Bilans

Aktywa trwałe

suma aktywów = suma

pasywów

Z

a

so

b

y

r

ze

cz

o

w

e

(n

ie

f

n

a

n

so

w

e

)

Z

a

so

b

y

f

n

a

n

so

w

e

AKTYWA

AKTYWA

Aktywa trwałe

Aktywa trwałe

Aktywa obrotowe

Aktywa obrotowe

Wartości niematerialne i

prawne

Wartości niematerialne i

prawne

Rzeczowe aktywa trwałe

Rzeczowe aktywa trwałe

Należności długoterminowe

Należności długoterminowe

Inwestycje długoterminowe

Inwestycje długoterminowe

Długoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

Długoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

Zapasy

Zapasy

Należności krótkoterminowe

Należności krótkoterminowe

Inwestycje krótkoterminowe

Inwestycje krótkoterminowe

Krótkoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

Krótkoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

BILANS

A.
I.

1.
2.
3.
4.

II.

1.

a)
b)

c)

d)
e)

2.
3.

III.

1.
2.

IV.

1.
2.
3.

a)

- udziały lub akcje
- inne papiery wartościowe
- udzielone pożyczki
- inne długoterminowe aktywa fnansowe

b)

- udziały lub akcje
- inne papiery wartościowe
- udzielone pożyczki
- inne długoterminowe aktywa fnansowe

4.

V.

1.
2.

Aktywa

Aktywa trwałe

Wartości niematerialne i prawne

Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego
Inne rozliczenia międzyokresowe

Długoterminowe aktywa fnansowe

w jednostkach powiązanych

w pozostałych jednostkach

Inne inwestycje długoterminowe

Wartości niematerialne i prawne

Od pozostałych jednostek

Inwestycje długoterminowe

Nieruchomości

Od jednostek powiązanych

inne środki trwałe

Należności długoterminowe

grunty (w tym prawo użytkowania wieczystego gruntu)
budynki, lokale i obiekty inżynierii lądowej i wodnej

urządzenia techniczne i maszyny

środki transportu

Rzeczowe aktywa trwałe

Środki trwałe

Środki trwałe w budowie
Zaliczki na środki trwałe w budowie

Koszty zakończonych prac rozwojowych
Wartość frmy
Inne wartości niematerialne i prawne
Zaliczki na wartości niematerialne i prawne

AKTYWA TRWAŁE

Wartości niematerialne i

prawne

suma aktywów = suma
pasywów

Wartości niematerialne i prawne

art. 3 ust. 1 pkt 14,
art. 28 ust. 1 pkt 1 i ust. 8 oraz
art. 33 UoR

MSR 38 - „Wartości niematerialne”

Aktywa niematerialne są to:

 dające się zidentyfikować (wyodrębnić) aktywa
niepieniężne,

 niemające postaci fizycznej,

 utrzymywane w przedsiębiorstwie w celu
wykorzystania w
procesie produkcji lub dostawy dóbr bądź
świadczenia
usług, w celach administracyjnych lub
przeznaczone do
wynajęcia.

Definicja obejmuje np.

 wiedzę naukową i techniczną,

 własność intelektualną,

 bazę danych o klientach,

 relacje z klientami lub dostawcami,

 lojalność klientów.

MSR 38 - „Wartości niematerialne”,

By dany element zasobów niematerialnych mógł
być wykazany w bilansie jednostki, musi spełniać
warunki

wynikające

z

definicji

aktywów

niematerialnych

oraz

definicji

i

kryteriów

uznawania aktywów.

Te warunki to:

 możliwość identyfikacji (odrębność),

 sprawowanie kontroli,

 przyszłe korzyści ekonomiczne oraz

 możliwość wiarygodnego określenia wartości

Art. 3 ust. 1 pkt 14
Wartości niematerialne i prawne - to nabyte przez
jednostkę, zaliczane do aktywów trwałych, prawa
majątkowe nadające się do gospodarczego
wykorzystania, o przewidywanym okresie ekonomicznej
użyteczności dłuższym niż rok, przeznaczone do
używania na potrzeby jednostki, a w szczególności:

a) autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne,

licencje,
koncesje,

b) prawa do wynalazków, patentów, znaków

towarowych,
wzorów użytkowych oraz zdobniczych,

c) know - how.

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych
oddanych do używania na podstawie umowy najmu,
dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze,
wartości niematerialne i prawne zalicza się do aktywów
trwałych jednej ze stron umowy.

Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się
również:
- nabytą wartość firmy oraz
- koszty zakończonych prac rozwojowych,

KOSZTY ZAKOŃCZONYCH PRAC ROZWOJOWYCH

Są związane z aktywowaniem i rozliczaniem w czasie
nakładów na prace rozwojowe.

Są to koszty, które zostaną wykorzystane do produkcji
nowych ulepszonych produktów bądź technologii, a
przewidywane przychody pokryją nie tylko koszty
wytworzenia produkowanych wyrobów, ale także
koszty tych prac rozwojowych.

Do tej pozycji zalicza się jedynie nakłady na te prace,
które znalazły praktyczne zastosowanie i które mają
miejsce przed rozpoczęciem produkcji seryjnej.

KOSZTY ZAKOŃCZONYCH PRAC ROZWOJOWYCH

(Art. 33 ust. 2)

Koszty te zaliczymy do WNiP, jeżeli spełnione zostaną
następujące warunki:

 koszty są wiarygodnie ustalone

 techniczna przydatność rezultatów pracy rozwojowej
została
udokumentowana i przewiduje się, iż w najbliższej
przyszłości
nastąpi wykorzystanie wyników tych prac

 oczekuje się, iż koszty prac rozwojowych zostaną
pokryte
spodziewanymi przychodami ze sprzedaży tych
produktów

lub

zastosowania technologii

KOSZTY ZAKOŃCZONYCH PRAC ROZWOJOWYCH

Nie stanowią kosztów prac rozwojowych:

- koszty przygotowania (wdrożenia) nowej produkcji,
jak np. wytworzenia serii próbnej, udostępnienia złóż.
Są one wykazywane w pozycji A.V.2 lub B.IV aktywów
bilansu jako długo- lub krótkoterminowe czynne RMK.

- koszty reklamy i działań promocyjnych. Obciążają one
bieżąco koszty sprzedaży.

- nowatorskie prace badawcze, poszukiwanie nowych
rozwiązań lub nowych zastosowań dla znanych
materiałów, procesów, systemów itp.

Pkt. 59 MSR 38 „Wartości niematerialne” do prac

rozwojowych zalicza się w szczególności koszty:

projektowania, wykonywania i badania prototypów

i

modeli

doświadczalnych,

projektowania narzędzi, przyrządów do obróbki,

form i matryc

z wykorzystaniem nowej technologii,

projektowania, wykonania i działania linii próbnej,

której

wielkość nie umożliwia prowadzenia ekonomicznie
uzasadnionej produkcji przeznaczonej na sprzedaż,

projektowania, wykonania i badania wybranych

rozwiązań w

zakresie nowych lub udoskonalonych materiałów,

urządzeń,

produktów, procesów, systemów lub usług.

KOSZTY ZAKOŃCZONYCH PRAC ROZWOJOWYCH

WARTOŚĆ FIRMY

Czynniki mające wpływ na tę różnicę (wartość firmy)
nie występują w postaci samodzielnych, zbywalnych
składników majątkowych. Zaliczyć do nich możemy:

 rozbudowaną sieć kontaktów handlowych,

 silną pozycję konkurencyjną,

 wysoko kwalifikowaną kadrę kierowniczą,

 szeroką sieć dystrybucji,

 dobrą znajomość produktów na rynku,

 znaną markę firmy,

 dobrą lokalizację,

 nowoczesne rozwiązania technologiczne

Wg ustawy wartość firmy może mieć postać dodatnią
lub ujemną.

Dodatnia wartość firmy powstaje, gdy:

Cn > Wg.

Ujemna wartość firmy powstaje, gdy:

Cn < Wg,

gdzie:
Cn - cena nabycia jednostki lub jej zorganizowanej
części,
Wg - wartość godziwa aktywów netto, czyli
nadwyżka aktywów (A) nad zobowiązaniami (Z).

WARTOŚĆ FIRMY

INNE WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE

W ich skład wchodzą głównie prawa majątkowe nabyte
przez jednostkę (zakupione, wniesione jako aporty, ale
niewytworzone we własnym zakresie), spełniające
jednocześnie wymagane warunki (def.).

Zalicza się do nich:

 autorskie lub pokrewne prawa majątkowe

 licencje, koncesje



prawa

do

wynalazków,

patentów,

znaków

towarowych,

wzorów

użytkowych oraz zdobniczych

 know-how

Autorskie lub pokrewne prawa majątkowe :

 prawa artystycznych wykonań fonogramów,
wideogramów i
nagrań, dotyczące zarówno całości, jak i części
dzieła;

 programy komputerowe użytkowe (aplikacyjne)

Oprogramowanie systemowe (operacyjne) stanowi
integralną część sprzętu komputerowego, który bez
niego nie może działać;

Dlatego zarówno w świetle definicji obiektu środka
trwałego, jak i przyjętej na świecie praktyki,
oprogramowanie systemowe (operacyjne) powinno
zwiększać cenę nabycia środka trwałego)

INNE WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE

Prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych,
wzorów użytkowych oraz zdobniczych

Są to prawa ochronne, nadane na podstawie
uprzedniego ich wpisu do stosownego rejestru
prowadzonego przez Urząd Patentowy

Know-how

Wartość stanowiąca równowartość uzyskanych
informacji związanych z wiedzą w dziedzinie
przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej
(know-how)

INNE WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE

Do WNiP nie zaliczymy:

 kosztów organizacji i emisji poniesionych przy
założeniu lub rozszerzeniu spółki akcyjnej

 prawa użytkowania wieczystego gruntu,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu
mieszkalnego oraz spółdzielczego własnościowego
prawa do lokalu użytkowego.

INNE WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE

ZALICZKI NA POCZET

WARTOŚCI NIEMATERIALNYCH I PRAWNYCH

Powstają w wyniku przekazania dostawcom

środków pieniężnych na poczet przyszłych dostaw

wartości niematerialnych i prawnych.

AKTYWA TRWAŁE

Rzeczowe aktywa trwałe

suma aktywów = suma
pasywów

Rzeczowe aktywa trwałe

Art. 3 ust. 1 pkt 15 i 16,
art. 28 ust. 1 pkt 1 i ust. 8 oraz
art. 31 i 32 UoR

RZECZOWE AKTYWA TRWAŁE (Art. 3 ust. 15)

Rzeczowe aktywa trwałe i zrównane z nimi, o
przewidywanym okresie ekonomicznej użyteczności
dłuższym niż rok, kompletne, zdatne do użytku i
przeznaczone na potrzeby jednostki.
Zalicza się do nich w szczególności:
a) nieruchomości - w tym grunty, prawo użytkowania
wieczystego gruntu, budowle i budynki, a także będące
odrębną własnością lokale, spółdzielcze własnościowe
prawo do lokalu mieszkalnego oraz spółdzielcze prawo
do lokalu użytkowego,
b) maszyny, urządzenia, środki transportu i inne
rzeczy,
c) ulepszenia w obcych środkach trwałych,
d) inwentarz żywy.

Pozycje te nie mogą być zaliczone do środków
trwałych, jeżeli zostały nabyte w celu lokaty kapitału,
czyli uzyskania korzyści ekonomicznych nie
wynikających z użytkowania ich w ramach prowadzonej
działalności operacyjnej.
W takiej sytuacji składniki te są zaliczane do inwestycji
długoterminowych.

Klasyfikacja:

1) z punktu widzenia funkcji:
- produkcyjne
- nieprodukcyjne,

2) sposób wykorzystania
- czynne
- nieczynne

KŚT - Klasyfikacja Środków Trwałych

ŚRODKI TRWAŁE

Ewidencja analityczna rzeczowych aktywów trwałych:
-

karty (konta) analityczne środków trwałych,

-

tabele amortyzacyjne,

-

książka inwentarzowa.

Ewidencja pozabilansowa rzeczowych aktywów trwałych:
-

„Środki trwałe dzierżawione i w leasingu

operacyjnym”,
-

„Środki trwałe obce”,

-

„Środki trwałe oddane w nieodpłatny zarząd lub

użytkowanie”,
-

„Środki trwałe w likwidacji”.

Dokumentacja rzeczowych aktywów trwałych:
OT – przyjęcie środka trwałego,
PT – protokół zdawczo-odbiorczy środka trwałego,
LT – likwidacja środka trwałego.

ŚRODKI TRWAŁE - EWIDENCJA ANALITYCZNA,

POZABILANSOWA I DOKUMENTACJA

Zmniejszenia
sprzedaż
likwidacja
aport
darowizna
niedobór
aktualizacja
wyceny
leasing kapitałowy

ZMIANA STANU ŚRODKÓW TRWAŁYCH I WNIP

Zwiększenia
zakup
wytworzenie
aport
darowizna
ujawnienie
aktualizacja
wyceny
leasing kapitałowy

Środki trwałe i wnip są ewidencjonowane (wycena
bieżąca) według wartości początkowej (wartość brutto),
którą stanowi:
-

cena nabycia (w przypadku zakupu),

-

koszt wytworzenia (w przypadku wytworzenia we

własnym zakresie),

-

wartość godziwa (w przypadku nieodpłatnego

otrzymania, w tym w postaci wkładu niepieniężnego).

Na dzień bilansowy środki trwałe i wartości
niematerialne i prawne wycenia się według:
-

cen nabycia lub kosztów wytworzenia, lub wartości

przeszacowanej (po aktualizacji wyceny),
pomniejszonych o odpisy umorzeniowe (amortyzacyjne),
a także odpisy z tytułu trwałej
utraty wartości (wartość netto)

WYCENA ŚRODKÓW TRWAŁYCH I WNiP

Zwiększenia wartości początkowej

- aktualizacja wyceny
- ulepszenie

Aktualizacja wyceny - przeszacowanie

Ulepszenie
– przebudowa,
- rozbudowa,
- rekonstrukcja,
- adaptacja lub
- modernizacja,
w wyniku, której zwiększa się w istotny sposób wartość
użytkową obiektu środków trwałych.

ZMIANY WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ

Ulepszenie środków trwałych

W przypadku, gdy w wyniku poniesienia dodatkowych
nakładów związanych ze środkiem trwałym jego wartość
użytkowa zwiększa się, wartość księgową powiększa się
o sumę poniesionych nakładów.

Wzrost wartości użytkowej środka trwałego może być
mierzony

 okresem używania,

 zdolnością wytwórczą,

 jakością produktów uzyskiwanych za pomocą
ulepszonego
środka trwałego,

 kosztami eksploatacji lub innymi miarami [UoR, art.
31 ust. 1].

Powoduje on, że oczekiwania przedsiębiorstwa co do
uzyskania korzyści ekonomicznych przewyższają
oczekiwania, które zostały oszacowane w momencie
oddania środka trwałego do używania.

ŚRODKI TRWAŁE

Z ulepszeniem mamy do czynienia w następujących
sytuacjach:

 przebudowy, czyli zmiany (poprawienia) istniejącego
stanu
środków trwałych na inny,

 rozbudowy, czyli powiększenia (rozszerzenia)
składników
majątkowych, w szczególności budynków i budowli,
linii
technologicznych itp.,

 rekonstrukcji, czyli odtworzenia (odbudowania)
zużytych
całkowicie lub częściowo składników aktywów,

 adaptacji, czyli przystosowania (przerobienia)
składnika aktywów
do wykorzystania go w innym celu niż było jego
pierwotne
przeznaczenie albo nadanie temu składnikowi nowych
cech
użytkowych,

 modernizacji, czyli unowocześnienia

ŚRODKI TRWAŁE

Zmniejszenia wartości początkowej
- zużycie składników
- umorzenie/amortyzacja
- aktualizacja wyceny – utrata wartości

Zużycie składników aktywów trwałych:
- zużycie fzyczne,
- zużycie ekonomiczne (moralne).

Aktualizacja wyceny - odpisy aktualizujące wartość środków
trwałych (w tym odpisy spowodowane trwałą utratą wartości).

ZMIANY WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ

Umorzenie – korekta wartości początkowej środków trwałych i
wartości niematerialnych i prawnych do ichwartości netto
odzwierciedlająca ich zużycie.

Amortyzacja – równowartość zużycia środków trwałych lub
wartości niematerialnych i prawnych odnoszona w ciężar
kosztów jednostki

Metody amortyzacji:

1) metoda amortyzacji równomiernej (liniowej),

2) metoda amortyzacji nierównomiernej:
- amortyzacja degresywna,
- amortyzacja progresywna,
- amortyzacja naturalna.

ZMIANY WARTOŚCI POCZĄTKOWEJ

AMORTYZACJA

Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki
amortyzacyjnej
uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności środka
trwałego, na określenie, którego wpływają w
szczególności:

-

liczba zmian, na które pracuje środek trwały,

-

tempo postępu techniczno-ekonomicznego,

-

wydajność środka trwałego mierzona liczbą godzin

jego pracy lub
liczbą wytworzonych produktów albo innym właściwym
miernikiem,

-

prawne lub inne ograniczenia czasu używania środka

trwałego,

-

przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto

istotnej
pozostałości środka trwałego,

Uproszczone sposoby amortyzacji dla środków trwałych
o niskiej
wartości jednostkowej.

AMORTYZACJA ŚRODKÓW TRWAŁYCH I WNiP

ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE

Zalicza się do nich środki trwałe w okresie ich budowy,

montażu lub ulepszenia.

Ewidencja – 3 etapy:
- przygotowanie,
- realizacja,
- rozliczenie budowy

Środki trwałe w budowie, które nie dały zamierzonego
efektu gospodarczego lub nastąpiła ich trwała utrata
wartości odpisuje się w PKO

Rozliczanie kosztów wspólnych kilku obiektów

ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE

(art. 28 ust. 8)

Na wartość początkową środków trwałych w budowie
składa się ogół kosztów poniesionych przez jednostkę,
za okres :

 budowy,

 montażu,

 ulepszenia i

 przystosowania składnika aktywów do używania,

w tym również nie podlegający odliczeniu podatek od
towarów i usług oraz podatek akcyzowy a także koszt
zaciągniętych zobowiązań pomniejszony o przychody z
tego tytułu.

ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE

Generalnie koszty, które składają się na wartość
początkową środka trwałego można podzielić na trzy
kategorie:

 koszty bezpośrednio związane z budową i
przystosowaniem
środka trwałego do używania,

 koszty pośrednie budowy składnika aktywów

 koszty zaciągniętych zobowiązań związanych z
budową i
przystosowaniem składnika do używania.

ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE

Koszty bezpośrednie budowy i przystosowania
składnika rzeczowych aktywów trwałych obejmują w
szczególności:

 koszty przygotowania miejsca przyszłego używania
składnika
aktywów,

 koszty dostawy, załadunku i rozładunku,

 koszty instalacji,

 honoraria za profesjonalne usługi,

 przyszłe szacunkowe koszty rozbiórki i usunięcia
środka
trwałego oraz jego rekultywacji, pod warunkiem że
koszty te
zostały ujęte po stronie pasywów jako rezerwy, tj.
ustalone
zostały w uzasadnionej, wiarygodnie szacowanej
wartości.

ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE

Koszty pośrednie mogą dotyczyć:

 wykonania dokumentacji projektowej, badań
geologicznych,
geofizycznych oraz pomiarów geodezyjnych,

 ubezpieczenia budowy,

 założenia stref ochronnych i zieleni,

 nadzoru autorskiego, generalnego wykonawcy i
inwestorskiego.

Koszty pośrednie rozlicza się na poszczególne środki
trwałe przy wykorzystaniu nośników (kluczy
rozliczeniowych), które najlepiej odwierciedlają
przyczynowo skutkową relację pomiędzy wartością
środków trwałych a przyczynami ponoszenia kosztów.

ZALICZKI NA ŚRODKI TRWAŁE W BUDOWIE

Są to środki pieniężne przekazywane dostawcom na
poczet przyszłych dostaw środków trwałych.

AKTYWA TRWAŁE

Należności długoterminowe

suma aktywów = suma
pasywów

NALEŻNOŚCI
DŁUGOTERMINOWE

Art. 28 ust. 1 pkt 7 oraz
art. 35b i 35c UoR

NALEŻNOŚCI DŁUGOTERMINOWE

Wykazuje się stan tych należności*, których termin spłaty
przypada w okresie dłuższym niż rok od dnia
bilansowego, a więc w roku przyszłym i później.

* z wyjątkiem zaliczanych do aktywów fnansowych (udzielone pożyczki
długoterminowe, które są udzielane w celu uzyskania korzyści ekonomicznych i
kwalifkuje się je jako inwestycje długoterminowe) i wynikających z dostaw i usług

Jeżeli spłata należności ma nastąpić ratami, to raty płatne
w roku obrotowym następującym po dniu bilansowym
oraz raty zaległe, których termin płatności już minął,
wykazuje się we właściwej pozycji należności
krótkoterminowych, a część należności płatną w okresie
dłuższym niż po roku w należnościach długoterminowych

Kwalifikują się tu także kaucje wpłacone z tytułu leasingu
czy wynajmu lokali, jeżeli odpowiednie umowy wygasają
później niż rok po dniu bilansowym.

AKTYWA TRWAŁE

Inwestycje długoterminowe

suma aktywów = suma
pasywów

Inwestycje długoterminowe

Art. 3 ust. 1 pkt 17,
art. 28 ust. 1 pkt. 3, 4, 7,
art. 30, art 35 ust. 4 i 5 UoR

nieruchomości

wartości niematerialne i
prawne

inne inwestycje niefinas.

Inwestycje

długoterminowe

Finansowe

udziały i akcje

inne papiery
wartościowe

udzielone pożyczki

inne aktywa
finansowe

Niefinansowe

Do inwestycji (ogółem) zalicza się aktywa nabyte w celu
osiągnięcia korzyści ekonomicznych*, wynikających z:

 przyrostu ich wartości,

 uzyskania z nich przychodów, jak np. odsetek,
dywidend,

 innych pożytków, w tym również z transakcji
handlowych.

* Środek trwały nabyty w celu lokaty kapitału powinien być ujawniony
w pozycji „Inwestycje długoterminowe”, a nie w pozycji „Rzeczowe
aktywa trwałe”

INWESTYCJE DŁUGOTERMINOWE

INWESTYCJE DŁUGOTERMINOWE

Aktywa powinny być zaliczone do tej kategorii, o ile
spełniają równocześnie trzy warunki:
1) zostały nabyte, a więc zakupione, otrzymane w formie
aportu lub nieodpłatnie, w tym w postaci darowizny;

(nie

może być uznana za inwestycję np. nieruchomość wytworzona we własnym
zakresie),

2) korzyści, jakie czerpie jednostka z posiadania tych aktywów,
przyjmują postać:

 odsetek (np.od udzielonych pożyczek, nabytych obligacji lub
założonych lokat),

 dywidendy (np. z tytułu posiadania akcji obcych lub
udziałów w
obcych podmiotach gospodarczych),

 innych pożytków (np. czynszów z najmu lub dzierżawy),

 zysków z transakcji handlowych (np. ze sprzedaży gruntu
po cenie
wyższej od ceny nabycia),

3) celem nabycia opisywanych aktywów jest osiąganie
przedstawionych korzyści

(o zakwalifkowaniu do grupy inwestycji decyduje

cel nabycia danego składnika aktywów - warunek ten wyklucza z grupy inwestycji
np nieruchomości wcześniej wykorzystywane na cele gospodarcze, a następnie
przekazane w najem lub dzierżawę, a także nieruchomości aktualnie zbędne,
których jednostka nie potraf zagospodarować).

INWESTYCJE DŁUGOTERMINOWE W NIERUCHOMOŚCI

Są tu wykazywane posiadane przez jednostkę
nieruchomości, nabyte w celu inwestycyjnym (najem,
dzierżawa, wzrost ich wartości rynkowej).

Przez tę kategorię będziemy rozumieli nieruchomość
(grunt albo budynek lub część budynku, lub oba
składniki łącznie) utrzymywane w celu uzyskiwania
pożytków z wynajmu lub korzyści wynikających z
przyrostu wartości tej nieruchomości, pod warunkiem że
nie jest ona przeznaczona do użytkowania w toku
zwykłej działalności produkcyjnej, usługowej, handlowej
i nie jest towarem.

Może to więc być budynek (lub jego część)
nieużytkowany na własne potrzeby, lecz który jednostka
oddaje lub utrzymuje w celu oddania w najem na
podstawie jednej lub wielu umów.

INWESTYCJE DŁUGOTERMINOWWE W NIERUCHOMOŚCI

Nie zalicza się do inwestycji w nieruchomości:

 budynków i budowli w toku budowy lub ulepszenia

poprzedzającego oddanie ich do użytkowania,

 budynków i budowli użytkowanych przez jednostkę

(właściciela) bądź jej pracowników,

 budynków, w których lokale wprawdzie nie są

używane przez jednostkę, ale wynajmowane, lecz
wynajmowi towarzysza jeszcze inne znaczne usługi
świadczone przez jednostkę,

 budynków,

częściowo

użytkowanych

przez

jednostkę, a częściowo wynajmowanych obcym,
jeżeli lokale wynajmowane obcym nie mogą być
odrębnie sprzedane,

 nieruchomości oddane w leasing finansowy

WARTOŚCI NIEMATERIALNE I PRAWNE

Inwestycja może być dokonana w:
- grunty,
- prawo wieczystego użytkowania gruntów,
- budynki,
- spółdzielcze prawa do lokali,
- obiekty inżynierii lądowej i wodnej itp.

Inwestycją może być także zakupiona technologia
(know-how) lub patent, których jednostka nie
wykorzystuje do prowadzenia bieżącej działalności,
lecz zachowuje z zamiarem późniejszej sprzedaży.

Długoterminowe aktywa finansowe, a przede wszystkim
różnego rodzaju lokaty*, spełniające jednocześnie dwa
warunki:

 aktywa te nie mają terminu wymagalności (np. akcje,
udziały),
a jeżeli są płatne i wymagalne, to termin ten jest
dłuższy niż
12 miesięcy od dnia bilansowego,

 aktywa te według zamiarów jednostki aktualnych na
dzień
sporządzenia bilansu nie są przeznaczone do zbycia
(obrotu),
a więc do sprzedaży, choć mogą być dostępne do
sprzedaży,
gdyż nie wyklucza się takiej możliwości, jeżeli zajdzie
taka potrzeba lub jej warunki będą atrakcyjne,

*akcje, obligacje, bony skarbowe, udziały, udzielone pożyczki,
pochodne instrumenty fnansowe

Nie wykazuje się w tej pozycji pożyczek udzielonych na
okresy dłuższe niż rok z ZFŚS.

DŁUGOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE

Inne inwestycje długoterminowe np.:
- metale szlachetne,
- kosztowności,
- dzieła sztuki,
- drogocenne kamienie,
o okresie związania w jednostce dłuższym niż przez rok
od dnia bilansowego.

INNE INWESTYCJE DŁUGOTERMINOWE