UOM67

Cena 69,00 zł

ISBN 978-83-269-4341-6

Sprawdź nasze publikacje na:

100
O

D

PO

WIEDZI

N

A N

AJCZĘŚCIEJ

Z

AD

AW

ANE
P

YT

ANI
A D

O

TY

CZ

ĄCE

CIT

poleca!

100

ODPOWIEDZI

NA NAJCZĘŚCIEJ

ZADAWANE PYTANIA

DOTYCZĄCE

CIT

100 odpowiedzi

na najczęściej zadawane

pytania dotyczące CIT

Kup książkę

Wydawca:

Katarzyna Bednarska

Redaktor prowadzący: Rafał Kuciński

Korekta: Zespół

Koordynator produkcji: Mariusz Jezierski

Skład i łamanie: IGAWA

Opracowanie graficzne: Piotr Fedorczyk

Druk: MDruk

ISBN

978-83-269-4341-6

Wydawnictwo:

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z .o.o.

Adres:

03-918 Warszawa, ul. Łotewska 9a

Kontakt:

Telefon [phone], faks 22 617 60 10, e-mail: [e-mail]

NIP:

526-19-92-256

Numer KRS:

0000098264 – Sąd Rejonowy dla m.st. Warszawy, Sąd Gospodarczy
XIII Wydział Gospodarczy Rejestrowy.

Wysokość kapitału zakładowego: 200.000 zł

Copyright © by

Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. Warszawa 2015

Dystrybucja:

tel. [phone]

faks. 22 617 60 10

e-mail:

[e-mail]

Publikacja 100 odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania dotyczące CIT jest chroniona prawem au-
torskim. Przedruk materiałów w niej opublikowanych – bez zgody wydawcy – jest zabroniony.
Zakaz nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na źródło. Publikacja 100 odpowiedzi
na najczęściej zadawane pytania dotyczące CIT została przygotowana z zachowaniem najwyższej
staranności i wykorzystaniem wysokich kwalifikacji, wiedzy oraz doświadczenia jej twórców.
Zaproponowane w niej wskazówki, porady i interpretacje dotyczą sytuacji typowych. Ich za-
stosowanie w konkretnym przypadku może wymagać dodatkowych, pogłębionych konsulta-
cji. Opublikowane rozwiązania nie mogą być traktowane jako oficjalne stanowisko organów
i urzędów państwowych. W związku z tym autorzy, konsultanci oraz redakcja nie mogą po-
nosić odpowiedzialności prawnej za zastosowanie zawartych w publikacji 100 odpowiedzi na
najczęściej zadawane pytania dotyczące CIT wskazówek, przykładów, informacji itp. do konkret-
nych przypadków.

Kup książkę

3

WSTĘP

Podatnicy CIT, dla których rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy, do koń-

ca marca mają czas na złożenie zeznania o wysokości osiągniętego dochodu (ponie-
sionej straty). Jak prawidłowo wywiązać się z tego obowiązku zgodnie z ostatnimi
zmianami, wyjaśniamy m.in. w tej publikacji.

Przekazujemy Państwu 100 odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania zwią-

zane z podatkiem dochodowym od osób prawnych. Wśród nich m.in.: jak prawid-
łowo kwalifikować rozmaite wydatki do kosztów uzyskania przychodów, z jakich
ulg i odliczeń można korzystać, jakie zmiany szykują się w CIT w 2016 roku.

Zapraszamy do lektury

Sylwia Maliszewska i Anna Kostecka

z redakcji Portalu FK

Kup książkę

4

WYKAZ STOSOWANYCH SKRÓTÓW

ustawa o CIT – ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób

prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.),

ustawa o PIT – ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób

fizycznych (tekst jedn.: Dz.U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.),

uor – ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.:

Dz.U. z 2013 r., poz. 330 ze zm.),

Ordynacja podatkowa – ustawa z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (tekst

jedn.: Dz.U. z 2015 r. poz. 613),

ustawa o VAT – ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług

(tekst jedn.: Dz.U. z 2011 r. nr 177, poz. 1054 ze zm.).

Kup książkę

SPIS TREŚCI

WST ĘP ....................................................................................................................................... 3

ROZ DZ I A Ł I . KO SZ T Y U Z YSK A N I A P R Z YC HODU ........................................

9

1. Przeliczanie rozchodu z rachunku walutowego ......................................................

9

2. Kiedy nastąpi uprawdopodobnienie nieściągalności ............................................

10

3. Jak wyliczyć wskaźnik do rozliczenia kosztów z działalności

opodatkowanej CIT ......................................................................................................

11

4. Faktury wystawionej przez notariusza na współwłaściciela firmy

nie można zaliczyć do kosztów ...................................................................................

13

5. Wydatki na podróż służbową członka rady nadzorczej są wyłączone

z kosztów ........................................................................................................................ 14

6. Umorzone należności nie są kosztem ........................................................................

14

7. Wydatki na nabycie udziałów własnych w celu umorzenia nie są kosztem

podatkowym ..................................................................................................................

15

8. Wynagrodzenie udziałowców spółki jest kosztem podatkowym ........................

16

9. Utracone zaliczki nie są kosztem podatkowym .......................................................

17

10. Likwidacja środków trwałych w celu wytworzenia nowego ................................

18

11. Wydatki na szkolenia pracowników mogą być kosztem podatkowym ...............

19

12. Nakłady na niezrealizowaną produkcję mogą być kosztem spółki .....................

19

13. Wyłączenie z kosztów uzyskania przychodów niezapłaconych faktur ..............

20

14. Sumy wydane na organizację imprezy firmowej można zaliczyć do kosztów

podatkowych .................................................................................................................

21

15. Skutki podatkowe związane z kaucją zabezpieczającą ..........................................

22

16. Upominki dla kontrahentów to reprezentacja .........................................................

23

17. Spotkanie w restauracji z partnerami biznesowymi to firmowy koszt ...............

25

18. Faktura za usunięcie odpadów jest kosztem firmy .................................................

25

19. Rozliczenie faktury VAT-RR ........................................................................................

26

20. Podatnik może zaliczyć wierzytelność do kup, jeżeli jej nieściągalność

udokumentował ............................................................................................................

27

21. Czy sfinansowanie pracownikowi wycieczki będzie kosztem firmy ..................

28

22. Czy strata może być kosztem podatkowym .............................................................

29

23. Kiedy można zaliczyć składkę na ubezpieczenie w całości do kup ....................

30

24. Czy koszt wydania opinii przez sanepid można zaliczyć do kosztów

podatkowych .................................................................................................................

31

Kup książkę

100 odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania dotyczące CIT

6

25. Nie zawsze wydatki związane z eksploatacją samochodu można zaliczyć

do kosztów podatkowych ............................................................................................

32

26. Ubrania z logo firmy dla podwykonawców a kup ..................................................

33

27. Import usług a podatek VAT w kosztach podatkowych ........................................

34

28. W jakiej sytuacji koszty napraw samochodu można uznać w całości

za koszty podatkowe ....................................................................................................

35

29. Czy wydatki poniesione na zmianę aktu notarialnego są kosztem

podatkowymi? ..............................................................................................................

36

30. Koszt noclegu prezesa w hotelu może być kosztem uzyskania przychodu ........

36

31. Spółka, która nabędzie prawo do służebności przesyłu bez wynagrodzenia,

uzyska korzyść............................................................................................................... 37

32. W jakim okresie należało rozliczyć opłatę zastępczą? ...........................................

38

33. Do określenia limitu kosztów podatnik powinien wykorzystywać

wartość samochodu z aktualnej umowy ubezpieczenia ........................................

39

34. W przypadku najmu samochodu trzeba prowadzić kilometrówkę .....................

40

35. Pracodawca, który zgodzi się na zagraniczny wyjazd pracownika

służbowym autem, zaliczy ratę leasingową do kosztów ........................................

41

36. Wydatki na zorganizowanie jednodniowej akcji społecznej będą

reprezentacją .................................................................................................................

41

37. Do którego roku ująć w koszty podatkowe premię wypłaconą za 2014 rok? .....

42

38. Wydanie gazetki przez spółkę medyczną – reklama czy reprezentacja .............

43

39. Dniem poniesienia kosztu jest dzień nabycia praw do emisji ...............................

44

40. Sklep z antykami powinien dokumentować zakupy umową ...............................

45

ROZ DZ I A Ł I I . P R Z YC HÓD P ODAT KOW Y ............................................................

47

41. Nieodpłatne otrzymanie uprawnień do emisji zanieczyszczeń nie generuje

przychodu ...................................................................................................................... 47

42. Przychodem jest otrzymane nieodpłatne świadczenie ..........................................

47

43. Jak określić moment powstania przychodu ..............................................................

48

44. Przychód z objęcia udziałów w spółce w zamian za nieruchomość

bez zwolnienia w CIT ...................................................................................................

50

45. Jak rozliczyć otrzymane odszkodowanie .................................................................

52

46. Koszty bezpośrednio związane z powstaniem przychodu ...................................

53

47. Jak skorygować przychód ............................................................................................

54

48. Rozliczenie bonusu otrzymanego pod koniec roku ................................................

55

49. Moment zapłaty za usługi najmu nie będzie miał wpływu na skutki w CIT .....

55

50. Nie ma przychodu przy zmianie wyceny posiadanego majątku ..........................

57

51. Poprawki w CIT wymagają złożenia zeznań korygujących................................... 58
52. Czy fakt przekształcenia wpływa na rozliczenie dochodu ze sprzedanej

nieruchomości ...............................................................................................................

59

53. Nie ma przychodu dla spółki komandytowej z powodu zwrotu wkładu ..........

59

54. Stowarzyszeniu może udzielić pożyczki jego członek ...........................................

60

55. Termin płatności przypada za rok z góry – kiedy powstanie przychód .............

61

56. Czy zwrot wydatków dla podwykonawców będzie przychodem

z działalności gospodarczej ........................................................................................

61

57. W CIT odsetki stają się przychodem podatkowym w momencie

ich otrzymania ...............................................................................................................

63

Kup książkę

Spis treści

7

58. Jak ma postąpić podatnik w razie zmiany interpretacji przez

ministra finansów w sprawie nabycia uprawnień do emisji CO2 .......................

63

ROZ DZ I A Ł I I I . ŚRODK I T RWA ŁE I WA RT O ŚC I N I E M AT E R I A L N E
I P R AW N E ............................................................................................................................... 66

59. Towary handlowe o wartości przekraczającej 3.500 zł ...........................................

66

60. Wniesiony aportem zbiornik to środek trwały w nowej spółce ............................

67

61. Opłata za wniosek o przeniesienie decyzji o pozwolenie na budowę

powiększa wartość budowli ........................................................................................

69

62. Wydatki na sieć komputerową, klimatyzatory, rozbudowę systemu

alarmowego stanowią środki trwałe ........................................................................

70

63. Licencja do korzystania z mapy geodezyjnej będzie wartością niematerialną .......

71

64. Podatnik może zastosować przyspieszoną metodę amortyzacji do używanego

samochodu .................................................................................................................... 72

ROZ DZ I A Ł I V. OB OW I ĄZ E K P ODAT KOW Y, P OD STAWA
OP ODAT KOWA N I A I W YS OKO ŚĆ P ODAT K U ...................................................

73

65. Usługa doradcza od zagranicznej firmy z podatkiem u źródła ............................

73

66. Mimo braku obowiązku pobierania podatku uczelnia musi złożyć IFT-2R .......

74

67. Przy usługach dystrybucyjnych nie trzeba pobierać podatku u źródła ..............

75

68. Zakup biletu lotniczego z 10% podatkiem u źródła ................................................

77

69. Biuro maklerskie jest płatnikiem podatku i to ono składa PIT-8AR

oraz CIT-6R .................................................................................................................... 78

70. Do kiedy należy wpłacić podatek .............................................................................

78

71. Zakup usług od tureckiego kontrahenta będzie importem usług ........................

79

72. Zarząd spółki z o.o. rekomenduje sposób pokrycia straty .....................................

80

73. Podatnik, który korzysta z bazy danych zawierającej wyniki badań

rynkowych, zapłaci podatek u źródła ......................................................................

81

74. Podatnik, który handluje paliwem, powinien pomiar niesprzedanego

paliwa wykonywać w każdym miesiącu ..................................................................

81

75. Analizy chemiczne nie podlegają podatkowi u źródła ..........................................

82

76. Komplementariusz będący sp. z o.o. nie powinien płacić podatku

od niepodzielonego zysku ...........................................................................................

83

77. W wyniku umorzenia udziałów z kapitału rezerwowego nie zmienia się

kapitał podstawowy .....................................................................................................

84

78. Jeśli doszło do powstania należności licencyjnych, nie trzeba potrącić podatku

u źródła ..........................................................................................................................

85

ROZ DZ I A Ł V. RÓŻN IC E K U R S OW E .........................................................................

87

79. Różnice kursowe wyznacza się na podstawie kursu faktycznie zastosowanego .......

87

80. Jaki próg brać pod uwagę przy usługach doradczych ...........................................

87

81. Różnice kursowe związane z rozrachunkami z tytułu ubezpieczeń

będą kosztem .................................................................................................................

89

ROZ DZ I A Ł V I . Z E Z NA N I A P ODAT KOW E ...........................................................

90

82. Po zamknięciu ksiąg rachunkowych trzeba sporządzić rozliczenie roczne .......

90

83. Za sporządzenie CIT-8 w sposób niezgodny z rzeczywistością grozi kara ........

91

84. Niektórzy podatnicy nie składają rocznego CIT ......................................................

91

Kup książkę

100 odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania dotyczące CIT

8

85. Większość podmiotów CIT-8 składa elektronicznie ...............................................

92

86. W CIT-8 podatnik odliczy stratę .................................................................................

93

87. Spółka, która nie zatrudnia pracowników, deklaracje podatkowe składa

tradycyjnie ...................................................................................................................... 94

88. W niektórych przypadkach trzeba złożyć załącznik CIT-ST/A .............................

94

89. Darowizny na kluby sportowe można odliczyć w rocznym CIT ..........................

95

90. Uzasadnienie przyczyn korekty składa się elektronicznie ....................................

96

91. Czy jest zawsze potrzebna korekta zeznania CIT-8 ................................................

97

92. Wymagane dokumenty do zarejestrowania fundacji w KRS oraz obowiązki

księgowe i CIT ...............................................................................................................

98

93. Stowarzyszenie powinno złożyć zeznanie CIT-8 wraz z załącznikami CIT O .....

99

94. Czy błąd w wysokości 10 zł wymaga korekty deklaracji CIT-8 ...........................

100

ROZ DZ I A Ł V I . U LGI I Z WOL N I E N I A Z P ODAT K U ........................................

102

95. Skutki podatkowe sprzedaży poleasingowych samochodów ...............................

102

96. Ulga technologiczna – w jakiej części przysługuje .................................................

104

97. Obowiązek sporządzania dokumentacji podatkowych dla transakcji najmu

bez względu na ich wysokość nie wystąpi ...............................................................

104

ROZ DZ I A Ł V I I . Z M I A N Y W 2016 ROK U .................................................................

109

98. Zmienią się zasady związane z dokumentowaniem transakcji z podmiotami

powiązanymi .................................................................................................................

109

99. Mały podatnik w CIT w 2016 roku .............................................................................

110

100. Od 2016 roku podatnicy skorzystają z ulgi na innowacje ......................................

110

Kup książkę

9

ROZDZIAŁ I

KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU

1. Przeliczanie rozchodu z rachunku walutowego

Pytanie: Otworzyliśmy rachunek bankowy w GBP i zakupiliśmy 12.900 GBP po kursie

5,0748 zł, za kwotę 65 464,92 zł. Z tego zapłaciliśmy 8.503,00 GBP za fakturę do Anglii oraz
10,00 GBP jako opłatę bankową za przelew i 3,81 GBP jako opłatę bankową za prowadzenie
rachunku. Po jakim kursie powinniśmy liczyć rozchody GBP z rachunku bankowego z tytułu
zapłaty za fakturę, a po jakim rozchody (koszty podatkowe) z tytułu opłat bankowych. Czy
po kursie zakupu, czy po średnim kursie NBP z dnia poprzedzającego rozchód? A może do
kosztów podatkowych liczyć po kursie zakupu i dodatkowo liczyć różnice kursowe wynika-
jące z kursu średniego NBP z dnia poprzedzającego zapłatę i księgować je w koszty rachun-
kowe? Jak powinno wyglądać księgowanie zapłaty faktury, a jak zapłaty opłat bankowych?

Odpowiedź: Ujęcie rozchodu waluty z rachunku walutowego powinno być prze-

liczone dwukrotnie.

Po pierwsze, jako poniesienie kosztu przelewu i opłaty bankowej oraz rozchód

z zapłatą zobowiązania – tu wycena (zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 uor) powinna na-
stąpić po kursie średnim NBP ogłoszonym w dniu roboczym poprzedzającym dzień
przeprowadzenia operacji gospodarczej.

Po drugie, należy ustalić historyczną wartość rozchodu – tu należy zastosować

jedną z metod wskazanych w art. 34 ust. 4 pkt 1–3 uor – w Państwa przypadku
nie ma to – jak widzę – znaczenia, bo była na rachunku waluta, tylko z zakupów
po 5,0749 zł/GBP.

Różnice między tymi wartościami są różnicami od środków na rachunku ban-

kowym, różnicami zrealizowanymi, mającymi wpływ na rozliczenia podatkowe.

Proszę zwrócić uwagę, że np. na zapłacie rozrachunków rozpoznacie Państwo

dwa razy różnice kursowe. Zilustruję to przykładem.

Przykład

Załóżmy, że kurs, po jakim pierwotnie ujęto zobowiązanie, to 5,20 zł/GBP, a średni kurs NBP z dnia poprzedzają-
cego zapłatę i poniesienie opłat bankowych 5,12 zł/GBP.
Zobowiązania 5,2 zł

× 8 503 zł = 44.215,60 zł

1. Zapłata zobowiązania – ujęcie po kursie 5,12 zł/GBP
Wn Rozrachunki z dostawcami 43.535,36 zł
Ma Rachunek bankowy 43.535,36 zł
2. Ustalenie różnic kursowych na rozrachunkach 8.503

× (5,12 – 5,2) = -680,24 zł

Wn Rozrachunki z dostawcami 680,24 zł

Kup książkę

100 odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania dotyczące CIT

10

Ma Przychody finansowe – podatkowe 680,24 zł
3. Ustalenie różnicy kursowej na rozchodzie środków pieniężnych 8.503

× (5,12 – 5,0749) = 383,49 zł

Wn Rachunek bankowy 383,49 zł
Ma Przychody finansowe – podatkowe 383,49 zł
4. Zarachowane kosztu opłaty bankowej i prowizji (10 GBP + 3,81 GBP)

× 5,12 = 70,71 zł

Wn Usługi obce 70,71 zł
Ma Rachunek bankowy 70,71 zł.
5. Ustalenie różnic na rozchodzie środków pieniężnych 13,81

× (5,12 – 5,0749) = 0,62 zł

Wn Rachunek bankowy 0,62 zł
Ma Przychody finansowe 0,62 zł

Podstawa prawna:



Art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy z 29 września 1994 r. o rachunkowości (tekst jedn.: Dz.U. z 2013 r.
poz. 330 ze zm.).



Art. 15a ust. 2 pkt 2 i 3 i art. 15a ust. 3 pkt 2 i 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku do-
chodowym od osób prawnych (tekst jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

dr Katarzyna Trzpioła, specjalista prawa podatkowego i bilansowego, Wydział
Zarządzania UW

2. Kiedy nastąpi uprawdopodobnienie nieściągalności

Pytanie: Odbiorca „X” naszych usług zalega nam z zapłatą faktur za 2014 rok, co gro-

zi nam utratą płynności finansowej i upadłością. W dniu 4 marca 2015 r. przysłał nam pis-
mo, że jego wierzyciel złożył wniosek o ogłoszenie „X” upadłości, w wyniku czego „X” ma
zarządcę sądowego. Odbiorca „X” złożył odwołanie i czeka na decyzję sądu w sprawie ogło-
szenia upadłości lub oddalenia wniosku wierzyciela. Jeżeli sąd wyda decyzję o ogłoszeniu
upadłości „X” np. do 30 marca, a my jeszcze nie zamkniemy swoich ksiąg rachunkowych i nie
zatwierdzimy bilansu za 2014 rok, to czy będziemy mogli utworzyć rezerwę na należności
i zaksięgować ją w koszty podatkowe 2014 roku? To duża kwota, w związku z czym w CIT-8
za 2014 rok wystąpiłaby nadpłata podatku dochodowego, o zwrot którego byśmy wnioskowali
do urzędu skarbowego, a to zapewniłoby nam płynność finansową i uratowało od upadłości.

Odpowiedź: W sytuacji opisanej w pytaniu Państwa odbiorca znajduje się

w trakcie postępowania upadłościowego. Jeśli jest to postępowanie upadłościowe
z możliwością zawarcia układu, to już w 2014 roku istniały okoliczności uprawdo-
podabniające nieściągalność tej należności zgodnie z art. 16 ust. 2a ustawy o CIT.

Jeśli jednak nie jest to upadłość z możliwością zawarcia układu, to uprawdopo-

dobnienie nieściągalności nastąpi dopiero w 2015 roku po wydaniu przez sąd po-
stanowienia o upadłości i jego uprawomocnieniu.

Kup książkę

ROZDZIAŁ I KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODU

11

Podstawa prawna:



Art. 16 ust. 2a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst
jedn.: Dz.U. z 2014 r. poz. 851 ze zm.).

dr Katarzyna Trzpioła, specjalista prawa podatkowego i bilansowego, Wydział
Zarządzania UW

3. Jak wyliczyć wskaźnik do rozliczenia kosztów z działalności

opodatkowanej CIT

Pytanie: Firma prowadzi działalność rolniczą oraz działalność gospodarczą podlegającą

opodatkowaniu. Jak wyliczyć wskaźnik do rozliczenia kosztów z działalności opodatkowanej
podatkiem dochodowym od osób prawnych, przy następujących danych:

1. Przychody ze sprzedaży-działalność rolnicza 1.500.000 zł.
2. Rekompensata wodno-środowiskowa 600.000 zł.
3. Zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywanego

w działalności rolniczej 30.000 zł.

4. Przychody z odsetek od środków na rachunku bankowym 2.000 zł.
5. Pozostałe przychody operacyjne, kwota odpisów amortyzacyjnych od środków trwa-

łych wykorzystywanych w działalności rolniczej sfinansowanych dotacją rozliczana
w czasie 700.000 zł.

6. Pozostałe przychody operacyjne, kwota odpisów amortyzacyjnych od środków trwa-

łych wykorzystywanych w działalności gospodarczej opodatkowanej, sfinansowanych
dotacją rozliczana w czasie 100.000 zł.

7. Przychody ze sprzedaży działalności podlegającej opodatkowaniu 500.000 zł.

Odpowiedź: Wskaźnik należy wyliczyć jako stosunek przychodów zwolnionych

bądź nieopodatkowanych CIT do przychodów ogółem.

Wyjaśnijmy, że na podstawie art. 15 ust. 2 ustawy o CIT, jeżeli podatnik ponosi

koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z których dochód podlega opodatkowa-
niu, oraz koszty związane z przychodami z innych źródeł, a nie jest możliwe usta-
lenie kosztów uzyskania przypadających na poszczególne źródła, koszty te ustala
się w takim stosunku, w jakim pozostają przychody z tych źródeł w ogólnej kwo-
cie przychodów.

Z kolei, zgodnie z art. 15 ust. 2a ustawy o CIT, zasadę tę stosuje się również

w przypadku, gdy podatnik ponosi koszty uzyskania przychodów ze źródeł, z któ-
rych część dochodów nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym albo
jest zwolniona z tego opodatkowania; w takim przypadku przepis art. 7 ust. 3 pkt 3
stosuje się odpowiednio.

Kup książkę

100 odpowiedzi na najczęściej zadawane pytania dotyczące CIT

12

Mając na uwadze treść wskazanych przepisów oraz przedstawiony stan faktycz-

ny, w pierwszej kolejności należy ustalić, które wymienione przychody podlegają
opodatkowaniu CIT, a które nie lub są zwolnione od CIT.

Pamiętajmy, że przepisów ustawy nie stosuje się do przychodów z działalno-

ści rolniczej, z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej, chyba
że ustalenie przychodów jest wymagane do celów określenia dochodów wolnych
od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4e.

Z kolei działalnością rolniczą jest działalność polegająca na wytwarzaniu produk-

tów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym (naturalnym) z włas-
nych upraw albo hodowli lub chowu, w tym również produkcja materiału siewnego,
szkółkarskiego, hodowlanego oraz reprodukcyjnego, produkcja warzywnicza grun-
towa, szklarniowa i pod folią, produkcja roślin ozdobnych, grzybów uprawnych i sa-
downicza, hodowla i produkcja materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów
użytkowych, produkcja zwierzęca typu przemysłowo-fermowego oraz hodowla ryb,
a także działalność, w której minimalne okresy przetrzymywania zakupionych zwie-
rząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej:

1) miesiąc – w przypadku roślin,
2) 16 dni – w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi

i kaczek,

3) 6 tygodni – w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
4) 2 miesiące – w przypadku pozostałych zwierząt
– licząc od dnia nabycia.
Mając na uwadze treść tych przepisów, za wyłączone z opodatkowania CIT będą

„przychody ze sprzedaży, działalność rolnicza – 500.000 zł”.

Za przychód z działalności rolniczej należy uznać również rekompensatę wod-

no-środowiskową stanowiącej dofinansowanie w ramach Programu Operacyjnego
„Zrównoważony rozwój sektora rybołówstwa i nadbrzeżnych obszarów rybackich
2007–2013”.

Rekompensata wypłacana jest bowiem w związku z prowadzoną działalnością

rolniczą polegającą na hodowli ryb. Przychodem z działalności rolniczej jest także
zwrot podatku akcyzowego zawartego w cenie oleju napędowego wykorzystywa-
nego w działalności rolniczej, co potwierdzają organy podatkowe (zob. interpretacja
dyrektora Izby Skarbowej w Katowicach z 13 lipca 2009 r., nr IBPBI/1/415–560/09/KB,
interpretacja dyrektora Izby Skarbowej w Poznaniu z 20 maja 2008 r., nr ILPB3/423–
144/08–3/EK).

Natomiast za przychody nie uznaje się odpisów amortyzacyjnych. Co najwyżej

mogą one stanowić koszty uzyskania przychodów, o ile nie zostały z nich wyłączo-
ne. Przychodem natomiast są dotacje, dofinansowania na zakup środków trwałych.
Jeśli dofinansowanie jest ściśle związane z działalność rolniczą, np. zakup maszyn
rolniczych, to przychód ten nie będzie podlegał opodatkowaniu CIT, gdyż będzie
on przychodem z działalności rolniczej.

Przychodami opodatkowanymi CIT będą odsetki na rachunku bankowym oraz

przychody ze sprzedaży.

Kup książkę