Problemy

z korektą

roczną

– przegląd interpretacji

organów podatkowych

dodatek do „Biuletynu VAT” nr 4/2013

n

aport przedsiębiorstwa

n

ulepszenie środków trwałych

n

wycofanie z działalności

n

przejęcie spółki

2

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

Biuletyn VAT nr 4(178)

www.bv.infor.pl

Korekta za 2012 r.

25 lutego br. upływa termin złożenia deklaracji za styczeń

2013 r., w której część podatników będzie musiała dokonać

rocznej korekty odliczonego podatku za 2012 r. W niniejszym

dodatku przedstawiamy wyjaśnienia organów podatkowych

dotyczące najbardziej problematycznych zagadnień związa-

nych z rozliczaniem korekty rocznej.

1. Czy wniesienie aportem zorganizowanej części

przedsiębiorstwa do nowej spółki wywołuje konieczność

sporządzenia korekty rocznej przez zbywcę

Jeżeli zbywca wniesie aportem do spółki zorganizowaną część przed-

siębiorstwa, to czynność ta nie wiąże się dla niego z obowiązkiem ko-
rygowania podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu składników
majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa. Obowiązek ewen-
tualnej korekty podatku naliczonego od przekazanych w formie aportu
składników majątkowych, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku
od towarów i usług, zostanie przeniesiony na nabywcę. Takie stanowisko
przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indy-
widualnej z 12 października 2012 r. (sygn. IBPP3/443-689/12/KG), której
fragment prezentujemy poniżej.

Zgodnie z art. 91 ust. 9 ustawy, w przypadku transakcji zbycia przedsię-

biorstwa lub zorganizowanej części przedsiębiorstwa korekta określona
w ust. 1–8 jest dokonywana przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę
zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Odnosząc powyższe regulacje prawne do sytuacji przedstawionej we

wniosku należy stwierdzić, że jeżeli Wnioskodawca dokona wniesienia apor-
tem zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 2 pkt 27e
ustawy, to czynność ta nie będzie wiązać się dla Wnioskodawcy z obowiąz-
kiem korygowania podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu składni-
ków majątkowych wchodzących w ich skład, zaś obowiązek ewentualnej
korekty podatku naliczonego od przekazanych w formie aportu składni-
ków majątkowych, na podstawie art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów
i usług, zostanie przeniesiony na nabywcę.

3

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

15 stycznia 2013 r.

Biuletyn VAT nr 4(178)

2. Jaki jest okres korekty w przypadku inwestycji

w obcym środku trwałym

Inwestycje w obcym środku trwałym (lokalu), polegające na jego ulep-

szeniu, stanowią odrębny od lokalu (nieruchomości) środek trwały. Ko-
rekta podatku naliczonego odnoszącego się do środka trwałego powinna
być dokonywana w ciągu 5-letniego okresu (a nie w ciągu 10 lat przewi-
dzianych dla nieruchomości). Podatnik zobowiązany jest do dokonania
korekty odliczonego podatku naliczonego w okresie pięciu lat, licząc od
roku, w którym środek trwały został oddany do użytkowania (tj. po zakoń-
czeniu każdego roku 1/5 kwoty podatku naliczonego przy nabyciu towa-
rów i usług związanych z przedmiotową inwestycją). Gdy umowa najmu
wygaśnie przed końcem okresu korekty, najemca musi dokonać jednora-
zowej korekty za pozostały okres korekty. Takie stanowisko zajął Dyrektor
Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 5 lipca 2012 r.
(sygn. IPPP1/443-334/12-4/JL), której fragment przedstawiamy poniżej.

W związku z tym, że inwestycje w obcym środku trwałym (lokalu), po-

legające na jego ulepszeniu, stanowią odrębny od lokalu (nieruchomości)
środek trwały, korekta podatku naliczonego odnoszącego się do takiego
środka trwałego powinna być dokonywana zgodnie z art. 91 ust. 2 ww.
ustawy o podatku od towarów i usług w ciągu 5-letniego okresu (a nie
w ciągu 10 lat przewidzianych dla nieruchomości). Wnioskodawca zo-
bowiązany jest do dokonania korekty odliczonego podatku naliczonego
w okresie 5 lat licząc od roku, w którym ww. środek trwały został odda-
ny do użytkowania (tj. po zakończeniu każdego roku 1/5 kwoty podatku
naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z przedmiotową
inwestycją).

Jeśli zatem Spółka oddała do użytkowania przykładową inwestycję w ob-

cym lokalu w 2010 r., a umowa najmu wygasa w 2012 r. i nakłady zostają po-
zostawione w lokalu, to Spółka powinna jednorazowo skorygować 3/5 kwoty
podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych
z tą inwestycją, w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozli-
czeniowy roku 2013.

Należy przy tym wskazać, iż korekta powinna być dokonywana tylko od

odliczonego podatku naliczonego, przypadającego na nakłady pozostawio-
ne w lokalu – bez uwzględniania nakładów zatrzymanych i użytkowanych da-
lej przez Spółkę – bowiem w stosunku do tych nakładów nastąpiła zmiana ich
lokalizacji, ale nie nastąpiła zmiana ich przeznaczenia, o której mowa w cyt.

4

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

Biuletyn VAT nr 4(178)

www.bv.infor.pl

art. 91 ust. 7 i są one nadal wykorzystywane przez Spółkę do wykonywania
czynności opodatkowanych. Ponadto, ponieważ każda inwestycja w obcym
środku trwałym (lokalu), polegająca na jego ulepszeniu stanowi odrębny śro-
dek trwały, moment oddania do użytkowania powinien być ustalany odrębnie
dla każdego ulepszenia, a w konsekwencji również 5-letni okres korekty po-
winien być liczony odrębnie dla każdej inwestycji. Dodać również należy, iż
w przypadku ulepszeń, gdzie upłynął już 5-letni okres korekty, licząc od koń-
ca roku, w którym zostały one oddane do użytkowania, obowiązek korekty
nie występuje.

3. Czy wystąpi obowiązek korekty podatku naliczonego

w związku z darowizną przedsiębiorstwa

Jeżeli majątek (przedsiębiorstwo) był przez darczyńcę wykorzystywa-

ny wyłącznie do wykonywania czynności opodatkowanych VAT i majątek
ten będzie również u nabywcy wykorzystywany do wykonywania wyłącz-
nie czynności opodatkowanych i nie dokona on zmiany przeznaczenia
przejętego majątku, wówczas obowiązek korekty nie wystąpi. Takie sta-
nowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpreta-
cji indywidualnej z 11 października 2012 r. (sygn. IBPP2/443-664/12/AB),
której fragment prezentujemy poniżej

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, iż mąż Wnioskodaw-

czyni prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą Zakład Meblowy
(...), jest podatnikiem podatku od towarów i usług i zamierza w drodze
darowizny przekazać Wnioskodawczyni swoje zorganizowane przedsię-
biorstwo. Przedmiotem darowizny będzie zorganizowany zespół skład-
ników majątkowych niematerialnych i materialnych przeznaczony do
prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu art. 55

1

Kodeksu

cywilnego.

Majątek będący przedmiotem darowizny był i jest przez męża Wniosko-

dawczyni wykorzystywany wyłącznie do wykonywania czynności opodatko-
wanych podatkiem VAT. Również Wnioskodawczyni będzie wykorzystywać
majątek wyłącznie do czynności opodatkowanych podatkiem VAT i nie doko-
na zmiany przeznaczenia całego przejętego majątku.

Mając na względzie przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powoła-

ne wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, iż skoro przedmiotem daro-
wizny na rzecz Wnioskodawczyni będzie przedsiębiorstwo w rozumieniu

5

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

15 stycznia 2013 r.

Biuletyn VAT nr 4(178)

art. 55

1

Kodeksu cywilnego, czynność ta nie będzie podlegała opodatko-

waniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy, a skoro
Wnioskodawczyni zamierza kontynuować dotychczasową działalność męża
tj. wyłącznie działalność gospodarczą opodatkowaną podatkiem VAT i nie
dokona zmiany przeznaczenia całego przejętego majątku obowiązek doko-
nania korekty przez Wnioskodawczynię nie powstanie.

4. Czy w związku ze sprzedażą lokalu użytkowego

oddanego do użytkowania przed 1 maja 2004 r. wystąpi

obowiązek korekty podatku odliczonego

Podatnik, który wybudował budynek mieszkalno-usługowy i oddał go do

użytkowania przed 1 maja 2004 r., nie ma obowiązku dokonywania korekty
podatku naliczonego z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego znajdującego się
w tym budynku. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Warsza-
wie w interpretacji indywidualnej z 13 lipca 2012 r. (sygn. IPPP2/443-414/12-2/
IŻ), której fragment zamieszczamy poniżej.

Z powyższych regulacji wynika, iż obowiązek dokonywania korekty po-

datku naliczonego odnosi się do tych środków trwałych oraz wartości nie-
materialnych i prawnych, jak również nakładów inwestycyjnych, które zo-
stały nabyte po wejściu w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 r., a więc po
dniu 30 kwietnia 2004 r.

Uwzględniając powyższe w kontekście przedstawionego stanu fak-

tycznego stwierdzić należy, iż z uwagi na to, że Wnioskodawca wybu-
dował budynek mieszkalno-usługowy i oddał go do użytkowania przed
dniem 1 maja 2004 r., nie będzie miał obowiązku dokonania korekty po-
datku naliczonego z tytułu sprzedaży lokalu użytkowego w tym budynku
się znajdującego.

Zatem stanowisko Wnioskodawcy odnośnie braku obowiązku dokonania

korekty podatku naliczonego w związku ze sprzedażą lokalu użytkowego ko-
rzystającego ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 10 ustawy
uznać należy za prawidłowe. Nie można zgodzić się jednak ze stwierdze-
niem, iż brak obowiązku dokonania korekty podatku wynika z faktu, iż pomię-
dzy oddaniem do użytkowania budynku, w którym znajduje się przedmiotowy
lokal, a planowaną sprzedażą upłynął okres dłuższy niż 10 lat, gdyż 10-letni
okres korekty dla nieruchomości wynika z art. 91 ust. 2 ustawy, a przepis ten
w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania.

6

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

Biuletyn VAT nr 4(178)

www.bv.infor.pl

5. Czy wystąpi obowiązek korekty VAT, jeśli lokal

mieszkalny zostanie przeznaczony na wynajem

po wycofaniu z majątku przedsiębiorstwa

W przypadku wycofania lokalu mieszkalnego z ewidencji środków trwa-

łych i przekazania go do majątku prywatnego małżonków nastąpi dostawa
towarów. Gdy nie będzie mogła korzystać ze zwolnienia, nie dojdzie do zmia-
ny przeznaczenia lokalu, a jednocześnie nie wystąpi obowiązek korekty od
nakładów poniesionych w związku z wykorzystywaniem przedmiotowego
lokalu w prowadzonej działalności gospodarczej. Takie stanowisko przed-
stawił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej
z 18 października 2012 r. (sygn. IPPP1/443-572/12-5/AW), którego fragment
prezentujemy poniżej.

W odniesieniu do okoliczności wycofania lokalu z prowadzonej działal-

ności i wyrejestrowania go z ewidencji środków trwałych należy uznać, iż na
gruncie przepisów ustawy o podatku od towarów i usług czynność ta jest
analogiczna do dostawy towarów zgodnie z art. 7 ust. 2 pkt 1 ustawy. Oko-
liczności dostawy lokalu wykorzystywanego przez Wnioskodawcę jako biu-
ro do prowadzenia działalności zostały rozstrzygnięte w interpretacji znak
IPPP1/443-572/12-4/AW, i wskazano, iż ewentualna sprzedaż lokalu bę-
dzie dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia i nie będzie korzystać
ze zwolnienia od podatku VAT przewidzianego w art. 43 ust. 1 pkt 10 i 10a
ustawy, będzie opodatkowana podatkiem VAT według stawki podstawo-
wej. Zatem w sytuacji wycofania lokalu mieszkalnego z ewidencji środków
trwałych i przekazania go do majątku prywatnego małżonków nastąpi toż-
sama sytuacja, powyższa czynność będzie opodatkowana podatkiem VAT
według stawki podstawowej. Tym samym należy uznać, iż nie dojdzie do
zmiany przeznaczenia i Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do doko-
nania jakiejkolwiek korekty od nakładów poniesionych w związku z wyko-
rzystywaniem przedmiotowego lokalu w prowadzonej działalności gospo-
darczej.

(…) Analizując wskazane wyżej wyjaśnienie w kontekście wątpliwości

Wnioskodawcy należy wskazać, iż towary i usługi (energia elektryczna,
usługi telekomunikacyjne, Internet, książki, komputery) jakie nabywał
w związku z lokalem mieszkalnym wprowadzonym do działalności go-
spodarczej i wykorzystywanym jako biuro prowadzonej działalności, mają
pośredni związek z lokalem mieszkalnym, jednak bezpośredni związek

7

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

15 stycznia 2013 r.

Biuletyn VAT nr 4(178)

z prowadzoną działalnością gospodarczą. Zatem nie zajdą tu okoliczno-
ści warunkujące dokonanie korekty odliczonego podatku VAT w zw. z na-
byciem ww. towarów i usług, które Wnioskodawca wykorzystał w prowa-
dzonej działalności.

6. Czy kradzież towaru, od którego zakupu odliczono VAT,

skutkuje koniecznością korekty

Nie ma podstawy do korekty VAT naliczonego w przypadku utraty towa-

rów w wyniku kradzieży, gdyż nie może tu być mowy o zmianie przeznaczenia
towaru – nie jest on w żaden sposób wykorzystywany przez podatnika. Takie
stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy w interpretacji indy-
widualnej z 11 kwietnia 2012 r. (sygn. ITPP1/443-56/12/MN), której fragment
przedstawiamy poniżej.

W opisanym we wniosku stanie faktycznym dochodzi do sytuacji, w której

nabyte towary – na skutek kradzieży – nie zostaną wykorzystane do działal-
ności opodatkowanej, co jest niezbędnym warunkiem dokonania odliczenia.
Przepisy ustawy o VAT nie regulują kwestii niedoborów niezawinionych.

W tym miejscu zasadne jest powołanie orzeczenia Europejskiego Try-

bunału Sprawiedliwości w sprawie C-37/95 pomiędzy Państwem Belgijskim
a Ghent Coal Terminal NV, w którym Trybunał stwierdził (odwołując się do za-
sady neutralności podatku VAT), że w sytuacji kiedy nabycie towarów i usług
zostało poczynione z zamiarem wykorzystania ich do działalności opodat-
kowanej, ale z powodów pozostających poza kontrolą podatnika, nie wyko-
rzystał on nabytych towarów i usług w prowadzeniu tej działalności, prawo
podatnika do odliczenia podatku VAT zostaje zachowane.

W świetle powołanego wyroku, należy stwierdzić, że w sytuacji, gdy za-

kup danego towaru jest dokonany z zamiarem wykorzystania tego towaru do
działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, to pomimo utraty
danego towaru z przyczyn od niego niezależnych, tj. w sposób niezawiniony,
czy jak to ujął Trybunał „z powodów pozostających poza kontrolą podatnika”
(np. z powodu kradzieży), jego prawo do odliczenia w związku z ww. naby-
ciem zostaje zachowane, a tym samym nie ma podstaw do dokonywania ko-
rekt odliczonego podatku.

Mając na względzie powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan

faktyczny wskazać należy, iż w sytuacji, gdy towary zostały nabyte w celu
wykorzystania ich do działalności opodatkowanej, a utrata towarów nastąpiła

8

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

Biuletyn VAT nr 4(178)

www.bv.infor.pl

z przyczyn niezależnych od Wnioskodawcy, nie ma On obowiązku korekty
podatku związanego ze skradzionymi towarami.

7. W jaki sposób dokonać korekty rocznej,

jeśli w trakcie roku doszło do połączenia firm

Dokonując korekty rocznej, podmiot przejmujący powinien oddzielnie obli-

czyć kwotę korekty VAT naliczonego dla swojej firmy i odrębnie dla przejętej
firmy, a następnie uwzględnić zsumowaną kwotę tych korekt w deklaracji po-
datkowej VAT-7 złożonej za pierwszy okres rozliczeniowy następujący po roku,
w którym nastąpiło przejęcie. Takie stanowisko zajął Dyrektor Izby Skarbowej
w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 18 grudnia 2012 r. (sygn. IPPP1/443-
-973/12-2/JL), której fragment prezentujemy poniżej.

Przepisy ustawy o VAT nie odnoszą się jednak bezpośrednio do zasad

dokonywania powyższych korekt podatku naliczonego u podatników, którzy
dokonali połączenia w rozumieniu art. 492 § 1 pkt 1 k.s.h. W konsekwencji,
zasady dokonywania analizowanych korekt w związku z procesem łączenia
należy określić na podstawie ogólnych przepisów regulujących tę kwestię
z zastosowaniem przepisów dotyczących sukcesji podatkowej.

(…) W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, kwota korekty podatku VAT

naliczonego P. za 2012 r. powinna zostać obliczona przez Wnioskodawcę
odrębnie od kwot korekty podatku VAT naliczonego za 2012 r. w Banku. Do
wyliczenia kwoty korekty podatku naliczonego w P. powinien zostać zasto-
sowany ostateczny współczynnik VAT obliczony na podstawie rzeczywistych
obrotów uzyskanych przez P. w okresie 1 stycznia–31 grudnia 2012 r. Analo-
gicznie powinna zostać skalkulowana kwota korekty podatku VAT naliczone-
go w Banku za okres 1 stycznia–31 grudnia 2012 r., tj. korekta ta powinna zo-
stać skalkulowana w odniesieniu do podatku VAT naliczonego (odliczonego)
w Banku oraz przy zastosowaniu ostatecznego współczynnika VAT Banku
obliczonego na podstawie obrotów Wnioskodawcy za ten okres. Wyliczone
w ten sposób odrębne kwoty korekty podatku dla Wnioskodawcy oraz P.
Bank powinien zsumować oraz wykazać jako kwotę korekty podatku naliczo-
nego w deklaracji za pierwszy okres rozliczeniowy 2013 r., składanej przez
Bank. Wnioskodawca pragnie wskazać, że w analizowanym stanie faktycz-
nym nie będziemy mieli do czynienia z zakończeniem działalności gospodar-
czej przez P., jako że Wnioskodawca będzie kontynuować działalność opera-
cyjną uprzednio prowadzoną przez podmiot przejmowany. W konsekwencji,

9

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

15 stycznia 2013 r.

Biuletyn VAT nr 4(178)

zdaniem Wnioskodawcy nie znajdzie zastosowania przepis art. 91 ust. 3 in
fine ustawy o VAT, nakazujący wykazanie korekty podatku naliczonego w de-
klaracji VAT za ostatni okres rozliczeniowy.

8. Jaki jest termin korekty dla środków trwałych w budowie,

gdy zmieniło się ich przeznaczenie

Korekty podatku naliczonego należy dokonać jednorazowo w deklaracji

składanej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia ku-
pionych towarów i usług, wykorzystanych do budowy środka trwałego nieod-
danego do używania. Takie stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej
w Katowicach w interpretacji indywidualnej z 19 października 2012 r. (sygn.
IBPP3/443-752/12/KG), której fragment prezentujemy poniżej.

Należy zatem zauważyć, iż w przedmiotowej sytuacji nastąpi zmiana przezna-

czenia przedmiotowych nakładów inwestycyjnych (środków trwałych w budo-
wie) z pierwotnego przeznaczenia ich do wykonywania czynności zwolnionych
na ostateczne wykorzystanie ich do wykonywania czynności opodatkowanych.

(…) Mając na uwadze przedstawiony w treści wniosku opis stanu faktycz-

nego (zdarzenia przyszłego), z którego wynika, iż wydatki na środki trwałe
w budowie, które nie zostały przed wniesieniem ich aportem do innej spółki
przyjęte do używania, nie można traktować jako zmiana przeznaczenia środ-
ków trwałych, lecz zmiana przeznaczenia towarów i usług nabytych do wy-
tworzenia środków trwałych.

W wyżej przedstawionej sprawie mamy zatem bezsprzecznie do czynienia

z sytuacją w której ma miejsce zmiana przeznaczenia nabytych towarów i usług
przed oddaniem do użytkowania majątku, który ma być efektem inwestycji.
Wnioskodawca bowiem w pierwszej kolejności zakładał wykorzystywanie pro-
jektu budowlanego wraz z warunkami technicznymi do czynności zwolnionych,
a następnie przed rzeczową realizacją inwestycji, jako rozwiązanie docelowe
przyjął, iż projekt budowlany, będzie przedmiotem aportu do Spółki.

Ze względu więc na związek dokonanych zakupów z czynnościami opo-

datkowanymi, Wnioskodawca ma prawo do obniżenia kwoty podatku należ-
nego o kwotę podatku naliczonego z faktur dokumentujących nabycie pro-
jektu budowlanego wraz z warunkami technicznymi, a tym samym ma prawo
do skorygowania nieodliczonego podatku VAT poprzez dokonanie korekty
kwoty podatku naliczonego na zasadach wynikających z powołanych przepi-
sów art. 91 ust. 1–3 w związku z art. 91 ust. 7 i 8 ustawy o VAT.

10

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

Biuletyn VAT nr 4(178)

www.bv.infor.pl

Stosownie do unormowań zawartych w art. 91 ust. 7d korekty podatku nali-

czonego należy dokonać jednorazowo w deklaracji składanej za okres rozlicze-
niowy, w którym nastąpi zmiana przeznaczenia zakupionych towarów i usług.

9. Czy jeżeli różnica między proporcją szacunkową

a proporcją właściwą za dany rok nie przekracza

2 punktów procentowych, należy dokonać korekty

rozliczenia

W stanie prawnym obowiązującym po 1 kwietnia 2011 r. podatnik ma obowią-

zek dokonywać korekty zawsze, niezależnie od wysokości różnicy między pro-
porcją szacunkową a proporcją właściwą. Stanowisko to potwierdził Dyrektor
Izby Skarbowej w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z 20 września 2012 r.
(sygn. ILPP1/443-596/12-5/NS), której fragment zamieszczamy poniżej.

Zatem, w stanie prawnym obowiązującym do dnia 31 marca 2011 r., po-

datnik nie miał obowiązku dokonywania korekty podatku odliczonego przy
nabyciu towarów i usług, jeżeli różnica pomiędzy proporcją szacunkową obli-
czoną na podstawie obrotu uzyskanego w roku poprzedzającym a proporcją
właściwą za dany rok nie przekraczała 2 punktów procentowych.

Natomiast w stanie prawnym obowiązującym po dniu 1 kwietnia 2011 r. po-

datnik ma obowiązek dokonywać korekty zawsze, niezależnie od wysokości
różnicy pomiędzy proporcją szacunkową a proporcją właściwą.

Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przypadku gdy, począwszy

od roku 2011, różnica pomiędzy proporcją szacunkową a proporcją właściwą
za dany rok nie przekracza 2 punktów procentowych Gmina ma obowiązek
dokonać korekty rozliczenia.

10. Czy wystąpi obowiązek dokonania korekty podatku

w związku z wyborem zwolnienia podmiotowego

Podatnik zachowuje prawo do odliczenia VAT związanego z nabyciem lo-

kalu użytkowego, jak również dokonanymi w nim ulepszeniami, lecz tylko
w części dotyczącej okresu wykorzystywania tych środków trwałych do celów
związanych z czynnościami opodatkowanymi. Zatem wraz z wyborem zwolnie-
nia podmiotowego, oznaczającym zmianę przeznaczenia lokalu użytkowego,
podatnik traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem
tej nieruchomości oraz dokonaniem w niej prac adaptacyjnych. Obowiązek

11

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

15 stycznia 2013 r.

Biuletyn VAT nr 4(178)

korekty nie wystąpi, gdy minął okres korekty. Takie stanowisko zajął Dyrek-
tor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji indywidualnej z 16 lipca 2012 r.
(sygn. IPPP2/443-380/12-2/IŻ), której fragment prezentujemy poniżej.

Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia przyszłego wynika, że

Wnioskodawca zamierza od 1 stycznia 2013 r. wybrać zwolnienie podmiotowe
z podatku od towarów i usług.

W świetle art. 91 ust. 2 zdanie pierwsze i drugie ustawy o VAT należy uznać,

że Wnioskodawca będzie zobowiązany do dokonania korekty odliczonego
podatku w wysokości uzależnionej od okresu użytkowania przedmiotowej
nieruchomości do wykonywania działalności gospodarczej opodatkowanej
podatkiem VAT. W przedmiotowej sprawie 10-letni okres korekty z tytułu na-
bycia nieruchomości, liczony od 2006 r. (gdyż z okoliczności sprawy wyni-
ka, iż w tym roku nieruchomość ta została oddana do użytkowania) upływa
w roku 2015. Mając na uwadze przytoczony powyżej opis zdarzenia przyszłe-
go uznać należy, że Wnioskodawca zachowuje prawo do odliczenia podatku
naliczonego związanego z nabyciem lokalu użytkowego, jak również doko-
nanymi w nim ulepszeniami (zakwalifikowanymi na gruncie podatków docho-
dowych jako inwestycja w obcym środku trwałym), lecz tylko w części doty-
czącej okresu wykorzystywania tych środków trwałych do celów związanych
z czynnościami opodatkowanymi. Zatem wraz z wyborem zwolnienia pod-
miotowego, oznaczającym zmianę przeznaczenia lokalu użytkowego, Wnios-
kodawca traci prawo do odliczenia podatku naliczonego w związku z naby-
ciem tej nieruchomości oraz dokonaniem w niej ww. prac adaptacyjnych.

W odniesieniu do wydatków adaptacyjnych należy stwierdzić, iż 5-letni okres

korekty określony w art. 91 ust. 2 ww. ustawy minął w 2010 r., zatem Wniosko-
dawca nie będzie zobowiązany do dokonania przedmiotowej korekty.

W odniesieniu natomiast do wydatków na lokal użytkowy Wnioskodaw-

ca będzie zobowiązany do skorygowania podatku odliczonego w wysokości
odpowiadającej wartości 3/10 wydatków poniesionych na jego nabycie, przy
czym powinien tego dokonać w drodze trzykrotnej korekty deklaracji podat-
kowych, każdorazowo w wysokości odpowiadającej 1/10 kwoty podatku nali-
czonego, który został przez niego odliczony przy nabyciu lokalu użytkowego
– przy założeniu, że w tym okresie nie ulegnie ponownej zmianie przeznacze-
nie przedmiotowego lokalu. Powyższy obowiązek dotyczy zatem deklaracji
składanych za pierwsze okresy rozliczeniowe 3 kolejnych lat następujących
po roku, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia przedmiotowego lokalu
użytkowego, tj. za styczeń 2014 r., za styczeń 2015 r., za styczeń 2016 r.

12

PROBLEMY Z KOREKTĄ ROCZNĄ

Biuletyn VAT nr 4(178)

www.bv.infor.pl

Podsumowując, Wnioskodawca nie będzie zobowiązany do dokonania ko-

rekty, o której mowa w art. 91 ust. 2 ustawy o VAT w odniesieniu do wydatków
poniesionych na adaptację lokalu użytkowego, natomiast będzie zobowiąza-
ny do dokonywania korekty w odniesieniu do wydatków na lokal użytkowy za
lata 2014–2015 w deklaracjach składanych odpowiednio za pierwsze okresy
rozliczeniowe 3 kolejnych lat następujących po 2013 r.

11. Czy dostawa towarów wykorzystywanych do czynności

niezwiązanych z działalnością opodatkowaną

zobowiązuje do dokonania korekty

Dostawa środków trwałych i towarów (ruchomości) wykorzystywanych do

czynności niezwiązanych z działalnością opodatkowaną nie powoduje ko-
nieczności dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy. Takie
stanowisko przedstawił Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w interpretacji
indywidualnej z 30 marca 2012 r. (sygn. IPPP3/443-90/12-4/MPe), której frag-
ment prezentujemy poniżej.

Z opisu sprawy wynika, że Bank ma zamiar nieodpłatnie przekazać uży-

wane środki trwałe i towary (ruchomości), przy nabyciu których nie przy-
sługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego. A zatem stosownie do ww. art. 7 ust. 2 ustawy przedmiotowe
przekazanie nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów
i usług. W związku z powyższym badanie spełnienia przesłanek do zastoso-
wania zwolnienia staje się bezprzedmiotowe.

Reasumując, sprzedaż używanych środków trwałych i towarów (ruchomo-

ści) korzystać będzie ze zwolnienia, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 usta-
wy, natomiast ich nieodpłatne przekazanie stosownie do art. 7 ust. 2 usta-
wy nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem VAT. Jednocześnie
wskazać należy, iż nabyte przez Bank środki trwałe jak i towary (ruchomo-
ści) wykorzystywane do czynności niezwiązanych z działalnością opodat-
kowaną, następnie sprzedane lub nieodpłatnie przekazane, nie powodują
konieczności dokonania korekty na podstawie art. 91 ust. 7 i ust. 7a ustawy.
Nie mamy bowiem do czynienia z sytuacją wskazaną w tym przepisie, kie-
dy to Bank nie miał prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o całą
kwotę podatku naliczonego i nie dokonał odliczenia, a następnie zmieniło
się to prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku na-
liczonego.