Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708)  z dnia  2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl   sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Roczna korekta VAT jako koszt/przychód podatkowy

Jak  opisano  w  poprzednim  punkcie  tego  opracowania,  podatnicy,  którzy  wykonują  zarówno  czynności  opodatkowane,  jak
i  zwolnione  z  VAT,  w  ciągu  roku  podatkowego  odliczają  VAT  za  pomocą  wskaźnika  proporcji,  ustalonego  na  podstawie
obrotów z roku poprzedniego. Natomiast na koniec roku dokonują korekty odliczonego VAT, uwzględniając rzeczywiste obroty
uzyskane w  ciągu roku. Korekta powyższa  nie pozostaje bez wpływu  na rozliczenie podatku dochodowego.  W tym zakresie
zastosowanie znajdzie:

art. 14 ust. 2 pkt 7f i art. 23 ust. 1 pkt 43 lit. c) ustawy o PDOF,

art. 12 ust. 1 pkt 4g i art. 16 ust. 1 pkt 46 lit. c) ustawy o PDOP.

Z powołanych przepisów wynika, że roczna korekta VAT naliczonego:

zwiększa przychody podatkowe - jeżeli w wyniku korekty VAT naliczony ulega zwiększeniu,

zwiększa koszty uzyskania przychodów - jeżeli w wyniku korekty VAT naliczony ulega zmniejszeniu.

Natomiast momentem powstania przychodu lub kosztu podatkowego z tytułu dokonanej rocznej korekty podatku naliczonego
jest dzień złożenia deklaracji VAT, uwzględniającej dokonaną korektę.

WAŻNE: Przychód/koszt podatkowy z tytułu rocznej korekty VAT naliczonego za 2010 r. powstanie:

w lutym 2011 r. - jeżeli podatnik składa deklaracje VAT miesięczne (w miesiącu złożenia deklaracji
VAT za styczeń 2011 r.),

w  kwietniu  2011  r.  -  jeżeli  podatnik  składa  deklaracje  VAT  kwartalne  (w  miesiącu  złożenia
deklaracji VAT za I kwartał 2011 r.).

Podobne  stanowisko  prezentują  organy  podatkowe,  np.  Pierwszy  Urząd  Skarbowy  w  Gdyni  (postanowienie  z  2  czerwca
2006 r., nr I-2/423-0002/06) lub Pierwszy Urząd Skarbowy w Tarnowie (postanowienie z 18 kwietnia 2006 r., nr PD 1-4/423-
2/06/GŁ), w którym czytamy:

„(…)  Przepisy  ustawy  o  podatku  dochodowym  od  osób  prawnych  nie  przewidują  żadnego  szczególnego  momentu
powstania przychodu lub powstania kosztu uzyskania przychodu będących wynikiem dokonanej przez podatnika korekty.

A  zatem,  zdaniem  tutejszego  organu  podatkowego,  za  moment  powstania  przychodu  lub  kosztu  uzyskania  przychodu
należy uznać moment dokonania korekty, a tym - zgodnie z art. 91 ust. 3 ustawy o VAT - jest moment złożenia deklaracji
podatkowej za pierwszy okres rozliczeniowy następujący po zakończeniu roku, którego korekta dotyczy. (…)”