

Mając na uwadze opis sprawy oraz przedstawiony stan prawny należy stwierdzić, że

z powyższych przepisów ustawy o VAT wynika, iż świadczenie w postaci nieodpłatne-

go udostępnienia samochodów, do celów prywatnych pracowników, w przypadku gdy

pracodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego w całości lub w części

co do zasady, stanowi usługę odpłatną w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 1 ustawy o VAT.
Jednakże stosowanie tego przepisu wyłącza art. 8 ust. 5 ustawy o VAT, po spełnieniu wa-

runków w nim wskazanych.
Zatem przepis art. 8 ust. 2 pkt 1 nie ma zastosowania w przypadku użycia pojazdów sa-

mochodowych do celów innych niż działalność gospodarcza podatnika, jeżeli podatniko-

wi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

o kwotę podatku naliczonego, obliczoną zgodnie z art. 86a ust. 1, z tytułu:

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

1) nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów lub
2) nabycia, importu lub wytworzenia części składowych do tych pojazdów, jeżeli z tytułu

nabycia, importu lub wytworzenia tych pojazdów podatnikowi nie przysługiwało prawo

do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

(…) Zatem skoro Spółka wykorzystuje na podstawie leasingu jeden samochód osobowy,

a kwotę podatku naliczonego od wszelkich wydatków związanych z samochodem stano-

wić będzie 50% kwoty podatku wynikającej z faktur, to nieodpłatne udostępnienie pracow-

nikowi samochodu służbowego wraz z nabywanymi towarami i usługami stanowiącymi

koszty eksploatacyjne, do użytkowania w celach prywatnych, będzie podlegać jako całość

wyłączeniu z opodatkowania VAT. Ponoszone koszty eksploatacyjne nie mają charakteru

samoistnego i są nierozerwalnie związane z nieodpłatnym udostępnieniem samochodu

pracownikowi. Powyższe okoliczności prowadzą więc do wniosku, że w omawianej sytuacji

wydanie towarów i usług stanowiących koszty eksploatacyjne umożliwią jedynie pracow-

nikom skorzystanie ze świadczenia głównego, jakim jest udostępnienie im samochodu

służbowego. Ponoszone koszty eksploatacyjne stanowią jedynie element uboczny tego

świadczenia i na podstawie art. 8 ust. 5 ustawy o VAT nie podlegają opodatkowaniu VAT.
(…) Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym Spółka nie ma obo-

wiązku ewidencjonować czynności nieodpłatnego udostępnienia samochodu służbo-

wego (polegającej m.in. na pokrywaniu przez Spółkę kosztów paliwa i innych wydatków

eksploatacyjnych) pracownikowi do używania dla celów prywatnych za pomocą kasy reje-

strującej, jest prawidłowe.
od redakcji: Takie samo stanowisko zajął Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w piś-

mie z 8 stycznia 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-1.4012.581.2017.2.SJ). Odpowiadał na pytanie

podatnika, który użyczał wprawdzie samochodu ciężarowego, ale przy jego nabyciu od-

liczył tylko 50% VAT naliczonego.

9. Jak rozliczyć zakup pakietu medycznego dla

pracowników i ich rodzin

pracodawca, który sam pokrywa koszty zakupu pakietu medycznego, jak i praco-

dawca obciążający pracowników kosztami takiego pakietu nie świadczą żadnych

usług. Ma to miejsce również wtedy, gdy z pakietu korzysta rodzina pracownika.

czynność ta nie podlega opodatkowaniu VAT. potwierdzenie tego stanowiska znaj-

dziemy w piśmie dyrektora krajowej informacji Skarbowej z 28 listopada 2018 r.

(sygn. 0115-kdiT1-1.4012.680.2018.2.AJ).
Przedmiotem zapytania były skutki w VAT zakupu pakietu medycznego dla pracowników

i ich rodzin. W związku z tym podatnik zadał kilka pytań

pyt. 1. Jak rozliczyć zakup pakietu medycznego, w ramach którego pracownik

korzysta z badań medycyny pracy

Z powołanych przepisów wynika, że za przeprowadzenie i finansowanie profilaktycznych

badań z zakresu medycyny pracy odpowiedzialny jest pracodawca.
W świetle powyższego, na gruncie niniejszej sprawy należy wskazać, że zawierając z to-

warzystwem ubezpieczeniowym umowę dotyczącą pakietów medycznych, na podstawie

których pracownicy korzystają ze świadczeń zdrowotnych w ramach medycyny pracy,

Wnioskodawca nie świadczy żadnych usług na rzecz pracowników. Zatem należy zgodzić

się z zawartym we wniosku stanowiskiem Wnioskodawcy, że wartości pakietu medyczne-

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

go odpowiadającej wartości świadczeń z zakresu medycyny pracy nie należy wykazywać

w deklaracjach dla podatku od towarów i usług (VAT-7).
pyt. 2. Jak rozliczyć zakup pakietu medycznego, w ramach którego pracownik ko-

rzysta z badań wykraczających poza medycynę pracy
Odnosząc się do kwestii obowiązku wykazywania w deklaracjach podatkowych pakie-

tu medycznego w części, która przekracza zakres medycyny pracy oraz wartość składki

ubezpieczenia grupowego, za którą płaci Wnioskodawca (doliczanych do przychodu pra-

cownika), należy wskazać, że Wnioskodawca dokonuje w tym przypadku nieodpłatnego

świadczenia usług na rzecz pracowników. We wniosku wskazano, że nabywane od towa-

rzystw ubezpieczeniowych świadczenia korzystają ze zwolnienia od podatku od towarów

i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 37. Świadczenie tychże usług przez Wnioskodawcę

nie wiąże się zatem z obowiązkiem uiszczenia kwoty podatku należnego z tego tytułu.
Należy wskazać, że przepis art. 8 ust. 2 ustawy, odnoszący się do nieodpłatnego świad-

czenia usług, nie znajduje zastosowania w odniesieniu do tych czynności, które w razie ich

uznania za podlegające opodatkowaniu zostałyby zwolnione od podatku. W tym przypad-

ku pozostawienie ich poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług nie prowadzi do

naruszenia powołanych powyżej zasad, które należy uznać za uzasadniające zrównanie

takich czynności z czynnością odpłatnego świadczenia usług. Wobec tego należy stwier-

dzić, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę pakietu medycznego w części,

przekraczającej zakres medycyny pracy oraz wartość składki ubezpieczenia grupowego,

która doliczana jest do przychodu pracownika nie spełnia wskazanej w art. 8 ust. 2 ustawy

przesłanki do objęcia jej opodatkowaniem. Skoro zatem świadczenia na rzecz pracowni-

ków, za które – jako pracodawca – płaci Wnioskodawca, nie podlegają opodatkowaniu

podatkiem od towarów i usług, a w konsekwencji brak jest obowiązku wykazywania ta-

kich świadczeń w deklaracjach podatkowych składanych dla podatku od towarów i usług

(VAT-7).
pyt. 3. Jak rozliczyć zakup pakietu medycznego dla członków rodzin pracowników
(…) Powyższe zatem wskazuje, że wartość ubezpieczenia/pakietu medycznego pobrana

przez Wnioskodawcę od pracownika (potrącona za jego zgodą z wynagrodzenia), dotyczy

kosztów ubezpieczenia członków rodzin pracownika w związku z tą polisą. W rzeczywi-

stości to członkowie rodziny pracownika, a nie Wnioskodawca, jest podmiotem będącym

stroną umowy zawartej z towarzystwem ubezpieczeniowym, zobowiązanym do zapłaty

składki ubezpieczeniowej do ubezpieczyciela. Nie ma więc wątpliwości, że kwota składki

ubezpieczeniowej stanowi wynagrodzenie należne ubezpieczycielowi od ubezpieczone-

go, czyli korzystającego z usługi ubezpieczenia. Składki te należne są ubezpieczycielowi

w zamian za nabywane przez pracowników (dla członków swoich rodzin) usługi ubezpie-

czeniowe. Dlatego też kwoty wynikające z sumy przekazywanych ubezpieczycielowi środ-

ków finansowych przekazywane są do niego jako zapłata za jego usługi. Wnioskodawca

uiszcza składkę ubezpieczeniową do ubezpieczyciela w imieniu i na rzecz pracownika,

którego rodzina korzysta z ubezpieczenia.
(…) Skoro zatem Wnioskodawca nie jest podmiotem, który nabywa usługę, to nie może

dokonać odsprzedaży usługi w tym samym, nabytym od ubezpieczyciela, zakresie. W kon-

sekwencji, w rozpatrywanej sprawie nie dochodzi do kupna usług we własnym imieniu i na

własny rachunek, a następnie ich odsprzedaży na rzecz pracownika (członków jego rodzi-

ny) jako konsumenta usługi ubezpieczeniowej.

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

Zatem w przypadku zawartej przez Wnioskodawcę umowy w zakresie pakietów medycz-

nych, jak i ubezpieczenia grupowego w imieniu własnym, lecz na rzecz członków rodzin

pracowników, nie ma zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy.
(…) W świetle powyższego, w opisanej sytuacji Wnioskodawca nie świadczy zatem żad-

nych usług na rzecz pracowników.

10. czy nieodpłatnie przekazane pakiety medyczne należy

zaewidencjonować na kasie fiskalnej

pracodawca nie ewidencjonuje na kasie rejestrującej ani w ewidencji VAT nieod-

płatnie przekazanych pracownikom pakietów medycznych. wynika to z faktu, że

czynność ta nie podlega VAT. w piśmie dyrektora krajowej informacji Skarbowej

z 25 września 2018 r. (sygn. 0112-kdil2-2.4012.356.2018.1.Jk) czytamy:

W przedmiotowej sprawie mamy do czynienia z sytuacją, w której Spółka nabywa od

podmiotu trzeciego – prywatna opieka medyczna – pakiety medyczne, które następ-

nie przekazuje swoim pracownikom.
Wobec tego należy stwierdzić, że nieodpłatne przekazanie przez Wnioskodawcę usług

medycznych pracownikom nie spełnia wskazanej w art. 8 ust. 2 ustawy przesłanki do ob-

jęcia ich opodatkowaniem. Ww. świadczenia nie mieszczą się więc w definicji sprzedaży,

o której mowa w art. 2 pkt 22 ustawy.
W świetle powyższego należy stwierdzić, że Wnioskodawca nie będzie miał obowiązku wy-

kazywania nieodpłatnego przekazania na rzecz pracowników pakietów medycznych w re-

jestrze sprzedaży oraz rozliczania ich w deklaracjach podatkowych składanych dla podat-

ku od towarów i usług.
Odnosząc się natomiast do kwestii obowiązku ewidencjonowania ww. czynności na kasie

rejestrującej stwierdzić należy, że z uwagi na fakt, że czynności nieodpłatnego przekazania

na rzecz pracowników pakietów medycznych nie spełniają definicji sprzedaży, to w świet-

le art. 111 ust. 1 w powiązaniu z art. 2 pkt 22 ustawy, nie mogą być objęte obowiązkiem

ewidencjonowania przy użyciu kasy rejestrującej. Zatem, Wnioskodawca nie będzie miał

obowiązku ewidencjonowania na kasie rejestrującej czynności nieodpłatnego przekazania

pracownikom pakietów medycznych.

11. czy pracodawca rozlicza VAT, gdy współfinansuje zakup

polisy ubezpieczeniowej dla pracownika

pracodawca nie świadczy żadnych usług na rzecz pracowników w związku z przeka-

zywaniem ubezpieczycielowi składek. Tak jest, gdy ogranicza się jedynie do czyn-

ności pobrania od ubezpieczonego pracownika i przekazania ubezpieczycielowi

pobranej opłaty wraz z dofinansowaniem. Samo pobranie i przekazanie tych opłat

nie mieści się w definicji dostawy towaru bądź świadczenia usług, a tym samym

nie podlega VAT. potwierdził to dyrektor krajowej informacji Skarbowej w piśmie

z 17 września 2018 r. (sygn. 0115-kdiT1-1.4012.415.2018.1.AJ), w którym czytamy:

Z opisu sprawy wynika, że celem umożliwienia pracownikom dobrowolnego przystą-

pienia do grupowego ubezpieczenia zdrowotnego „opieka medyczna”, Spółka za-

warła z ubezpieczycielem polisę, w której występuje jako podmiot ubezpieczający, ubez-

pieczonymi zaś będą pracownicy.

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

Zatem w niniejszych okolicznościach, Wnioskodawca nie dokonuje odsprzedaży usług, gdyż

nie nabywa usług ubezpieczeniowych we własnym imieniu i na własny rachunek, które na-

stępnie odsprzedaje w takim samym zakresie. Wnioskodawca zawarł umowę grupowego

ubezpieczenia zdrowotnego „opieka medyczna” na rzecz swoich pracowników. Tak więc wo-

bec zawartej umowy ubezpieczenia na cudzy rachunek, Wnioskodawca nie korzysta z ochro-

ny ubezpieczeniowej zapewnionej od ubezpieczyciela. Do odbioru świadczeń ubezpiecze-

niowych (korzystania z wybranych pakietów zdrowotnych udostępnionych w ramach zawartej

polisy) od ubezpieczyciela uprawniony jest wyłącznie pracownik (ubezpieczony), który na

mocy zawartej przez Wnioskodawcę polisy grupowego ubezpieczenia może z nich skorzy-

stać. Zatem Spółka, pomimo zawarcia umowy ubezpieczenia we własnym imieniu, nie jest

odbiorcą usługi oferowanej przez ubezpieczyciela. Skoro Wnioskodawca zawierając umowę

ubezpieczenia wskazuje swoich pracowników, to należy uznać, że pracownicy są konsumen-

tami usługi ubezpieczeniowej świadczonej przez ubezpieczyciela. Skoro Spółka nie jest pod-

miotem, który nabywa usługę ubezpieczenia, to nie może dokonać odsprzedaży usługi ubez-

pieczeniowej w tym samym, nabytym od ubezpieczyciela, zakresie.
W konsekwencji, w rozpatrywanej sprawie nie dochodzi do kupna usług ubezpieczenio-

wych nabytych we własnym imieniu i na własny rachunek, a następnie ich odsprzedaży na

rzecz pracownika jako konsumenta usługi ubezpieczeniowej.
Zatem w przypadku zawartej przez Wnioskodawcę umowy ubezpieczenia zdrowotnego

w imieniu własnym, lecz na rzecz pracowników, nie ma zastosowania art. 8 ust. 2a ustawy.
(…) Tym samym, brak jest podstaw do wykazywania w deklaracjach podatkowych dla po-

datku od towarów i usług, jako czynności zwolnionych od podatku, opisanych we wniosku

zdarzeń, jak również brak jest obowiązku prowadzenia ewidencji sprzedaży przy zastoso-

waniu kasy rejestrującej w tym zakresie.

12. Jak rozliczyć nieodpłatne udzielanie pożyczek

pracownikom

nieodpłatne udzielanie pożyczek pracownikom nie podlega opodatkowaniu VAT. Ta-

kie stanowisko zajął dyrektor krajowej informacji Skarbowej w piśmie z 9 lipca 2018 r.

(sygn. 0111-kdiB3-1.4012.263.2018.3.ko), w którym czytamy:

Z zasady czynności polegające na udzielaniu pożyczek pieniężnych podlegających

oprocentowaniu stanowią odpłatne świadczenie usług i podlegają opodatkowaniu

podatkiem od towarów i usług.
Należy zauważyć, że udzielanie pożyczek przez podatnika podatku od towarów i usług

spełnia przesłanki uznania tych czynności za podlegające opodatkowaniu, niezależnie od

częstotliwości i celu ich udzielenia, czy statusu nabywcy. Udzielanie pożyczek przez pod-

miot prowadzący działalność gospodarczą, można identyfikować i zaliczać do zawodowej

płaszczyzny jednostki, a więc uznać za rodzącą obowiązki w podatku od towarów i usług,

nawet gdy czynności te nie znajdują się w jej zakresie przedmiotowym. Bez znaczenia po-

zostaje to, że tego rodzaju czynności nie są objęte ujawnionym w Krajowym Rejestrze Są-

dowym zakresem działalności prowadzonym na podstawie odrębnych przepisów. Spółka

jako osoba prawna nie wykonuje czynności należących do sfery prywatnej i nie zarządza

majątkiem prywatnym. Wszystkie czynności Spółki (Wnioskodawcy) związane są z jej dzia-

łalnością gospodarczą.
Zatem, odnosząc przedstawione we wniosku okoliczności sprawy do przywołanych powy-

żej przepisów, należy stwierdzić, że w analizowanej sprawie Wnioskodawca (Spółka) z ty-

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

tułu udzielenia pożyczek występuje w charakterze podatnika podatku od towarów i usług

o którym mowa w art. 15 ust. 1 ustawy.
Z przedstawionych okoliczności sprawy wynika, że Wnioskodawca ze środków obroto-

wych udziela i zamierza udzielać swoim pracownikom nieoprocentowanych pożyczek.

Tym samym z tytułu udzielanych pożyczek pracownikom nie uzyska wynagrodzenia

w postaci odsetek. Nie uzyska również wynagrodzenia w postaci prowizji. Zatem, czyn-

ność ta nie stanowi odpłatnego świadczenia usług w rozumieniu art. 8 ust. 1 w związku

z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT.
Z uwagi na przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz obowiązujące w tym zakresie prze-

pisy prawa podatkowego należy stwierdzić, że realizowana przez Wnioskodawcę czynność

udzielania pracownikom ze środków obrotowych Spółki nieodpłatnych pożyczek, z których

pracownicy mogą sfinansować zakup Akcji w ramach Programu, co do zasady wpisuje

się w regulację prawną art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy. Jednakże w okolicznościach analizowa-

nej sprawy przepis art. 8 ust. 2 ustawy – odnoszących się do nieodpłatnego świadczenia

usług – nie znajdzie zastosowania bowiem realizowane przez Wnioskodawcę czynności

(nieodpłatne udzielanie pożyczek pracownikom ze środków obrotowych Spółki) w przy-

padku uznania ich za podlegające opodatkowaniu korzystałyby ze zwolnienia od podatku.
Odpowiadając zatem Wnioskodawcy na pytanie pierwsze, należy stwierdzić że w okolicz-

nościach przedstawionych we wniosku udzielanie przez Spółkę pożyczek na rzecz pra-

cowników nie podlega opodatkowaniu VAT.

13. czy można odliczyć VAT od zakupu odzieży

dla pracownika

pracodawca może odliczyć tylko VAT od zakupu dla pracownika odzieży z widocz-

nym logo firmy. nie opodatkowuje natomiast przekazania pracownikowi odzieży za-

równo z widocznym logo firmy, jak i bez niego. potwierdzenie tego stanowiska znaj-

dziemy w piśmie dyrektora krajowej informacji Skarbowej z 31 października 2018 r.

(sygn. 0112-kdil4.4012.411.2018.4.Jk), w którym czytamy:

pyt. 1. czy odliczymy VAT od zakupu odzieży z widocznym logo firmy
Zatem w analizowanej sprawie wydatki związane z zakupem odzieży oznaczonej

logo firmy w miejscu widocznym dla klientów, kontrahentów czy partnerów Spółki, z któ-

rymi kontakt będą mieli pracownicy ubrani w odzież służbową (koszulki polo, kurtki typu

softshell – oznakowane w sposób wykluczający używanie ich na potrzeby osobiste), wy-

korzystanej przez pracowników w sposób wynikający z regulaminu Spółki można zaliczyć

do wydatków związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą, bowiem wykazu-

ją one charakter promocyjno-reklamowy. Odzież służbowa z logo firmy widocznym dla

klientów, kontrahentów czy partnerów Spółki jednoznacznie kojarzona jest z firmą i wy-

różnia pracowników Spółki spośród innych osób. Ponadto zakupiona przez Wnioskodaw-

cę odzież tj. koszulki polo, kurtki typu softshell, jako pozbawiona waloru osobistego, nie

będzie nadawała się do wykorzystania w innym miejscu niż w pracy w firmie prowadzo-

nej przez Wnioskodawcę, a stanowi swoiste dodatkowe narzędzie do rozpowszechniania

i utrwalania znajomości marki Spółki.
pyt. 2. czy odliczymy VAT od zakupu odzieży bez widocznego logo firmy
Natomiast w odniesieniu do pozostałych części odzieży służbowej, gdzie jak wynika

z opisu sprawy logo Spółki znajdować się będzie po wewnętrznej stronie ubioru (metka),

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

jak również oznakowanie to nie będzie widoczne dla klientów, kontrahentów czy partne-

rów Spółki, należy wskazać, że odzież ta nie wykazuje charakteru promocyjno-reklamo-

wego, bowiem klienci, kontrahenci czy partnerzy Spółki nie będą jednoznacznie kojarzyć

jej z firmą Wnioskodawcy. Nie można bowiem stwierdzić, że wydatki poniesione na ww.

odzież służbową pośrednio wpłyną na pozyskanie nowych klientów dla Wnioskodawcy

oraz na wzrost sprzedaży samochodów. Dodatkowo zauważyć należy, że oznakowanie

odzieży w taki sposób, że nazwa firmy nie jest widoczna na zewnątrz nie wyklucza uży-

wania jej przez pracowników na potrzeby osobiste pracowników, którym zostanie prze-

kazana odzież.
pyt. 3. czy przekazanie odzieży pracownikom podlega VAT
(…) Jak wskazano powyżej z uregulowań art. 7 ust. 1 i ust. 2 ustawy wynika, że opodat-

kowaniu podatkiem od towarów i usług podlega przede wszystkim odpłatna dostawa

towarów, ale również nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsiębiorstwa,

o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

podatku naliczonego przy nabyciu, imporcie lub wytworzeniu tego towaru lub jego części

składowych, z wyjątkiem przekazania towarów stanowiących prezenty o małej wartości

lub próbki. Jeżeli natomiast podatnik nie miał prawa do odliczenia podatku naliczonego,

to nieodpłatne przekazanie tych towarów pozostaje neutralne podatkowo (podatnik nie

musi dokonać ich opodatkowania).
W tym miejscu należy zaznaczyć, że powyżej stwierdzono, iż od wydatków na zakup

odzieży służbowej z wszytym na trwałe lecz niewidocznym na zewnątrz logo Spółki,

Wnioskodawcy nie będzie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego

o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1 ustawy.
Zatem biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że nieodpłatne przekazanie pra-

cownikom odzieży służbowej z wszytym na trwałe, lecz niewidocznym na zewnątrz logo

Spółki, nie będzie stanowiło czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT na

podstawie art. 7 ust. 1 oraz ust. 2, w związku z tym nie został spełniony jeden z dwóch

podstawowych warunków określonych w art. 7 ust. 2 ustawy, powodujących uznanie tej

czynności za dostawę towarów objętą opodatkowaniem podatkiem VAT.
Natomiast w odniesieniu do odzieży służbowej z wszytym na trwałe widocznym na ze-

wnątrz oznaczeniem wskazującym na Spółkę, stwierdzić należy, że nieodpłatne przeka-

zanie pracownikom ww. odzieży również nie będzie stanowiło czynności podlegającej

opodatkowaniu podatkiem VAT na podstawie art. 7 ust. 1 oraz ust. 2 ustawy, ponieważ

– jak wynika z opisu sprawy – odzież ta wykorzystywana będzie przez pracowników wy-

łącznie do wykonywania czynności zawodowych, a ponadto noszenie odzieży służbowej

będzie obowiązkiem pracownika wynikającym z regulaminu Spółki dotyczącego obo-

wiązującego dress code. Zatem przekazanie odzieży służbowej z wszytym na trwałe wi-

docznym na zewnątrz oznaczeniem wskazującym na Spółkę nie będzie nosiło znamion

przekazania lub zużycia na cele osobiste (prywatne) pracowników Spółki.

14.

Jak rozliczyć bezpłatne przejazdy dla dzieci

pracowników

Bilety wolnej jazdy wydawane dla dzieci pracowników, uprawniające do bezpłat-

nych przejazdów tramwajami i autobusami, stanowią nieodpłatne świadczenie

usług, które podlega VAT. celem świadczenia jest bowiem przede wszystkim za-

spokojenie osobistych potrzeb pracowników i ich dzieci. w piśmie dyrektora kra-

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

jowej informacji Skarbowej z 31 maja 2018 (sygn. 0112-kdil2-3.4012.92.2018.1.ip)

czytamy:

Z opisu sprawy wynika, że Miejskie Przedsiębiorstwo Komunikacyjne prowadzi dzia-

łalność gospodarczą na terenie Gminy oraz Gmin Ościennych. Głównym przedmio-

tem działalności gospodarczej Spółki jest m.in. świadczenie usług w zakresie publicznego

transportu zbiorowego, autobusowego i tramwajowego (transport lądowy pasażerski, miej-

ski i podmiejski – PKD 49.31) oraz w zakresie pozostałego transportu lądowego pasażer-

skiego, gdzie indziej niesklasyfikowanego (pozostały transport lądowy pasażerski, gdzie

indziej niesklasyfikowany – PKD 49.39 Z). MPK Sp. z o.o. zatrudnia około 800 pracowników.

W Spółce pracowników obowiązuje Regulamin wynagradzania pracowników Miejskiego

Przedsiębiorstwa Komunikacyjnego Sp. z o.o. Zgodnie z § 1 ust. 2 pkt 2 i pkt 3 Załącznika

do ww. Regulaminu wynagradzania, prawo do bezpłatnych przejazdów tramwajami i auto-

busami posiadają: dzieci pracownika, na które pracownik bądź pracujący współmałżonek

pobiera lub mógłby pobierać zasiłek rodzinny, lecz nie dłużej jak do 24 roku życia, dzieci

pracownika – półsieroty w okresie pobierania przez nie renty rodzinnej.
Jak wskazano wyżej, przepis art. 8 ust. 2 ustawy ma zastosowanie tylko do tych spośród

usług nieodpłatnych, które nie spełniają warunku w nim wymienionego, tj. dotyczy tych

usług nieodpłatnych, które służą celom innym niż działalność gospodarcza podatnika. Je-

śli ww. warunek nie jest spełniony, nie może być mowy o potraktowaniu usługi świadczonej

nieodpłatnie jako usługi odpłatnej i objęcie jej zakresem opodatkowania VAT.
Analizując wskazane wyżej informacje w kontekście przywołanych przepisów prawa oraz

orzeczeń Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej stwierdzić należy, że wydanie bile-

tów wolnej jazdy przez Spółkę dla dzieci pracowników Spółki uprawniające na podstawie

Załącznika do Regulaminu wynagradzania do bezpłatnych przejazdów tramwajami i auto-

busami Spółki nie ma związku z prowadzoną działalnością gospodarczą Wnioskodawcy,

a więc pozostaje bez wpływu na przyszłe obroty przedsiębiorstwa, jego zysk, wizerunek,

odbiór przez kontrahentów.
(…) W takich okolicznościach należy uznać, że świadczone usługi polegające na nieod-

płatnym wydaniu przez Spółkę biletów wolnej jazdy dla dzieci pracowników Spółki sta-

nowią odpłatne świadczenie usług w rozumieniu art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy i na podstawie

art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

15. Jak rozliczyć zakup prezentów dla osób

współpracujących

od zakupu prezentów rzeczowych oraz usług dla osób współpracujących podatnik

nie odliczy VAT. nie musi również naliczać podatku z tytułu nieodpłatnego prze-

kazania. świadczenia te nie podlegają ewidencjonowaniu na kasie rejestrującej.

Stanowisko takie zajął dyrektor krajowej informacji Skarbowej w piśmie z 22 stycz-

nia 2018 r. (sygn. 0114-kdip1-1.4012.612.2017.2.dG).

pyt. 1. czy należy opodatkować przekazanie prezentów rzeczowych
Z okoliczności sprawy nie wynika, aby osoby, którym zostaną przekazane nieodpłat-

nie ww. rzeczy były zobowiązane do używania ich w godzinach pracy, czy też w jakikolwiek

inny sposób, który skutkowałby uznaniem przekazanego sprzętu za wykorzystywany na

potrzeby firmy – tj. Wnioskodawcy. Jak wskazano wyżej, w analizowanej sprawie przekaza-

nie towarów nie będzie miało związku z prowadzonym przedsiębiorstwem, ale nastąpi na

dodatek do B

V 4(274) / kwiecień 2019 r

Rozliczenie VAT od świAdczeń nA Rzecz pRAcowników

cele prywatne współpracowników Spółki. Należy wskazać, co do zasady opodatkowaniu

podatkiem VAT podlega każde nieodpłatne przekazanie towaru należącego do przedsię-

biorstwa, z którym wiąże się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właści-

ciel, o ile podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę

podatku naliczonego przy nabyciu towaru, z wyjątkiem przekazania towarów bądź speł-

niających warunki do uznania ich za prezenty o małej wartości lub próbki. Zatem, należy

uznać, że w sytuacji, w której ww. współpracownik – będzie dysponować tym towarem jak

właściciel, wówczas mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem przez Wnioskodaw-

cę towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele osobiste ww. osób.
Jak wskazano wyżej, Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odliczenia podatku

naliczonego od nabycia towarów (aparatów fotograficznych, słuchawek itp.) przekazywa-

nych nieodpłatnie osobom współpracującym ze Spółką na potrzeby osobiste tych osób.
W konsekwencji, nieodpłatne przekazanie współpracownikom Spółki aparatów fotograficz-

nych, słuchawek itp. rzeczy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów

i usług, gdyż nie zostaną spełnione warunki wynikające z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy pozwa-

lające na uznanie nieodpłatnego ich przekazania na rzecz ww. osób współpracujących ze

Spółką za odpłatną dostawę towarów. Zatem Wnioskodawca wydając współpracownikom

Spółki przedstawione we wniosku towary nie będzie zobligowany ich opodatkować i rozli-

czyć z tego tytułu podatek należny w momencie wydania tych towarów.
pyt. 2. czy zakup usług w ramach prezentu podlega VAT
W omawianej sytuacji nieodpłatne przekazanie osobom współpracującym ze Spółką bi-

letów do kina, karnetów do restauracji czy do salonu fryzjerskiego, nie będzie podlegać

opodatkowaniu na podstawie art. 8 ust. 2 pkt 2 ustawy, gdyż nie „wystąpi” podstawa opo-

datkowania z tytułu świadczenia tych usług.
Stosownie do art. 29a ust. 5 ustawy podstawą opodatkowania w przypadku świadczenia

usług, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy jest koszt świadczenia tych usług poniesiony

przez podatnika.
Zatem nieodpłatnego świadczenia usług w postaci biletów do kina, karnetów do restau-

racji czy do salonu fryzjerskiego itp. na rzecz osób współpracujących ze Spółką nie moż-

na uznać za czynności podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Wynika to z tego,

że przy nabyciu tych świadczeń Wnioskodawcy nie będzie przysługiwać prawo do odli-

czenia podatku naliczonego, gdyż zakupy te nie będą związane z prowadzonym przez

Wnioskodawcę przedsiębiorstwem, lecz zostaną dokonane na potrzeby prywatne osób

współpracujących z Wnioskodawcą.

pyt. 3. czy trzeba ewidencjonować przekazanie prezentów
W rozpatrywanej sprawie należy stwierdzić, że u Wnioskodawcy nie wystąpi obowiązek

ewidencjonowania przekazywanych nieodpłatnie świadczeń osobom współpracującym ze

Spółką w postaci biletów do kina, karnetów na kolację w restauracji, do salonu fryzjerskie-

go lub towarów – aparatów fotograficznych, słuchawek itp., gdyż nieodpłatne świadczenia

realizowane przez Wnioskodawcę nie będą podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak

wyżej stwierdził tut. Organ, nieodpłatnego świadczenia usług czy też nieodpłatnego wyda-

nia towarów opisanych we wniosku na rzecz osób współpracujących ze Spółką nie moż-

na uznać za odpłatne świadczenie usług czy odpłatną dostawę towarów. W konsekwencji

Wnioskodawca nie będzie zobowiązany ewidencjonować tych świadczeń na kasie rejestru-

jącej, mimo że ich przedmiotem będą towary czy usługi wymienione w § 4 ust. 1 ww. rozpo-

rządzenia przekazywane osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.