Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji
.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z
.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie
Wydawca:
Wszechnica Podatkowa
30-318 Kraków, ul. Ba
łuckiego 31
tel.: 12 410-54-00, faks: 12 417-16-88
e-mail: wydawnictwo@tax.pl
www.wszechnicapodatkowa.pl
ISBN 978-83-61807-49-0
Sk
ład i łamanie:
Pawe
ł Pi tka, wydawnictwo FALL
Opracowanie ok
ładki:
Joanna Ko
łacz- mieja
Druk:
Drukarnia Skleniarz
Kraków 2011
Stan prawny: 2011 r.
Wszelkie prawa zastrze one.
adna cz
ć tej ksi ki nie mo e być powielana ani rozpowszechniana
za pomoc urz dze elektronicznych, kopiuj cych, nagrywaj cych
i innych – bez pisemnej zgody wydawcy.
SPIS TRE CI
NOWE LIMITY 2011 R. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 5
WPROWADZENIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
I. ROZPOCZ CIE DZIA
ŁALNO CI GOSPODARCZEJ . . . 25
1. Wybór
w
ła ciwej formy prowadzenia działalno ci
gospodarczej . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.1. Jednoosobowa dzia
łalno ć gospodarcza . . . . . . . . . . . 26
1.2. Dzia
łalno ć w formie spółki cywilnej . . . . . . . . . . . . . 27
1.3 Dzia
łalno ć w formie spółek prawa handlowego . . . . . 28
2. Rozpocz cie dzia
łalno ci a obowi zek rejestracji . . . . . . . . 31
2.1. Wymogi ustawy – Prawo dzia
łalno ci gospodarczej,
ustawy o Krajowym Rejestrze S dowym i innych . . . . 31
2.2. Wymogi ustaw podatkowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
2.3. Inne obowi zki . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
II. ROZLICZANIE SI Z PODATKU DOCHODOWEGO
NA OGÓLNYCH ZASADACH – PODATKOWA
KSI GA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW . . . . . . . . . . . 45
1. Zasady prowadzenia podatkowej ksi gi przychodów
i rozchodów – zagadnienia wst pne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
1.1. Podmioty zobowi zane do prowadzenia ksi gi . . . . . . 46
1.2. Obowi zek zg
łoszeniowy . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
1.3. Dowody ksi gowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 50
1.4. Zasady dokonywania wpisów w poszczególnych
kolumnach
ksi gi . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 56
1.5. Technika ksi gowania w podatkowej ksi dze
przychodów i rozchodów na przyk
ładzie
stycznia 2011 r. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
2. Przyk
łady ksi gowa . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
2.1. Przychody . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
2.2. Zakup towarów handlowych i materia
łów według
cen nabycia – kolumna 10 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 78
2.3. Koszty uboczne zakupu – kolumna 11 . . . . . . . . . . . . . 87
2.4. Wydatki (koszty) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 87
2.5. Reprezentacja i reklama w 2011 r. . . . . . . . . . . . . . . . . 117
3. Amortyzacja rodków trwa
łych i warto ci niematerialnych
i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
3.1. Przedmiot amortyzacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 118
3.2. Obowi zek dokonywania odpisów amortyzacyjnych . 120
3.3. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych . . . . 122
–
ewidencja
rodków trwa
łych i warto ci
niematerialnych i prawnych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
3.4. Ewidencja wyposa enia . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 127
3.5. Samochód w fi rmie . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .127
4. Obowi zek prowadzenia innych ewidencji . . . . . . . . . . . . . 141
4.1. Ewidencja sprzeda y, kasy rejestruj ce . . . . . . . . . . . . 141
4.2. Indywidualne (imienne) karty przychodów
pracowników . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
4.3. Ewidencja kupna i sprzeda y walut . . . . . . . . . . . . . . . 147
4.4. Ewidencja po yczek i zastawionych rzeczy . . . . . . . . . 147
4.5. Ksi ka kontroli . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
5. Spis z natury (remanent) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
6. Zaliczki
miesi czne na podatek dochodowy
i zeznania roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
6.1. Zaliczki miesi czne i kwartalne – zasady ogólne
oraz formy uproszczone . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 155
6.2. Zeznania roczne . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
6.3. Odsetki od zaleg
ło ci podatkowych. . . . . . . . . . . . . . .161
6.4. Op
łata prolongacyjna . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .162
6.5. Odsetki ustawowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 162
7. Op
łata produktowa – obowi zki przedsi biorców . . . . . . . .163
III. LIKWIDACJA DZIA
ŁALNO CI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .167
1. Obowi zki w podatku do chodowym . . . . . . . . . . . . . . . . . . 167
2. Obowi zki w podatku od towarów i us
ług . . . . . . . . . . . . . .167
IV. PRACOWNIK W FIRMIE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
1. Pobór zaliczek na podatek do chodowy od osób fi zycznych
przez pracodawców . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
2 Zatrudnianie osób na podstawie Umowy zlecenia, umowy
o
dzie
ło i innej działalno ci wykonywanej osobi cie . . . . . .176
3. Wysoko
ć odpisu na Fundusz wiadcze Socjalnych . . . . .178
V. ROZLICZANIE DELEGACJI KRAJOWYCH
I
ZAGRANICZNYCH . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
1. Delegacje krajowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
2. Zagraniczne
podró e s
łu bowe . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .181
4
3. Podró s
łu bowa wła ciciela zakładu i osób z nim
wspó
łpracuj cych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .182
4. Przyk
łady . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .183
VI. KSI GA PRZYCHODÓW I ROZCHODÓW JAKO
PODSTAWA OCENY ZDOLNO CI FINANSOWYCH
PRZEDSI BIORCY . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 184
VII. ZASADY UBEZPIECZE W 2011 R. . . . . . . . . . . . . . . . . . 185
VIII. DOTACJE UNIJNE DLA PRZEDSI BIORCÓW . . . . . . 208
1. Programy funduszy pomocowych . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
2. Wybór dotacji . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
5
NOWE LIMITY 2011 R.
Podatek VAT
MA
ŁY PODATNIK
1.200.000 euro × 3,9465 z
ł = 4.736.000 zł (brutto)
MA
ŁY PODATNIK (PO REDNIK – PROWIZJA)
45.000 euro × 3,9465 z
ł = 178.000 zł (po zaokr gleniu do 1.000 zł)
Dla obliczenia powy szych limitów przyjmuje si kurs z dnia 1 pa dzier-
nika 2010 r.
Wed
ług tabeli kursów rednich walut obcych – nr 192/A/NBP/2010 z dnia
1.10.2010 r.
1 EUR = 3,9465 z
ł
UWAGA!
W zakresie podatku od towarów i us
ług mały podatnik mo e skła-
da
ć deklaracje VAT kwartalnie – deklaracja VAT-7K i wybrać
sposób rozliczania podatku VAT metod kasow .
Natomiast od 1 stycznia 2009 r. podatnicy, których obroty s wy -
sze od ww. równie maj prawo do sk
ładania deklaracji kwartalnie
– deklaracja VAT-7D, ale wybór sk
ładanie deklaracji VAT-7D
nie zwolni ich jednak od miesi cznego wp
łacania zaliczki na ten
podatek.
W podatku VAT wi kszo
ć limitów, które obowi zywały i które były
okre lone w EURO i mia
ły być przeliczane te według redniego kursu
EURO z pierwszego roboczego dnia pa dziernika zosta
ły zast pione
sta
łymi limitami w złotych.
Dotyczy to limitu:
zwolnienia w VAT – 150.000 z
ł (w 2010 r. – 100.000 zł)
zwolnienia do naby
ć wewn trzwspólnotowych – 50.000 zł
dla
sprzeda y wysy
łkowej na terytorium kraju – 160.000 zł
Podatek dochodowy
MA
ŁY PODATNIK
1.200.000 euro × 3,9465 z
ł = 4.736.000 zł (brutto)
Rycza
łt ewidencjonowany
150.000 euro × 3,9465 z
ł = 591.975 zł
Podatnicy, którzy w trakcie roku przekrocz powy szy obrót b d mogli
do ko ca roku op
łacać podatek dochodowy rozliczaj c ryczałt, a dopiero
od 1 stycznia 2012 r. strac prawo do rozliczania w tej formie.
Rycza
łt z najmu
Od 01.01.2010 r. i nadal brak limitów. Podatek 8,5% od uzyskanych
przychodów bez wzgl du na ich wysoko
ć.
Rycza
łt kwartalny
25.000 euro = 986.625 z
ł
Jednorazowa amortyzacja
(dla ma
łych podatników – rodki trwałe z grupy 3–8)
50.000 euro × 3,9465 z
ł = 197.000 zł (po zaokr gleniu do 1.000 zł)
Ksi gi rachunkowe
1.200.000 euro × 3,9870 z
ł = 4.784.400 zł
Dla obliczenia limitu do ksi g rachunkowych przyjmuje si kurs z dnia
30 wrze nia 2010 r.
Wed
ług tabeli kursów rednich walut obcych – nr 191/A/NBP/2010 z dnia
30.10.2010 r.
1 EUR = 3,9870 z
ł
6
Skala podatku na 2011 r.
Podstawa obliczenia podatku w z
łotych
Podatek wynosi
ponad
do
85.528
18% podstawy obliczenia minus
kwota zmniejszaj ca podatek
556,02 z
ł
85.528
14.839,02 z
ł + 32% nadwy ki
ponad 85.528 z
ł
Podstawa prawna: art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych
Kwota wolna od podatku tak jak w 2010 r. wynosi
ć b dzie w 2011 r.
3.091 z
ł
Ulga na dzieci: 1.112,04 z
ł rocznie, tj. 92,67 miesi cznie
Koszty uzyskania przychodów
Pracownik zatrudniony
Kwota miesi czna (z
ł) Kwota roczna (zł)
a) na podstawie jednej
umowy o prac , w jednym
zak
ładzie pracy
111,25
1.335,00
b) na podstawie wi cej
ni jednej umowy o prac ,
a tak e zatrudniony w wi -
cej ni jednym zak
ładzie
pracy
rocznie nie wi cej ni
2.002,05
c) w jednym zak
ładzie
pracy, po
ło onym w innej
miejscowo ci ni miejsce
zamieszkania, bez dodatku
za roz
ł k
139,06
1.668,72
d) w kilku zak
ładach pra-
cy po
ło onych w innej
miejscowo ci ni miejsce
zamieszkania, bez dodatku
za roz
ł k
rocznie nie wi cej ni
2.502,56
Sk
ładki ZUS od 01.01.2011 r. dla prowadz cych działalno ć gospo-
darcz *:
– na
ubezpieczenie
spo
łeczne: 597,34 zł, naliczane od podstawy:
– na ubezpieczenie zdrowotne 2015,40 z
ł, naliczane od podstawy:
– na Fundusz Pracy – 49,38 z
ł
Sk
ład na ZUS dla przedsi biorców korzystaj cych z preferencyjnych
zasad op
łacania składek:
– na
ubezpieczenie
spo
łeczne: 123,24 zł zaliczane od kwoty: 415,80
– na ubezpieczenie zdrowotne j.w.
7
WPROWADZENIE
Podatek dochodowy 2010 r.
Przepisy ustaw reguluj cych podatki dochodowe od 1 stycznia 2011 r.
b d si odwo
ływały do nowej klasyfi kacji statystycznej z 2008 r.
Celem zmiany jest przyporz dkowanie nowych symboli i nazw
ugrupowa PKWiU z 2008 r bez merytorycznej zmiany przepisów
podatkowych. Do ko ca 2010 r w ustawach o podatku dochodowym
od osób fi zycznych od osób prawnych i w zryczałtowanym podatku
dochodowym obowi zywa
ła klasyfi kacja z 1997 r. Podstawa prawna:
ustawa z 24.09.2010 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób
fi zycznych, ustawy o pod. dochodowym od osób prawnych oraz ustawy
o zrycza
łtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osi ganych przez osoby fi zyczne – Dz.U. nr 219 poz. 1442.
Rok 2011 przynosi sporo zmian w ustawie o PIT. Wynikaj one z usta-
wy z dnia 25 listopada 2010 r o zmianie ustawy o podatku dochodowym
od osób fi zycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych
oraz ustawy o zrycza
łtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osi ganych przez osoby fi zyczne (Dz.U. nr 226 poz. 1478).
Najpowa niejsze zmiany dotycz doprecyzowania zasad opodatkowa-
nia dochodów uzyskiwanych przez podatników podatku dochodowego
z tytu
łu udziału w spółkach nieb d cych osobami prawnymi. Ponadto
ustawodawca dokona
ł kilku zmian w ustawie PIT dotycz cych odlicze
od dochodu, mi dzy innymi ulgi na internet, doprecyzowania kr gu osób
uprawnionych do korzystania z ulgi dla samotnie wychowuj cych dzieci,
wymogów zwi zanych z udokumentowaniem wydatków ponoszonych
przez osoby niepe
łnosprawne, korzystaj cych z odlicze od dochodu.
Okre lono nowe zasady rycza
łtowego opodatkowania przychodów do
200 z
ł, wprowadzono zmiany zasad przeliczania przychodów, kosztów,
dochodów, wydatków i podatku w walutach obcych na z
łote polskie,
ustalono nowe zasady stosowania zwolnie od podatku (w tym dodatku
za roz
ł k , zakwaterowania pracowników, stypendiów oraz wiadcze
dla emerytów i rencistów od by
łego pracodawcy).
Ulga na internet – równie dla korzystaj cych z Internetu bezprze-
wodowo za po rednictwem urz dze mobilnych w komputerach lub
telefonach komórkowych. Uprzednio organy podatkowe pozwala
ły na
odliczanie kosztów korzystania z Internetu bezprzewodowo o ile podat-
nik korzysta
ł z sieci w miejscu zamieszkania. Z przepisu usuni to zapis
„w lokalu (budynku) b d cym miejscem zamieszkania podatnika”.
Oznacza to, e nie b dzie mia
ło znaczenia gdzie podatnik b dzie
korzysta
ł z sieci (mo e to być np. równie kawiarenka internetowa), musi
tylko udowodni
ć, e poniósł koszty tego u ywania i w granicy limitu
760 z
ł rocznie b dzie mógł poniesione wydatki odliczyć od dochodu
Wysoko
ć wydatków z tego tytułu b dzie ustalana na podstawie doku-
mentów stwierdzaj cych ich poniesienie zawieraj cych dane sprzedawcy
i nabywcy, rodzaj us
ługi i kwot zapłaty. Zatem ka dy dowód (nie tylko
faktura), z którego b dzie wynika
ło, e podatnik ui cił opłat za u ytko-
wanie internetu b dzie dowodem stanowi cym podstaw do dokonania
odliczenia od dochodu, w ramach obowi zuj cego limitu 760 z
ł.
Ulga dla honorowych krwiodawców – sposób dokumentowania. Daro-
wizny przekazane na cele krwiodawstwa realizowanego przez honorowych
dawców krwi, b d dokumentowane za wiadczeniem wystawionym przez
jednostk organizacyjn realizuj c zadania w zakresie pobierania krwi.
W za wiadczeniu tym pobieraj cy krew podawa
ć b dzie wył cznie ilo ć
bezp
łatnie oddanej krwi lub jej składników przez honorowego dawc .
Ulga rehabilitacyjna
Wprowadzono mi dzy innymi zapisy dotycz ce zasad dokumento-
wania poniesionych wydatków na ten cel.
Dokumentem takim b d np.
– za wiadczenie potwierdzaj ce zlecenie i odbycie niezb dnych zabie-
gów leczniczo-rehabilitacyjnych
– o wiadczenie z
ło one pod rygorem odpowiedzialno ci za fałszywe
zeznania o posiadaniu psa wraz z okazaniem certyfi katu potwierdza-
j cego odbycie specjalistycznego szkolenia przez psa,
– wskazanie z imienia i nazwiska osób, które op
łacono w zwi zku
z pe
łnieniem przez nie funkcji przewodnika,
Z ulgi rehabilitacyjnej w zakresie wydatków na utrzymanie psa b d
mog
ły po zmianie skorzystać równie osoby niedowidz ce oraz osoby
z niepe
łnosprawno ci narz du ruchu zaliczone do I grupy inwalidztwa.
Wspólne opodatkowanie ma
ł onków
Ju w zeznaniu za 2010 r. wspólnie rozliczaj cy si ma
ł onkowie nie
musz obydwoje podpisywa
ć wniosku o obj cie tym sposobem opodat-
kowania. Wniosek ten podpisze upowa niony ma
ł onek.
Rozliczenie z dzieckiem
Próba doprecyzowania poj cia osób uprawnionych do wspólnego
rozliczenia z dzieckiem w celu wyeliminowania mo liwo ci skorzystania
8
z takiego opodatkowania osób yj cych w nieformalnych zwi zkach.
Ulga dotyczy wy
ł cznie osób, które w roku podatkowym samotnie
wychowuj dzieci.
Od 2011 r zmiany w przeliczeniach kosztów i przychodów na
z
łotówki
Od 01 stycznia 2011 r, w ustawie o podatku dochodowym od osób
fi zycznych uproszczone zostan zasady przeliczania kwot walut obcych na
z
łotówki. Podstaw przelicze jest kurs redni walut obcych ogłaszanych
przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj -
cego dzie uzyskania przychodu.
Do ko ca 2010 r przepisy przewidywa
ły odr bne zasady przeliczania
przychodu dla osób prowadz cych dzia
łalno ć gospodarcz i nieprowa-
dz cych jej.
I tak dla osób fi zycznych nieprowadz cych działalno ci gospodarczej
przy przeliczaniu przychodu w walutach obcych stosowa
ło si art. 11 ust
3, który zobowi zywa
ł do przeliczania po kursie z dnia otrzymania lub
pozostawienia do dyspozycji podatnika, og
łaszanych przez bank, z które-
go us
ług korzystał podatnik i maj cy zastosowanie przy kupnie walut.
W przypadku nie korzystania z us
ług banku lub bank miał ró ne kursy
dzienne – wtedy mo na by
ło stosować kurs redni walut ogłaszany przez
NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj cego dzie uzyskania
przychodu.
Dla osób prowadz cych dzia
łalno ć gospodarcza przeliczanie przy-
chodów odbywa
ło si z godnie z art.14 ust. 1a ustawy po rednim kursie
NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj cego dzie uzyskania
przychodu.
Przepisy nie precyzowa
ły wprost zasad przeliczania walut obcych na
z
łotówki w odniesieniu do kwot stanowi cych odliczenia od dochodu od
podstawy opodatkowania i obni enia podatku oraz do podatku wyra o-
nego w walutach obcych.
Od 01 stycznia 2011 ustawodawca wprowadzi
ł w art. 11a nowe prost-
sze zasady odwo
łuj c si wył cznie do kursu redniego walut obcych
og
łaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzaj cego
dzie :
– uzyskania
przychodu,
– poniesienia
kosztu
– poniesienia wydatku lub zap
łaty podatku jak chodzi o przeliczenie
kwot uprawniaj cych do odliczenia od dochodu, podstawy opodat-
kowania, lub obni enia podatku.
W 2011 r. zmiany w zasadach zwolnienia dla pracowników, którym
pracodawca pokrywa
ł koszty zakwaterowania w zwi zku z wykonywa-
niem pracy poza miejscem zamieszkania pracownika.
Zmiana dotyczy art. 21 ust 1 pkt 19 ustawy PIT i ma na celu wyeli-
minowanie problemów interpretacyjnych, co do zastosowania tego zwol-
nienia. W tpliwo
ć wynikała z braku legalnej defi nicji poj cia „kwatery
prywatnej wynajmowanej na cele zbiorowego zakwaterowania”, gdzie
przys
ługiwało zwolnienie do kwoty 500 zł. Natomiast wiadczenia pono-
szone przez pracodawc na zakwaterowanie w hotelach pracowniczych
by
ło zwolnione w cało ci.
Od 2011 r zwolnienie dotyczy ogólnie warto ci wiadcze pono-
szonych przez pracodawc z tytu
łu zakwaterowania pracowników
do wysoko ci nieprzekraczaj cej 500 z
ł miesi cznie.
W ten sposób nie limitowane do ko ca 2010 r zwolnienie dla
zakwaterowania w hotelach robotniczych otrzyma
ło limit 500 zł
miesi cznie. Za to nie b dzie mia
ło znaczenia miejsce zakwaterowa-
nia pracowników a wi c mog to by
ć np. kwatery prywatne, hotele,
motele i inne.
Nale y jednak pami ta
ć o nadal obowi zuj cej zasadzie, e zwolnie-
nie stosuje si do pracowników, którzy zamieszkuj w innej miejscowo ci
ni zak
ład pracy i nie korzystaj z podwy szonych kosztów uzyskania
przychodów (art. 21 ust. 14 ustawy PIT).
Inne zwolnienia
–
wiadczenia pieni ne i niepieni ne otrzymywane przez emerytów
i rencistów w zwi zku z
ł cz cym ich uprzednio stosunkiem pracy
w tym od zwi zków zawodowych do kwoty 2 280 z
ł rocznie.
– Wyp
łaty z pracowniczych programów emerytalnych.
–
wiadczenia w tym pieni ne otrzymywane na podstawie odr bnych
przepisów przez cz
łonków rodzin zmarłych pracowników do kwoty
2 280 z
ł rocznie.
– stypendia dla uczniów i studentów inne ni naukowe i socjalne do
kwoty 3800 z
ł w roku podatkowym.
Rycza
łt od wypłat do kwoty 200 zł z tytułu umów zlece i umów
o dzie
ło.
Dotyczy 18 % podatku od umów zawieranych z osobami nie b d -
cymi pracownikami p
łatnika z których ka da nie przekracza kwoty 200
z
ł. Do ko ca 2010 r podatek w tej wysoko ci był pobierany je eli suma
tych nale no ci nie przekroczy
ła 200 zł miesi cznie.
9
Dochody uzyskane z odp
łatnego zbycia udziałów (akcji) na rzecz
spó
łki maj cej osobowo ć prawn w celu ich umorzenia b dzie samodziel-
nie rozlicza
ł podatnik w zeznaniu podatkowym PIT 38 (podatek 19%).
Nowe regulacje dotycz ce opodatkowania wspólników spó
łek
osobowych.
Zmiany dotycz zarówno podatników podatku dochodowego od osób
fi zycznych jak i podatku dochodowego od osób prawnych, prowadz cych
dzia
łalno ć gospodarcz w formie spółki cywilnej oraz posiadaj cych
udzia
ły czy akcje w spółkach osobowych prawa handlowego. Spółki
osobowe to spó
łka jawna, spółka partnerska, spółka komandytowa
i spó
łka komandytowo-akcyjna. Podatnikami podatku dochodowego s
wspólnicy spó
łek.
Zmiany w ustawie PIT i CIT maj na celu doprecyzowanie przepi-
sów reguluj cych zasady opodatkowania dochodów wspólników spó
łek
osobowych. Wspólnikami takiej spó
łki mog być jednocze nie osoby
fi zyczne jak i osoby prawne.
Funkcjonowanie tych spó
łek rodziło problemy podatkowe wynikaj ce
z ró nego statusu w
łasno ciowego maj tku spółki (spółki cywilne-maj tek
wspólników, spó
łki osobowe prawa handlowego –wła cicielem maj tku
jest spó
łka). Drugi problem wynikał z braku podmiotowo ci podatkowej
tych spó
łek (to wspólnicy a nie spółka były – i nadal s podatnikami
podatku dochodowego), przy czym spó
łki osobowe prawa handlowego
posiadaj podmiotowo
ć na gruncie prawa cywilnego.
Ustawodawca zastosowa
ł, zatem uregulowania zarówno w ustawie
PIT jak i CIT zmierzaj ce do wyeliminowania problemów interpreta-
cyjnych w zakresie zasad opodatkowania niektórych czynno ci w tych
spó
łkach.
Nowe regulacje dotycz :
• wniesienia
wk
ładu do spółki nieb d cej osob prawn (spółki oso-
bowej).
Wed
ług nowelizacji czynno ć ta nie stanowi przychodu. Przychód ten
b dzie opodatkowany dopiero w momencie jego faktycznej realizacji tj.
w przysz
łych zdarzeniach generuj cych obowi zek podatkowy.
•
zasad opodatkowania otrzymanego przez wspólnika likwidowanej
spó
łki maj tku.
W zale no ci od tego, w jakiej formie maj tek ten jest przez wspólnika
otrzymany czy w formie pieni nej czy niepieni nej:
– w
formie rodków pieni nych – ich warto
ć nie b dzie stanowiła
przychodu
– innych
sk
ładników maj tku – ich warto ć b dzie stanowiła przychód
wspólnika dopiero w momencie zbycia sk
ładnika maj tku otrzyma-
nego w wyniku likwidacji spó
łki.
Nie b dzie opodatkowany przychód ze zbycia ww. sk
ładników, je eli
od pierwszego dnia miesi ca nast puj cego po miesi cu, w którym nast -
pi
ła likwidacja spółki osobowej do dnia ich odpłatnego zbycia upłyn ło
6 lat i nie nast pi
ło w wykonywaniu działalno ci gospodarczej.
•
zasad ustalenia kosztów przy zbyciu przedmiotu wk
ładu.
Za koszty uzyskania przychodu uznane zostan tak zwane „wydatki
historyczne”, poniesione przez wspólnika lub spó
łk , na nabycie albo
wytworzenie przedmiotu wk
ładu i niezaliczone uprzednio do kosztów
uzyskania przychodu w jakiejkolwiek formie tym poprzez odpisy amor-
tyzacyjne.
•
zasad rozliczenia wyst puj cego wspólnika – (je eli nie dochodzi
do likwidacji spó
łki)
W zwi zku z wyst pieniem wspólnika nale y ustali
ć tzw. „warto ć
zbywcz maj tku spó
łki”
Warto
ć ta odpowiada warto ci, jak wspólnicy uzyskaliby sprzedaj c
na wolnym rynku ca
łe swoje przedsi biorstwo (spółk ). Ta warto ć jest
dzielona tak, aby ustali
ć cz ć przypadaj c na wyst puj cego wspól-
nika.
Cz
ć ta zwiera wkład wniesiony przez wspólnika chwili przyst pie-
nia do spó
łki, nadwy k warto ci rynkowej maj tku nad warto ci ewi-
dencyjn (podatkow ) tego maj tku oraz pozostawione przez wspólnika
zyski, wcze niej na bie co opodatkowane przez niego wed
ług posiada-
nych udzia
łów a które to rodki pozostały w spółce i były reinwestowane
w maj tek spó
łki.
– gdy wspólnik w zwi zku z wyst pieniem ze spó
łki otrzymuje tytułem
sp
łaty rodki pieni ne, powstanie u niego przychód (art. 14 ust.
16). Z przychodu wy
ł czy warto ć rodków pieni nych w cz ci
odpowiadaj cej uzyskanej przez wspólnika przed wyst pieniem ze
spó
łki nadwy ce przychodów nad kosztami uzyskania, pomniejszonej
o wyp
łaty dokonane z tytułu udziałów w spółce. Ustalaj c dochód
z tytu
łu wyst pienia ze spółki w przypadku otrzymania rodków
pieni nych podatnik odliczy równie wydatki na nabycie lub obj cie
prawa do udzia
łów w tej spółce.
– gdy wspólnik otrzyma inne sk
ładniki maj tku, ni rodki pieni ne
zasady opodatkowania b d takie jak przy likwidacji spó
łki.
– wolny od podatku jest tylko zwrot udzia
łów (wkładów/ wniesionych
do spó
łdzielni.
Niniejsza darmowa publikacja zawiera jedynie fragment
pełnej wersji całej publikacji.
Aby przeczytać ten tytuł w pełnej wersji
.
Niniejsza publikacja może być kopiowana, oraz dowolnie
rozprowadzana tylko i wyłącznie w formie dostarczonej przez
NetPress Digital Sp. z o.o., operatora
nabyć niniejszy tytuł w pełnej wersji
jakiekolwiek zmiany w zawartości publikacji bez pisemnej zgody
NetPress oraz wydawcy niniejszej publikacji. Zabrania się jej
od-sprzedaży, zgodnie z
.
Pełna wersja niniejszej publikacji jest do nabycia w sklepie