www.Rzeczpospolita.pl

Strona 1 z 8

PODATEK DOCHODOWY

TEMAT DNIA

Przewodnik po formularzach PIT

Zarówno podatnicy, jak i płatnicy nie muszą już składać tak wielu deklaracji związanych z rozliczaniem podatku dochodowego od osób fizycznych, jak jeszcze rok temu. Spowodowały to obowiązujące od 1 stycznia 2007 r. zmiany ustawy o PIT. Zlikwidowały one m.in.

miesięczne deklaracje składane przez przedsiębiorców i osoby osiągające dochody z najmu. Od początku tego roku płatnicy nie muszą

także przesyłać do urzędu miesięcznych deklaracji PIT-4, w których wykazywane były zaliczki od wynagrodzeń pracowników. Pojawiły się

jednak nowe formularze roczne. Warto więc przyjrzeć się wszystkim drukom z oznaczeniem PIT, które obecnie należy składać do urzędu.

W opisie nie uwzględniamy jedynie dobrze znanych wszystkim podatnikom zeznań rocznych (np. PIT-36, PIT-37 czy PIT-28), a także PIT-40. Formularze IFT omówimy wraz z deklaracjami CIT we czwartek.

PIT-2

Oświadczenie pracownika dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek

dochodowy od osób fizycznych

Jest to informacja, którą pracownik składa pracodawcy. Umożliwia ona pomniejszanie

odprowadzanych co miesiąc zaliczek na podatek od wynagrodzeń o 1/12 rocznej kwoty

zmniejszającej podatek, wynikającej ze skali podatkowej (w 2007 r. jest to 47,71 zł). Formularz

ten powinien być złożony pracodawcy przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w danym

PAWEŁ GAŁKA roku podatkowym. Nie trzeba go jednak powtórnie wypełniać, jeśli stan faktyczny wynikający

z druku złożonego w latach poprzednich się nie zmienił.

W formularzu tym pracownik informuje, że:

¦ nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,

¦ nie osiąga dochodów z tytułu członkostwa w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną,

¦ nie osiąga dochodów z działalności gospodarczej lub najmu opodatkowanych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej), od

których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy o PIT,

¦ nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń

Pracowniczych.

Pracodawca przestaje obniżać zaliczki o 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeśli pracownik powiadomił go o zmianach stanu

faktycznego wynikającego z oświadczenia. Pracownik ma obowiązek poinformować o tym pracodawcę przed wypłatą wynagrodzenia

za ten miesiąc, w którym zaszła ta zmiana (tak interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu z 22 marca 2004 r.,

PDI/41518/2004).

Z pytań kierowanych do urzędów skarbowych wynika, że wątpliwości związane z PIT-2 mają spółki przejmujące inne spółki.

Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 1 grudnia 2006 r. (1472/DPC/415-100/06/PK)

potwierdza, że spółka przejmująca powinna uwzględnić PIT-2 złożone przez pracowników przejmowanemu pracodawcy. Podstawą

prawną jest art. 93 § 1 pkt 1 ordynacji podatkowej, zgodnie z którym osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się osób

prawnych wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub

spółek.

Urzędy skarbowe o PIT-2

¦ Podatnik otrzymuje wynagrodzenie z pracy. Od marca 2006 r. dodatkowo osiąga przychód z wynajmowania lokalu. W skali

roku podatkowego nie przekroczy on jednak kwoty powodującej obowiązek zapłaty podatku. Czy w takiej sytuacji należy poinformować pracodawcę, aby przy odprowadzaniu zaliczek przestał uwzględniać kwotę wolną od podatku?

Nie. W myśl art. 32 ust. 3 ustawy o PIT zaliczkę obniża się o kwotę wynoszącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, jeżeli pracownik

przed pierwszą wypłatą wynagrodzenia w roku podatkowym złoży zakładowi pracy oświadczenie według ustalonego wzoru, w którym

m.in. stwierdzi, że nie osiąga dochodów z najmu, od których jest obowiązany opłacać zaliczki na podstawie art. 44 ust. 3 ustawy o

PIT. Pracownik ma obowiązek zawiadomić pracodawcę o zmianach stanu faktycznego wynikającego z oświadczenia. W opisanej w

pytaniu sytuacji taka zmiana jednak nie nastąpi, ponieważ ze względu na niskie dochody z najmu podatnik nie będzie zobowiązany

do odprowadzania zaliczki na podatek. (interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z 11 sierpnia 2006 r., I USB

XIV/415/19/06)

¦ W styczniu pracodawca wypłaca dodatkową premię roczną osobom, z którymi stosunek pracy ustał w poprzednim roku.

Czy jeśli były pracownik złożył oświadczenie na druku PIT-2, przy takiej wypłacie należy uwzględnić kwotę zmniejszającą

podatek?

Nie. Z art. 32 ust. 3 wyraźnie wynika, że taki sposób obliczania zaliczek może być stosowany tylko w stosunku do pracowników.

Potwierdza to także nagłówek oświadczenia PIT-2. W sytuacji gdy osoba fizyczna nie jest już pracownikiem, a jedynie przysługują jej

należności związane z łączącym ją wcześniej z płatnikiem stosunkiem pracy - fakt złożenia przez nią PIT-2 nie uprawnia płatnika do

obniżenia zaliczki na podatek o 1/12 rocznej kwoty zmniejszającej podatek. (interpretacja Urzędu Skarbowego w Suwałkach z 2

grudnia 2005 r., U.S.XIII-415/33/ 167-II/05)

PIT-2A

http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070827/firma_a_1.html

2007-08-27

www.Rzeczpospolita.pl

Strona 2 z 8

Oświadczenie dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych

Jest to informacja składana przez osoby otrzymujące:

¦ rentę lub emeryturę z zagranicy,

¦ stypendium,

¦ należność za pracę w okresie tymczasowego aresztowania lub odbywania kary pozbawienia wolności,

¦ świadczenia integracyjne.

Podobnie jak w wypadku PIT-2 umożliwia ona płatnikowi obniżanie zaliczek na podatek dochodowy o 1/12 rocznej kwoty

zmniejszającej podatek wynikającej ze skali podatkowej. Płatnikami, do których może być kierowane to oświadczenie, są:

¦ osoby prawne i ich jednostki organizacyjne, które wypłacają emerytury i renty z zagranicy,

¦ jednostki organizacyjne uczelni, placówki naukowe, zakłady pracy oraz inne jednostki organizacyjne wypłacające stypendia,

¦ areszty śledcze oraz zakłady karne,

¦ centra integracji społecznej wypłacające świadczenia na podstawie ustawy z 13 czerwca 2003 r. o zatrudnieniu socjalnym.

Osoba składająca PIT-2A oświadcza, że nie osiąga innych dochodów poza wymienionymi w art. 30 - 30c oraz 30e ustawy o PIT

(czyli opodatkowanymi podatkiem zryczałtowanym, np. dywidendami, dochodami ze zbycia akcji czy ze sprzedaży nieruchomości).

PIT-2A składamy płatnikowi przed pierwszą wypłatą należności w roku podatkowym lub przed upływem miesiąca, w którym zaczęliśmy uzyskiwać dochody.

PIT-2C

Oświadczenie osoby otrzymującej stypendium, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o podatku dochodowym

od osób fizycznych

Jest to informacja składana przez uczniów i studentów otrzymujących stypendium zwolnione od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt

40b ustawy o PIT (zwolnieniem objęta jest kwota do 380 zł miesięcznie). Chodzi o stypendia, których wysokość i zasady udzielania

zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów

przyznane przez organizacje, o których mowa w art. 3 ust. 2 i 3 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, na

podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępniane do publicznej wiadomości za pomocą Internetu,

środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych.

Ulga ta jest stosowana, jeśli podatnik złoży wypełniony formularz PIT-2C wypłacającemu stypendium przed pierwszą wypłatą

świadczenia. Musi w nim oświadczyć, że nie uzyskuje równocześnie innych dochodów podlegających opodatkowaniu, z wyjątkiem

renty rodzinnej oraz dochodów określonych w art. 29 - 30b i 30e ustawy o PIT (opodatkowanych w sposób zryczałtowany, np. z

giełdy czy ze sprzedaży nieruchomości). Jeśli uczeń jest niepełnoletni, oświadczenie składają jego opiekunowie prawni, czyli

najczęściej rodzice.

PIT-2C należy złożyć płatnikowi przed pierwszą wypłatą świadczenia w roku podatkowym.

Urzędy skarbowe o PIT-2C i PIT-8S

¦ Urząd gminy wypłaca stypendia dla uczniów i studentów za osiągnięcia sportowe. Tryb ich przyznawania określa uchwała rady gminy. Jedno ze stypendiów w wysokości 100 zł zostało przyznane uczniowi, który otrzymuje już takie samo

świadczenie od innej jednostki samorządu terytorialnego (wynosi ono także 100 zł miesięcznie). Czy trzeba potrącać

zaliczkę na podatek, jeśli uczeń złożył oświadczenie PIT-2C?

Nie. Uczeń otrzymujący stypendium przyznane przez dwie gminy w kwocie łącznej niższej niż 380 zł miesięcznie korzysta ze

zwolnienia. Oba urzędy, które wypłacają stypendia, są zobowiązane do wystawienia do końca lutego roku następnego informacji o

wypłaconych stypendiach PIT-8S. Powinno z niej wynikać, że uczeń otrzymał w poprzednim roku stypendium z dwóch różnych

źródeł w wysokości nieprzekraczającej 380 zł miesięcznie. (interpretacja Urzędu Skarbowego w Zakopanem z 9 marca 2007 r.,

PD/415-5/07)

¦ Fundacja utworzyła fundusz stypendialny spełniający warunki z art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy o PIT. Stypendyści

oświadczyli, że nie uzyskują innych dochodów (na PIT- 2C). Zarząd fundacji zatwierdził półroczne stypendia, przy czym najwyższa kwota przyznanego stypendium nie przekracza 230 zł miesięcznie. Stypendia za wrzesień i październik 2006 r.

zostały wypłacone w październiku (łącznie w kwocie 460 zł). Także wypłata za grudzień i styczeń nastąpiła w grudniu.

Łączna kwota najwyższego stypendium wypłacanego w 2006 r. nie przekroczyła 1750 zł. Czy wypłacając stypendium

jednorazowo za dwa miesiące (gdy łączna kwota wypłaty nie przekracza 460 zł), fundacja powinna opodatkować nadwyżkę

ponad 380 zł (czyli 80 zł)?

Nie. Skumulowanie wypłaty stypendiów nie ma znaczenia. Miesięczna kwota przyznanego stypendium nie przekracza bowiem 380

zł. Płatnik nie powinien więc pobierać zaliczek, jeśli spełnione są warunki umożliwiające zwolnienie stypendium od podatku, a

podatnik złożył płatnikowi oświadczenie PIT-2C. Potwierdza to konstrukcja deklaracji PIT-8S - płatnik stypendiów podaje w nim

miesiąc, za który wypłaca stypendium, a nie miesiąc, w którym dokonał wypłaty. (interpretacja Urzędu Skarbowego w Nowym

Targu z 9 stycznia 2007 r., PDN/415-6/Int-97/2006)

PIT-3

http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070827/firma_a_1.html

2007-08-27

www.Rzeczpospolita.pl

Strona 3 z 8

Oświadczenie osoby otrzymującej zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego dla celów obliczania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych

Jest to informacja składana przez osobę otrzymującą zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego. Może ona w niej oświadczyć,

że:

¦ nie otrzymuje emerytury lub renty za pośrednictwem płatnika,

¦ nie osiąga innych dochodów poza dochodami uzyskiwanymi w zakładzie pracy, w którym ubezpieczenie z tytułu zatrudnienia jest

podstawą powstania prawa do zasiłku,

¦ zakład pracy oblicza zaliczki od jej dochodów, uwzględniając 1/12 rocznej kwoty obniżającej podatek,

¦ nie otrzymuje świadczeń pieniężnych od organu zatrudnienia lub od biura terenowego Funduszu Gwarantowanych Świadczeń

Pracowniczych.

Dzięki temu zaliczka od zasiłku będzie obniżona o 1/12 rocznej kwoty zmniejszającej podatek. Oświadczenie PIT-3 można złożyć,

tylko jeśli wypłata zasiłków dotyczy okresu pełnego miesiąca kalendarzowego i związana jest z pozostawaniem w stosunku

służbowym, w stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczym stosunku pracy. Formularz należy przekazać organowi

rentowemu wraz z dokumentacją uzasadniającą wypłatę zasiłków, przed pierwszą wypłatą.

PIT-12

Oświadczenie dla celów obliczenia podatku dochodowego od dochodu uzyskanego przez podatnika w roku

podatkowym

Jest to wniosek o sporządzenie rocznego rozliczenia podatku. Składają go swoim płatnikom osoby, które nie chcą samodzielnie

rozliczać się z podatku dochodowego. Najczęściej są to pracownicy. Możliwość taką mają jednak także inni podatnicy:

¦ osoby otrzymujące emeryturę lub rentę z zagranicy za pośrednictwem płatnika,

¦ osoby otrzymujące świadczenia integracyjne,

¦ osoby otrzymujące stypendium,

¦ członkowie rolniczych spółdzielni produkcyjnych oraz innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną,

¦ tymczasowo aresztowani lub skazani.

Formularz ten należy złożyć do 10 lutego następnego roku podatkowego. Z możliwości tej może skorzystać tylko osoba, która:

¦ poza dochodami uzyskanymi od płatnika nie uzyskała innych dochodów, z wyjątkiem dochodów określonych wart. 30 - 30c oraz art.

30e (czyli dochodów opodatkowanych w sposób zryczałtowany),

¦ nie korzysta z możliwości opodatkowania dochodów wspólnie z małżonkiem lub dzieckiem,

¦ nie ma obowiązku doliczenia kwot uprzednio odliczonych, z wyjątkiem doliczanego do podatku, obliczonego według skali

podatkowej i otrzymanego za pośrednictwem płatnika, zwrotu uprzednio zapłaconej i odliczonej składki na ubezpieczenie zdrowotne,

¦ nie korzysta z ulg i odliczeń, z wyjątkiem:

-składek na ubezpieczenia społeczne,

-dokonanych w roku podatkowym zwrotów nienależnie pobranych świadczeń, które uprzednio zwiększyły dochód podlegający

opodatkowaniu,

-składek na ubezpieczenia zdrowotne,

- obowiązującej od początku tego roku ulgi na dzieci, w ramach której jeden rodzic może odliczyć maksymalnie 120 zł za dziecko

(art. 27f ustawy o PIT).

Skorzystanie z ulgi na dzieci wymaga złożenia do 10 stycznia oświadczenia, że podatnikowi ona przysługuje, oraz wskazania liczby

dzieci, na które przysługuje odliczenie i jego kwoty.

PIT-4R

Deklaracja roczna o pobranych zaliczkach na podatek dochodowy

Jest to formularz, który zastąpił składane przez pracodawców do końca ubiegłego roku miesięczne deklaracje PIT-4. Druk PIT-4R

jest składany do końca stycznia kolejnego roku podatkowego. Chyba że płatnik wcześniej kończy działalność - wtedy powinien przesłać ten formularz wcześniej (przed zakończeniem działalności). Formularz ten jest przesyłany do urzędu skarbowego

właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub siedzibę płatnika.

Płatnik przekazuje w nim dane o liczbie podatników, od których pobierał zaliczki w poszczególnych miesiącach. Informuje też, ile

powinny one wynosić. Dane te są podzielone według różnych rodzajów dochodów.

Podstawowa kategoria to zaliczki pobierane od wynagrodzenia za pracę. Poza nimi w deklaracji trzeba wykazać m.in.

¦ dodatkowo pobrany podatek wynikający z rozliczenia za rok ubiegły,

¦ pobrany podatek przekazany na PFRON oraz zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych.

Odrębnie wykazywane są zaliczki od następujących przychodów:

¦ z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu

udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia

sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych,

¦ z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi,

¦ otrzymywanych przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez

względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek,

http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070827/firma_a_1.html

2007-08-27

www.Rzeczpospolita.pl

Strona 4 z 8

¦ osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych

przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i

administracyjnym, oraz płatników i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach

powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej,

¦ otrzymywanych przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub

innych organów stanowiących osób prawnych,

¦ uzyskanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menedżerskich lub umów o podobnym charakterze,

w tym przychody z tego rodzaju umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej,

¦ z praw majątkowych, np. z praw autorskich i praw pokrewnych,

¦ z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy-zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

- osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej

niemającej osobowości prawnej,

- właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo

administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla celów związanych z tą nieruchomością (z wyjątkiem przychodów

uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej).

Płatnik, który korzysta z prawa do pobierania wynagrodzenia z tytułu terminowego wpłacania podatku dochodowego, musi je także

wykazać w podziale na poszczególne miesiące.

Deklaracja PIT-4R ma ogromne praktyczne znaczenie dla ściągalności zaliczek na podatek dochodowy pobieranych przez płatników.

Na jej podstawie wystawiany jest tytuł wykonawczy, będący podstawą egzekucji.

Urzędy skarbowe o PIT-4R

¦ Spółka z o.o. przyjęła rok podatkowy, który nie pokrywa się z kalendarzowym. Czy ma to znaczenie dla obowiązku składania deklaracji PIT-4? Czy spółka musi składać te deklaracje do końca roku podatkowego, który rozpoczął się w 2006

r.?

Nie. Obowiązek składania przez płatników miesięcznych deklaracji od wynagrodzeń (PIT-4) wynikał z art. 38 ust. 1 ustawy o PIT.

Przepis ten został zmieniony przez art. 1 pkt 43 ustawy z 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób

fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (DzU nr 217, poz. 1588). Obecnie art. 38 ust. 1 ustawy o PIT mówi, że płatnicy

przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek w terminie do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym je pobrali, na

rachunek urzędu skarbowego właściwego według siedziby płatnika. Obowiązek składania deklaracji reguluje natomiast art. 38 ust. 1a

ustawy o PIT, zgodnie z którym do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy powinni przesłać do urzędu

skarbowego właściwego według ich siedziby roczną deklarację PIT-4R. (interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu

Skarbowego w Warszawie z 12 czerwca 2007 r., 1472/DPC/ 415-55/07/PK)

PIT-8AR

Deklaracja roczna o zryczałtowanym podatku dochodowym

Jest to nowy roczny formularz, który z początkiem tego roku zastąpił miesięczną deklarację PIT-8A. Podobnie jak w wypadku PIT-4R

płatnicy składają ten druk do końca stycznia kolejnego roku podatkowego. Chyba że chcą zakończyć działalność w trakcie roku -wówczas muszą przesłać ten formularz wcześniej.

Są na nim wykazywane kwoty pobranego zryczałtowanego podatku dochodowego od:

¦ wygranych w konkursach, grach i zakładach wzajemnych oraz nagrody związane ze sprzedażą premiową (art. 30 ust. 1 ustawy o

PIT),

¦ świadczeń otrzymanych przez emerytów i rencistów będących byłymi pracownikami (art. 30 ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT),

¦ świadczeń otrzymanych przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy (art. 30 ust. 1 pkt 4a ustawy o PIT),

¦ jednorazowych odszkodowań za skrócenie okresu wypowiedzenia wypłacanych żołnierzom zwalnianym z zawodowej służby

wojskowej (art.30 ust.1 pkt13 ustawy o PIT),

¦ należności wypłacanych osobom zagranicznym wymienionym w art. 29 ustawy o PIT (np. odsetki, dochody z praw autorskich lub z

praw pokrewnych, z praw do projektów wynalazczych czy znaków towarowych i wzorów zdobniczych),

¦ odsetek od pożyczek (z wyjątkiem sytuacji, gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej) oraz odsetek i

dyskonta od papierów wartościowych (art. 30 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o PIT),

¦ odsetek lub innych przychodów od środków pieniężnych zgromadzonych na rachunku podatnika bądź winnych formach

oszczędzania, przechowywania lub inwestowania (art. 30a ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT),

¦ dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych (art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o PIT),

¦ dochodów z tytułu udziału w funduszach kapitałowych (art. 30a ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT),

¦ kwot wypłacanych po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego (art. 30a ust. 1 pkt 6 ustawy o PIT),

¦ dochodów członka pracowniczych programów emerytalnych z tytułu przeniesienia akcji (art. 30a ust. 1 pkt 7 ustawy o PIT),

¦ przychodów z tytułu zbycia prawa poboru akcji (art.30a ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT),

¦ innych należności opodatkowanych w formie ryczałtu.

Kwoty te należy wykazać w podziale na poszczególne miesiące. W formularzu należy także wykazać przysługujące na podstawie art.

28 ordynacji podatkowej wynagrodzenie płatnika z tytułu terminowego wpłacania zryczałtowanego podatku.

Urzędy skarbowe o PIT-8AR

http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070827/firma_a_1.html

2007-08-27

www.Rzeczpospolita.pl

Strona 5 z 8

¦ Spółka jest dystrybutorem soczewek kontaktowych. Jej odbiorcami są salony optyczne. Spółka organizuje dla nich akcje

promocyjne. Polegają one na wynagradzaniu salonów, które zakupią od spółki i sprzedadzą klientom detalicznym

największą liczbę soczewek wskazanych w regulaminie promocji. Świadczenia przekazywane są przez przedstawiciela handlowego bezpośrednio pracownikom salonów nabywających towary spółki. Czy na spółce ciążą w związku z tym obowiązki płatnika bądź jest ona zobowiązana do wystawiania formularza PIT-8C?

Przekazując świadczenia osobom fizycznym prowadzącym pozarolniczą działalność gospodarczą (samodzielnie lub w ramach

spółek cywilnych) i osobom prawnym (salonom), spółka nie ma obowiązku pobierania podatku ani sporządzania informacji PIT-8C.

Gdy jednak świadczenia są adresowane do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (pracowników salonów), na

spółce ciąży obowiązek:

¦ obliczenia, pobrania i wpłacenia zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych, a także sporządzenia i przesłania

deklaracji PIT-8AR - jeśli akcja promocyjna spełnia kryteria konkursu,

¦ sporządzenia i przesłania informacji według wzoru PIT-8C - w pozostałych przypadkach. (interpretacja Drugiego Mazowieckiego

Urzędu Skarbowego w Warszawie z 25 maja 2007 r., 1472/DPC/41533/07/PK)

¦ Czy podział pomiędzy wspólników (wypłaty pieniężne) majątku spółki z o.o. pozostałego po zaspokojeniu jej wierzycieli jest opodatkowany PIT? Czy podatek trzeba odprowadzić od nadwyżki wartości majątku uzyskanego przez udziałowców w związku z likwidacją spółki nad wartością nominalną udziałów?

W myśl art. 24 ust. 5 pkt 3 ustawy o PIT dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób prawnych jest m.in. wartość majątku

otrzymanego w związku z likwidacją osoby prawnej. W razie likwidacji spółki z o.o. zryczałtowanemu podatkowi podlega nadwyżka

pomiędzy wartością majątku uzyskanego przez udziałowców a wydatkami na ich nabycie poniesionymi przez udziałowców w

likwidowanej spółce. Art. 30a ust. 1 pkt 4 i ust. 6 mówi, że od takiego dochodu pobiera się 19-proc. podatek. Zgodnie z art. 41 ust. 4

ustawy płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonanych wypłat (świadczeń) lub stawianych do

dyspozycji podatnika pieniędzy albo wartości pieniężnych z tytułów określonych w art. 30a ust. 1. Przekazują oni pobrane kwoty do

20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrali zaliczki na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca

zamieszkania lub siedziby płatnika. Do końca stycznia roku następującego po roku podatkowym płatnicy ci muszą przesłać do

urzędu skarbowego deklaracje PIT-8AR. Jeśli planują wcześniejsze zakończenie działalności, to powinni tę deklarację przekazać

wcześniej. (interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z 27 kwietnia 2007 r., 1425/034/415/4/2007)

PIT-11

Informacja o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy

Płatnik musi przesłać ten formularz podatnikowi oraz urzędowi właściwemu ze względu na miejsce jego zamieszkania do końca lutego kolejnego roku podatkowego. Jest to deklaracja, którą po zakończeniu roku podatkowego otrzymuje każdy

pracownik. Jednak nie tylko. Wypełniają go też zleceniodawcy. Deklarację tę przekazują także:

¦ rolnicze spółdzielnie produkcyjne lub inne spółdzielnie zajmujące się produkcją rolną wypłacające należności z tytułu członkostwa w

tych podmiotach lub zasiłki z ubezpieczenia społecznego,

¦ podmioty wypłacające renty zagraniczne,

¦ podmioty wypłacające świadczenia z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej

i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu

prowadzenia zawodów sportowych,

¦ organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej wypłacające wynagrodzenie za zlecenie wykonania określonych

czynności (w szczególności chodzi o biegłych w postępowaniach sądowych, dochodzeniowych i administracyjnych),

¦ organy władzy wypłacające wynagrodzenie z tytułu udziału w komisjach przez nie powoływanych,

¦ podmioty wypłacające wynagrodzenie dla polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami

zagranicznymi,

¦ płatnicy wypłacający przychody związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich (powoduje to konieczność

dołączenia informacji PIT-R),

¦ osoby prawne wypłacające wynagrodzenie za udział w ich organach stanowiących,

¦ przedsiębiorstwa wypłacające wynagrodzenia wynikające z kontraktów menedżerskich,

¦ podmioty wypłacające przychody związane z prawami autorskimi,

¦ osoby, które zawarły umowę aktywizacyjną.

W formularzu tym płatnik powinien wykazać także inne opodatkowane na zasadach ogólnych dochody, od których ma obowiązek

pobrać zaliczkę na podatek.

Ponadto w deklaracji tej trzeba podać informacje o wysokości pobranych składek na ubezpieczenia społeczne i na ubezpieczenie

zdrowotne, które mogą być odliczone od podatku.

Urzędy skarbowe o PIT-11

¦ Czy od wypłacanych zleceniobiorcom zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego spółka powinna pobierać

zaliczkę na PIT i wykazywać je w informacji PIT-11?

Nie. Zgodnie z art. 20 ust. 1 ustawy o PIT za przychody z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9, uważa się m.in. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego. Przepisy ustawy o PIT nie nakazują wypłacającemu takie zasiłki pobierania zaliczek na

podatek dochodowy, z jednym wyjątkiem. Wynika on z art. 31 tej ustawy i dotyczy tylko zakładów pracy. Spółka nie jest zakładem

http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070827/firma_a_1.html

2007-08-27

www.Rzeczpospolita.pl

Strona 6 z 8

pracy dla osób otrzymujących zasiłki, ponieważ łączą ją z nimi umowy-zlecenia. Zasiłki należy wykazać na formularzu PIT-8C.

(interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 5 czerwca 2007 r., 1472/ DPC/415-48/07/PK)

¦ Czy deklarację PIT-11 można przekazać pracownikowi, który wyrazi na to zgodę, drogą elektroniczną?

Nie. Na informacjach przekazywanych pracownikowi powinien znajdować się własnoręczny podpis płatnika lub osoby wyznaczonej

przez płatnika z oryginalną pieczątką. Jednocześnie ze złożeniem podpisu płatnik lub osoba przez niego wyznaczona oświadcza, że

znane są jej przepisy kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzialności za podanie danych niezgodnych z rzeczywistością.

Dokument przesłany wyłącznie elektronicznie nie zawiera tych elementów, nie może więc być podstawą sporządzenia zeznania

podatkowego przez pracownika. Ustawodawca nie określił, w jakiej formie należy przekazać pracownikowi informacje PIT-11. Jednak

zdaniem urzędu powinno odbyć się to w sposób niebudzący wątpliwości, że pracownik daną informację otrzymał, np. za

pokwitowaniem odbioru lub listem poleconym. (interpretacja Warmińsko-Mazurskiego Urzędu Skarbowego z 4 maja 2007 r.,

US.PD/415-4/AB/07)

PIT-R

Informacja o wypłaconych podatnikowi kwotach z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich

Informację tę wypełniają płatnicy wypłacający świadczenia związane z:

¦ pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając

odszkodowania za utracony zarobek (art. 13 ust. 1 pkt 5 ustawy o PIT),

¦ zleconymi, na podstawie właściwych przepisów, określonymi czynnościami, w szczególności chodzi o przychody biegłych w

postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym (art. 13 ust. 1 pkt 6),

¦ udziałem w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej (art. 13 ust. 1 pkt 6),

¦ funkcją płatnika lub inkasenta należności publiczno-prawnych (art. 13 ust. 1 pkt 6).

Formularz ten jest niezbędny do ustalenia wysokości przychodów zwolnionych od podatku na mocy art. 21 ust. 1 pkt 16 lit. b i pkt 17.

Pierwszy z tych przepisów mówi o dietach i innych należnościach za czas podróży osoby niebędącej pracownikiem. Drugi zwalnia z

PIT diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem

obowiązków społecznych i obywatelskich -do wysokości nieprzekraczającej miesięcznie kwoty 2280 zł.

Informacja PIT-R jest uzupełnieniem deklaracji PIT-11. Przesyła się ją w tym samym terminie. Gdy płatnik wypłaca jedynie należności z tytułu pełnienia obowiązków społecznych i obywatelskich oraz nie przekraczają one kwot wolnych od podatku, nie musi

sporządzać PIT-11.

PIT-40A/11A

Roczne obliczenie podatku przez organ rentowy/informacja o dochodach uzyskanych od organu rentowego

Deklarację tę sporządza organ rentowy. Wykazywane są w niej dochody z:

¦ emerytur i rent,

¦ rent strukturalnych,

¦ rent socjalnych,

¦ świadczeń przedemerytalnych i zasiłków przedemerytalnych.

Formularz ten jest przekazywany podatnikowi oraz właściwemu ze względu miejsce jego zamieszkania urzędowi

skarbowemu po zakończeniu roku podatkowego - do końca lutego.

Zasadą jest, że organ rentowy sporządza deklarację PIT-40A, która jest jednocześnie rocznym rozliczeniem podatku. Osoba, która ją

otrzymała, może na tej podstawie samodzielnie wypełnić zeznanie podatkowe (np. gdy chce skorzystać z ulg i odliczeń), ale nie ma

takiego obowiązku. Zakład Ubezpieczeń Społecznych wystawia PIT-11A tylko w dwóch przypadkach. Po pierwsze, gdy podatnik

złoży wniosek, aby jego zaliczki obliczać według preferencyjnych zasad przewidzianych dla małżonków lub osób samotnie

wychowujących dziecko (chyba że podatnik przed końcem roku złoży kolejne oświadczenie, że rezygnuje z takiej formy rozliczenia

podatku). Po drugie, gdy ustał obowiązek poboru zaliczek. Osoba, która otrzymała PIT-11A, musi na jego podstawie wypełnić

zeznanie podatkowe PIT-36 lub PIT-37.

PIT-8S

Informacja o wysokości wypłaconego stypendium

Deklarację te wypełnia płatnik stypendiów, które są zwolnione od podatku po złożeniu przez ucznia informacji PIT-2C. Musi ją

przekazać podatnikowi oraz jego urzędowi skarbowemu do końca lutego następnego roku podatkowego.

Informacja ta może dotyczyć także osoby, która nie ma jeszcze nadanego numeru NIP. Wtedy konieczne jest podanie imion jej

rodziców.

W formularzu tym płatnicy muszą wykazać zarówno pełne wypłacone kwoty w każdym miesiącu, jak i ich część przekraczającą limit

zwolnienia, a więc podlegającą opodatkowaniu.

http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070827/firma_a_1.html

2007-08-27

www.Rzeczpospolita.pl

Strona 7 z 8

Deklaracji PIT-8S nie trzeba sporządzać, jeśli uczeń lub student do 10 stycznia następnego roku podatkowego złoży wypłacającemu

stypendium formularz PIT-12, czyli wniosek o sporządzenie rocznego rozliczenia.

PIT-8C

Informacja o przychodach z innych źródeł oraz o niektórych dochodach z kapitałów pieniężnych

Cechą charakterystyczną tej deklaracji jest to, że wystawiana jest tylko wtedy, gdy dokonujący wypłaty lub innego świadczenia nie

ma obowiązku pobrania zaliczki na podatek dochodowy.

Deklaracja ta do końca lutego następnego roku podatkowego powinna być przesłana podatnikowi oraz jego urzędowi skarbowemu.

W formularzu tym wykazywane są dwa rodzaje dochodów. Przede wszystkim przeznaczony jest on doinformowania o dochodach z

innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 ustawy o PIT. Są to m.in. zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty,

kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej

rodziny.

Ponadto formularz ten wypełniają podmioty informujące o dochodach uzyskanych z:

¦ odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych,

¦ realizacji praw wynikających z papierów wartościowych,

¦ odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających

osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego

zorganizowana część.

Chodzi przede wszystkim o biura maklerskie, które w ten sposób przysyłają dane umożliwiające rozliczenie PIT-38 przez ich

klientów.

W informacji PIT-8C nie należy wykazywać przychodów zwolnionych od podatku dochodowego oraz dochodów, od których na

podstawie ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Urzędy skarbowe o PIT-8C

¦ Czy umorzone najemcom lokali mieszkalnych wierzytelności pieniężne są przychodem podlegającym opodatkowaniu?

Czy trzeba je wykazywać w PIT-8C?

Z takim pytaniem wystąpił zakład gospodarki mieszkaniowej, który jest zakładem budżetowym. Jego zadaniem jest zarządzanie

zasobami lokalowymi miasta. Trudna sytuacja materialna niektórych rodzin powoduje, że nie mogą one regulować należności

wynikających z zawartych umów najmu. Dlatego Rada Miejska w Łodzi podjęła uchwałę pozwalającą na ich umorzenie np. wtedy,

gdy egzekucja spowodowałaby, że dłużnik lub osoby pozostające na jego utrzymaniu byliby pozbawieni niezbędnych środków

utrzymania. Niektórym najemcom udzielane są także bonifikaty w czynszu najmu. Izba skarbowa stwierdziła, że umorzone zaległości

czynszowe są przychodem z innych źródeł, a ZGM ma obowiązek wystawić PIT-8C. W zeznaniu rocznym osoba, której czynsz

umorzono, powinna więc doliczyć do swojego dochodu świadczenie odpowiadające kwocie umorzonych zaległości. (interpretacja

Izby Skarbowej w Łodzi z 13 czerwca 2007 r., PBI-3/4117/IN-25/US/2007/AA)

¦ Spółka prowadzi działalność gospodarczą na terenie Polski - świadczy usługi budowlane. Finansuje ją m.in. z pożyczek od osób fizycznych. Są one zwracane pożyczkodawcom wraz z odsetkami umownymi, od których spółka jako płatnik nalicza i

pobiera, na podstawie 30a ust. 1 pkt 1 ustawy o PIT, zryczałtowany podatek dochodowy obliczany według 19-proc. stawki.

Czy spółka jest zobowiązana do sporządzania informacji PIT-8C?

Nie. Bo mamy tu do czynienia z przychodem z kapitałów pieniężnych. Gdy udzielanie pożyczek nie jest przedmiotem działalności

gospodarczej, to od dochodów (przychodów) uzyskanych z odsetek od pożyczek pobiera się 19-proc. zryczałtowany podatek. Tego

rodzaju dochodów (przychodów) nie łączy się z dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej. śaden przepis ustawy o PIT

nie nakłada na osoby wypłacające odsetki od pożyczek obowiązków sporządzania i składania z tego tytułu PIT-8C. (interpretacja

Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku z 21 maja 2007 r., RO-XV/415/ PDOF-152/ 158/ PL/ 07)

¦ Zgodnie z uchwałą wspólnoty mieszkaniowej członkowie jej zarządu otrzymują diety w wysokości 240 zł miesięcznie z tytułu pełnienia społecznie (bez wynagrodzenia) obowiązków wynikających z ustawy o własności lokali. Czy są one zwolnione z podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT? Czy na koniec roku wspólnota musi

wystawić dla członków zarządu PIT-8C?

Świadczenia te są opodatkowane i powinny być wykazane w deklaracji PIT-8C. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o PIT

zwolnione od podatku dochodowego są diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymywane przez osoby wykonujące

czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich (miesięczny limit tego zwolnienia wynosi 2280 zł).

Przepis ten odnosi się jednak wyłącznie do realizacji zadań publicznych, a nie do czynności związanych z prowadzeniem spraw czy

zarządzaniem jednostką organizacyjną, która nie działa dla dobra ogółu społeczeństwa.

Członkowie zarządu wspólnoty mieszkaniowej pełnią więc swoje funkcje "społecznie" tylko w takim rozumieniu, że nie prowadzą jej spraw w ramach umowy o pracę bądź umowy-zlecenia. Dlatego zwracane im w formie ryczałtu kwoty na pokrycie bieżących kosztów

(np. za telefony, przejazdy) nie są zwolnione z PIT. Z przepisów ustawy o własności lokali nie wynika, by zarząd wspólnoty mógł

otrzymywać diety lub zwrot kosztów. Przewidziana została natomiast możliwość przyznania zarządowi wynagrodzenia. Kwoty

http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070827/firma_a_1.html

2007-08-27

www.Rzeczpospolita.pl

Strona 8 z 8

wypłacone członkom zarządu, niezależnie od użytej nazwy i sposobu ich obliczenia, są więc wynagrodzeniem przewidzianym w

przepisach ustawy o własności lokali i podlegają PIT jako przychód z innych źródeł. Dlatego wspólnota mieszkaniowa zobligowana

jest do sporządzenia informacji PIT-8C i przekazania jej podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu, nie ma natomiast obowiązku

poboru zaliczek na podatek w trakcie roku. (interpretacja Izby Skarbowej w Łodzi z 11 maja 2007 r., PBI-3/4117/IN-

23/US/2007/AA)

PIT-6

Deklaracja do wymiaru zaliczek podatku dochodowego od dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej

Jest to formularz składany przez podatników osiągających przychody z działów specjalnych produkcji rolnej. Należy go złożyć do 30

listopada roku poprzedzającego rok podatkowy. W razie rozpoczęcia tego rodzaju działalności wciągu roku deklarację tę należy złożyć w terminie siedmiu dni od dnia rozpoczęcia działalności. Trzeba w niej wykazać rodzaje zamierzonej produkcji i jej rozmiar. Na

tej podstawie obliczana jest zaliczka na podatek dochodowy.

Urzędy o PIT-6

¦ Podatnik prowadzi działy specjalne produkcji rolnej opodatkowane na podstawie księgi przychodów i rozchodów.

Zamierza złożyć oświadczenie (druk PIT-6, poz. E), że nie przewiduje osiągnięcia dochodu lub przewiduje poniesienia straty w następnym roku podatkowym. Czy w takiej sytuacji urząd skarbowy ustala zaliczki na podatek dochodowy?

Nie. Ustawa o PIT umożliwia podatnikom prowadzącym działy specjalne produkcji rolnej opodatkowanie uzyskiwanych dochodów w

dwojaki sposób: przy zastosowaniu norm szacunkowych dochodu lub na podstawie prowadzonej przez nich podatkowej księgi

przychodów i rozchodów.

Podatnik, który wybiera tę drugą formę, musi zawiadomić urząd skarbowy o zamiarze założenia księgi oraz do 30 listopada roku

poprzedzającego rok podatkowy złożyć deklarację PIT-6 o rodzajach i rozmiarach zamierzonej produkcji (hodowli) w roku

następnym. Musi też wskazać wysokość przewidywanego dochodu w roku, którego deklaracja dotyczy. Na podstawie tych danych

organ podatkowy ustala wówczas wysokość miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy.

Podatnik ma więc możliwość powiadomienia, że w danym roku przewiduje poniesienie straty. Wówczas nie zostanie ustalona

wysokość zaliczek na PIT z tytułu prowadzenia działów specjalnych produkcji rolnej - nie będzie bowiem podstawy do ich naliczenia.

Wysokość osiągniętego w roku podatkowym dochodu (straty) z działów specjalnych produkcji rolnej, ustalonego na podstawie księgi

przychodów i rozchodów, podatnik musi wykazać i doliczyć do dochodów z innych źródeł w rocznym zeznaniu podatkowym.

(interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego w Poznaniu z 31 stycznia 2006 r., PF-2-415/304/05)

PIT-23

Informacja o osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych objętych zryczałtowanym podatkiem dochodowym

Jest to formularz, który składają osoby sprzedające nieruchomość kupioną przed 1 stycznia 2007 r. Według z art. 7 ustawy z 16

listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (DzU nr 217,

poz. 1588) taka sprzedaż jest opodatkowana zgodnie z przepisami obowiązującymi w 2006 r. Oznacza to, że co do zasady muszą

odprowadzić 10-proc. podatek obliczany od osiągniętego przychodu. Nie trzeba go płacić, jeśli od końca roku, w którym kupiona była

nieruchomość, minęło pięć lat. Inny sposób uniknięcia podatku to przeznaczenie uzyskanych pieniędzy na inną inwestycję

mieszkaniową, np. zakup mieszkania lub domu albo remont własnego budynku lub lokalu mieszkalnego. Osoba, która chciałaby

skorzystać z tego zwolnienia, musi, oprócz formularza PIT-23, złożyć oświadczenie o odpowiednim przeznaczeniu części lub całości

kwoty uzyskanej ze sprzedaży nieruchomości. Zarówno na złożenie tego oświadczenia, jak i na przesłanie PIT-23 podatnik ma 14 dni liczonych od momentu zawarcia umowy przenoszącej własność nieruchomości lub praw majątkowych (np.

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu).

Należy pamiętać, że deklaracja PIT-23 składana jest do urzędu skarbowego właściwego ze względu na miejsce zamieszkania

podatnika (adres sprzedawanej nieruchomości nie ma znaczenia).

Urzędy skarbowe o PIT-23

¦ Czy niezłożenie oświadczenia PIT-23 terminie 14 dni od dnia sprzedaży nieruchomości wyklucza możliwość zwolnienia z PIT także wtedy, gdy przychód zostanie wydatkowany na cele i w terminie określonym w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a ustawy o PIT?

Nie. Co prawda termin na złożenie oświadczenia ma charakter materialny i nie jest możliwe jego przywrócenie. Jednak gdy podatnik

nie złoży oświadczenia w terminie i nie uiści należnego podatku, a udokumentuje, że w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży

wydatkował uzyskany przychód na cele mieszkaniowe określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a lub lit.e ustawy o PIT (w brzmieniu

obowiązującym w 2006 r.), to należy przyjąć, że spełnił warunki zwolnienia. Warunkiem zastosowania ulgi jest bowiem

przeznaczenie przychodu uzyskanego ze sprzedaży w określonym terminie i na ściśle określone cele mieszkaniowe, a nie sam fakt

złożenia oświadczenia PIT-23.

Niemniej niezapłacenie po sprzedaży nieruchomości należnego podatku dochodowego a także niezłożenie stosownego

oświadczenia o zamiarze wydatkowania uzyskanego przychodu na cele mieszkaniowe jest przesłanką do wszczęcia postępowania w

sprawie określenia wysokości podatku. Jeżeli zakończy się ono decyzją, a następnie w terminie późniejszym (w ciągu dwóch lat od

dnia sprzedaży) uzyskany przychód zostanie przeznaczony (w całości lub w części) na cele określone w art. 21 ust. 1 pkt 32 lit.a lub

lit.e ustawy o PIT, to podatnik będzie mógł wystąpić z wnioskiem o wznowienie tego postępowania na mocy art. 240 § 1 pkt 5 i art.

245 § 1 ordynacji podatkowej. (interpretacja Pierwszego Urzędu Skarbowego Łódź-Górna z 4 czerwca 2007 r., I-415-21/03/07) http://www.rzeczpospolita.pl/dodatki/firma_070827/firma_a_1.html

2007-08-27