Biuletyn VAT 3 2019 Temat na życzenie Korekta dokumentacji VAT przy sprzedaży krajowej

Korekta

dokumentacji VAT

przy sprzedaży krajowej

Temat na życzenie

Biuletyn VAT nr 3 (273) marzec 2019

dodatek

kle

p.in

r.p

01 6
26 6
66

2 7
61 3
0 3
0

for
.p

1. Korekta sprzedaży z naliczonym VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2

1.1. Pomyłka w cenie, stawce lub kwocie podatku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 2
1.2. Pomyłki w danych sprzedawcy lub nabywcy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
1.3. Skonta . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.4. Zwroty towaru . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 10
1.5. Rabaty . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

2. Korekta sprzedaży krajowej objętej odwrotnym obciążeniem . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

2.1. Błędnie naliczony VAT lub zastosowanie odwrotnego obciążenia mimo braku

obowiązku . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

2.2. Pomyłki, rabaty, zwroty w przypadku sprzedaży objętej odwrotnym

obciążeniem . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

2.3. Zmiana podmiotu zobowiązanego do rozliczenia VAT po wpłaceniu zaliczki . . 23
2.4. Obniżenie wartości jednolitej gospodarczo dostawy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 25

3. Korekta sprzedaży bez naliczonego VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

3.1. Błędnie naliczony VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
3.2. Błędy w cenie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
3.3. Zwroty towarów i rabaty do sprzedaży bez naliczonego VAT . . . . . . . . . . . . . . . 33
3.4. Skonto do sprzedaży bez naliczonego VAT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

odatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

Korekta dokumentacji Vat

przy sprzedaży krajowej

Przyczyną korekty nie zawsze jest błąd w rozliczeniu. Często są to zdarze-
nia, które następują po dokonaniu sprzedaży. Sposób korekty zależy przede
wszystkim od tego, czy na fakturze pierwotnej był naliczony VAT.

1. Korekta sprzedaży z naliczonym Vat

Gdy na pierwotnej fakturze był naliczony VAT, aby go obniżyć, trzeba uzyskać od nabywcy
potwierdzenie odbioru faktury korygującej. Inaczej jest z fakturami in plus. Gdy sprzedaż była
zaewidencjonowana na kasie, może to wymagać zapisu w ewidencji korekt.

1.1. pomyłka w cenie, stawce lub kwocie podatku

Na podatniku, który zastosował niewłaściwą stawkę, ciąży obowiązek korekty, szczególnie
gdy w związku z tym zaniżył VAT.

1.1.1. obowiązki sprzedawcy, gdy popełnił pomyłkę

Podatnik, który wystawiając fakturę, popełnił błąd w cenie, stawce lub kwocie podatku, musi
wystawić fakturę korygującą. Jeśli sprzedaż była zaewidencjonowana na kasie, będzie doko-
nywał zapisu w ewidencji korekt. Wymaga to również korekty deklaracji i JPK_VAT.
Faktura korygująca
Faktura korygująca wystawiana w związku ze stwierdzeniem błędów w cenie, stawce lub kwo-
cie podatku musi zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 ustawy o VAT (a więc m.in. dane sprzedawcy i na-

bywcy, ich numery NIP, datę dokonania dostawy albo wykonania usługi),

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) przyczynę korekty;
5) cenę lub stawkę w prawidłowej wysokości;
6) w zależności od tego, czy korekta wpływa na zmianę podstawy opodatkowania lub kwo-

ty podatku należnego – odpowiednio kwotę korekty podstawy opodatkowania lub kwotę
korekty podatku należnego z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek po-
datku i sprzedaży zwolnionej (art. 106j ust. 2 ustawy o VAT).

W przypadku gdy faktura korygująca została wystawiona w związku z błędem w cenie, staw-
ce podatku lub kwocie podatku, sprzedawca musi posiadać potwierdzenie jej odbioru przez
nabywcę, jeżeli na fakturze pierwotnej wykazano kwotę podatku wyższą niż należna (art. 29a
ust. 14 ustawy o VAT).

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

deklaracja Vat
Moment rozliczenia faktury korygującej, a tym samym skorygowania podatku należnego, jest

uzależniony od tego, czy efektem popełnionego błędu jest zaniżenie czy zawyżenie kwoty

VAT należnego. W przypadku faktury korygującej wystawionej w związku z błędem w cenie,

stawce podatku lub kwocie podatku, której skutkiem było zaniżenie kwoty podatku (np. przez

zastosowanie stawki podatku niższej od prawidłowej), sprzedawca musi ją rozliczyć w dekla-

racji VAT za miesiąc (kwartał), w którym została rozliczona faktura pierwotna.

PRZYKŁAD
Podatnik sprzedał w lutym towar, opodatkowując go stawką 5% VAT. W marcu dowie-

dział się, że towar ten nie korzysta z obniżonej stawki VAT i należy go opodatkować

stawką 23%. 29 marca wystawił fakturę korygującą. Nabywca otrzymał ją 1 kwietnia.

Podatnik powinien skorygować deklarację VAT za luty, w której wykazał dostawę towa-

ru z niewłaściwą (zbyt niską) stawką VAT, przez co zaniżył kwotę podatku należnego.

Jeżeli skutkiem popełnionego błędu było zawyżeniem podatku należnego, sprzedawca,

aby móc obniżyć podatek należny, musi posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygują-

cej przez nabywcę. W tym przypadku sprzedawca może rozliczyć korektę w deklaracji za

okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca otrzymał fakturę korygującą.

Warunkiem jest posiadanie przez sprzedawcę potwierdzenia otrzymania faktury korygującej

przez nabywcę towaru lub usługobiorcę. Musi je otrzymać przed upływem terminu do złoże-

nia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nabywca otrzymał korektę. Jeżeli

sprzedawca uzyska takie potwierdzenie po terminie złożenia deklaracji za ten okres, korekty

dokona w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym to potwierdzenie uzyska.

PRZYKŁAD
Podatnik sprzedał w marcu towar, opodatkowując go stawką 23% VAT. W kwietniu do-

wiedział się, że towar ten korzysta z obniżonej stawki VAT w wysokości 5%. 28 kwietnia

wystawił fakturę korygującą. Nabywca otrzymał ją w kwietniu, ale potwierdził jej odbiór

dopiero 2 czerwca. Ponieważ podatnik uzyskał potwierdzenie odbioru faktury korygu-

jącej po terminie złożenia deklaracji VAT za kwiecień, więc obniżenia VAT należnego

dokona w deklaracji VAT za miesiąc, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru faktury

korygującej od nabywcy, czyli w deklaracji za czerwiec.

ewidencja w kasie rejestrującej
Sposób korygowania błędów w cenie, stawce i kwocie podatku, jeżeli sprzedaż została za-

ewidencjonowania w kasie, zależy od rodzaju błędu oraz momentu jego stwierdzenia.
Błędy w cenie, jeżeli zostały od razu zauważone, można uznać za oczywiste pomyłki. W takim

przypadku podatnik powinien:

■

dokonać korekty sprzedaży w ewidencji pomyłek, o której mowa w § 3 ust. 5 rozporzą-

dzenia w sprawie kas rejestrujących,

■

zaewidencjonować sprzedaż na kasie jeszcze raz w prawidłowej wysokości

(§ 3 ust. 6 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących),

■

na podstawie ewidencji pomyłek obniżyć VAT wynikający z raportu kasowego.

W przypadku oczywistych pomyłek przepisy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących na-

kładają na podatnika obowiązek dołączenia do ewidencji pomyłek oryginału paragonu fiskal-

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

nego dokumentującego sprzedaż, przy której nastąpiła oczywista pomyłka. Organy podat-
kowe w wydawanych interpretacjach dopuszczają jednak możliwość dowodzenia zaistnienia
błędu na podstawie innych dowodów niż oryginał paragonu.

PRZYKŁAD
Podatnik sprzedał 20 lutego opakowanie ciastek za 12 zł netto. Na kasie błędnie nabił
kwotę 1,20 zł. Błąd w cenie został od razu zauważony. W takim przypadku podatnik
musi stwierdzony błąd zaewidencjonować w ewidencji pomyłek, a sprzedaż w prawid-
łowej wysokości ponownie zaewidencjonować w kasie. Oryginał błędnie wystawione-
go paragonu powinien dołączyć do ewidencji.

Nieco inaczej przedstawia się sytuacja błędów w cenie, które zostaną ujawnione po jakimś
czasie od dnia dokonania sprzedaży. Tego rodzaju błędów organy podatkowe nie pozwalają
już kwalifikować jako oczywistych pomyłek. Nie oznacza to, że podatnik nie może ich skory-
gować. Może, ale już nie w ewidencji oczywistych pomyłek, tylko przez odrębną ewidencję
korekt. Tego rodzaju ewidencja nie ma określonego wzoru. Wskazane jest jednak, aby za-
wierała co najmniej dane niezbędne do ustalenia przyczyn zaistniałej korekty, a zapisy w niej
widniejące pozwalały na określenie prawidłowej kwoty obrotu i podatku należnego oraz na
dokonanie korekty w deklaracji.
Przez ewidencję korekt należy również dokonywać korekty błędów w stawce podatku. Organy
podatkowe nie pozwalają uznawać tego rodzaju błędów za oczywistej pomyłki. Nie oznacza
to jednak, że w przypadku każdego błędu w stawce podatku można skorygować sprzedaż
zaewidencjonowaną na kasie. Zdaniem organów podatkowych podatnik nie może tego zro-
bić, jeżeli zastosował zbyt wysoką stawkę VAT i nie oddał nabywcy zawyżonego VAT. W takim
przypadku organy twierdzą, że dochodzi do „nieuzasadnionego wzbogacenia podatnika”
(zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 24 lipca 2015 r., sygn.
IPTPP1/4512-238/15-5/AK). Odmiennego zdania są sądy administracyjne, które dopuszcza-
ją możliwość korekty, nawet gdy nie doszło do zwrotu. Przykładem może być wyrok NSA
z 27 września 2018 r. (sygn. akt I FSK 1753/16).

PRZYKŁAD
Podatnik prowadzący sklep sprzedawał orzechy laskowe ze stawką 8% zamiast 5%.
Po kilku tygodniach zauważył ten błąd. Zdaniem organów podatkowych podatnik nie
ma możliwości dokonania korekty sprzedaży, jeżeli nie odda nabywcom nadpłacone-
go VAT.

JpK_Vat
Jeżeli skutkiem popełnionego błędu jest zmiana wysokości podatku należnego, to podatnik
ma obowiązek skorygować JPK_VAT. Podstawą zapisu w JPK_VAT jest faktura korygująca lub
ewidencja korekt w przypadku sprzedaży kasowej. Jeśli wielkości korekt przyjmują wartości
ujemne, tak też (tj. ze znakiem „minus”) należy je wykazać w JPK_VAT.
Składając korektę, należy wypełnić pozycję „Cel złożenia”, wpisując odpowiednią liczbę, któ-
ra zależy od tego, za jaki okres jest składana, oraz informację, która to korekta.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

oznaczanie korekt JpK_Vat według mF

Okres korekty JPK_VAT

Sposób oznaczenia według MF

W 2017 r. lub w 2016 r. został złożony tylko plik pier-

wotny oznaczony cyfrą „1”, a pierwszej korekty do-

konaliśmy w 2018 r. lub 2019 r. na nowej strukturze.

Wpisujemy cyfrę „2”, a kolejne korekty za ten sam

okres oznaczamy „3”, „4”, „5” itd.

W 2017 r. lub w 2016 r. został złożony JPK_VAT

z oznaczeniem celu złożenia „1”, a potem były zło-

żone korekty z oznaczeniem celu złożenia „2”, nato-

miast w 2018 r. lub 2019 r. składamy kolejną korektę

za ten okres już według nowej struktury.

Wpisujemy „3” (niezależnie od tego, ile w 2017 r.

złożono korekt JPK_VAT z oznaczeniem „2”). Kolejne

korekty za ten sam okres oznaczamy „4”, „5” itd.

Korekta dotyczy rozliczenia za 2018 r. lub 2019 r.

Wpisujemy „1” dla pierwszej korekty. Kolejne korekty

za ten sam okres oznaczamy „2”, „3”, „4” itd.

1.1.2. obowiązki nabywcy, gdy otrzymał błędną fakturę

Obowiązki związane z korektą błędu w cenie, stawce lub kwocie podatku spoczywają rów-

nież na nabywcy, który otrzymał fakturę i odlicza z niej VAT.
deklaracja Vat
W przypadku otrzymania faktury korygującej wystawionej w związku z błędem w cenie, staw-

ce lub kwocie podatku skutkującej:

■

zmniejszeniem podstawy opodatkowania i/lub kwoty podatku nabywca musi ją rozli-

czyć w deklaracji za miesiąc (kwartał), w którym otrzymał taką fakturę. Jeżeli podatnik

nie obniżył kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego określonego w fak-

turze, której korekta dotyczy, a prawo do takiego obniżenia mu przysługuje, zmniejsze-

nie kwoty podatku naliczonego uwzględnia się w rozliczeniu za okres, w którym podat-

nik dokonuje tego obniżenia (art. 86 ust. 19a ustawy o VAT);

PRZYKŁAD
Podatnik otrzymał w marcu fakturę korygującą zmniejszającą kwotę podatku należne-

go do sprzedaży dokonanej w styczniu. Odliczył VAT z faktury pierwotnej w deklara-

cji VAT za styczeń. W takim przypadku, na podstawie otrzymanej faktury korygującej,

powinien obniżyć podatek naliczony w ramach deklaracji VAT za marzec, czyli miesiąc

otrzymania korekty. Gdyby podatnik nie dokonał odliczenia VAT z faktury pierwotnej

w deklaracji za styczeń, luty, a dopiero zamierzał zrobić to w deklaracji za marzec

(do czego miał prawo), w deklaracji za ten miesiąc odliczy VAT z faktury pierwotnej

z uwzględnieniem faktury korygującej.

■

zwiększeniem podstawy opodatkowania i/lub kwoty podatku, zdaniem organów

podatkowych nabywca musi ją rozliczyć w deklaracji za miesiąc (kwartał), w którym

otrzymał korektę, albo w dwóch kolejnych okresach rozliczeniowych na podsta-

wie art. 86 ust. 11 ustawy o VAT. Późniejsze odliczenie jest możliwe tylko w drodze

korekty deklaracji za okres powstania prawa do odliczenia (art. 86 ust. 13 ustawy

o VAT).

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

PRZYKŁAD
Podatnik otrzymał 2 marca fakturę korygującą wystawioną 28 lutego, na której podwyż-

szeniu uległa kwota podatku w związku ze zmianą przez sprzedawcę stawki VAT. Po-

datnik ma prawo do rozliczenia tej faktury w deklaracji VAT za marzec, kwiecień lub maj.

Podstawą zapisu w JPK_VAT jest faktura korygująca. Wpisujemy ją do JPK_VAT za ten sam

okres co w deklaracji. Należy pamiętać, że JPK_VAT składamy za okresy miesięczne, nawet

gdy podatnik rozlicza się za okresy kwartalne. W takim przypadku należy je przyporządkować

do odpowiedniego miesiąca w ramach kwartału. Jeżeli wielkości korekt przyjmują wartości

ujemne, tak też (tj. ze znakiem „minus”) należy je wykazać w JPK_VAT.

1.2. pomyłki w danych sprzedawcy lub nabywcy

Wystawiając fakturę, sprzedawca może popełnić błąd w swoich danych lub w danych nabyw-

cy, polegający na wpisaniu niewłaściwej nazwy, adresu albo NIP. Tego rodzaju błędy wyma-

gają skorygowania.

1.2.1. obowiązki sprzedawcy, gdy pomylił dane nabywcy lub swoje na

fakturze

Jeżeli sprzedawca stwierdzi, że na wystawionej fakturze popełnił błąd w swoich danych albo

w danych nabywcy, to powinien wystawić fakturę korygującą (art. 106j ust. 1 pkt 5 ustawy

o VAT), chyba że nabywca prześle wcześniej notę korygującą.
Faktura korygująca
Faktura korygująca musi zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 ustawy o VAT (a więc m.in. dane sprzedawcy i na-

bywcy, ich numery NIP, datę dokonania dostawy albo wykonania usługi),

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) przyczynę korekty;
5) prawidłową treść korygowanych pozycji (art. 106j ust. 2 ustawy o VAT).
deklaracja Vat
Wystawienie faktury korygującej w związku z błędami w danych sprzedawcy lub nabywcy

nie skutkuje koniecznością skorygowania deklaracji VAT, w której sprzedawca rozliczył faktu-

rę pierwotną. Tego rodzaju błędy nie wpływają na wysokość podstawy opodatkowania oraz

kwoty podatku należnego.
ewidencja w kasie rejestrującej
Paragony dokumentujące sprzedaż w kasie nie zawierają danych nabywcy. W związku z tym

nie dotyczą ich błędy w danych nabywcy.
JpK_Vat
Sposób, w jaki powinien postąpić sprzedawca, który w fakturze pierwotnej podał błędną na-

zwę odbiorcy, wprost wyjaśniło MF w odpowiedziach na pytania podatników dotyczących

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

JPK_VAT, zamieszczonych na stronie https://www.podatki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/py-

tania-i-odpowiedzi/. Czytamy w nich, że:

Dostawca jest zobowiązany wykazać w ewidencji oraz informacji JPK_VAT fakturę

z błędną nazwą nabywcy. Błąd w nazwie nabywcy nie ma bowiem wpływu na obowią-

zek rozliczenia podatku z tytułu zrealizowanej transakcji. Następnie sprzedawca jest zobo-

wiązany wystawić fakturę korygującą, chyba że wcześniej otrzymał notę korygującą od na-

bywcy. W sytuacji gdy faktura korygująca została wystawiona już po złożeniu informacji

JPK_VAT, a w przesłanym JPK_VAT sprzedawca wykazał błędne dane nabywcy wynikające

z wystawionej faktury pierwotnej – należy złożyć korektę JPK_VAT. W poprawnie sporządzo-

nej korekcie JPK_VAT powinny zostać ujęte oba wystawione dokumenty – zarówno faktura

pierwotna z błędnymi danymi nabywcy, jak i faktura korygująca, w której zmieniono niepra-

widłowe dane nabywcy.
Zapisy powyższe można byłoby zastąpić jednym poprawnym zapisem, jedynie w sytuacji gdy

wszystkie zdarzenia (wystawienie faktury pierwotnej oraz korygującej) miały miejsce w jednym

okresie rozliczeniowym, jeszcze przed przesłaniem JPK_VAT. W sytuacji, gdy opisywana zmia-

na dotycząca danych nabywcy nastąpiła już po złożeniu JPK_VAT, należy postąpić tak jak opi-

sano powyżej, czyli wykazać oba wystawione dokumenty.
MF wypowiedziało się również na temat sytuacji, w której sprzedawca, wystawiając fakturę,

wpisał błędny NIP lub adres nabywcy. Udzielając odpowiedzi na pytanie: „Czy należy złożyć

korektę JPK_VAT, jeśli nie było zmiany w wartościach tylko np. danych nabywcy (innych niż

NIP)”, MF stwierdziło, że:

W przypadku błędu w danych nabywcy (NIP) – należy złożyć korektę, w przypadku błędu

w adresie nabywcy nie ma konieczności złożenia korekty.

Ponieważ przepisy nie wskazują, kiedy sprzedawca powinien skorygować JPK_VAT, należy

przyjąć, że powinien to zrobić niezwłocznie po wystawianiu faktury korygującej albo otrzyma-

niu i zaakceptowaniu noty korygującej.

1.2.2. obowiązki i uprawnienia nabywcy, gdy otrzymał fakturę

z błędnymi danymi

Nabywca, który otrzymał fakturę zawierającą błędy w danych sprzedawcy lub nabywcy, ma

prawo do odliczenia z niej VAT na zasadach ogólnych. Tego rodzaju błędy nie mają wpływu

na możliwość odliczenia VAT naliczonego przez nabywcę, jeżeli są spełnione warunki okre-

ślone w art. 86 ust. 1 ustawy o VAT, ale należy je skorygować.
nota korygująca
Nabywca, który otrzymał fakturę zawierającą błędy w jego danych albo danych sprzedawcy,

może wystawić fakturę nazywaną notą korygującą (art. 106k ust. 1 ustawy o VAT). Trzeba pa-

miętać, że wystawienie noty korygującej to uprawnienie nabywcy, a nie jego obowiązek. Ma

on wybór między wystawieniem noty korygującej a żądaniem od sprzedawcy wystawienia

faktury korygującej. Nota korygująca powinna zawierać:
1) wyrazy „NOTA KORYGUJĄCA”;
2) numer kolejny i datę jej wystawienia;
3) imiona i nazwiska lub nazwy podatnika i nabywcy towarów lub usług oraz ich adresy i nu-

mer, za pomocą którego podatnik jest zidentyfikowany na potrzeby podatku, a także nu-

mer, za pomocą którego nabywca towarów lub usług jest zidentyfikowany na potrzeby po-

datku lub podatku od wartości dodanej;

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca, określone w art. 106e ust. 1

pkt 1–6 ustawy o VAT (dane nabywcy i sprzedawcy, data wystawienia i numer faktury oraz

data dostawy lub usługi, gdy są znane);

5) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej (art. 106k ust. 3 ustawy o VAT).
Nabywcy muszą pamiętać, że o ile w drodze noty korygującej mogą zmienić swoje poszcze-

gólne dane, takie jak nazwa, adres czy NIP, o tyle nie mogą w taki sposób całkowicie zmie-

nić nabywcy wskazanego na fakturze pierwotnej. Jeżeli zatem nabywca otrzymał fakturę za

nabyte towary lub usługi, na której jako odbiorca widnieje inny podmiot niż on sam, to nie

może samodzielnie zmienić tych danych, wystawiając notę korygującą, tylko musi wystąpić

do sprzedawcy o wystawienie faktury korygującej. Od tej zasady są dwa wyjątki, tj.:

■

gdy nota korygująca jest wystawiana przez następcę podatkowego nabywcy; taką

możliwość potwierdził NSA w wyroku z 12 kwietnia 2016 r., sygn. akt I FSK 1942/14, oraz

■

gdy faktura została wystawiona na jednostkę budżetową lub zakład budżetowy, a nie na

jednostkę samorządu terytorialnego; w takim przypadku jednostka samorządu terytorialne-

go może wystawić notę korygującą. Potwierdziło to MF w broszurze informacyjnej z 24 listo-

pada 2016 r. „Centralizacja rozliczeń w podatku VAT Jednostek Samorządu Terytorialnego”.

Nabywcy muszą również pamiętać, że noty korygujące wymagają akceptacji przez wystawcę

błędnej faktury. Nie musi to być podpis sprzedawcy na wysłanym egzemplarzu. Jak podkre-

ślało MF w wyjaśnieniach, brak sprzeciwu oznacza domniemaną zgodę.
JpK_Vat
Wystawienie faktury korygującej w związku z błędami w danych sprzedawcy lub nabyw-

cy nie skutkuje koniecznością skorygowania deklaracji VAT, w której nabywca odliczył VAT.

Może powodować obowiązek korekty JPK_VAT. Nie każdy błąd powoduje obowiązek korekty

JPK_VAT. Zależy to od istotności popełnionego błędu.
zasady korekt JpK_Vat według mF

Lp.

Rodzaj błędu/przyczyna korekty

Czy zdaniem MF należy składać korektę i jak to zrobić

Błędna wielkość liter w numerze fak-

tury wprowadzanej do JPK_VAT.

Nie, wielkość liter w numerze faktury nie ma znaczenia.

W JPK_VAT został wykazany błędny

NIP kontrahenta lub błąd w adresie.

W ewidencji sprzedaży powinna się znaleźć faktura korygująca

(czyli z prawidłowym NIP kontrahenta), a zatem również ta sama

faktura, tj. jej numer, powinna zostać uwidoczniona w skorygo-

wanym pliku JPK_VAT. W JPK_VAT za okres, którego dotyczy

korekta, należy dokonać w ramach korekty dwóch wpisów:

■

tzw. storno faktury z błędnym NIP, z kwotami na „–” (tu

należy podać nr pierwotnej faktury),

■

faktura korygująca z prawidłowym NIP (tu należy podać nr

faktury korygującej).

Błąd w adresie nie powoduje obowiązku korekty.

Dostawca wystawił fakturę z błędną

nazwą odbiorcy. Następnie dostawca

wystawił korektę do zera. Po tej ope-

racji znów wystawiono fakturę z pra-

widłową nazwą odbiorcy.

Jeżeli wszystkie zdarzenia miały miejsce w tym samym okre-

sie rozliczeniowym i nie złożono pliku JPK_VAT, to nabywca

powinien ująć tylko ostatni dokument. Jeśli natomiast miało

to miejsce już po złożeniu pliku JPK_VAT, to nabywca po-

winien zaksięgować wszystkie dokumenty, w tym korektę

zmniejszającą do zera.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

Podatnik otrzymał fakturę zakupową

i ją zagubił. Po otrzymaniu duplikatu

realizuje prawo do odliczenia poprzez

korektę deklaracji za okres, w którym

to prawo mu przysługiwało.

Jeżeli duplikat został wydany, bo faktura uległa zniszczeniu

lub zagubieniu, ale wcześniej dotarła do odbiorcy i została za-

księgowana, to podatnik nie będzie rozliczał podatku z dupli-

katu. Nie ulega zatem zmianie nr dowodu i data wystawienia

faktury. Jeżeli duplikat został wydany, bo faktura uległa znisz-

czeniu/zagubieniu, ale wcześniej dotarła do odbiorcy, lecz nie

została zaksięgowana, to w polach: „data wystawienia do-

wodu zakupu” i „data wpływu dowodu zakupu” należy podać

datę wystawienia i wpływu faktury pierwotnej. Jeżeli duplikat

został wydany, bo faktura uległa zniszczeniu, ale wcześniej

nie trafiła do odbiorcy, to należy rozliczyć VAT zgodnie z datą

otrzymania duplikatu, wpisując dane z duplikatu.

1.3. skonta

Skonto to obniżka ceny w formie rabatu z tytułu wcześniejszej zapłaty za nabyty towar lub

usługę.

1.3.1. obowiązki sprzedawcy, gdy udzielił skonta

Podatnik, który nie otrzymał od nabywcy zapłaty uprawniającej do skonta, nie powinien

„z góry” wystawiać faktury, która uwzględnia to skonto, a następnie po upływie terminu do

wcześniejszej zapłaty, jeżeli nabywca jej nie ureguluje, wystawiać faktury korygującej. Takie

stanowisko potwierdzają sądy administracyjne, m.in. NSA w wyroku z 30 maja 2018 r. (sygn.

akt I FSK 325/16). To oznacza, że sprzedawca może uwzględnić skonto w pierwotnej fakturze

tylko w przypadku, gdy wystawia ją po otrzymaniu zapłaty uprawniającej do skonta.
Faktury korygujące
Jeżeli podatnik przed wystawieniem faktury pierwotnej nie uzyskał zapłaty uprawniającej do

skonta, powinien:

■

najpierw wystawić fakturę pierwotną na 100% ceny sprzedaży,

■

następnie po dokonaniu przez nabywcę zapłaty uprawniającej do skonta wysta-

wić fakturę korygującą potwierdzającą udzielenie obniżki w postaci skonta (art. 106j

ust. 1 pkt 1 w zw. z art. 29a ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT).

Sprzedawcy wystawiający faktury korygujące w związku z udzieleniem skonta nie muszą po-

siadać potwierdzenia ich odbioru przez nabywcę.
deklaracje Vat
Sprzedawca, który wystawił fakturę korygująca w związku z udzieleniem skonta, musi obniżyć

podstawę opodatkowania VAT oraz kwotę podatku należnego. Jak wcześniej wspomniano,

faktury korygujące dokumentujące skonto nie należą do faktur, które wymagają posiadania

przez sprzedawcę potwierdzenia ich odbioru przez nabywcę. W związku z tym sprzedawca,

chcąc obniżyć podstawę opodatkowania oraz VAT należny, nie stosuje art. 29 ust. 13 usta-

wy o VAT, gdyż przepis ten odnosi się tylko do faktur korygujących wystawianych w przy-

padkach, o których mowa w art. 29a ust. 10 pkt 1–3 ustawy o VAT, w więc m.in. w przypadku

zwrotu towarów. Jednocześnie ustawodawca nie wskazał wprost, w którym momencie sprze-

dawca powinien dokonać takiej korekty. Należy uznać, że powinien to zrobić w deklaracji za

okres, w którym wystawił fakturę korygującą. Prawidłowość takiego postępowania potwier-

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

dzają również organy podatkowe (zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej

w Poznaniu z 9 lutego 2017 r., sygn. 3063-ILPP1-3.4512.171.2016.2.KB).
JpK_Vat
Skonto trzeba również uwzględnić w JPK_VAT. Należy to zrobić w JPK_VAT za miesiąc wysta-

wienia faktury korygującej. Kwotę korekty trzeba wykazać ze znakiem (–).

1.3.2. obowiązki nabywcy, gdy otrzymał skonto

Nabywca, który otrzymał fakturę korygującą dokumentującą skonto, powinien zmniejszyć po-

datek naliczony o udzielone skonto. I tu również ustawodawca nie wskazał wprost, kiedy po-

winien to zrobić. Z całą pewnością nie obowiązuje go termin wynikający z art. 86 ust. 19 usta-

wy o VAT, gdyż faktura korygująca dokumentująca skonto nie jest fakturą, o której mowa

w art. 29a ust. 13 lub 14 ustawy o VAT. Co ciekawe, zdaniem organów podatkowych nabywca

może obniżyć podatek naliczony już w rozliczeniu za okres, w którym dokonał zapłaty, a nie

za okres wystawienia lub otrzymania faktury korygującej (zob. interpretację indywidualną Dy-

rektora KIS z 29 grudnia 2017 r., sygn. 0111-KDIB3-1.4012.750.2017.2.KO).
Musi także dokonać zapisu w JPK_VAT.

1.4. zwroty towaru

Powód, z jakiego nabywca dokonuje zwrotu, nie ma znaczenia dla rozliczenia VAT. Może to

być zarówno reklamacja, jak i zwrot niepotrzebnego towaru.

1.4.1. obowiązki sprzedawcy, gdy zwrócono mu towar

Zwrot towarów powoduje liczne obowiązki po stronie sprzedawcy. Ma on obowiązek udoku-

mentować ten zwrot. Sposób dokumentacji zależy od tego, czy była wystawiona faktura, czy

może paragon.
Faktura korygująca
Jeżeli sprzedaż zwracanego towaru została udokumentowana fakturą, na sprzedawcy ciąży

obowiązek wystawienia faktury korygującej (art. 106j ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT). Taka faktura

musi zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 ustawy o VAT (a więc m.in. dane sprzedawcy i nabyw-

cy, ich numery NIP, datę wystawienia faktury i dokonania dostawy towaru),

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) przyczynę korekty;
5) kwotę korekty podstawy opodatkowania oraz kwotę korekty podatku należnego (art. 106j

ust. 2 ustawy o VAT).

deklaracja Vat
Wystawienie faktury korygującej na skutek otrzymanego zwrotu towaru powoduje koniecz-

ność zmniejszenia przez sprzedawcę kwoty podatku należnego. Kiedy należy to zrobić – wy-

nika wprost z art. 29a ust. 13 ustawy o VAT. Na podstawie tego przepisu warunkiem obniżenia

VAT należnego jest otrzymanie przez sprzedawcę przed upływem terminu do złożenia dekla-

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

racji podatkowej za dany okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługi otrzymał

korektę faktury, potwierdzenia jej odbioru. Uzyskanie potwierdzenia otrzymania przez nabyw-

cę towaru lub usługi korekty faktury po terminie złożenia deklaracji podatkowej za dany okres

rozliczeniowy uprawnia sprzedawcę do uwzględnienia korekty faktury dopiero w rozliczeniu

za okres, w którym potwierdzenie to uzyskał. O dacie obniżenia VAT należnego wynikającego

z faktury korygującej decyduje zatem kolejno:
1) data potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę – jeśli sprzedawca otrzyma

to potwierdzenie przed terminem złożenia deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym na-

bywca potwierdził odbiór;

PRZYKŁAD
21 marca nabywca zwrócił sprzedawcy 3 rowery. W tym samym dniu sprzedawca wy-

stawił fakturę korygującą. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę

sprzedawca otrzymał 15 kwietnia. Z potwierdzenia wynika, że nabywca odebrał fakturę

korygującą 26 marca. Sprzedawca może obniżyć VAT należny wynikający z faktury ko-

rygującej w rozliczeniu za okres, w którym nabywca odebrał fakturę korygującą, czyli

w deklaracji VAT-7 za marzec.

2) data otrzymania przez sprzedawcę potwierdzenia odbioru faktury korygującej – jeśli sprze-

dawca otrzymał to potwierdzenie w terminie późniejszym niż opisany w pkt 1.

PRZYKŁAD
27 marca nabywca zwrócił sprzedawcy 3 rowery. W tym samym dniu sprzedawca wy-

stawił fakturę korygującą. Potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę

sprzedawca otrzymał 7 maja. Z potwierdzenia wynika, że nabywca odebrał fakturę ko-

rygującą 29 marca. Sprzedawca może obniżyć VAT należny wynikający z faktury kory-

gującej dopiero w deklaracji VAT-7 za maj.

ewidencja w kasie fiskalnej
Jeżeli sprzedaż zwracanego towaru została zaewidencjonowana na kasie fiskalnej, to sprzedaw-

ca musi skorygować taką sprzedaż. Zwrotu towaru nie ewidencjonuje się w kasie, co wprost wyni-

ka z § 3 ust. 3 rozporządzenia w sprawie kas. Ponieważ kasa fiskalna nie pozwala na skorygowanie

danych, które zostały zapisane w jej pamięci fiskalnej, sprzedawca musi ująć korektę w odrębnej

ewidencji. Z § 3 ust. 4 rozporządzenia w sprawie kas wynika, że taka ewidencja musi zawierać:

■

datę sprzedaży,

■

nazwę towaru pozwalającą na jednoznaczną jego identyfikację i ewentualnie opis to-

waru stanowiący rozwinięcie tej nazwy,

■

termin dokonania zwrotu towaru lub reklamacji towaru,

■

wartość brutto zwracanego towaru lub wartość brutto towaru będącego przedmiotem

reklamacji oraz wartość podatku należnego – w przypadku zwrotu całości należności

z tytułu sprzedaży,

■

zwracaną kwotę (brutto) oraz odpowiadającą jej wartość podatku należnego – w przy-

padku zwrotu części należności z tytułu sprzedaży.

Do ewidencji sprzedawca ma obowiązek dołączyć:

■

dokument potwierdzający dokonanie sprzedaży oraz

■

protokół przyjęcia zwrotu towaru podpisany przez sprzedawcę i nabywcę.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

Dokumentem, który potwierdza dokonanie sprzedaży, jest paragon. W praktyce zdarza się jed-

nak, że nabywca nie ma paragonu, ale chce zwrócić towar. Organy podatkowe zezwalają w takim

przypadku na posłużenie się innym dokumentem potwierdzającym sprzedaż. Może to być np.:

■

dowód dokonania przelewu na konto sprzedawcy,

■

dowód zapłaty kartą kredytową,

■

okazanie karty gwarancyjnej.

Potwierdził to m.in. Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej

z 28 lutego 2017 r. (sygn. 2461-IBPP3.4512.79.2017.1.EJ), w której stwierdził, że:

(...) dopuszczalne jest np. odszukanie na rolce kasy (lub w pamięci fiskalnej) danych konkret-

nej operacji sprzedaży i ich czytelne wydrukowanie. Innym dopuszczalnym rozwiązaniem jest

zastąpienie oryginału paragonu fiskalnego wydrukiem z terminala (w przypadku płatności bezgo-

tówkowych), czy też przedstawienie przez klienta dowodu zapłaty kartą kredytową, dowodu doko-

nania przelewu na konto sprzedawcy, bądź przedłożenie karty gwarancyjnej. Dowody te potwier-

dzają i dowodzą, że towar lub usługa zostały zakupione w danym dniu, u danego sprzedawcy.
JpK_Vat
Korekta związana ze zwrotem towaru, którego sprzedaż została zaewidencjonowana na ka-

sie, musi zostać wpisana przez sprzedawcę w JPK_VAT. Ponieważ korekta związana ze zwro-

tem towaru jest rozliczana na bieżąco, tzn. w deklaracji za miesiąc, w którym nastąpił zwrot to-

waru, zatem w ewidencji za ten sam okres należy wpisać ją w JPK_VAT. MF w odpowiedziach

na pytania podatników dotyczących JPK_VAT, zamieszczonych na stronie https://www.po-

datki.gov.pl/jednolity-plik-kontrolny/pytania-i-odpowiedzi/, stwierdziło, że w przypadku zwrotu

towaru podatnik może zrobić:

■

jeden zbiorczy zapis na podstawie raportu kasowego i ewidencji korekt lub

■

dwa odrębne zapisy, tj. jeden na podstawie raportu kasowego, a drugi na podstawie

ewidencji korekt.

Gdy sprzedawca wystawił fakturę korygującą, to jest ona podstawą zapisu w JPK_VAT. Kory-

gowana podstawa opodatkowania i VAT powinny być zapisane ze znakiem (–).

1.4.2. obowiązki nabywcy, gdy zwrócił towar

Dokonanie zwrotu towaru i otrzymanie przez nabywcę faktury korygującej skutkuje u niego ko-

niecznością zmniejszenia VAT naliczonego, jeśli go odliczył. Termin, w jakim należy dokonać takie-

go obniżenia, reguluje wprost art. 86 ust. 19a ustawy o VAT. Wynika z niego, że w przypadku gdy

nabywca towaru otrzymał fakturę korygującą wystawioną m.in. na skutek zwrotu towaru:

■

jest on obowiązany do zmniejszenia kwoty podatku naliczonego w rozliczeniu za okres,

w którym otrzymał fakturę korygującą, gdy odliczył VAT z faktury pierwotnej;

■

nie dokonuje korekty, gdy nie odliczył VAT z faktury pierwotnej, a korekta dotyczy całej

sprzedaży;

■

zmniejszenie kwoty podatku naliczonego uwzględnia w rozliczeniu za okres, w którym

dokonuje odliczenia VAT z faktury pierwotnej, jeśli wcześniej nie odliczył VAT, a korekta

nie dotyczy całej sprzedaży.

W taki sam sposób należy dokonać zapisów w JPK_VAT.

PRZYKŁAD

20 marca podatnik kupił towary na potrzeby prowadzonej działalności gospodarczej.

W tym samym dniu sprzedawca wystawił fakturę VAT. Podatnik może odliczyć VAT z tej

faktury w deklaracji za marzec, kwiecień lub maj. 3 kwietnia podatnik zwrócił dostawcy

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

część towarów. W tym samym dniu dostawca udokumentował ten zwrot fakturą kory-

gującą, którą nabywca otrzymał 7 kwietnia. Jeżeli podatnik odliczył VAT z faktury pier-

wotnej w deklaracji VAT-7 za marzec, to w związku ze zwrotem części towaru i otrzy-

maniem faktury korygującej musi zmniejszyć VAT naliczony w rozliczeniu za miesiąc

otrzymania korekty, czyli w deklaracji VAT-7 za kwiecień. Jeżeli natomiast podatnik nie

odliczył podatku naliczonego, który wynika z faktury pierwotnej, w deklaracji VAT-7 za

marzec, a zdecydował się to zrobić w deklaracji VAT-7 za kwiecień, to w deklaracji za

ten miesiąc rozliczy:

■

kwotę podatku naliczonego wynikającą z faktury pierwotnej oraz

■

kwotę zmniejszającą podatek naliczony wynikającą z otrzymanej faktury korygującej.

1.5. rabaty

Rabaty to opusty i obniżki cen. Rabaty dzielą się na rabaty:

■

transakcyjne, czyli takie, które są udzielane najpóźniej w momencie dokonywania

sprzedaży,

■

potransakcyjne, czyli takie, które są udzielane po dokonaniu sprzedaży.

W obrocie występują również tzw. rabaty pośrednie. Rabaty te nie są przyznawane bezpo-

średnim nabywcom towarów albo usług, ale kolejnym nabywcom.

1.5.1. obowiązki sprzedawcy, gdy udzielił rabatu

Podstawa opodatkowania nie obejmuje rabatów transakcyjnych (art. 29a ust. 7 pkt 2 ustawy

o VAT). Z tego powodu sprzedawca nie ma obowiązku wystawiania faktury korygującej, która

dokumentuje udzielenie takiego rabatu.
Inaczej jest w przypadku rabatów potransakcyjnych. Kwoty takich rabatów wchodzą do pod-

stawy opodatkowania, co oznacza, że po ich udzieleniu sprzedawca musi pomniejszyć pod-

stawę opodatkowania o kwotę udzielonego rabatu.
Faktury korygujące
Jeżeli sprzedaż była udokumentowana fakturą, to sprzedawca dokonuje obniżenia w wysta-

wionej fakturze korygującej. Tego rodzaju faktury wymagają uzyskania potwierdzenia ich od-

bioru przez nabywcę (art. 29a ust. 13 ustawy o VAT).
Fakturą korygującą nie należy natomiast dokumentować tzw. rabatów pośrednich. Mogą

być one dokumentowane np. notą księgową (zob. interpretację indywidualną Dyrektora KIS

z 3 stycznia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.827.2018.1.JS). Kwota rabatu udokumentowana

notą księgową stanowi kwotę brutto zawierającą VAT, którego kwotę należy wyliczyć metodą

„w stu”.
deklaracja Vat
rozliczenie przez sprzedawcę rabatu potransakcyjnego. Sprzedawca, który wystawił fak-

turę korygującą z powodu udzielenia rabatu potransakcyjnego, powinien pomniejszyć pod-

stawę opodatkowania oraz kwotę podatku należnego. Sposób rozliczenia przez sprzedawcę

faktury korygującej dokumentującej udzielenie rabatu w deklaracji VAT jest taki sam jak faktu-

ry korygującej dokumentującej zwrot towaru (patrz pkt 1.4. Zwroty towaru).
Gdy podatnik udziela rabatu zbiorczego, może wystawić również zbiorczą fakturę korygującą.

Może skorzystać z tego ułatwienia, gdy rabat dotyczy wszystkich dostaw towarów lub usług

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

dokonanych lub świadczonych na rzecz jednego odbiorcy w danym okresie. W takim przy-

padku faktura korygująca:
1) powinna zawierać dodatkowo wskazanie okresu, do którego odnosi się udzielany opust

lub obniżka,

2) może nie zawierać danych określonych w art. 106e ust. 1 pkt 5 i 6 (NIP nabywcy i daty do-

konania dostaw lub wykonania usług i wystawienia faktur) oraz nazwy (rodzaju) towaru lub

usługi objętych korektą.

Konieczne jest wskazanie numerów korygowanych faktur.
rozliczenie przez sprzedawcę premii pieniężnej. Gdy sprzedawca udziela premii w związku

z osiągnięciem przez nabywcę ustalonego pułapu zakupów, należy ją traktować jak rabat. Jej

wypłata powinna być udokumentowana fakturą korygującą. W piśmie Dyrektora Krajowej In-

formacji Skarbowej z 24 października 2017 r. (sygn. 0114-KDIP1-2.4012.367.2017.1.IG) czytamy:

(…) w przypadku wypłacenia premii występuje sytuacja mająca wpływ na zwiększenie war-

tości podstawy opodatkowania z tytułu dodatkowego wynagrodzenia dla dostawcy z tytułu

konkretnych dostaw towarów i spełnienia warunków z tymi dostawami związanymi. W opisanej

sytuacji premia pieniężna spowoduje zwiększenie podstawy opodatkowania z tytułu dostaw to-

warów. W konsekwencji zgodnie z przepisami ustawy przedmiotowa premia winna być udoku-

mentowana poprzez wystawienie faktur korygujących.
Zatem w przedmiotowym przypadku mając na uwadze przedstawiony przez Wnioskodawcę

opis stanu faktycznego przedmiotową premię (bonus dopłatę) należną za osiągnięcie dane-

go pułapu dostawy towarów, należy uznać za związaną z konkretnymi dostawami i w związku

z tym uznać ją za zdarzenie powodujące zwiększenie podstawy opodatkowania, o której mowa

w art. 29a ust. 1 ustawy, którą należy dokumentować fakturami korygującymi wystawianymi do

pierwotnych faktur.
rozliczenie przez sprzedawcę rabatu pośredniego. W przypadku rabatów pośrednich

sprzedawca powinien obniżyć podstawę opodatkowania oraz podatek należny, mimo że nie

dokumentuje tego rodzaju rabatów fakturami korygującymi. Obniżenia powinien dokonać

w deklaracji VAT za okres, w którym wypłacono rabat (zob. interpretację indywidualną Dyrek-

tora KIS z 3 stycznia 2019 r., sygn. 0113-KDIPT1-2.4012.827.2018.1.JS). Sam fakt udokumento-

wania rabatu pośredniego nie jest warunkiem wystarczającym do obniżenia VAT należnego.

Podkreślił to Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 28 listopada 2018 r. (sygn. 0112-KDIL1-

-2.4012.657.2018.1.AW), w której stwierdził, że:

Samo wystawienie noty księgowej dokumentującej udzielenie rabatu nie będzie bowiem

warunkiem koniecznym dla celu uzyskania prawa do obniżenia podatku VAT należnego

w związku z udzieleniem Rabatu opisanego we wniosku. Moment wystawienia noty nie może

być więc decydujący dla momentu rozliczenia Rabatu dla celów podatku VAT przez Wniosko-

dawcę. Istotny jest sam fakt fizycznego udzielenia Rabatu, czyli np. dokonania transferu środ-

ków pieniężnych na konto Sprzedawców.

PRZYKŁAD
Producent leku „X” przyznał aptece „Y”, która w Łodzi w okresie marzec–czerwiec osiągnę-

ła najwyższy obrót z tytułu sprzedaży tego leku, rabat w kwocie 12 000 zł. Rabat został udo-

kumentowany notą księgową wystawioną 30 czerwca. Kwota rabatu została przelana na

konto apteki 3 lipca. Producent leku „X” jest uprawniony do obniżenia w deklaracji za lipiec:

■

podstawy opodatkowania o kwotę 11 111,11 zł,

■

VAT naliczonego według stawki 8% o kwotę 888,89 zł.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

1. KoreKta sprzedaży z naliczonym Vat

ewidencja w kasie rejestrującej
W przypadku rabatów transakcyjnych sprzedawca nie musi dokonywać korekty w kasie

fiskalnej, ponieważ wystawiony przez niego paragon powinien uwzględniać przyznany

rabat.
Inaczej jest w przypadku rabatu potransakcyjnego. Jeżeli sprzedaż objęta takim rabatem zo-

stała zaewidencjonowana w kasie fiskalnej, to sprzedawca powinien ją skorygować, dokonu-

jąc wpisu w odrębnej ewidencji korekt związanej z udzielaniem rabatów. Powinna ona zawie-

rać dane dotyczące:

■

sprzedawcy (imię i nazwisko lub nazwa, adres oraz NIP),

■

kasy fiskalnej, której dotyczy korekta sprzedaży (nazwa i numer ewidencyjny),

■

korygowanej transakcji (numer korygowanego paragonu fiskalnego, nazwa towaru lub

usługi, wartość zmniejszająca obrót i kwotę VAT na skutek przyznanego rabatu).

Do ewidencji powinno się dołączyć kopię paragonu dokumentującego sprzedaż objętą raba-

tem lub inny dowód potwierdzający dokonanie sprzedaży.
JpK_Vat
Zarówno fakturę korygującą dokumentującą udzielenie rabatu potransakcyjnego, jak i notę

księgową dokumentującą udzielony rabat pośredni należy wykazać w JPK_VAT za ten sam

okres co w deklaracji. Wyjątkiem są podatnicy rozliczający się kwartalnie. JPK_VAT i tak skła-

dają za okresy miesięczne. Kwoty wykazujemy ze znakiem (–).

1.5.2. obowiązki nabywcy, gdy otrzymał rabat

rozliczenie przez nabywcę rabatu potransakcyjnego. Nabywca, który otrzymał fakturę

korygującą w związku z udzielonym mu rabatem, powinien pomniejszyć podatek naliczony,

gdy odliczał VAT z faktury pierwotnej. Sposób rozliczenia przez nabywcę faktury korygującej

dokumentującej udzielenie rabatu jest taki sam jak faktury korygującej wystawionej w związku

ze zwrotem towaru (patrz pkt 1.4. Zwroty towaru).

rozliczenie przez nabywcę otrzymanej premii. Nabywca, który otrzymał premię za

osiągnięcie ustalonego pułapu zakupów, gdy otrzyma fakturę korygującą, powinien po-

mniejszyć podatek naliczony, jeśli odliczał VAT z faktury pierwotnej. Sposób rozliczenia

przez nabywcę faktury korygującej dokumentującej udzielenie premii jest taki sam jak

faktury korygującej wystawionej w związku ze zwrotem towaru (patrz pkt 1.4. Zwroty

towaru).

rozliczenie przez nabywcę rabatu pośredniego. Nabywca, który otrzymał taki rabat, jest

zobowiązany do obniżenia podatku naliczonego, mimo że nie otrzymał faktury korygującej.

Powinien to zrobić w deklaracji i JPK_VAT za okres, w którym rabat wpłynął na jego rachu-

nek bankowy. Obowiązek zmniejszenia podatku naliczonego przez nabywcę, który otrzy-

mał notę księgową dokumentującą udzielony mu rabat, potwierdził NSA wyroku z 28 sierp-

nia 2015 r. (sygn. akt I FSK 1281/14). Sąd stwierdził w nim, że:

NSA

(…) ponieważ nota otrzymana od producenta, potwierdzająca premię udzieloną

skarżącej, dotyczy konkretnego towaru nabytego wcześniej na podstawie faktur wy-

stawionych przez dystrybutora – co z łatwością można zidentyfikować – należy stwierdzić,

iż dokumentuje ona rabat, czyli obniżenie ceny tego towaru, zatem w konsekwencji otrzy-

manie rabatu powinno prowadzić do obniżenia podatku naliczonego wynikającego z faktur

dokumentujących dostawę towarów dokonaną przez dystrybutora na rzecz skarżącej

Spółki.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

PRZYKŁAD
Producent leku „X” przyznał aptece „Y”, która w Łodzi w okresie styczeń–marzec

osiągnęła najwyższy obrót z tytułu sprzedaży tego leku, rabat w kwocie 4600 zł. Rabat

został udokumentowany notą księgową wystawioną 10 kwietnia. Kwota rabatu została

przelana na konto apteki „Y” 13 kwietnia. Apteka jest zobowiązana do obniżenia w de-

klaracji VAT-7 za kwiecień:

■

podstawy opodatkowania o kwotę 4259,26 zł,

■

VAT naliczonego według stawki 8% o kwotę 340,74 zł.

2. Korekta sprzedaży krajowej objętej odwrotnym

obciążeniem

Przypomnijmy, że odwrotnym obciążeniem są objęte towary wymienione w zał. nr 11 do usta-

wy i usługi (przede wszystkim roboty budowlane) z zał. nr 14 do ustawy. W przypadku zakupu

tych towarów lub usług odwrotne obciążenie ma zastosowanie, gdy są spełnione warunki wy-

mienione w art. 17 ust. 1 pkt 7 i 8 ustawy o VAT.
warunki, których spełnienie powoduje obowiązek zastosowania odwrotnego obciążenia

Towary z zał. nr 11 do ustawy

Usługi z zał. nr 14 do ustawy o VAT

Dostawca jest czynnym podatnikiem VAT

Usługodawca jest czynnym podatnikiem VAT

Odbiorca jest zarejestrowany jako podatnik VAT czynny

Odbiorca jest zarejestrowany jako podatnik

VAT czynny

Dostawa nie korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43

ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT

Usługodawca działa jako podwykonawca

Dostawa towarów wymienionych w poz. 28–28c ustawy

jest dokonana w ramach jednolitej gospodarczo transakcji,

której wartość netto przekracza 20 000 zł

2.1. Błędnie naliczony Vat lub zastosowanie odwrotnego

obciążenia mimo braku obowiązku

Często dostawca lub podwykonawca błędnie nalicza VAT, mimo że powinien zastosować

odwrotne obciążenie. Zdarzają się również sytuacje odwrotne. Sprzedawca wystawia faktu-

rę z odwrotnym obciążeniem, a nabywca nalicza VAT, mimo że nie jest do tego uprawniony.

2.1.1. obowiązki sprzedawcy, gdy błędnie rozliczył transakcję

Sprzedawca, który naliczył VAT, gdy spostrzeże błąd lub zwróci się do niego w tej sprawie na-

bywca, ma obowiązek wystawić fakturę korygującą. Tak samo będzie wyglądać korekta, gdy

sprzedawca nie naliczył VAT, tylko zastosował odwrotne obciążenie.
Faktura korygująca
Gdy strony umówią się na:

■

zwrot VAT – kwota netto na fakturze pierwotnej powinna być kwotą brutto na fakturze

korygującej, jeśli błędnie naliczono podatek,

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

■

dopłatę VAT – kwota brutto na fakturze pierwotnej powinna być kwotą netto na fakturze

korygującej, jeśli błędnie zastosowano odwrotne obciążenie.

Jeśli sprzedawca nienależnie:

■

naliczył VAT – w fakturze korygującej kwota VAT powinna zostać skorygowana do 0 od

transakcji, w odniesieniu do której powinien mieć zastosowanie mechanizm odwróco-

nego obciążenia (zmniejszenie kwoty podatku); taka faktura korygująca powinna za-

wierać adnotację „odwrotne obciążenie”; sprzedawca nie musi posiadać potwierdze-

nia otrzymania przez nabywcę faktury korygującej, aby obniżyć VAT;

W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 10 czerwca 2016 r. (sygn. ITPP3/4512-

-191/16/MD) czytamy:

W konsekwencji możliwość obniżenia opodatkowania w niniejszym przypadku nie jest

uzależniona od uzyskania potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę.

Korekta podstawy opodatkowania oraz podatku należnego w sytuacjach opisanych

w art. 29a ust. 13 i 14 ustawy o VAT następuje w okresie rozliczeniowym, w którym nabywca

towaru otrzymał fakturę korygującą. W pozostałych przypadkach przyjmuje się w praktyce,

że moment ujęcia faktury korygującej uzależniony jest od przyczyny dokonanej korekty.
Potwierdził to również Dyrektor Izby Skarbowej w Łodzi w piśmie z 9 lutego 2016 r.

(sygn. 1061-IPTPP1.4512.619.2016.3.RG).

■

zastosował odwrotne obciążenie – w fakturze korygującej powinna zostać wykazana

kwota VAT w należnej wysokości od transakcji, w odniesieniu do której nie powinien

mieć zastosowania mechanizm odwróconego obciążenia; taka faktura korygująca nie

zawiera adnotacji „odwrotne obciążenie”; sprzedawca nie musi posiadać potwierdze-

nia otrzymania przez nabywcę faktury korygującej, aby obniżyć VAT.

deklaracje i JpK_Vat
Sprzedawca rozlicza fakturę korygująca w deklaracji i JPK_VAT za okres, kiedy powstał obo-

wiązek podatkowy od dokonanej dostawy lub wykonanej usługi. Jest tak, jeżeli:

■

sprzedawca naliczył VAT, gdy miał zastosować odwrotne obciążenie,

■

sprzedawca nie naliczył VAT, tylko błędnie zastosował odwrotne obciążenie.

Potwierdzają to organy podatkowe. W piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej

z 26 kwietnia 2018 r. (sygn. 0112-KDIl1-2.4012.82.2018.2.AW) czytamy:

W rozpatrywanej sprawie – jak wynika z treści wniosku – występują sytuacje, które deter-

minują wystawienie faktur korygujących „in plus” i „in minus” z powodu zdarzenia zaistnia-

łego na moment wystawienia faktur pierwotnych. Należą do nich:

■

zaniżenie lub zawyżenie ceny z powodu pomyłki (przypadek 1);

■

podanie błędnej ilości towaru poprzez jej zaniżenie lub zawyżenie (przypadek 3);

■

zastosowanie mechanizmu odwrotnego obciążenia, zamiast opodatkowania dostawy

towarów na zasadach ogólnych (przypadek 7).

W konsekwencji należy stwierdzić, że powyższe przypadki nakazujące wystawienie faktur

korygujących stanowią/będą stanowiły sytuacje, które są/będą błędem popełnionym przez

Wnioskodawcę w chwili wystawiania faktur pierwotnych. Zatem Wnioskodawca w sposób

nieprawidłowy udokumentował/będzie dokumentował transakcje dostawy towarów na rzecz

kontrahenta.
Tym samym w tych przypadkach Wnioskodawca jest/będzie zobowiązany do dokonania rozli-

czenia faktur korygujących „in plus” oraz „in minus” w deklaracji w miesiącu, w którym powstał/

powstanie obowiązek podatkowy, tj. w miesiącu, w którym dokonana została/będzie dostawa

towarów.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

W JPK_VAT sprzedawca wykazuje korygowane kwoty ze znakiem (–). Natomiast w deklaracji,

w zależności od rodzaju popełnionego błędu, obniża sprzedaż opodatkowaną albo objętą

odwrotnym obciążeniem.
Dodatkowo w korygowanej deklaracji i JPK_VAT wykazuje:

■

sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem, gdy błędnie naliczył VAT,

■

sprzedaż opodatkowaną VAT, gdy błędnie zastosował odwrotne obciążenie.

PRZYKŁAD
Podatnik rozliczył w deklaracji za styczeń sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem na kwo-

tę o wartości netto 10 000 zł. W marcu zauważył swój błąd i wystawił fakturę korygującą,

naliczając 23% VAT. Faktura korygująca powinna być rozliczona w deklaracji za styczeń.

informacja podsumowująca Vat-27
Sprzedawca składa również informację podsumowującą w obrocie krajowym VAT-27 lub jej

korektę. Jeśli sprzedawca:

■

nie złożył VAT-27 – to składa informację, zaznaczając w poz. 7 kwadrat nr 1 „Złożenie

informacji”, wskazuje nabywcę i wartość zrealizowanej dostawy lub usługi, gdy sprze-

daż podlega odwrotnemu obciążeniu;

■

złożył VAT-27, ale nie wykazał korygowanej transakcji – to składa korektę za okres,

kiedy koryguje również deklarację i wykazuje tę transakcję; korektę składa się również

na formularzu VAT-27, zaznaczając w poz. 7 kwadrat nr 2 „Korekta informacji”; korekta

VAT-27 powinna zawierać wszystkie prawidłowe dane wykazane w złożonej wcześniej

informacji podsumowującej oraz nowe lub poprawione dane, które wymagały korekty;

jeżeli korekta dotyczyła kolumny „b”, „c” lub „d” w części C lub D formularza, w kolum-

nie „a” należy zaznaczyć kwadrat „Tak”;

■

złożył VAT-27, a nie powinien wykazać w niej korygowanej transakcji – składa korektę

informacji i koryguje transakcję do 0; w tym przypadku w kolumnach „b” i „c” należy

powtórzyć dane nabywcy, w kolumnie „d” wpisać „0,00”, natomiast w kolumnie „a” za-

znaczyć kwadrat „Tak”.

PRZYKŁAD
Podwykonawca wykonał usługę 30 stycznia i w tym dniu wystawił fakturę na kwotę:

wartość netto 100 000 zł, VAT 8000 zł. W deklaracji za styczeń rozliczył tę fakturę. 4 mar-

ca zleceniodawca wystąpił do niego o wystawienie faktury korygującej, gdyż usługa

podlega odwrotnemu obciążeniu. Strony ustaliły, że do zapłaty będzie kwota 100 000 zł

i na taką kwotę sprzedawca wystawił fakturę korygującą. Dlatego musi skorygować

deklarację za styczeń i obniżyć 8% VAT o kwotę 8000 zł oraz wykazać transakcję obję-

tą odwrotnym obciążeniem w poz. 31 w wysokości 100 000 zł. Musi złożyć informację

VAT-27 oraz korektę JPK_VAT za styczeń, w którym:

■

wykazuje sprzedaż opodatkowaną stawką 8% ze znakiem (–) oraz

■

sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem w poz. K_31.

2.1.2. obowiązki nabywcy, gdy sprzedawca błędnie naliczył Vat

Obowiązki nabywcy zależą od tego, czy rozliczył on VAT mimo pomyłki sprzedawcy, czy

może czekał z tym do czasu otrzymania faktury korygującej.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

deklaracja i JpK_Vat – gdy podatnik czekał na fakturę korygującą
Gdy nabywca czekał z rozliczeniem, aż otrzyma fakturę korygującą, musi złożyć korektę de-

klaracji za okres, kiedy powstał obowiązek podatkowy. W korygowanej deklaracji:

■

rozlicza wartość netto i podatek należny w poz. 34 i 35 deklaracji VAT-7/VAT-7K;

■

jeśli nie odliczył podatku naliczonego wynikającego z faktury pierwotnej, ma prawo

do odliczenia podatku od tej transakcji objętej odwróconym obciążeniem; warunkiem

rozliczenia VAT należnego i naliczonego w jednej deklaracji jest uwzględnienie przez

podatnika kwoty podatku należnego z tytułu tych transakcji w deklaracji podatkowej,

w której jest on obowiązany rozliczyć ten podatek, nie później niż w terminie 3 miesięcy

od upływu miesiąca, w którym w odniesieniu do nabytych towarów lub usług powstał

obowiązek podatkowy; jeżeli nastąpi to w terminie późniejszym, podatnik nie utraci

prawa do odliczenia podatku, ale wykona je w deklaracji VAT-7/VAT-7K składanej „na

bieżąco”, tj. w rozliczeniu za okres rozliczeniowy, w odniesieniu do którego nie upłynął

jeszcze termin złożenia deklaracji.

Jeśli podatnik odliczył VAT z faktury pierwotnej, musi go skorygować, gdy od okresu rozlicze-

niowego, w którym powstał obowiązek podatkowy, minęły 3 miesiące, a on nie rozliczył VAT

należnego. Następnie może odliczyć podatek, ale w bieżącej deklaracji, której termin złożenia

jeszcze nie minął.

PRZYKŁAD
Wróćmy do poprzedniego przykładu. Wykonawca główny w deklaracji za styczeń od-

liczył VAT z otrzymanej faktury. Po złożeniu deklaracji zauważył, że VAT został błędnie

naliczony. 4 marca wystąpił o wystawienie faktury korygującej. Strony ustaliły, że do za-

płaty będzie kwota 100 000 i na taką wartość została wystawiona faktura korygująca.

Dlatego wykonawca główny musi skorygować deklarację za styczeń, w której wykaże

VAT należny w wysokości 8000 zł.
Załóżmy, że korekty dokonał dopiero 28 maja, czyli po 3 miesiącach. W takiej sytua-

cji koryguje deklarację za styczeń, w której wykazuje VAT należny i koryguje odliczony

VAT z pierwotnej faktury. Następnie w deklaracji za maj wykazuje VAT naliczony od tej

transakcji. Takiej korekty dokonuje również w JPK_VAT. Koryguje JPK_VAT za styczeń,

gdzie wykazuje sprzedaż w poz. K_34 i K_35, a w poz. K_45 i K_46 wykazuje odliczony

VAT ze znakiem (-). Następnie w JPK_VAT za maj wykazuje w poz. K_45 i K_46 podatek

naliczony do odliczenia.

deklaracja i JpK_Vat – gdy podatnik rozliczył Vat na podstawie faktury pierwotnej
Jeśli nabywca nie czekał z rozliczeniem VAT należnego na fakturę korygującą, po jej otrzy-

maniu może dokonać korekty zmniejszającej podstawę opodatkowania i VAT, gdyż pier-

wotnie rozliczył VAT od kwoty brutto. Powstaje problem, kiedy taką korektę powinien roz-

liczyć. Organy podatkowe uznają, że korekta powinna być dokonana za okres, kiedy

rozliczono tę transakcję. W piśmie Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi z 21 czerwca 2016 r.

(sygn. 1061-IPTPP3.4512.183.2016.2.MJ) czytamy:

(…) przyczyna korekty powstała w wyniku nieprawidłowego zafakturowania, tj. na fakturze

zamiast odwrotnego obciążenia wskazano stawkę podatku VAT 23%, zatem przyczyna

korekty istniała już w momencie wystawienia faktury, tym samym korekty rozliczenia należy do-

konać w okresie rozliczeniowym, w którym powstał obowiązek podatkowy (…).

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

W deklaracji VAT-7/VAT-7K nabywca zmniejsza wartość netto i VAT (poz. 34 i 35 oraz 45 i 46)

o różnicę wynikającą z korekty.
Natomiast w JPK_VAT, po otrzymaniu faktury korygującej, za okres, kiedy rozliczono pierwot-

ną transakcję, zdaniem MF należy:

■

wystornować kwotę podatku należnego i naliczonego zaewidencjonowaną na podsta-

wie pierwotnej faktury, tj. wykazać ze znakiem (–),

■

zaewidencjonować zarówno podatek należny, jak i podatek naliczony na podstawie

faktury korygującej.

PRZYKŁAD
Spółka Alfa zleciła podwykonawcy wykonanie usługi budowlanej. Podwykonawca

błędnie naliczył VAT na fakturze za styczeń. Wystawił fakturę na kwotę 10 000 zł, VAT

2300 zł. Spółka zwróciła się o wystawienie faktury korygującej. Mimo jej braku rozliczy-

ła zakup w deklaracji za styczeń, naliczając VAT od kwoty 12 300 zł. VAT wyniósł 2829 zł.

5 marca spółka otrzymała fakturę korygującą na kwotę 10 000 zł. To oznacza, że VAT

od tej kwoty powinien wynieść 2300 zł. Dlatego korygując deklarację za styczeń, spół-

ka zmniejszy VAT o kwotę 529 zł, a wartość netto o 2300 zł.

2.1.3. obowiązki nabywcy, gdy sprzedawca błędnie zastosował

odwrotne obciążenie

Nabywca, który błędnie rozliczył VAT za sprzedawcę, również musi skorygować rozliczenie.

Podstawą odliczenia VAT będzie faktura korygującą z naliczonym podatkiem.
deklaracja i JpK_Vat
Nabywca koryguje VAT należny i naliczony w deklaracji (poz. 34 i 35 oraz 45 i 46) oraz JPK_VAT

za okres, kiedy dokonał rozliczenia. Jest to korekta zmniejszająca. Następnie z faktury korygują-

cej z naliczonym VAT będzie mógł odliczyć podatek w rozliczeniu za okres, kiedy ją otrzymał, lub

za dwa następne okresy, przy założeniu, że powstał już obowiązek podatkowy u sprzedawcy.
Natomiast w JPK_VAT po otrzymaniu faktury korygującej, za okres, kiedy rozliczono pierwot-

ną transakcję, zdaniem MF należy wystornować kwotę podatku należnego i naliczonego za-

ewidencjonowaną na podstawie pierwotnej faktury, tj. wykazać ze znakiem (–).
Następnie w JPK_VAT za okres, kiedy otrzymano fakturę korygującą, lub za dwa następne

okresy, należy ją zaewidencjonować po stronie VAT naliczonego.

PRZYKŁAD
Spółka Alfa zleciła wykonanie usługi budowlanej. Podwykonawca na fakturze za sty-

czeń błędnie zastosował odwrotne obciążenie. Wystawił fakturę na kwotę 10 000 zł.

Spółka nie zauważyła błędu i naliczyła VAT od kwoty 10 000 zł. Podatek wyniósł 2300 zł.

5 marca spółka otrzymała fakturę korygującą z naliczonym VAT. Dlatego korygując de-

klarację za styczeń, zmniejszy VAT o kwotę 2300 zł, a wartość netto o 10 000 zł. Nato-

miast w rozliczeniu za marzec może odliczyć VAT.

2.2. pomyłki, rabaty, zwroty w przypadku sprzedaży objętej

odwrotnym obciążeniem

Jeśli po dokonaniu dostawy towarów lub wykonaniu usług objętych odwrotnym obciążeniem

ulega zmianie cena, sposób korekty zależy od przyczyny. Korekty dokonuje zarówno sprze-

dawca, jak i nabywca.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

2.2.1. obowiązki sprzedawcy, gdy zmienia się podstawa

opodatkowania

Sprzedawca powinien wystawić fakturę korygującą i dokonać korekty w JPK_VAT, deklaracji

VAT-7 i VAT-27, gdy miały miejsce zdarzenia zmieniające podstawę opodatkowania, tj. zwroty,

rabaty, pomyłki w cenie.
Faktura korygująca
Faktura korygująca do faktury „odwrotne obciążenie”, wystawiona z powodu pomyłki w cenie,

udzielonych rabatów, zwrotu towarów, powinna zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2) oznaczenie „odwrotne obciążenie”;
3) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
4) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca (m.in. dane sprzedawcy i na-

bywcy, ich numery NIP, datę wystawienia faktury i dokonania dostawy albo wykonania

usługi);

5) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
6) przyczynę korekty;
7) kwotę korekty podstawy opodatkowania.

JpK_Vat i deklaracja
Aby rozliczyć fakturę korygującą do faktury pierwotnej oznaczonej „odwrotne obciążenie”,

niezależnie od tego, czy jest to faktura in minus, czy in plus, nie trzeba posiadać potwierdze-

nia odbioru faktury korygującej.
Gdy przyczyna wystawienia faktury korygującej:

■

istniała w chwili wystawienia faktury pierwotnej – zarówno sprzedawca, jak i nabywca

korygują rozliczenie w deklaracji i JPK_VAT za okres, kiedy rozliczyli transakcję,

■

powstała po wystawieniu faktury korygującej – zarówno sprzedawca, jak i nabyw-

ca korygują rozliczenie w deklaracji i JPK_VAT za okres, kiedy powstała przyczyna

korekty.

Sprzedawca koryguje również VAT-27. Sposób korekty jest identyczny jak w przypadku dekla-

racji i zależy od jej przyczyny.
W cytowanej już interpretacji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 26 kwietnia 2018 r.

czytamy:

W konsekwencji powyższego należy stwierdzić, że odnośnie przypadków 4, 8, 9, obowią-

zek rozpoznania korekty w sytuacji wystawienia faktur korygujących „in plus” i/lub „in mi-

nus” powstaje/powstanie w rozliczeniu za okres, w którym powstała przyczyna, korekty, tj.:

■

przyznanie upustu z tytułu uznania reklamacji jakościowej (przypadek 4);

■

dokonanie zwrotu towaru (przypadek 8);

■

dokonanie zwrotu części lub całości zaliczki (przypadek 9).

Wobec powyższego, stanowisko Wnioskodawcy w tej części uznano za nieprawidłowe.
Natomiast w pozostałych przypadkach, tj.: przyznania bonusu w związku ze spełnieniem wa-

runków bonusowych – faktura korygująca zbiorcza (przypadek 5), przyznania skonta z uwagi

na otrzymaną terminowo zapłatę (przypadek 6), Wnioskodawca wystawiając faktury korygują-

ce, jest/będzie zobowiązany do dokonania korekty w miesiącu ich wystawienia.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

PRZYKŁAD
Spółka A nabywa od spółki B towary budowlane wymienione w zał. nr 11 do ustawy.

W marcu spółka B wypłaciła spółce A premię pieniężną z powodu wysokiej wartości

zakupów i wystawiła fakturę. Premia była liczona od wartości netto zakupów i wynio-

sła 5000 zł. W takiej sytuacji spółka B w poz. 31 deklaracji VAT-7 za marzec obniży obrót

o kwotę 5000 zł. Gdy nie ma innej sprzedaży objętej odwrotnym obciążeniem, wyka-

zuje tę kwotę ze znakiem minus (–). Dokonuje również korekty rozliczenia w informacji

podsumowującej za marzec.
Nabywca w poz. 34 deklaracji VAT-7 obniża wartość netto o kwotę 5000 zł lub wykazuje

ją ze znakiem minus, natomiast wartości z poz. 35 obniża o kwotę 1150 zł lub wykazuje ją

ze znakiem minus. Obniża o kwotę 1150 zł VAT naliczony, gdy pierwotnie był odliczony.

Jeśli dokonano zwrotu towarów, to korekta również powinna być rozliczona w deklaracji za

okres, kiedy dokonano tego zwrotu.

PRZYKŁAD
Sprzedawca składający deklaracje za okresy miesięczne (VAT-7) w marcu dokonał do-

stawy telefonów komórkowych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji na rzecz

nabywcy będącego podatnikiem VAT czynnym. Łączna wartość transakcji wynio-

sła 120 000 zł. Dostawa była objęta odwrotnym obciążeniem. Sprzedawca rozliczył ją

w deklaracji oraz informacji podsumowującej za maj.
W lipcu nabywca zwrócił sprzedawcy część kupionych telefonów na kwotę 20 000 zł.

Sprzedawca, zmniejszając podstawę opodatkowania w rozliczeniu (deklaracji VAT-7)

za lipiec, jednocześnie w informacji podsumowującej VAT-27 za lipiec pomniejsza war-

tość dostaw dokonywanych na rzecz tego nabywcy o kwotę 20 000 zł. Jeśli sprzedaw-

ca nie dokonywał w lipcu dostaw (objętych odwrotnym obciążeniem) na rzecz tego

podatnika, w informacji VAT-27 wykazuje nazwę, jego NIP oraz łączną wartość dostaw

„–20 000,00” (wartość ujemna).

Za taki sam okres należy dokonać korekty w JPK_VAT. W tym celu trzeba:

■

wystornować kwotę sprzedaży zaewidencjonowaną na podstawie pierwotnej faktury,

tj. wykazać ze znakiem (–), a następnie na podstawie faktury korygującej zaewiden-

cjonować sprzedaż objętą odwrotnym obciążeniem, w skorygowanej wysokości – gdy

korygujemy błąd, który istniał w momencie sprzedaży;

Taki sposób ewidencjonowania przedstawiło MF w odpowiedzi na pytanie podatnika. Nale-

ży jednak stwierdzić, że zaewidencjonowanie różnicy wynikającej z faktury korygującej też

nie powinno być uznane za błąd.

■

zaewidencjonować kwotę korekty (różnicę) wynikającą z faktury korygującej. Jeśli

kwoty korekty mają wartość ujemną, wpisujemy je ze znakiem (–), gdy korekty doko-

nujemy na bieżąco.

2.2.2. obowiązki nabywcy, gdy otrzymał fakturę korygującą

Nabywca, który otrzymał fakturę korygującą, również jest zobowiązany do korekt JPK_VAT

i deklaracji VAT-7/VAT-7K.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

deklaracja i JpK_Vat
Nabywca, tak jak sprzedawca, rozlicza korektę za okres, kiedy powstała jej przyczyna. Gdy
powodem korekty jest błąd, koryguje deklarację za okres, kiedy została rozliczona transakcja.
Gdy przyczyna korekty powstała po rozliczeniu pierwotnej transakcji, rozlicza ją na bieżąco
(zob. pkt 2.2.1. Obowiązki sprzedawcy, gdy zmienia się podstawa opodatkowania).

W deklaracji VAT-7/VAT-7K nabywca zmniejsza lub zwiększa wartość netto i VAT
(poz. 34 i 35 oraz 45 i 46) o różnicę wynikającą z korekty.

Jeżeli przyczyną korekty jest błąd, to w JPK_VAT po otrzymaniu faktury korygującej, zdaniem
MF, należy:

■

wystornować kwotę podatku należnego i naliczonego zaewidencjonowaną na podsta-
wie pierwotnej faktury, tj. wykazać ze znakiem (–),

■

zaewidencjonować zarówno podatek należny, jak i podatek naliczony na podstawie
faktury korygującej.

PRZYKŁAD
Spółka Alfa zleciła podwykonawcy wykonanie usługi budowlanej. Podwykonawca wy-
stawił 10 stycznia fakturę na kwotę 100 000 zł z oznaczeniem „odwrotne obciążenie”.
Nabywca rozliczył VAT od kwoty 100 000 zł. Z powodu stwierdzonych błędów nabyw-
ca udzielił 10% rabatu. 5 marca spółka otrzymała fakturę korygującą podstawę opo-
datkowania o 10 000 zł i zwrot tej kwoty. To oznacza, że VAT zostanie zmniejszony
o 2300 zł. Spółka powinna dokonać korekty w deklaracji za marzec. Obniży wartość
netto o 10 000 zł, a VAT o 2300 zł.

2.3. zmiana podmiotu zobowiązanego do rozliczenia Vat

po wpłaceniu zaliczki

Rozliczenie transakcji w ramach odwrotnego obciążenia jest uzależnione od spełnienia okre-
ślonych warunków. Często po wpłaceniu zaliczki następuje zmiana warunków, np. ceny towa-
rów, lub zmienia się status stron transakcji (sprzedawca albo nabywca traci status podatnika
VAT czynnego). Może zmienić się wtedy podmiot zobowiązany do rozliczenia VAT.

2.3.1. obowiązki sprzedawcy gdy zmienił się podmiot zobowiązany

do rozliczenia Vat

Sprzedawca musi wystawić fakturę korygującą i rozliczyć korektę w deklaracji VAT-7/VAT-7K,
informacji VAT-27 oraz JPK_VAT.

Faktura korygująca
Gdy zmienia się podmiot zobowiązany do rozliczenia VAT, sprzedawca wystawia do faktury
zaliczkowej fakturę korygującą:

■

zmniejszającą VAT z oznaczeniem „odwrotne obciążenie”, jeśli zobowiązany do rozli-
czenia VAT jest nabywca,

■

z naliczonym VAT, bez oznaczenia odwrotne obciążenie, jeśli zobowiązanym do rozli-
czenia VAT jest sprzedawca.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

deklaracje i JpK_Vat
Zmiana podmiotu obowiązanego do rozliczenia podatku po otrzymaniu zaliczki powoduje

obowiązek korekty rozliczenia kwoty podatku od dokonanej zaliczki w rozliczeniu za okres,

w którym dokonano dostawy. Zasada ta wynika z art. 17 ust. 1g ustawy o VAT:

W przypadku gdy po otrzymaniu całości lub części zapłaty przed dokonaniem dostawy

towarów, o których mowa w załączniku nr 11 do ustawy, następuje zmiana określenia po-

datnika dla tej dostawy, korekty rozliczenia zapłaty w związku z tą zmianą dokonuje się w rozli-

czeniu za okres, w którym dokonano dostawy tych towarów.
Podobnych zasad ustawodawca nie przewidział dla usług budowlanych. Nie można jednak

wykluczyć sytuacji, gdy w chwili wpłaty zaliczki podwykonawca korzysta ze zwolnienia z VAT,

a w chwili wykonania jest już czynnym podatnikiem. Z powodu braku przepisów w tym zakre-

sie należy stosować takie same zasady jak w przypadku dostawy towarów. Korekta powinna

odbywać się na bieżąco (w chwili wykonania usługi), gdyż w chwili wpłaty zaliczki nie było

podstaw do stosowania odwrotnego opodatkowania.
Sprzedawca dokonuje również korekty za ten sam okres w JPK_VAT:

■

stornując ze znakiem (–) rozliczoną zaliczkę,

■

wykazując całą sprzedaż opodatkowaną według zmienionych zasad.

Natomiast sprzedawca w VAT-27 za okres, kiedy dokonał dostawy lub wykonał usługę:

■

wykazuje cały obrót z tytułu tej sprzedaży, gdy zaliczka była opodatkowana VAT,

■

wykazuje kwotę zaliczki ze znakiem (–), gdy była objęta odwrotnym obciążeniem; w ko-

lumnie „a” nie zaznacza kwadratu „Tak”.

PRZYKŁAD
Podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego. W styczniu zamówił 1 tonę alumi-

nium objętego odwrotnym obciążeniem. Sprzedawca wystawił fakturę dokumentującą

otrzymanie zaliczki na zasadach ogólnych z naliczonym VAT. Nabywca 20 marca prze-

kroczył limit zwolnienia i zarejestrował się do VAT. Dostawa miała miejsce 10 kwietnia.

W takiej sytuacji sprzedawca powinien rozliczyć całą transakcję na zasadzie odwrotne-

go obciążenia. Korekty rozliczenia zaliczki dokonuje w deklaracji i JPK_VAT za okres,

w którym miała miejsce dostawa, tj. w deklaracji za kwiecień. Korekty powinien doko-

nać także nabywca w deklaracji i JPK_VAT za okres, kiedy dokonano dostawy. Musi

rozliczyć VAT od całej kwoty, również od zaliczki.

2.3.2. obowiązki nabywcy, gdy zmienił się podmiot zobowiązany

do rozliczenia Vat

Nabywca jest zobowiązany skorygować rozliczenie VAT od zaliczki w rozliczeniu za okres,

kiedy dokonano dostawy lub wykonano usługę. To oznacza, że korekty dokonuje w bieżącej

deklaracji i JPK_VAT. Sposób korekty zależy od tego, czy pierwotnie od zaliczki był naliczony

VAT, czy nie. Jeśli VAT był naliczony przez sprzedawcę, to za okres dokonania dostawy lub

wykonania usługi nabywca:

■

w deklaracji VAT-7/VAT-7K zmniejsza odliczony VAT o podatek z faktury zaliczkowej

i wykazuje VAT należny i naliczony od całego zakupu,

■

w JPK_VAT stornuje odliczony VAT z faktury zaliczkowej i wykazuje VAT należny i nali-

czony od całego zakupu.

Jeśli VAT nie był naliczony przez sprzedawcę, to za okres dokonania dostawy lub wykonania

usługi nabywca:

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

■

w deklaracji VAT-7/VAT-7K zmniejsza VAT należny i naliczony od wpłaconej zaliczki,

■

w JPK_VAT stornuje VAT należny i naliczony od wpłaconej zaliczki.

Następnie w deklaracji i JPK_VAT za okres otrzymania faktury lub faktury korygującej z nali-

czonym VAT odlicza podatek naliczony.

2.4. obniżenie wartości jednolitej gospodarczo dostawy

W przypadku towarów wymienionych w poz. 28–28c ustawy o VAT (m.in. laptopy, tablety, tele-

fony, smartfony, procesory), aby miało zastosowanie odwrotne obciążenie, musi być spełnio-

ny dodatkowy warunek. Dostawa musi odbyć się w ramach jednolitej gospodarczo transakcji,

której wartość netto przekracza 20 000 zł. Z art. 17 ust. 1f ustawy o VAT wynika, że obniżenie

wartości dostaw dokonywanych w ramach jednolitej gospodarczo transakcji, w szczególności

przez udzielenie po ich dokonaniu nabywcy opustu lub obniżki ceny, nie wpływa na określenie

podatnika obowiązanego do rozliczenia kwoty podatku z tytułu dostawy towarów dokonywa-

nej w ramach tej transakcji. Dlatego rabaty czy zmiany zamówienia powodujące zmniejszenie

obrotu poniżej 20 000 zł po dokonaniu dostawy nie wpływają na ustalone zasady rozliczeń. Nie

oznacza to, że nie możemy skorygować rozliczenia (zmniejszenie podstawy opodatkowania

i VAT). Gdy są to rabaty lub uznane reklamacje, korekty dokonujemy na zasadach opisanych

w pkt 2.2. Pomyłki, rabaty, zwroty w przypadku sprzedaży objętej odwrotnym obciążeniem.

PRZYKŁAD
Podatnik VAT czynny złożył w marcu zamówienie na 25 sztuk tabletów po 1000 zł każ-

dy. W dniu złożenia zamówienia wpłacił zaliczkę na poczet przyszłych dostaw w wy-

sokości 10 000 zł. Tablety mają zostać dostarczone w dwóch transzach: w kwietniu

– 15 szt., w maju – 10 szt. Sprzedawca wystawił fakturę dokumentującą otrzymanie

zaliczki bez wykazanego VAT. Po otrzymaniu pierwszej transzy tabletów i otrzymaniu

faktury na pozostałą część należności za dostarczone w ramach tej dostawy tablety

w wysokości 5000 zł (z adnotacją „odwrotne obciążenie”) nabywca skorygował swoje

zamówienie. Zrezygnował z pozostałej części zamówienia. Wartość jednolitej transak-

cji wyniosła zatem 15 000 zł. W takiej sytuacji nie ma podstaw do korygowania sposo-

bu rozliczenia pierwszej dostawy (na zasadzie odwrotnego obciążenia), w tym również

korygowania sposobu rozliczenia uiszczonej zaliczki.

PRZYKŁAD
Podatnik VAT czynny zawarł umowę na zakup 20 laptopów w 10 odrębnie fakturowa-

nych transzach, z których każda obejmuje 2 laptopy o wartości 2000 zł każdy. Wszyst-

kie dostawy stanowią jednolitą gospodarczo transakcję objętą odwrotnym obciąże-

niem (łączna wartość umowy wynosi 40 000 zł). Po czterech zrealizowanych transzach

na łączną kwotę 16 000 zł okazało się jednak, że nabywca rezygnuje z części zamó-

wienia w związku ze znalezieniem korzystniejszej oferty na rynku. Okoliczność ta nie

stanowi podstawy do zmiany podatnika od dokonanych już dostaw, pomimo że całko-

wita wartość transakcji jest niższa niż 20 000 zł. Tym samym dokonane wcześniejsze

rozliczenia nie wymagają skorygowania.

Inaczej wygląda sytuacja, gdy zmiana zamówienia następuje po wpłaceniu zaliczki, a przed

dokonaniem dostawy towarów. Zdaniem MF wyrażonym w broszurze informacyjnej z 2015 r.

w takim przypadku:

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

2. KoreKta sprzedaży KraJoweJ oBJęteJ odwrotnym oBciążeniem

Sposób rozliczenia podatku od zaliczki uiszczonej na poczet dostawy przed dokonaniem

tej dostawy powinien być taki sam jak sposób rozliczenia podatku od tejże dostawy.

Zasady korekty przedstawiono w pkt 2.3. Zmiana podmiotu zobowiązanego do rozliczenia

VAT po wpłaceniu zaliczki.

PRZYKŁAD
Podatnik VAT czynny zamówił w marcu 20 szt. smartfonów. Łączna wartość zamówienia

wyniosła 38 000 zł. Przy zamówieniu podatnik wpłacił zaliczkę w wysokości 10 000 zł.

Dostawa ma zostać zrealizowana w czerwcu. Sprzedawca wystawił fakturę dokumen-

tującą tę czynność bez VAT z adnotacją „odwrotne obciążenie”.
W maju nabywca skorygował jednak swoje zamówienie, zmniejszając liczbę naby-

wanych smartfonów do 10 sztuk. Ponieważ łączna wartość zamówienia wynosi osta-

tecznie 19 000 zł, oznacza to, że podatek od tej transakcji powinien zostać rozliczony

na zasadach ogólnych. Korekta zaliczki powinna być rozliczona w deklaracji za okres,

w którym dokonano dostawy, tj. w deklaracji za czerwiec.

Gdy po wpłaceniu zaliczki lub dokonaniu dostawy nastąpi zwiększenie zamówienia, w wyni-

ku którego dostawa odbywa się w ramach jednolitej gospodarczo transakcji o wartości prze-

kraczającej 20 000 zł, korekta jest konieczna. Zaliczkę korygujemy w deklaracji i JPK_VAT za

okres, kiedy miała miejsce dostawa towarów.
Należy wystawić faktury korygujące.

PRZYKŁAD
Podatnik VAT czynny zamówił w marcu laptopy z dostawą na maj na łączną war-

tość 18 000 zł. Wpłacił jednocześnie zaliczkę w wysokości 5000 zł. Sprzedawca wy-

stawił fakturę i rozliczył zaliczkę na zasadach ogólnych (z VAT). Podatnik w kwietniu

zwiększył zamówienie do 25 000 zł. Sprzedawca powinien rozliczyć całą transakcję na

zasadzie odwrotnego obciążenia. Nie wykazuje na fakturze kwoty VAT, ale zaznacza

na niej „odwrotne obciążenie”. Korekty zaliczki dokonuje w rozliczeniu za okres, w któ-

rym miała miejsce dostawa, tj. w rozliczeniu za maj.

Jeśli zmiana wartości (powyżej 20 000 zł) dostawy towarów odbywającej się w ramach jedno-

litej gospodarczo transakcji następuje po dokonaniu dostawy, to korekta rozliczenia pierwszej

dostawy oraz wpłaconej zaliczki powinna być w momencie zaistnienia okoliczności wskazu-

jących na zmianę warunków realizacji dostawy (np. nowe zamówienie).

PRZYKŁAD
Podatnik VAT czynny złożył w kwietniu zamówienie na 15 szt. tabletów po 1000 zł każ-

dy. W dniu złożenia zamówienia wpłacił zaliczkę na poczet przyszłych dostaw w wyso-

kości 5000 zł. Tablety mają zostać dostarczone w dwóch transzach: w maju – 10 szt.,

w czerwcu – 5 szt. Sprzedawca rozliczył podatek od otrzymanej zaliczki na poczet

przyszłych dostaw na zasadach ogólnych, wystawiając fakturę dokumentującą tę

czynność z VAT. Po otrzymaniu pierwszej transzy tabletów nabywca skorygował swoje

zamówienie, zwiększając je o dodatkowe 10 tabletów. Wartość jednolitej gospodarczo

transakcji wyniosła zatem 25 000 zł. Transakcja powinna być więc w całości objęta

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

działaniem mechanizmu odwrotnego obciążenia. Dokonane na zasadach ogólnych

rozliczenie pierwszej dostawy oraz wpłaconej zaliczki wymaga skorygowania. Pozo-

stała część należności – zapłata za dodatkowe tablety – powinna być potwierdzona

fakturą z adnotacją „odwrotne obciążenie”. Korekta rozliczenia pierwszej dostawy oraz

wpłaconej zaliczki powinna być dokonana w momencie zaistnienia okoliczności wska-

zujących na zmianę warunków realizacji dostawy, tj. w maju, i wykazana w deklaracji

podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym okoliczności te zaistniały.
Sprzedawca:

■

zmniejsza podstawę opodatkowania i podatek należny rozliczony na zasadach

ogólnych w deklaracji i JPK_VAT za maj,

■

wykazuje wartość dostawy rozliczanej w ramach odwrotnego obciążenia w dekla-

racji i JPK_VAT za maj,

■

razem z deklaracją składa VAT-27 lub jej korektę, wskazując nabywcę i wartość zre-

alizowanej dostawy,

■

wystawia faktury korygujące do faktur dokumentujących rozliczoną na zasadach

ogólnych pierwszą dostawę (dot. wpłaconej zaliczki i pozostałej części należności

za tę dostawę),

W fakturach korygujących powinna zostać skorygowana nienależnie wykazana kwo-

ta podatku od dostawy, w odniesieniu do której powinien mieć zastosowanie mecha-

nizm odwrotnego obciążenia (zmniejszenie kwoty podatku), chyba że strony umówią

się inaczej; taka faktura powinna zawierać adnotację „odwrotne obciążenie”; nie musi

mieć potwierdzenia ich odbioru.
Nabywca:

■

wykazuje podatek należny i naliczony od dostawy rozliczonej uprzednio na zasa-

dach ogólnych w deklaracji za maj,

■

jeśli odliczył podatek naliczony wynikający z faktur pierwotnych, to zgodnie z aktu-

alnym stanowiskiem MF koryguje te odliczenia w związku z otrzymanymi od sprze-

dawcy fakturami korygującymi.

3. Korekta sprzedaży bez naliczonego Vat

Korekta sprzedaży, w przypadku której sprzedawca nie powinien uwidocznić na dokumencie

sprzedaży kwoty VAT, różni się od korekty dokumentu z naliczonym podatkiem.

3.1. Błędnie naliczony Vat

Zdarza się, że podatnicy dokonujący dostaw towarów albo świadczący usługi zwolnione

z VAT, opodatkowane stawką 0% albo procedurą marży wystawią fakturę z naliczonym VAT.

3.1.1. obowiązki sprzedawcy, gdy błędnie naliczono Vat

Gdy sprzedawca błędnie naliczył VAT, musi wystawić fakturę korygującą. Mimo że VAT jest

nienależny, taka faktura musi być rozliczona w deklaracji. Można ją skorygować. Nie powinno

się jej anulować, gdyż dokumentuje rzeczywisty przebieg transakcji. Anulowanie tym bardziej

nie jest możliwe, gdy faktura pierwotna była wystawiona w formie elektronicznej i wysłana do

klienta. Jak czytamy w piśmie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 22 stycznia 2019 r.

(sygn. 0112-KDIL4.4012.629.2018.1.NK):

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

(…) faktura elektroniczna, nawet z oczywistymi błędami, zostaje wprowadzona do obrotu

prawnego poprzez wysłanie jej na podany przez odbiorcę adres. Wygenerowana i wysła-

na faktura elektroniczna zostaje automatycznie odebrana przez odbiorcę. Ponadto, utworzona

i zrejestrowana faktura elektroniczna, nawet z błędnymi danymi, nie może być zwrócona przez

odbiorcę.
Faktura korygująca
Faktura korygująca wystawiana w związku z błędnym naliczeniem VAT, jeżeli dostawa lub

usługa jest zwolniona z VAT lub opodatkowana stawką 0%, musi zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 ustawy o VAT (a więc m.in. dane sprzedawcy i nabyw-

cy, ich numery NIP, datę dokonania dostawy albo wykonania usługi),

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) przyczynę korekty;
5) kwotę korekty podatku należnego podlegającego korekcie (art. 106j ust. 2 ustawy o VAT).
Aby sprzedawca mógł rozliczyć taką fakturę korygującą, musi uzyskać potwierdzenie jej od-

bioru przez nabywcę (art. 29a ust. 14 ustawy o VAT). Potwierdza to KIP.
ewidencja w kasie rejestrującej
W przypadku gdy sprzedawca naliczył na paragonie VAT np. od czynności, które są zwol-

nione z tego podatku, powinien co do zasady skorygować taką sprzedaż. Zdaniem orga-

nów podatkowych nie jest to jednak możliwe, jeżeli sprzedawca nie odda nabywcy zawyżo-

nego VAT. Takie stanowisko zaprezentował m.in. Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej

z 23 marca 2018 r. (sygn. 0112-KDIL2-2.4012.10.2018.2.MŁ), w której stwierdził, że:

Mając na względzie powołane przepisy prawa, odnosząc się do kwestii możliwości sko-

rygowania wartości sprzedaży z tytułu świadczenia usług krawieckich klientom indywidu-

alnym, należy wskazać, że w odniesieniu do dokonanych transakcji, które zostały zaewidencjo-

nowane przez Wnioskodawcę wyłącznie przy użyciu kasy rejestrującej – a Zainteresowany nie

będzie dokonywał zwrotu części ceny, która została pobrana z powodu niewłaściwej stawki

VAT klientom indywidualnym, niezależnie od tego czy cena brutto byłaby na takim samym po-

ziomie – Wnioskodawcy nie przysługuje prawo do skorygowania stawki i kwoty podatku VAT

z 23% na 8%.
Odmiennego zdania są sądy administracyjne, które dopuszczają możliwość korekty, nawet

gdy nie doszło do zwrotu. Przykładem może być wyrok NSA z 27 września 2018 r. (sygn. akt

I FSK 1753/16).
deklaracja Vat
Sprzedawca, który wystawił fakturę korygującą w związku z błędnym naliczeniem podatku

należnego (a co za tym idzie – z jego zawyżeniem), aby móc obniżyć podatek należny, musi

posiadać potwierdzenie odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Sprzedawca może rozli-

czyć korektę w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym nabywca towaru lub usługobiorca

otrzymał fakturę korygującą, pod warunkiem że potwierdzenie odbioru otrzyma przed upły-

wem terminu do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym doręczono

nabywcy korektę. Jeżeli sprzedawca uzyska takie potwierdzenie już po terminie złożenia de-

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

klaracji za ten okres, korekty dokona w deklaracji za okres rozliczeniowy, w którym takie po-

twierdzenie uzyskał (art. 29a ust. 14 w zw. z ust. 13 ustawy o VAT).
Gdy sprzedawca nie uzyska potwierdzenia, a podjął udokumentowane próby doręczenia i na-

bywca wie, że transakcja została zrealizowana zgodnie z warunkami określonymi w fakturze

korygującej (np. uzyskał zwrot kwoty VAT na rachunek bankowy), korekta jest możliwa w roz-

liczeniu za okres, kiedy oba te warunki są spełnione.

PRZYKŁAD
Podatnik wykonał w kwietniu usługę, którą opodatkował stawką 23% VAT. W maju do-

wiedział się, że tego rodzaju usługi są zwolnione z VAT. 30 maja wystawił fakturę kory-

gującą. Nabywca otrzymał ją w maju, ale potwierdził jej odbiór dopiero 5 lipca. Ponie-

waż podatnik uzyskał potwierdzenie odbioru faktury korygującej po terminie złożenia

deklaracji VAT za maj, więc obniżenia VAT należnego dokona w deklaracji VAT za mie-

siąc, w którym otrzymał potwierdzenie odbioru faktury korygującej od nabywcy, czyli

w deklaracji za lipiec.

Przedstawiony sposób rozliczenia dotyczy faktur korygujących wystawionych zarówno

w związku z opodatkowaniem VAT czynności, które są zwolnione z tego podatku albo opo-

datkowane stawką VAT w wysokości 0%, jak i opodatkowanych według procedury VAT marża

(zob. interpretację indywidualną Dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 18 stycznia 2017 r.,

sygn. 3063-ILPP1-1.4512.162.2016.1.AK).
JPK_VAT
Jeżeli przyczyną korekty jest błędnie naliczony VAT, to w JPK_VAT należy:

■

wystornować kwotę podatku należnego zaewidencjonowaną na podstawie pierwotnej

faktury, tj. wykazać ze znakiem (–),

■

zaewidencjonować sprzedaż na podstawie faktury korygującej.

3.1.2. obowiązki nabywcy, gdy błędnie naliczono Vat

Nabywca, który otrzymał fakturę z wykazanym VAT należnym, w przypadku gdy udokumen-

towana nią czynność korzysta ze zwolnienia z VAT, nie ma w ogóle prawa do jego odliczenia.

Wynika to z art. 88 ust. 3a pkt 2 ustawy o VAT. Stanowi on, że nie są podstawą do odliczenia

podatku naliczonego faktury w przypadku, gdy transakcja udokumentowana fakturą nie pod-

lega opodatkowaniu albo jest zwolniona od podatku. Co istotne, podatek naliczony, który wy-

nika z takich faktur, nie podlega odliczeniu nawet wtedy, gdy nabywca w całości opłacił fak-

turę. Nabywca, który otrzymał taką fakturę, nie powinien jej w ogóle wykazywać w ewidencji

zakupu oraz w deklaracji VAT. Ta sama zasada dotyczy faktury korygującej wystawionej przez

sprzedawcę w związku z korektą zmniejszającą kwotę podatku. Gdyby jednak zdarzyło się

tak, że nabywca odliczył VAT z błędnie wystawionej faktury, musi dokonać korekty odliczo-

nego podatku naliczonego. Trzeba to zrobić wstecz, tzn. w deklaracji VAT za okres, w którym

nabywca odliczył kwotę VAT, gdyż takie prawo w ogóle mu nie przysługiwało od samego po-

czątku. Takiej korekty nabywca powinien dokonać także w przypadku, gdy nie otrzyma od

sprzedawcy faktury korygującej.
Jeśli nabywca zaewidencjonował taką fakturę, musi złożyć również korektę JPK_VAT i wystor-

nować fakturę, z której odliczono VAT.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

PRZYKŁAD
Nabywca usługi, o której mowa w poprzednim przykładzie, odliczył VAT w deklaracji

za kwiecień. W maju otrzymał fakturę korygującą. Mimo to nabywca musi pomniejszyć

podatek naliczony poprzez korektę deklaracji VAT za kwiecień.

Nabywca, który otrzymał fakturę z naliczonym VAT, w przypadku gdy udokumentowana nią

czynność jest opodatkowana VAT w wysokości 0%, co do zasady ma prawo do odliczenia

z niej VAT. W takich przypadkach prawo do odliczenia nie zostało przez ustawodawcę wyklu-

czone. Po otrzymaniu faktury korygującej nabywca musi jednak zmniejszyć odliczony poda-

tek. Powinien to zrobić w deklaracji VAT za okres, w którym otrzymał fakturę korygującą, jeśli

dokonał odliczenia. Również w bieżącym JPK_VAT powinien wystornować fakturę, z której

odliczył VAT
Nabywca, który otrzymał fakturę z naliczonym VAT, a następnie otrzymał korektę, na której

sprzedaż została rozliczona w procedurze marży, musi skorygować odliczony VAT. Przepisy

nie mówią wprost, kiedy należy taką fakturę korygującą rozliczyć. Jednak z art. 120 ust. 19 usta-

wy o VAT wynika, że obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się

do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjoner-

skich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu od marży. Zdaniem KIP to oznacza, że pra-

wo do odliczenia w ogóle nie przysługiwało. Korekta powinna się odbyć w sposób wskazany

w przypadku faktur korygujących do sprzedaży, która korzysta ze zwolnienia lub nie podlega

opodatkowaniu.

3.2. Błędy w cenie

W przypadku gdy na fakturze dotyczącej czynności zwolnionej z VAT lub opodatkowanej

stawką VAT w wysokości 0% podatnik pomylił się w cenie, należy wystawić fakturę korygu-

jącą. Dotyczy to również faktur VAT marża, w których w błędnej wysokości wykazano kwotę

do wpłaty.

3.2.1. obowiązki sprzedawcy, gdy błędnie ustalił cenę

Gdy sprzedawca pomyli się w cenie lub kwocie ceny jednostkowej, również musi wystawić

fakturę korygującą, mimo że faktura nie zawiera VAT.
Faktura korygująca
Faktura korygująca wystawiana w związku ze stwierdzeniem błędów w cenie na fakturze do-

kumentującej sprzedaż zwolnioną z VAT albo opodatkowaną stawką 0% musi zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 ustawy o VAT (a więc m.in. dane sprzedawcy i nabyw-

cy, ich numery NIP, datę dokonania dostawy albo wykonania usługi),

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) przyczynę korekty;
5) cenę w prawidłowej wysokości;
6) kwotę korekty podstawy opodatkowania (art. 106j ust. 2 ustawy o VAT).

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

Jeżeli chodzi o korektę faktur VAT marża, to przepisy nie określają specjalnych zasad wysta-

wiania takich faktur korygujących. W związku z tym korygując wysokość kwoty wykazanej na

fakturze, należy stosować zasady ogólne, uwzględniając specyfikę transakcji opodatkowa-

nych w procedurze VAT marża.
wzór faktury korygującej Vat marża

Faktura korygująca nr . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

z dnia .........................

do faktury „procedura marży – towary używane” nr ..........

z dnia .........................

Sprzedawca: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Nabywca: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Adres: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Adres: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

NIP: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

NIP: . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Przyczyna korekty:

Po korekcie:

Lp.

Nazwa

Jm.

Ilość

Wartość brutto

Kwota do zwrotu/Wpłaty:

Nie ma podstaw do wystawienia faktury korygującej, gdy błędnie obliczono kwotę marży

i VAT. Wtedy należy skorygować tylko JPK_VAT i deklarację.
ewidencja w kasie rejestrującej
W przypadku gdy sprzedaż z błędną ceną została zaewidencjonowana na kasie fiskalnej,

sposób jej skorygowania zależy od momentu, w którym błąd został zauważony. Jeżeli błąd

w cenie został od razu zauważony, to można go uznać za oczywistą pomyłkę. W takim przy-

padku podatnik powinien:

■

dokonać korekty sprzedaży w ewidencji pomyłek, o której mowa w § 3 ust. 5 rozporzą-

dzenia w sprawie kas rejestrujących,

■

zaewidencjonować sprzedaż na kasie jeszcze raz w prawidłowej wysokości

(§ 3 ust. 6 rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących).

W przypadku oczywistych pomyłek przepisy rozporządzenia w sprawie kas rejestrujących na-

kładają na podatnika obowiązek dołączenia do ewidencji pomyłek oryginału paragonu fiskal-

nego dokumentującego sprzedaż, przy której nastąpiła oczywista pomyłka. Organy podat-

kowe w wydawanych interpretacjach dopuszczają jednak możliwość dowodzenia zaistnienia

błędu na podstawie innych dowodów niż oryginał paragonu.
Jeżeli natomiast błąd w cenie zostanie ujawniony po jakimś czasie od dnia dokonania sprze-

daży, to organy podatkowe nie pozwalają takiego błędu kwalifikować jako oczywistej po-

myłki. Nie oznacza to, że podatnik nie może go skorygować. Może, ale już nie w ewidencji

oczywistych pomyłek, tylko poprzez odrębną ewidencję korekt. Tego rodzaju ewidencja nie

ma określonego wzoru. Wskazane jest jednak, aby zawierała co najmniej dane niezbędne do

ustalenia przyczyn zaistniałej korekty, a zapisy w niej widniejące pozwalały na określenie pra-

widłowej ceny i dokonanie korekty w deklaracji.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

W przypadku błędów w wysokości marży korekta powinna zostać wpisana do ewidencji słu-

żącej do wyliczenia marży.
deklaracja Vat
Błąd w cenie może powodować zaniżenie lub zawyżenie podstawy opodatkowania. Jeżeli

skutkiem korekty jest zmniejszenie podstawy opodatkowania, to sprzedawca nie musi po-

siadać potwierdzenia odbioru faktury korygującej przez nabywcę. Wymóg uzyskania takie-

go potwierdzenia dotyczy tylko przypadków, gdy na fakturze pierwotnej została wykazana

kwota podatku (art. 29 ust. 13 i 14 ustawy o VAT). Faktury dokumentujące czynności zwol-

nione z VAT lub opodatkowane stawką 0% nie zawierają kwot podatku. W takim przypadku

sprzedawca, aby zmniejszyć podstawę opodatkowania, powinien cofnąć się do rozliczenia

za okres, w którym wykazał fakturę pierwotną z ceną w błędnej wysokości. Nie powinien

dokonywać korekty na bieżąco, ponieważ przyczyna korekty (czyli błąd w cenie) istniała

już w momencie wystawienia faktury pierwotnej. Korekta nie jest spowodowana jakimiś no-

wymi okolicznościami, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej (np. przyznaniem

rabatu). W ten sam sposób sprzedawca powinien postąpić w przypadku, gdy skutkiem

korekty związanej z błędem w cenie jest zwiększenie podstawy opodatkowania. Również

w tym przypadku przyczyna korekty była znana w momencie wystawiania faktury pierwot-

nej, co powoduje, że korekty należy dokonać wstecz, czyli w deklaracji, w której rozliczono

fakturę pierwotną.
Warto dodać, że opisany sposób korygowania obrotu „in plus” nie znajdzie zastosowa-

nia do obrotu z tytułu świadczenia usług zwolnionych z VAT na podstawie art. 43 ust. 1

pkt 37–41 ustawy o VAT. Są to usługi, dla których obowiązek podatkowy powstaje w spo-

sób szczególny na podstawie art. 19a ust. 5 pkt 1 lit. e i ust. 6 ustawy o VAT, czyli z chwilą

otrzymania zapłaty w odniesieniu do otrzymanej kwoty. W przypadku tego rodzaju usług

moment rozliczenia faktury korygującej „in plus” zawsze będzie wyznaczał moment otrzy-

mania zapłaty wynikającej z korekty. W przeciwnym wypadku mogłoby dojść do sytuacji,

w której faktura korygująca byłaby rozliczana przed powstaniem obowiązku podatkowe-

go związanego z otrzymaną zapłatą.

PRZYKŁAD
W marcu podatnik wykonał usługę ubezpieczeniową zwolnioną z VAT na podsta-

wie art. 43 ust. 1 pkt 37 ustawy o VAT. Wartość usługi to 2200 zł. Zapłatę z tego ty-

tułu podatnik otrzymał 31 marca. Podatnik rozliczył tę usługę w deklaracji VAT za

marzec, czyli za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w odniesieniu do

otrzymanej kwoty. W kwietniu podatnik zorientował się, że popełnił błąd i zaniżył war-

tość transakcji o kwotę 300 zł. 11 kwietnia wystawił fakturę korygującą „in plus” na

kwotę 300 zł, której zapłatę otrzymał 15 kwietnia. Kwotę korekty podatnik powinien

rozliczyć w deklaracji VAT-7 za kwiecień, czyli za miesiąc, w którym powstał obo-

wiązek podatkowy w odniesieniu do otrzymanej przez podatnika kwoty wynikającej

z faktury korygującej.

Jeżeli podatnik popełnił błąd w cenie, w przypadku transakcji obętej procedurą marży, to musi

ją skorygować poprzez wystawienie faktury korygującej. Następnie powinien na nowo usta-

lić podstawę opodatkowania i obliczyć VAT. Rozliczenia faktury korygującej dokona na takich

samych zasadach jak w przypadku błędu w cenie usługi zwolnionej z VAT lub opodatkowanej

stawką 0%, mimo że de facto rozlicza VAT.

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

JpK_Vat
Korekty deklaracji oraz JPK_VAT nie składa podatnik zwolniony z VAT, który nie jest podatni-

kiem czynnym. Nie ma on w ogóle obowiązku składania deklaracji i JPK_VAT. Gdy podatnik

ma obowiązek składania JPK_VAT i popełni pomyłkę w cenie, musi złożyć korektę JPK_VAT,

dokonując następujących zapisów:

■

wystornować kwotę podatku należnego zaewidencjonowaną na podstawie pierwotnej

faktury, tj. wykazać ze znakiem (–),

■

zaewidencjonować sprzedaż na podstawie faktury korygującej.

3.2.2. obowiązki nabywcy, gdy błędnie ustalono cenę

Faktury dokumentujące sprzedaż zwolnioną z VAT, opodatkowaną stawką VAT w wysoko-

ści 0% albo procedurą marży nie mają naliczonego VAT. W związku z tym nabywca nie rozli-

cza w deklaracji VAT ani faktur pierwotnych dokumentujących taką sprzedaż, ani faktur kory-

gujących wystawionych w związku z błędem w cenie. Nie odlicza z nich VAT.

3.3. zwroty towarów i rabaty do sprzedaży bez naliczonego

Vat

Udzielenie rabatu potransakcyjnego czy przyjęcie zwrotu towaru skutkuje zmniejszeniem

podstawy opodatkowania, również w przypadku sprzedaży dokumentowanej fakturą bez na-

liczonego VAT.

3.3.1. obowiązki sprzedawcy, gdy udzielił rabatu lub otrzymał zwrot

towarów

Zmniejszenie podstawy opodatkowania wiąże się z koniecznością wystawienia faktury kory-

gującej, gdy sprzedaż pierwotna była udokumentowana fakturą (art. 106j ust. 1 pkt 2 i 3 usta-

wy o VAT).
Faktura korygująca
Faktura korygująca wystawiana w związku z udzieleniem rabatu albo zwrotem towaru do fak-

tury pierwotnej bez naliczonego VAT musi zawierać:
1) wyrazy „FAKTURA KORYGUJĄCA” albo wyraz „KOREKTA”;
2) numer kolejny oraz datę jej wystawienia;
3) dane zawarte w fakturze, której dotyczy faktura korygująca:
a) określone w art. 106e ust. 1 pkt 1–6 ustawy o VAT (a więc m.in. dane sprzedawcy i nabyw-

cy, ich numery NIP, datę wystawienia faktury i dokonania dostawy),

b) nazwę (rodzaj) towaru lub usługi objętych korektą;
4) przyczynę korekty;
5) kwotę korekty podstawy opodatkowania (art. 106j ust. 2 ustawy o VAT).
W przypadku faktur VAT marża przyjęcie zwrotu towaru lub udzielenie rabatu skutkuje zmianą

kwoty marży.
ewidencja w kasie fiskalnej
Jeżeli sprzedaż zwracanego towaru została zaewidencjonowana w kasie fiskalnej, to sprze-

dawca musi skorygować taką sprzedaż, również gdy korzysta ona ze zwolnienia lub jest

Dodatek do B

V nr 3(273) / marzec 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

opodatkowana stawką 0%. Zwrotu towaru nie ewidencjonuje się w kasie, co wprost wynika

z § 3 ust. 3 rozporządzenia w sprawie kas. Sprzedawca musi ująć korektę w odrębnej ewiden-

cji zwrotów towarów, o której mowa w § 3 ust. 4 rozporządzenia w sprawie kas. Przepisy nie

wyjaśniają, jak postąpić w przypadku zwrotu towarów opodatkowanych marżą. Dla porządku

należy dokonać zapisu w prowadzonej ewidencji zwrotu. Następnie trzeba dokonać zapisów

w ewidencji służącej do wyliczenia marży.
Korekty należy dokonać również w przypadku, gdy sprzedaż objęta rabatem potransakcyj-

nym została zaewidencjonowana w kasie fiskalnej. W takim przypadku sprzedawca powinien

ją skorygować, dokonując wpisu w odrębnej ewidencji korekt związanej z udzielaniem raba-

tów. Przepisy nie wyjaśniają, jak postąpić w przypadku udzielenia rabatu do sprzedaży opo-

datkowanej marżą. Należy przyjąć, że korekty powinno się dokonać w ewidencji służącej do

wyliczenia marży.
deklaracja i JpK_Vat
Wystawienie faktury korygującej na skutek otrzymanego zwrotu towaru lub udziele-

nia rabatu powoduje konieczność zmniejszenia podstawy opodatkowania lub wysoko-

ści marży. Ponieważ faktura pierwotna nie zawierała kwoty podatku, sprzedawca nie

musi posiadać potwierdzenia odbioru faktury korygującej. Wymóg uzyskania takiego

potwierdzenia dotyczy tylko przypadków, gdy na fakturze pierwotnej została wykaza-

na kwota podatku (art. 29 ust. 13 i 14 ustawy o VAT). Faktury dokumentujące czynno-

ści zwolnione z VAT lub opodatkowane stawką 0% nie zawierają kwot podatku. W takim

przypadku sprzedawca powinien dokonać korekty na bieżąco, ponieważ przyczyna ko-

rekty jest spowodowana nowymi okolicznościami, które powstały po wystawieniu fak-

tury pierwotnej, czyli zwrotem towaru lub udzieleniem rabatu (zasadniczo w miesiącu/

kwartale, w którym została wystawiona faktura korygująca). Potwierdzenie tego stano-

wiska można odnaleźć w interpretacji indywidualnej Dyrektora KIS z 28 kwietnia 2017 r.

(sygn. 0115-KDIT1-1.4012.16.2017.1.MN).
W przypadku faktur korygujących do faktur VAT marża, wystawionych na skutek zwrotu

towaru lub udzielenia rabatu potransakcyjnego, sprzedawca musi na nowo ustalić pod-

stawę opodatkowania i obliczyć VAT. Tego rodzaju faktury korygujące również nie wyma-

gają posiadania potwierdzenia ich odbioru przez nabywcę, gdyż faktury VAT marża nie

zawierają kwot podatku (art. 29 ust. 13 i 14 ustawy o VAT). Rozliczenia faktury korygującej

należy dokonać na bieżąco, czyli w deklaracji za okres, w którym faktura korygująca zo-

stała wystawiona, ponieważ przyczyna korekty jest spowodowana nowymi okolicznoś-

ciami, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej, czyli zwrotem towaru lub udzie-

leniem rabatu.
Jeśli podatnik nie jest podatnikiem VAT czynnym, nie rozlicza tej korekty w deklaracji i JPK_

VAT. Jeżeli jest podatnikiem czynnym, dokonuje takiego samego zapisu jak w przypadku ko-

rekty sprzedaży z naliczonym VAT (zob. pkt 1.4 i 1.5), z tym wyjątkiem, że w przypadku sprze-

daży opodatkowanej od marży MF pozwala na dokonanie zbiorczego zapisu.

3.3.2. obowiązki nabywcy, gdy otrzymał rabat lub zwrócił towar

Faktury dokumentujące sprzedaż zwolnioną, opodatkowaną stawką VAT w wysokości 0%

albo procedurą marży nie mają naliczonego VAT. W związku z tym nabywca nie rozlicza w de-

klaracji VAT i JPK_VAT ani faktur pierwotnych dokumentujących taką sprzedaż, ani faktur ko-

rygujących wystawionych w związku z otrzymanym rabatem lub zwrotem towaru. Nie odlicza

z nich VAT.

odatek do

k nr 1(353) / styczeń 2019 r

3. KoreKta sprzedaży Bez naliczonego Vat

3.4. skonto do sprzedaży bez naliczonego Vat

Skonto, czyli rabat za wcześniejszą zapłatę, może być udzielone również w przypadku sprze-

daży dokumentującej sprzedaż bez naliczonego VAT.

3.4.1. obowiązki sprzedawcy, gdy udzielił skonta

W przypadku gdy nabywca spełnił warunki do uzyskania skonta, sprzedawca powinien wy-

stawić fakturę korygującą do faktury pierwotnej bez naliczonego VAT.
Faktura korygująca
Faktury korygujące dokumentujące udzielone skonto wystawiamy według tych samych za-

sad co w przypadku udzielania rabatu do sprzedaży dokumentowanej fakturą bez naliczone-

go VAT (zob. pkt 3.3. Zwroty towarów i rabaty do sprzedaży bez naliczonego VAT).
deklaracja i JpK_Vat
Sprzedawca, który wystawił fakturę korygującą w związku z udzieleniem skonta, musi obni-

żyć podstawę opodatkowania. Faktury korygujące dokumentujące skonto nie wymagają po-

siadania przez sprzedawcę potwierdzenia ich odbioru przez nabywcę niezależnie od tego,

czy dotyczą faktur z naliczonym VAT, czy nie. Rozlicza się je w deklaracji za okres, kiedy je

wystawiono.
W przypadku faktur korygujących wystawionych do faktur VAT marża w związku z udzie-

leniem skonta sprzedawca musi na nowo ustalić podstawę opodatkowania i obliczyć VAT.

Tego rodzaju faktury korygujące również nie wymagają posiadania potwierdzenia ich odbioru

przez nabywcę, gdyż faktury VAT marża nie zawierają kwot podatku (art. 29 ust. 13 i 14 usta-

wy o VAT). Rozliczenia faktury korygującej należy dokonać na bieżąco, czyli w deklaracji za

okres, w którym faktura korygująca została wystawiona, ponieważ przyczyna korekty jest

spowodowana nowymi okolicznościami, które powstały po wystawieniu faktury pierwotnej,

czyli udzieleniem skonta.
Jeśli podatnik nie jest podatnikiem VAT czynnym, nie rozlicza tej korekty w deklaracji i JPK_

VAT. Jeżeli jest podatnikiem czynnym, dokonuje takiego samego zapisu jak w przypadku ko-

rekty sprzedaży z naliczonym VAT (zob. pkt 1.3).

3.4.2. obowiązki nabywcy, gdy otrzymał skonto

Faktury dokumentujące sprzedaż zwolnioną, opodatkowaną stawką VAT w wysokości 0%

albo procedurą marży nie mają naliczonego VAT. W związku z tym nabywca nie rozlicza w de-

klaracji VAT ani faktur pierwotnych dokumentujących taką sprzedaż, ani faktur korygujących

wystawionych w związku z udzieleniem skonta w cenie. Nie odlicza z nich VAT.

podstawa opodatKowania:

■ ■

●

art. 17, art. 29a, art. 111 ust. 1, art. 106j, art. 106h ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług – j.t. Dz.U.

z 2018 r. poz. 2174; ost.zm. Dz.U. z 2018 r. poz. 2433

■ ■

●

§ 3 rozporządzenia Ministra Finansów z 14 marca 2013 r. w sprawie kas rejestrujących – Dz.U. z 2013 r. poz. 363

■ ■

●

art. 82 § 1b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa – j.t. Dz.U. z 2018 r. poz. 800; ost.zm. Dz.U. z 2018 r.

poz. 2354

marcin Jasiński

ekspert w zakresie VAT

VAT 2019. Komentarz

zawiera praktyczne omówienie

każdego przepisu ustawy o podatku od towarów i usług.

Uwzględnia zmiany, które weszły w życie 1 stycznia 2019 r.,

oraz zmiany, które wejdą w życie w kwietniu 2019 r.

W komentarzu zostaną uwzględnione oraz szczegółowo

omówione nowe przepisy, które będą obowiązywać

w 2019 r.

Zamów publikację

PRZEDSPRZEDAŻY

NAJBARDZIEJ

praktyczny komentarz do VAT

199

zł

Publikacja dostępna

w wersji PREMIUM

z WIDEOSZKOLENIEM

na pendrive.

Zamów wersję

PREMIUM

278

zł

plus Raport specjalny

VAT 2019. Plusy i minusy zmian

sklep.infor.pl

22 212 07 30, 801 626 666

bok@infor.pl

165x235_vat2019_komentarz_v2.indd 1

2019-01-29 14:45:36

Wyszukiwarka

Podobne podstrony:
Biuletyn VAT 6 2019 Temat na życzenie Kasy rejestrujące po zmianach od 1 maja 2019 r
Ankieta dla uczniów na temat spędzania wolnego czasu, DOKUMENTY SZKOLNE, ankiety
Esej na temat wychowanie bez porażek, Dokumenty(1)
Życzenia na 18 urodziny, Dokumenty(1)
Życzenia na Nowy Rok, Dokumenty(1)
Biuletyn VAT 4 2019 Ściąga Księgowego
Biuletyn VAT 1 2019 Ściąga Księgowego
Biuletyn VAT 1 2019 Przewodnik po zmianach
Biuletyn VAT 1 2019 Wyjaśnienia MF Opodatkowanie VAT nieruchomości komerycjnych dodatek internetowy
Biuletyn VAT 2 2019 Przegląd orzecznictwa i interpretacji VAT 2018 2019 – przegląd orzeczeń NSA z ko
Biuletyn VAT 4 2019 Wyjaśnienia MF Systemy identyfikalności i zabezpieczeń wyrobów tytoniowych w UE
Biuletyn VAT 4 2019 Przegląd interpretacji i orzecznictwa
13 temat na makro
Lista na 18nastke BBL(1), Dokumenty- spr
chemia na talerzu, ► Ojczyzna, Dokumenty, Zdrowie
motyw samotnosci(1), matura (motyw samotnosci w literaturze. omow temat na wybranych przykladach)
POZWOLENIE NA NADGODZINY, Różne Dokumenty, KADROWE
TEMAT 5 Wladza i jej legitymizacja, + DOKUMENTY, Politologia 1 pwsz wykaz zajec, Nauka o polityce wy
PAMIĘĆ NA ŻYCZENIE, NAUKA, WIEDZA

więcej podobnych podstron