Artykuł pochodzi z dodatku:
Zasady odliczania VAT naliczonego
Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych
nr 25 (708) z dnia 2010-09-01
www.czasopismaksiegowych.pl
wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl
VAT od WNT, importu usług oraz dostawy, dla której podatnikiem jest nabywca
Podmioty wykonujące czynności, które zgodnie z przepisami ustawy o VAT stanowią import usług, wewnątrzwspólnotowe
nabycie towaru lub dostawę, dla której podatnikiem jest nabywca, zobowiązane są opodatkować te czynności, mimo że
występują w tych przypadkach w roli nabywcy. W takim przypadku mamy do czynienia ze specyficznym z
ródłem odliczenia.
Podatnik nie dysponuje bowiem ani fakturą VAT z wykazanym podatkiem, ani dokumentem celnym, a podatek naliczony
powstaje u niego w wyniku samoobliczenia podatku należnego. Ustawa daje takim podmiotom prawo do potraktowania
podatku należnego jednocześnie jako podlegającego odliczeniu podatku naliczonego. Dokumentem stanowiącym podstawę
do potraktowania podatku należnego jako naliczonego stanowi u tego podmiotu faktura wewnętrzna.
Zgodnie z art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o VAT, prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu powyższych czynności powstaje
w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym. Dokonując zatem jednej z wymienionych
wyżej czynności, podatnik wystawia fakturę wewnętrzną, w której wykazuje kwotę podatku. Podatek ten rozlicza w deklaracji
VAT-7 jednocześnie jako podatek należny i jako podlegający odliczeniu podatek naliczony.
Takie rozwiązanie powoduje, że podatnik może w tym samym miesiącu zadeklarować podatek należny oraz dokonać jego
odliczenia jako podatku naliczonego. Nie musi zatem wcale wpłacać podatku należnego od tej czynności, gdyż podatek
należny i naliczony są sobie równe (jeżeli zakup związany jest z wykonywaniem czynności opodatkowanych).
Jeżeli podatek nie został odliczony w terminie, o którym mowa wyżej, ustawa dopuszcza również - ze względu na treść art. 86
ust. 11 ustawy o VAT - obniżenie podatku należnego o podatek wynikający z faktury wewnętrznej dokumentującej import
usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie lub dostawę, dla której podatnikiem jest nabywca, w deklaracji podatkowej za jeden
z dwóch kolejnych okresów rozliczeniowych.
Przykład
Podatnik VAT mający siedzibę w Polsce zlecił podmiotowi zarejestrowanemu na terytorium Niemiec wykonanie usługi naprawy maszyny
budowlanej. Usługę wykonano w lipcu br.
Obowiązek podatkowy z tytułu importu ww. usługi powstał w lipcu br. (art. 19 ust. 19a ustawy o VAT) i w tym miesiącu należało wykazać
VAT należny z tytułu importu usług. Jednocześnie w tym samym miesiącu podatnik mógł wykazać VAT naliczony w tej samej wysokości.
Jeżeli podatnik nie dokonał odliczenia podatku naliczonego w deklaracji VAT-7 za lipiec br., to mógł to uczynić w rozliczeniu za
sierpień lub wrzesień br.
Może się jednak zdarzyć, że podatek należny nie staje się podatkiem naliczonym lub jest wyższy niż jego wartość podlegająca
odliczeniu. Dzieje się tak wówczas, gdy import usług, wewnątrzwspólnotowe nabycie lub dostawa, dla której podatnikiem jest
nabywca, związane są w całości lub w części z czynnościami zwolnionymi z podatku. W tych przypadkach bowiem odliczenie
nie przysługuje, lub też przysługuje w ograniczonym zakresie.
Przykład
Polska spółka zarejestrowana jako podatnik VAT UE dokonuje zarówno sprzedaży zwolnionej, jak i opodatkowanej. Struktura sprzedaży
za poprzedni rok wynosiła 80%. W dniu 4 czerwca br. spółka nabyła od podmiotu niemieckiego środek trwały. Kontrahent niemiecki 15
czerwca br. wystawił fakturę dokumentującą sprzedaż. Transakcja ta spełnia warunki do uznania jej za WNT.
Polski nabywca zobowiązany był wykazać podatek należny z tytułu WNT w deklaracji VAT-7 za czerwiec br. W tym samym miesiącu
miał prawo wykazać również podatek naliczony od tej transakcji. Ponieważ jednak zakup służy zarówno sprzedaży zwolnionej, jak
i opodatkowanej, jedynie jego 80% podlegało odliczeniu.