Bilans

Aktywa obrotowe

suma aktywów = suma

pasywów

Z

a

so

b

y

r

ze

cz

o

w

e

(n

ie

f

n

a

n

so

w

e

)

Z

a

so

b

y

f

n

a

n

so

w

e

AKTYWA

AKTYWA

Aktywa trwałe

Aktywa trwałe

Aktywa obrotowe

Aktywa obrotowe

Wartości niematerialne i

prawne

Wartości niematerialne i

prawne

Rzeczowe aktywa trwałe

Rzeczowe aktywa trwałe

Należności

długoterminowe

Należności

długoterminowe

Inwestycje

długoterminowe

Inwestycje

długoterminowe

Długoterminowe

rozliczenia

międzyokresowe

Długoterminowe

rozliczenia

międzyokresowe

Zapasy

Zapasy

Należności

krótkoterminowe

Należności

krótkoterminowe

Inwestycje

krótkoterminowe

Inwestycje

krótkoterminowe

Krótkoterminowe

rozliczenia

międzyokresowe

Krótkoterminowe

rozliczenia

międzyokresowe

BILANS

B.
I.

1.
2.
3.
4.
5.

II.

1.

a)

- do 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy

b)

2.

a)

- do 12 miesięcy
- powyżej 12 miesięcy

b)
c)
d)

III.

1.

a)

- udziały lub akcje
- inne papiery wartościowe
- udzielone pożyczki
- inne krótkoterminowe aktywa fnansowe

b)

- udziały lub akcje
- inne papiery wartościowe
- udzielone pożyczki
- inne krótkoterminowe aktywa fnansowe

c)

- środki pieniężne w kasie i na rachunkach
- inne środki pieniężne
- inne aktywa pieniężne

2.

IV.

Inne inwestycje krótkoterminowe

Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe

Aktywa razem

Krótkoterminowe aktywa fnansowe

w jednostkach powiązanych

w pozostałych jednostkach

środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

z tytułu podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń społecznych
inne
dochodzone na drodze sądowej

Inwestycje krótkoterminowe

z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

inne

Należności od pozostałych jednostek

z tytułu dostaw i usług, o okresie spłaty:

Towary
Zaliczki na dostawy

Należności krótkoterminowe

Należności od jednostek powiązanych

Zapasy

Materiały
Półprodukty i produkty w toku
Produkty gotowe

Aktywa obrotowe

AKTYWA OBROTOWE

Art. 3 ust. 1 pkt 19
Rzeczowe aktywa obrotowe – materiały nabyte w celu
zużycia na własne potrzeby, wytworzone lub
przetworzone przez jednostkę produkty gotowe (wyroby i
usługi) zdatne do sprzedaży lub w toku produkcji,
półprodukty oraz towary nabyte w celu odprzedaży w
stanie nieprzetworzonym.

Art. 3 ust. 1 pkt 18a
Aktywa obrotowe - część aktywów jednostki, które w
przypadku:
a) aktywów rzeczowych, o których mowa w pkt 19 - są
przeznaczone do zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy
od dnia bilansowego lub w ciągu normalnego cyklu
operacyjnego właściwego dla danej działalności, jeżeli
trwa on dłużej niż 12 miesięcy

AKTYWA OBROTOWE

Zapasy

suma aktywów = suma
pasywów

Zapasy

Art. 3 ust. 1 pkt 19,
art. 28 ust. 1 pkt 6,
art. 34 oraz
art. 35c UoR

Do materiałów zalicza się:

• materiały podstawowe

• materiały pomocnicze

• paliwo

• części zamienne do maszyn i urządzeń

• odpady użytkowe

• materiały w drodze.

Produkty gotowe – wytworzone przez jednostkę wyroby,
które przeszły wszystkie fazy produkcji i są
przeznaczone na sprzedaż.

Towary to składniki zakupione w celu odsprzedaży bez
przetworzenia. Do towarów zalicza się rzeczowe aktywa
obrotowe nabyte od obcych kontrahentów z
przeznaczeniem do dalszej odsprzedaży bez poddawania
ich procesowi produkcji.

Towarami są także wyroby własnej lub obcej produkcji
przekazane do sklepów fabrycznych, kompletacji
dostaw.

ZAPASY

ZAPASY

Półprodukty – wytworzone przez jednostkę wyroby,
które przeszły pewne zamknięte już fazy produkcji i są
przeznaczone do zużycia w następnych fazach
wytwarzania wyrobu gotowego lub też są przeznaczone
na sprzedaż.

Produkty w toku, czyli produkty rozpoczęte, ale nie
zakończone pod względem technologicznym, które nadal
znajdują się w fazie produkcji. W skład produktów w
toku wchodzą również długotrwałe umowy dotyczące
usług budowlanych.

Zaliczki na dostawy to zaliczki wypłacone dostawcom na
poczet dostaw towarów, materiałów lub usług obcych.

ZAPASY

Ewidencja - dla rzeczowych składników aktywów
obrotowych stosuje się ewidencję pomocniczą, która
pokazuje zapas i obrót od chwili przyjęcia do momentu
zużycia, sprzedazy lub zwrotu do dostawcy towarów i
materiałów.

Ewidencję materiałów i towarów (art. 17, ust. 2):
- wartościowo,
- ilościowo,
- ilościowo - wartościowo,
- poprzez odpisywanie w koszty wartości materiałów i
towarów w
momencie ich zakupu i ustalenie stanu tych
składników i ich
wycenę oraz korekty kosztów o wartość tego stanu nie
później
niż na dzień bilansowy

Wycena materiałów i towarów - wykorzystanie cen
ewidencyjnych:
- na poziomie cen nabycia CE ~ CR
- na poziomie cen zakupu CE ~ CR

AKTYWA OBROTOWE

Należności

krótkoterminowe

suma aktywów = suma
pasywów

Należności krótkoterminowe

Art. 28 ust. 1 pkt 7,
art 35b,
art. 35c oraz
art. 46 ust. 3 pkt 3 UoR

NALEŻNOŚCI KRÓTKOTERMINOWE

Należności są to kwoty należne od innych podmiotów,
wynikające
z realizacji umów cywilnoprawnych, ze stosunku pracy,
z
rozliczeń publicznoprawnych itp.

Aby należność mogła być zaprezentowana w bilansie
muszą
zostać spełnione następujące warunki:

1)

wystąpienie w przeszłości zdarzenia, które

spowodowało
powstanie należności,

2)

sprawowanie kontroli nad zasobem majątkowym,

jakim są
należności.

Należności krótkoterminowe obejmują ogół należności z
tytułu
dostaw i usług oraz całość lub część należności z innych
tytułów nie zaliczonych do aktywów finansowych, a
które stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia
bilansowego. (UoR, art. 3, ust. 1, pkt 18c).
Należności nie spełniające tych kryteriów są zaliczane
do
aktywów trwałych.

NALEŻNOŚCI KRÓTKOTERMINOWE

• Należności z tytułu dostaw i usług niezależnie od
terminu ich spłaty
Powstają jako następstwo bezgotówkowej sprzedaży
produktów, towarów i materiałów.
W bilansie należności z tytułu dostaw i usług należy
zaprezentować z podziałem na należności o okresie
spłaty do 12 miesięcy i powyżej 12 miesięcy

• Należności z tytułu rozliczeń publicznoprawnych
stanowią nadpłaty podatków, dotacji, ceł, ubezpieczeń

• Pozostałe należności to należności od właścicieli,
pracowników, inne

• Należności dochodzone na drodze sądowej

AKTYWA OBROTOWE

Inwestycje

krótkoterminowe

suma aktywów = suma
pasywów

INWESTYCJE KRÓTKOTERMINOWE
art. 3 ust. 1 pkt 18b, 24 i 25;
art. 28 ust. 1 pkt 5, 7 i 10;
art. 30,
art. 35 ust. 3 i 8 UoR

KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE

1) krótkoterminowe aktywa finansowe

 w jednostkach powiązanych i w pozostałych

jednostkach

 udziały i akcje,
 inne papiery wartościowe
 udzielone pożyczki
 inne krótkoterminowe aktywa finansowe

 środki pieniężne i inne aktywa pieniężne

 środki pieniężne w kasie i na rachunkach
 inne środki pieniężne
 inne aktywa pieniężne

2) inne inwestycje krótkoterminowe

Ewidencja inwestycji krótkoterminowych

Zespół 1 –Inwestycje krótkoterminowe i kredyty
bankowe:

100 – Kasa,
131 – Rachunek bieżący,
134 – Rachunek środków funduszy spec.,
135 – Inne rachunki bankowe,
137-139 –Kredyty bankowe,
141 – Papiery wartościowe przeznaczone do obrotu,
145 – Czeki obce,
146 – Weksle obce,
147 – Inne środki pieniężne,
148 – Inne krótkoterminowe aktywa finansowe,
149 – Odpisy aktualizujące krótkoterminowe aktywa
finansowe,

KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE

Do krótkoterminowych aktywów finansowych zalicza się:

-

udziały i akcje obcych przedsiębiorstw przeznaczone do

odsprzedaży,

-

jednostki uczestnictwa w funduszach powierniczych i

inwestycyjnych nabyte w celu odsprzedaży w okresie
krótszym niż
rok, licząc od dnia bilansowego,

-

dłużne papiery wartościowe

-

przejściowo posiadane udziały i/lub akcje we własnej

jednostce
nabyte w drodze egzekucji udziałowca w celu
umorzenia lub do
zbycia.

KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE

KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE

Inne papiery wartościowe:

- obligacje,
- certyfikaty inwestycyjne,
- bony skarbowe, NBP, komercyjne i inne

o dłuższej niż 3 miesiące, ale krótszej niż rok od dnia
bilansowego dacie wykupu, przeznaczone do obrotu
lub dostępne do sprzedaży, albo utrzymywane do
daty wykupu przede wszystkim dla uzyskania odsetek
(z uwagi na związane z nimi ryzyko i trudności
wymiany nie mają one charakteru ekwiwalentów
środków pieniężnych zaliczanych do innych środków
pieniężnych – poz. B.III.1c), oraz

- podobne rodzajem papiery wartościowe, o dłuższym
niż rok od dnia bilansowego terminie wymagalności,
ale przeznaczone do obrotu.

KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE

Aktywa pieniężne obejmują aktywa w formie:

a) krajowych środków płatniczych (banknoty i

monety) oraz zagranicznych pieniężnych jednostek
rozrachunkowych, waluty obce i dewizy
przechowywane w kasach jednostki,

b) pieniądze zgromadzone na rachunkach bankowych,

w tym także lokaty pieniężne,

c) środki pieniężne w drodze,

d) czeki i weksle obce i inne aktywa finansowe, w tym

odsetki naliczone od aktywów finansowych, jeżeli
są one płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy od
dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub
założenia lokaty.

KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE

Inne środki pieniężne np:

- czeki i weksle obce płatne w terminie krótszym niż 3
miesiące,
- środki pieniężne - na dzień bilansowy - w drodze,
- lokaty terminowe w banku o terminie zapadalności
krótszym niż
3 miesiące,
- bony: handlowe, komercyjne, skarbowe, NBP,
oszczędnościowe,
certyfikaty depozytowe, o terminie zapadalności do 3
miesięcy.

Inne aktywa pieniężne np.:

- weksle i czeki obce płatne w terminie dłuższym niż 3
miesiące,
- należne dywidendy lub zysk, wynikające z uchwały
podjętej przez
właściwe organy spółki, w której jednostka ma udziały
lub akcje w
tym także dywidendy objęte ceną zakupu udziałów lub
akcji,

KRÓTKOTERMINOWE AKTYWA FINANSOWE

Inne inwestycje krótkoterminowe np.:

- metale szlachetne

- kosztowności

- dzieła sztuki

jeżeli nie zalicza się ich do zapasów środków
obrotowych lub inwestycji długoterminowych.

AKTYWA OBROTOWE

Krótkoterminowe rozliczenia

międzyokresowe

suma aktywów = suma
pasywów

KRÓTKOTERMINOWE ROZLICZENIA MIĘDZYOKRESOWE

Do rozliczeń międzyokresowych zalicza się koszty
opłacone z góry, takie jak:
 czynsz,
 dzierżawy,
 ubezpieczenia,
 podatki od nieruchomości,
 ubezpieczenia komunikacyjne,
 różne opłaty za wieczyste użytkowanie gruntu,
 koszty stałych cyklicznych przeglądów serwisowych
środków

trwałych,
 odpisy na ZFŚS.