Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Poniedziałek 10 marca 2014 nr 47 (3688)
gazetaprawna.pl
gazetaprawna.pl
RACHUNKOWOŚĆ
prenumerata
prenumerata
i AUDYT
Z Rb-BZ2 nie wolno czekać do 17 marca
Data przesłania tego formularza budzi wątpliwości księgowych, bo przypada w sobotę 15 marca,
Data przesłania tego formularza budzi wątpliwości
a rozporządzenie nie wskazuje, na który dzień roboczy trzeba ten obowiązek przenieść
sponowania, o których mowa w art. 3 ustawy
Piotr Wieczorek
z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych Podobne dylematy
specjalista ds. rachunkowości
(dalej: ustawa o finansach publicznych).
i zarządzania ryzykiem,
Problem z dochowaniem terminów dotyczy również przekazania środków z wydzielo-
audytor systemów ISO
Brak odesłania...
nego rachunku dochodów funkcjonującego przy samorządowych jednostkach oświato-
Rozporządzenie w sprawie sprawozdawczości wych, ponadto niektórych terminów określonych w rozporządzeniu ministra finansów
w układzie zadaniowym nie odsyła w tym za- w sprawie szczegółowego sposobu wykonywania budżetu państwa dla odprowadzenia do-
W roku poprzednim nie było problemu zwią- kresie (przy składaniu sprawozdań) do odpo- chodów, z wyjątkiem np. odprowadzania podatku VAT.
zanego z datą przekazania sprawozdania Rb- wiedniego stosowania rozporządzenia mini-
-BZ2, ponieważ 15 marca przypadał w dzień stra finansów z 16 stycznia 2014 r. w sprawie
roboczy. Jednak w 2014 roku wypada w sobotę sprawozdawczości budżetowej (dalej: rozpo- dla naszego przypadku, zgodnie z delegacją zać sprawozdanie Ministerstwu Finansów
i w związku z tym pojawił się dylemat: czy rządzenie w sprawie sprawozdawczości bu- dla ministra z art. 41 ust. 4 ustawy o finansach  komórce organizacyjnej właściwej w spra-
trzeba je sporządzić i złożyć 14, czy 17 marca? dżetowej), co stanowiłoby podstawę przekaza- publicznych, ma być określona w osobnym wach planowania w układzie zadaniowym,
To pytanie jest o tyle istotne, że błąd w tym nia tego sprawozdania 17 marca. W załączniku akcie wykonawczym, który miał określić ro- w terminie nie póz
niej niż do 5 kwietnia po
zakresie może nosić znamiona naruszenia nr 42 rozporządzenia w sprawie sprawozdaw- dzaje, formy, terminy i sposoby sporządzania upływie okresu sprawozdawczego.
dyscypliny finansów publicznych opisanego czości budżetowej dotyczącego terminów prze- przez państwowe jednostki budżetowe, dys-
Obowiązki kierownika
w art. 18 ustawy z 17 grudnia 2004 r. o odpo- kazywania sprawozdań oraz odbiorców spra- ponentów państwowych funduszy celowych,
wiedzialności za naruszenie dyscypliny fi- wozdań w zakresie budżetu państwa ustalono, agencje wykonawcze, instytucje gospodarki Należy pamiętać, że kierownicy jednostek
nansów publicznych. Do takiego naruszenia że  termin przekazania sprawozdania po upły- budżetowej oraz państwowe osoby prawne, są zobligowani zarządzać ryzykiem, w tym
zalicza się m.in. niesporządzenie lub nieprze- wie okresu sprawozdawczego nie póz
niej niż , o których mowa w art. 9 pkt 14 (inne państwo- ryzykiem dyscypliny finansów publicznych,
kazanie w terminie sprawozdania z wykona- z wyjaśnieniem pod tabelą:  W przypadku  gdy we lub samorządowe osoby prawne utworzone a jedną z możliwych reakcji na ryzyko jest
nia procesów gromadzenia środków publicz- dzień przekazania sprawozdania przypada na na podstawie odrębnych ustaw w celu wyko- unikanie skutków tego ryzyka. Bezpiecznie
nych i ich rozdysponowania albo wykazanie sobotę lub dzień ustawowo wolny od pracy - nywania zadań publicznych, z wyłączeniem jest zatem przekazać podpisane bezpiecz-
w tym sprawozdaniu danych niezgodnych pierwszy dzień roboczy następujący po tym przedsiębiorstw, instytutów badawczych, ban- nym podpisem elektronicznym sprawozda-
z ewidencją księgową. dniu . Zatem ta zasada nie może mieć zasto- ków i spółek prawa handlowego), sprawozdań nie w formie dokumentu elektronicznego 14
sowania dla terminu złożenia sprawozdania z wykonania planów finansowych w układzie marca, ponieważ bez wątpienia zachowany
Kto składa
Rb-BZ2, ponieważ wynika z innego aktu wy- zadaniowym. zostanie termin do 15 marca. Ten termin wią-
Przypomnijmy, że zgodnie z par. 3 ust. 1 roz- konawczego ustawy o finansach publicznych. Jeśli zatem np. z wykonania planu finanso- że ponadto ministrów nadzorujących agencje
porządzenia ministra finansów z 28 grud- wego państwowego funduszu celowego dys- wykonawcze, organy wykonujące funkcje or-
& i bez wykładni rozszerzającej
nia 2011 r. w sprawie sprawozdawczości ponenci państwowych funduszy celowych ganów założycielskich instytucji gospodarki
budżetowej w układzie zadaniowym (dalej: Istotne jest, że w par. 12 ust. 1 rozporządze- mają złożyć sprawozdanie do komórki orga- budżetowej, a ponadto ministrów nadzoru-
rozporządzenie w sprawie sprawozdawczo- nia o sprawozdawczości budżetowej w ukła- nizacyjnej Ministerstwa Finansów właściwej jący państwowe osoby prawne.
ści w układzie zadaniowym) sprawozdanie dzie zadaniowym ustalono, że sprawozdania w sprawach planowania w układzie zadanio-
Rb-BZ2 stanowi sprawozdanie z wykonania Rb-BZ1 i Rb-BZ2 sporządza się w terminach wym do 15 marca, to złożenie 17 marca będzie
Podstawa prawna
Podstawa prawna
planu finansowego państwowego funduszu umożliwiających ich przekazanie zgodnie stanowić znamiona naruszenia dyscypliny Konstytucja Rzeczypospolitej Polskiej z 2 kwietnia 1997 r.
(Dz.U. nr 78, poz. 483 z póz
n. zm.).
celowego, agencji wykonawczej, instytucji z załącznikiem nr 3 do tego rozporządzenia. finansów publicznych. Z wyjątkiem preze-
Ustawa z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naru-
gospodarki budżetowej, państwowej osoby W tym załączniku w kolumnie 4 z kolei przy- sa zarządu Państwowego Funduszu Reha-
szenie dyscypliny finansów publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r.
prawnej w układzie zadaniowym. Plan finan- jęto zasadę, że  termin złożenia sprawozda- bilitacji Osób Niepełnosprawnych, który do poz. 168 z póz
n. zm.).
Rozporządzenie ministra finansów z 28 grudnia 2011 r.
sowy tych jednostek obejmuje m.in. przychody nia po upływie okresu sprawozdawczego nie czasu zmiany formy organizacyjno-praw-
w sprawie sprawozdawczości budżetowej w układzie
związane z gromadzeniem środków publicz- póz
niej niż , bez dodatkowego wyjaśnienia. nej jest zobligowany przekazać to sprawoz-
zadaniowym (Dz.U. nr 298, poz. 1766).
nych i kosztów, które powstają m.in. przy ich Pamiętajmy, że zgodnie z art. 7 Konstytucji danie ministrowi nadzorującemu fundusz, Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z póz
n. zm.).
rozdysponowaniu, więc Rb-BZ2 jest również RP mamy działać na podstawie i w granicach w terminie nie póz
niej niż do 30 marca po
Rozporządzenie ministra finansów z 16 stycznia 2014 r.
sprawozdaniem z wykonania procesów gro- prawa, co skutkuje tym, że nie możemy stoso- upływie okresu sprawozdawczego; ponadto
w sprawie sprawozdawczości budżetowej (Dz.U. z 2014 r.
madzenia środków publicznych i ich rozdy- wać wykładni rozszerzającej. Norma prawna minister nadzorujący fundusz ma przeka- poz. 119).
Trzeba zweryfikować zobowiązania dłużników
W sprawozdaniu za 2013 rok, które musi być sporządzone do końca marca, trzeba ująć należności pomniejszone
o odpisy aktualizujące. Przy ich tworzeniu uwzględnia się prawdopodobieństwo odzyskania zaległych środków
uwzględnia się prawdopodobieństwo odzyskania zaległych środków
Jedna z metod ich dokonywania to tworzenie
Agnieszka Pokojska PRZYKA
AD
PRZYKA
AD
odpisów indywidualnie dla poszczególnych na-
[e-mail]
leżności lub kontrahentów. Wówczas konieczne Aktualizacja wartości
Zaliczenie do kosztów podatkowych różnych jest zbadanie sytuacji poszczególnych dłużni-
W księgach rachunkowych spółka posiada na dzień bilansowy należności krótkoterminowe
wierzytelności dłużnika na podstawie jednego ków i sprawdzenie przyczyny zwłoki, ewentu-
w wartości 15 000 zł. Po przeprowadzonej analizie i zgodnie z zasadami rachunkowości jednostki
postanowienia o nieściągalności jest ryzykowne. alnych problemów finansowych kontrahenta,
została podjęta decyzja o utworzeniu 100-proc. odpisu aktualizującego. Spółka uzyskała sądowy
Fiskus może zakwestionować takie postępowa- dotychczasowej współpracy oraz posiadanych
nakaz zapłaty i skierowała należność do egzekucji. Komornik wydał jednak postanowienie
nie. W orzecznictwie ukształtowała się bowiem zabezpieczeń. W przypadku podmiotów, które
o nieściągalności.
niekorzystna dla podatników linia. Według są- mają dużą liczbę klientów, może to być jednak
dów udokumentowanie nieściągalności jednej metoda zbyt pracochłonna. Wówczas można
Odpisy Pozostałe
z przysługujących wobec dłużnika wierzytelności przyjąć metodę tworzenia odpisów ogólnych Rozrachunki z odbiorcami aktualizujące należności koszty operacyjne
nie skutkuje automatycznym udokumentowa- (statystycznych) w oparciu o saldo należno-
Sp. 15 000 15 000 (2 2) 15 000 15 000 (1 1) 15 000
Sp. 15 000 15 000 (2 2) 15 000 15 000 (1
Sp. 15 000 15 000 (2 2) 15 000 15 000 (1
niem nieściągalności pozostałych długów. Cho- ści przeterminowanych lub wartości rocznej
dzi tu np. o wyroki: WSA we Wrocławiu z 6 lu- sprzedaży. Stosuje się ją w przypadkach, gdy
tego 2014 r. (sygn. akt I SA/Wr 2160/13) oraz NSA uciążliwa lub niemożliwa staje się analiza po-
z 8 maja 2013 r. (sygn. akt II FSK 1904/11) czy NSA szczególnych przypadków. Przykładowo może
Objaśnienia do schematu:
z 9 stycznia 2009 r. (sygn. akt II FSK 1754/07). być przyjęte, że od salda należności przetermi-
1. Zaksięgowanie odpisu aktualizującego należności 15 000 zł: strona Wn konta 766  Pozostałe koszty
nowanych od 90 do 180 dni tworzy się odpis
operacyjne, strona Ma konta 280  Odpisy aktualizujące wartość należności.
W księgach
50-proc., a od salda należności przetermino-
2. Wyksięgowanie należności objętej wcześniej odpisem 15 000 zł: strona Wn konta 280  Odpisy aktu-
Inaczej jest w księgach rachunkowych. Jeśli od- wanych powyżej 180 dni  100-proc.
alizujące wartość należności, strona Ma konta 201  Rozrachunki z odbiorcami.
biorca towarów lub usług nie płaci, firma ma
Gdy niemożliwe do odzyskania
prawo zaliczyć w księgach rachunkowych na-
leżność do kosztów poprzez dokonanie odpisu Postanowienie o nieściągalności nie pozo- w pozostałych kosztach finansowych lub Konto 766  Pozostałe koszty operacyjne
aktualizującego jej wartość (strona Wn konta staje bez znaczenia dla ewidencji księgowej. kosztach operacyjnych, zapisem: strona Wn służy natomiast m.in. do odpisania na-
766  Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma Jeżeli wcześniej został stworzony odpis, bę- konta 756  Koszty finansowe lub konto 766 leżności przedawnionych, umorzonych,
konta 280  Odpisy aktualizujące wartość na- dzie ono podstawą do jego wyksięgowania.  Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma nieściągalnych (o ile uprzednio nie doko-
leżności). Jest to szczególnie ważne teraz, gdy Przykładowo można to ująć zapisem: strona konta 201  Rozrachunki z odbiorcami. nano odpisu aktualizującego wartość), pod
podmioty kończą sporządzać sprawozdanie fi- Wn konta 280  Odpisy aktualizujące war- Ewidencja na odpowiednie konto kosz- warunkiem że nie następuje to wskutek
nansowe za 2013 rok. Na ich sporządzenie mają tość należności, strona Ma konta 201  Roz- tów zależy od rodzaju należności, której zdarzeń traktowanych jako straty nadzwy-
jeszcze czas do 31 marca. Dokonywanie odpisów rachunki z odbiorcami. dotyczy odpis aktualizujący wartość. Kon- czajne oraz że nie są to odsetki należne
jest elementem wyceny należności i realizacji Natomiast gdy na nieściągalną wierzytel- to 759  Inne koszty finansowe służy m.in. lub udzielone pożyczki. [przykład]
[przykład]
zasady ostrożności. Każdy podmiot powinien ność nie dokonano odpisu aktualizującego, do ewidencji odpisanych udzielonych po-
w swojej polityce rachunkowości określić zasady to odpisanie tej wierzytelności (na podsta- życzek i należności z tytułu odsetek uzna-
Podstawa prawna
Podstawa prawna
dokonywania odpisów dostosowując je do spe- wie art. 35b ustawy o rachunkowości) jako nych za przedawnione, nieściągalne, umo- Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
cyfiki branży, w której funkcjonuje jednostka. nieściągalnej ujmowane jest bezpośrednio rzone, jeśli jednostka nie dokonała odpisu.
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
II Dziennik Gazeta Prawna, 10 marca 2014 nr 47 (3688) gazetaprawna.pl
II Dziennik Gazeta Prawna, 10 marca 2014 nr 47 (3688) gazetaprawna.pl
OBOWIąZKI
OBOWIąZKI
CYKL: WYeLiminuj błędY PrzY sPorządzaniu sPraWozdania finansoWego (cz. 4)
CYKL: WYeLiminuj błędY PrzY sPorządzaniu sPraWozdania finansoWego (cz. 4)
CYKL: W Y
CYKL: W Y
Wycena inwestycji może sprawić problemy
Wycena inwestycji może sprawić problemy
Kierownik jednostki powinien wybrać odpowiedni rodzaj wyceny i dopilnować, aby został on wpisany do polityki
Kierownik jednostki powinien wybrać odpowiedni rodzaj wyceny i dopilnować, aby został on wpisany do polityki
rachunkowości. Należy go stosować w odniesieniu do wszystkich nieruchomości inwestycyjnych
rachunkowości. Należy go stosować w odniesieniu do wszystkich nieruchomości inwestycyjnych
nansowych z inną jednostką  na korzyst-
nansowych z inną jednostką  na korzyst-
dr Katarzyna Trzpioła PrzYKład 1
dr Katarzyna Trzpioła PrzYKład 1
nych warunkach (art. 3 ust. 1 pkt 24 ustawy
nych warunkach (art. 3 ust. 1 pkt 24 ustawy
Katedra Finansów i Rachunkowości
Katedra Finansów i Rachunkowości
o rachunkowości). Tak jak środki trwałe&
o rachunkowości). Tak jak środki trwałe&
Uniwersytetu Warszawskiego
Uniwersytetu Warszawskiego
Składniki majątku można zaliczyć do
Składniki majątku można zaliczyć do
Spółka ABC posiada budynek nabyty w 2005 roku z przeznaczeniem jako obiekt handlowy.
Spółka ABC posiada budynek nabyty w 2005 roku z przeznaczeniem jako obiekt handlowy.
Inwestycje długoterminowe to aktywa, któ- długoterminowych aktywów finansowych,
Inwestycje długoterminowe to aktywa, któ- długoterminowych aktywów finansowych,
Wynajem zakończył się w 2012 roku i obecnie budynek ten jednostka zamierza sprzedać, gdy
Wynajem zakończył się w 2012 roku i obecnie budynek ten jednostka zamierza sprzedać, gdy
re zostały nabyte w celu osiągnięcia korzy- o ile są one wymagalne lub firma nie ma
re zostały nabyte w celu osiągnięcia korzy- o ile są one wymagalne lub firma nie ma
poprawi się sytuacja na rynku. Cena nabycia w 2005 roku wynosiła 800 000 zł, a naliczone
poprawi się sytuacja na rynku. Cena nabycia w 2005 roku wynosiła 800 000 zł, a naliczone
ści ekonomicznych (art. 3 ust. 1 pkt 17 usta- zamiaru pozbywać się ich przez okres naj-
ści ekonomicznych (art. 3 ust. 1 pkt 17 usta- zamiaru pozbywać się ich przez okres naj-
w latach 2005 2012 odpisy umorzeniowe wyniosły 156 000 zł.
w latach 2005 2012 odpisy umorzeniowe wyniosły 156 000 zł.
wy o rachunkowości). Korzyści te można bliższych 12 miesięcy od dnia bilansowe-
wy o rachunkowości). Korzyści te można bliższych 12 miesięcy od dnia bilansowe-
Amortyzacja roczna dokonywana jest według stawki 2,5 proc., czyli 20 000 zł
Amortyzacja roczna dokonywana jest według stawki 2,5 proc., czyli 20 000 zł
uzyskać w różnych formach, np. w formie go. Zasady wyceny inwestycji długoter-
uzyskać w różnych formach, np. w formie go. Zasady wyceny inwestycji długoter-
przyrostu wartości tych aktywów lub też minowych w aktywa finansowe pokazano
przyrostu wartości tych aktywów lub też minowych w aktywa finansowe pokazano
Środki trwałe umorzenie środków trwałych nieruchomości inwestycyjne
Środki trwałe umorzenie środków trwałych nieruchomości inwestycyjne
w formie pożytków, czyli odsetek, dywidend, w przykładzie 3 i 4.
w formie pożytków, czyli odsetek, dywidend, w przykładzie 3 i 4.
Sp. 800 000 800 000 (1 2) 156 000 156 000 Sp. 1) 800 000
Sp. 800 000 800 000 (1 2) 156 000 156 000 Sp. 1) 800 000
udziału w zyskach. W tej grupie wykazuje Krótkoterminowe aktywa finansowe to
udziału w zyskach. W tej grupie wykazuje Krótkoterminowe aktywa finansowe to
się przede wszystkim aktywa finansowe, np. (art. 3 ust. 1 pkt 24 ustawy o rachunko-
się przede wszystkim aktywa finansowe, np. (art. 3 ust. 1 pkt 24 ustawy o rachunko-
udziały, akcje, papiery wartościowe, udzie- wości):
udziały, akcje, papiery wartościowe, udzie- wości):
lone pożyczki długoterminowe, a także te % aktywa pieniężne,
lone pożyczki długoterminowe, a także te % aktywa pieniężne,
umorzenie nieruchomości Pozostałe
umorzenie nieruchomości Pozostałe
z nieruchomości oraz wartości niemate- % instrumenty kapitałowe wyemitowane
z nieruchomości oraz wartości niemate- % instrumenty kapitałowe wyemitowane
inwestycyjnych koszty operacyjne
inwestycyjnych koszty operacyjne
rialnych i prawnych, nad którymi jednostka przez inne jednostki,
rialnych i prawnych, nad którymi jednostka przez inne jednostki,
sprawuje kontrolę i z których osiąga korzy- % wynikające z kontraktu prawo do otrzy-
sprawuje kontrolę i z których osiąga korzy- % wynikające z kontraktu prawo do otrzy-
156 000 (2 3) 20 000
156 000 (2 3) 20 000
ści inaczej niż wykorzystując je do działal- mania aktywów pieniężnych lub
ści inaczej niż wykorzystując je do działal- mania aktywów pieniężnych lub
20 000 (3
20 000 (3
ności operacyjnej. [tabela 1] % prawo do wymiany instrumentów finan-
ności operacyjnej. [tabela 1] % prawo do wymiany instrumentów finan-
sowych z inną jednostką na korzystnych
sowych z inną jednostką na korzystnych
Grunty, budynki i lokale
Grunty, budynki i lokale
warunkach,
warunkach,
Objaśnienia do schematu:
Objaśnienia do schematu:
W tej pozycji bilansu wykazywane są nieru- jeżeli są płatne i wymagalne lub prze- 1. Przekwalifikowanie budynku ze środków trwałych do nieruchomości inwestycyjnych  wartość
W tej pozycji bilansu wykazywane są nieru- jeżeli są płatne i wymagalne lub prze- 1. Przekwalifikowanie budynku ze środków trwałych do nieruchomości inwestycyjnych  wartość
chomości (grunty, budynki i budowle, sta- znaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od początkowa 800 000 zł: strona Wn konta Nieruchomości inwestycyjne, strona Ma konta Środki trwałe
chomości (grunty, budynki i budowle, sta- znaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy od początkowa 800 000 zł: strona Wn konta Nieruchomości inwestycyjne, strona Ma konta Środki trwałe
nowiące odrębną własność lokale, również dnia bilansowego lub od daty ich złożenia,  budynki;
nowiące odrębną własność lokale, również dnia bilansowego lub od daty ich złożenia,  budynki;
2. Przekwalifikowanie umorzenia 156 000 zł: strona Wn konta Umorzenie środków trwałych  budynki,
2. Przekwalifikowanie umorzenia 156 000 zł: strona Wn konta Umorzenie środków trwałych  budynki,
spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) wystawienia lub nabycia.
spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu) wystawienia lub nabycia.
strona Ma konta Umorzenie nieruchomości inwestycyjnych;
strona Ma konta Umorzenie nieruchomości inwestycyjnych;
tylko wtedy, gdy posiadane są w celu osią- Do krótkoterminowych aktywów finan-
tylko wtedy, gdy posiadane są w celu osią- Do krótkoterminowych aktywów finan-
3. Naliczenie amortyzacji za 2013 rok 20 000 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne, strona
3. Naliczenie amortyzacji za 2013 rok 20 000 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne, strona
gnięcia korzyści poza działalnością operacyj- sowych zalicza się w szczególności:
gnięcia korzyści poza działalnością operacyj- sowych zalicza się w szczególności:
Ma konta Umorzenie nieruchomości inwestycyjnych.
Ma konta Umorzenie nieruchomości inwestycyjnych.
ną jednostki np. poprzez wynajem. Sprawia % udziały i akcje obcych jednostek prze-
ną jednostki np. poprzez wynajem. Sprawia % udziały i akcje obcych jednostek prze-
to zwykle wiele problemów, dlatego że bar- znaczone do sprzedaży,
to zwykle wiele problemów, dlatego że bar- znaczone do sprzedaży,
dzo często wynajem jest wpisany w zakres % bony skarbowe, obligacje, które zostaną
dzo często wynajem jest wpisany w zakres % bony skarbowe, obligacje, które zostaną
PrzYKład 2
PrzYKład 2
działalności podmiotu. Aby nieruchomość wykupione w ciągu roku lub, które zamie-
działalności podmiotu. Aby nieruchomość wykupione w ciągu roku lub, które zamie-
była zaliczona do inwestycji, powinna pełnić rza jednostka sprzedać przed terminem & i w wartości godziwej
była zaliczona do inwestycji, powinna pełnić rza jednostka sprzedać przed terminem & i w wartości godziwej
funkcję lokaty kapitału. Nie ma znaczenia, czy ich wykupu,
funkcję lokaty kapitału. Nie ma znaczenia, czy ich wykupu,
Spółka ABC posiada budynek nabyty w 2005 roku z przeznaczeniem jako obiekt handlowy. Wynajem
Spółka ABC posiada budynek nabyty w 2005 roku z przeznaczeniem jako obiekt handlowy. Wynajem
nieruchomość została nabyta czy wytworzona % krótkoterminowe pożyczki, których
nieruchomość została nabyta czy wytworzona % krótkoterminowe pożyczki, których
zakończył się w 2012 roku i obecnie budynek ten jednostka zamierza sprzedać, gdy poprawi się sytuacja na
zakończył się w 2012 roku i obecnie budynek ten jednostka zamierza sprzedać, gdy poprawi się sytuacja na
we własnym zakresie przez jednostkę  liczy udzieliła innym jednostkom.
we własnym zakresie przez jednostkę  liczy udzieliła innym jednostkom.
rynku. Cena nabycia w 2005 roku wynosiła 800 000 zł, a naliczone w latach 2005 2012 odpisy umorze-
rynku. Cena nabycia w 2005 roku wynosiła 800 000 zł, a naliczone w latach 2005 2012 odpisy umorze-
się obecny sposób jej użytkowania. W przypadku inwestycji w aktywa finan-
się obecny sposób jej użytkowania. W przypadku inwestycji w aktywa finan-
niowe wyniosły 156 000 zł. Na koniec 2013 roku wartość godziwa została ustalona na kwotę 660 000 zł.
niowe wyniosły 156 000 zł. Na koniec 2013 roku wartość godziwa została ustalona na kwotę 660 000 zł.
Są w tym wypadku dwie możliwości wy- sowe dla wyceny znaczenie ma zarówno ho-
Są w tym wypadku dwie możliwości wy- sowe dla wyceny znaczenie ma zarówno ho-
ceny nieruchomości inwestycyjnych. Przy ryzont czasowy inwestycji, jak i jej rodzaj.
ceny nieruchomości inwestycyjnych. Przy ryzont czasowy inwestycji, jak i jej rodzaj.
n Księgowania w 2013 roku
nKsięgowania w 2013 roku
czym jeden z nich musi być wybrany i sto- Wtedy jednostka może dokonać wyborów
czym jeden z nich musi być wybrany i sto- Wtedy jednostka może dokonać wyborów
sowany dla wszystkich nieruchomości in- wskazanych w tabeli 2. Środki trwałe umorzenie środków trwałych
sowany dla wszystkich nieruchomości in- wskazanych w tabeli 2. Środki trwałe umorzenie środków trwałych
westycyjnych. Do inwestycji krótkoterminowych za-
westycyjnych. Do inwestycji krótkoterminowych za-
Sp. 800 000 800 000 (1c 1b) 156 000 156 000 Sp.
Sp. 800 000 800 000 (1c 1b) 156 000 156 000 Sp.
Pierwszy model zakłada wycenę tak jak liczamy także środki pieniężne i aktywa
Pierwszy model zakłada wycenę tak jak liczamy także środki pieniężne i aktywa
środków trwałych, czyli według ceny naby- pieniężne. Jest to szczególny rodzaj in-
środków trwałych, czyli według ceny naby- pieniężne. Jest to szczególny rodzaj in-
cia (kosztu wytworzenia), pomniejszonej westycji, który obejmuje aktywa w for-
cia (kosztu wytworzenia), pomniejszonej westycji, który obejmuje aktywa w for-
o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. mie krajowych środków płatniczych, wa-
o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości. mie krajowych środków płatniczych, wa-
nieruchomości inwestycyjne Pozostałe przychody operacyjne
nieruchomości inwestycyjne Pozostałe przychody operacyjne
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o ra- lut obcych i dewiz (np. gotówka, środki
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o ra- lut obcych i dewiz (np. gotówka, środki
chunkowości amortyzację nieruchomości pieniężne na kontach bankowych a`vista,
chunkowości amortyzację nieruchomości pieniężne na kontach bankowych a`vista,
1a) 644 000 14 000 (2
1a) 644 000 14 000 (2
inwestycyjnych zalicza się do pozostałych płatne na żądanie weksle obce, czeki obce
inwestycyjnych zalicza się do pozostałych płatne na żądanie weksle obce, czeki obce
2) 14 000
2) 14 000
kosztów operacyjnych. [przykład 1] o terminie wykupu do 3 miesięcy, środki
kosztów operacyjnych. [przykład 1] o terminie wykupu do 3 miesięcy, środki
Nieruchomości wykazywane w bilansie, pieniężne w drodze). Do aktywów pienięż-
Nieruchomości wykazywane w bilansie, pieniężne w drodze). Do aktywów pienięż-
jako inwestycje można też wyceniać według nych zalicza się również naliczone odsetki
jako inwestycje można też wyceniać według nych zalicza się również naliczone odsetki
Objaśnienia do schematu:
Objaśnienia do schematu:
wartości godziwej. [przykład 2] Nie ma obo- od aktywów finansowych (np. odsetki od 1. Przekwalifikowanie budynku ze środków trwałych do nieruchomości inwestycyjnych  wartość
wartości godziwej. [przykład 2] Nie ma obo- od aktywów finansowych (np. odsetki od 1. Przekwalifikowanie budynku ze środków trwałych do nieruchomości inwestycyjnych  wartość
wiązku zatrudniania rzeczoznawcy, jednak długoterminowych lokat, pod warunkiem początkowa:
wiązku zatrudniania rzeczoznawcy, jednak długoterminowych lokat, pod warunkiem początkowa:
wartość ustalona jako godziwa powinna być że mogą być wymagalne w dowolnych ter- a) strona Wn konta Nieruchomości inwestycyjne 644 000 zł;
wartość ustalona jako godziwa powinna być że mogą być wymagalne w dowolnych ter- a) strona Wn konta Nieruchomości inwestycyjne 644 000 zł;
b) strona Wn konta Umorzenie środków trwałych  budynki 156 000 zł;
b) strona Wn konta Umorzenie środków trwałych  budynki 156 000 zł;
wiarygodna. Skutki wszelkich zmian war- minach oraz nie są kapitalizowane), jeżeli
wiarygodna. Skutki wszelkich zmian war- minach oraz nie są kapitalizowane), jeżeli
c) strona Ma konta Środki trwałe  budynki 800 000 zł;
c) strona Ma konta Środki trwałe  budynki 800 000 zł;
tości w tym wypadku wpływają na wynik są płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesię-
tości w tym wypadku wpływają na wynik są płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesię-
2. Wycena na koniec 2013 roku  podwyższenie wartości 14 000 zł: strona Wn konta Nieruchomości
2. Wycena na koniec 2013 roku  podwyższenie wartości 14 000 zł: strona Wn konta Nieruchomości
finansowy: cy od dnia ich otrzymania, wystawienia,
finansowy: cy od dnia ich otrzymania, wystawienia,
inwestycyjne, strona Ma konta Pozostałe przychody operacyjne.
inwestycyjne, strona Ma konta Pozostałe przychody operacyjne.
% wzrosty wartości podwyższają pozostałe nabycia lub założenia (art. 3 ust. 1 pkt 25
% wzrosty wartości podwyższają pozostałe nabycia lub założenia (art. 3 ust. 1 pkt 25
przychody operacyjne; ustawy o rachunkowości).
przychody operacyjne; ustawy o rachunkowości).
% spadki wartości oraz koszty utrzymania Krajowe środki pieniężne wykazuje się
% spadki wartości oraz koszty utrzymania Krajowe środki pieniężne wykazuje się
Tab. 2. rodzaj wyceny w przypadku inwestycji w aktywa finansowe
Tab. 2. rodzaj wyceny w przypadku inwestycji w aktywa finansowe
nieruchomości wycenianych w ten sposób w księgach rachunkowych w wartości no-
nieruchomości wycenianych w ten sposób w księgach rachunkowych w wartości no-
Wycena według: rodzaj wyceny dla inwestycji długoterminowych
Wycena według: rodzaj wyceny dla inwestycji długoterminowych
obciążają pozostałe koszty operacyjne. minalnej. Środki pieniężne w walutach ob-
obciążają pozostałe koszty operacyjne. minalnej. Środki pieniężne w walutach ob-
cych wykazuje się natomiast w wartości ceny nabycia pomniejszonej o odpisy Możliwy dla wszystkich rodzajów aktywów finanso-
cych wykazuje się natomiast w wartości ceny nabycia pomniejszonej o odpisy Możliwy dla wszystkich rodzajów aktywów finanso-
Aktywa finansowe
Aktywa finansowe
przeliczonej na złote polskie według kur- z tytułu trwałej utraty ich wartości wych, szczególnie dla inwestycji w udziały, dla których
przeliczonej na złote polskie według kur- z tytułu trwałej utraty ich wartości wych, szczególnie dla inwestycji w udziały, dla których
nie można ustalić wiarygodnie cen rynkowych
nie można ustalić wiarygodnie cen rynkowych
Do długoterminowych aktywów finansowych su średniego, ustalonego dla danej waluty
Do długoterminowych aktywów finansowych su średniego, ustalonego dla danej waluty
zaliczane są aktywa pieniężne, instrumen- przez NBP.
zaliczane są aktywa pieniężne, instrumen- przez NBP.
wartości godziwej Możliwy dla tych aktywów, dla których istnieje aktywny
wartości godziwej Możliwy dla tych aktywów, dla których istnieje aktywny
ty kapitałowe czy finansowe wyemitowa-
ty kapitałowe czy finansowe wyemitowa-
rynek (np. akcje notowanych spółek, dłużne notowane
rynek (np. akcje notowanych spółek, dłużne notowane
ne przez inne jednostki, a także wynikające
ne przez inne jednostki, a także wynikające
papiery wartościowe) albo gdy wiarygodnie można ustalić
papiery wartościowe) albo gdy wiarygodnie można ustalić
Podstawa prawna
Podstawa prawna
z kontraktów prawa do otrzymania aktywów Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
z kontraktów prawa do otrzymania aktywów Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
wartość godziwą innymi metodami np. ekonometrycznymi
wartość godziwą innymi metodami np. ekonometrycznymi
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
pieniężnych lub wymiany instrumentów fi-
pieniężnych lub wymiany instrumentów fi-
skorygowanej ceny nabycia Dla aktywów, które mają określony termin wymagalności
skorygowanej ceny nabycia Dla aktywów, które mają określony termin wymagalności
(np. obligacje, skrypty dłużne) i dla których można okre-
(np. obligacje, skrypty dłużne) i dla których można okre-
ślić kwoty i daty spodziewanych przepływów pieniężnych.
ślić kwoty i daty spodziewanych przepływów pieniężnych.
Tab. 1. Podział inwestycji według ustawy o rachunkowości
Tab. 1. Podział inwestycji według ustawy o rachunkowości
W szczególność ten sposób należy wyceniać udzielone pożyczki
W szczególność ten sposób należy wyceniać udzielone pożyczki
długoterminowe Krótkoterminowe
długoterminowe Krótkoterminowe
Wycena według: rodzaj wyceny dla inwestycji krótkoterminowych
Wycena według: rodzaj wyceny dla inwestycji krótkoterminowych
1. Nieruchomości 1. Krótkoterminowe aktywa finansowe
1. Nieruchomości 1. Krótkoterminowe aktywa finansowe
ceny rynkowej Dla aktywów, dla których istnieje aktywny rynek
ceny rynkowej Dla aktywów, dla których istnieje aktywny rynek
2. Wartości niematerialne i prawne a) w jednostkach powiązanych
2. Wartości niematerialne i prawne a) w jednostkach powiązanych
 np. akcje spółek notowanych na giełdzie, notowane
 np. akcje spółek notowanych na giełdzie, notowane
3. Długoterminowe aktywa finansowe  udziały lub akcje
3. Długoterminowe aktywa finansowe  udziały lub akcje
pochodne papiery wartościowe
pochodne papiery wartościowe
a) w jednostkach powiązanych  inne papiery wartościowe
a) w jednostkach powiązanych  inne papiery wartościowe
 udziały lub akcje  udzielone pożyczki wartości godziwej Dla aktywów dla których można wiarygodnie ustalić
 udziały lub akcje  udzielone pożyczki wartości godziwej Dla aktywów dla których można wiarygodnie ustalić
 inne papiery wartościowe  inne krótkoterminowe aktywa finansowe wartość godziwą inaczej niż wartość rynkowa, np. za
 inne papiery wartościowe  inne krótkoterminowe aktywa finansowe wartość godziwą inaczej niż wartość rynkowa, np. za
 udzielone pożyczki b) w pozostałych jednostkach pomocą metod ekonometrycznych. Większość pochod-
 udzielone pożyczki b) w pozostałych jednostkach pomocą metod ekonometrycznych. Większość pochod-
 inne długoterminowe aktywa finansowe  udziały lub akcje nych instrumentów finansowych
 inne długoterminowe aktywa finansowe  udziały lub akcje nych instrumentów finansowych
b) w pozostałych jednostkach  inne papiery wartościowe
b) w pozostałych jednostkach  inne papiery wartościowe
ceny rynkowej lub ceny nabycia w zależ- Model ostrożnej wyceny, możliwy do zastosowana
ceny rynkowej lub ceny nabycia w zależ- Model ostrożnej wyceny, możliwy do zastosowana
 udziały lub akcje  udzielone pożyczki
 udziały lub akcje  udzielone pożyczki
ności od tego, która z nich jest niższa dla większości instrumentów krótkoterminowych.
ności od tego, która z nich jest niższa dla większości instrumentów krótkoterminowych.
 inne papiery wartościowe  inne krótkoterminowe aktywa finansowe
 inne papiery wartościowe  inne krótkoterminowe aktywa finansowe
skorygowanej ceny nabycia Dla aktywów, które mają określony termin wymagalno-
skorygowanej ceny nabycia Dla aktywów, które mają określony termin wymagalno-
 udzielone pożyczki c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne
 udzielone pożyczki c) środki pieniężne i inne aktywa pieniężne
ści (np. obligacje, skrypty dłużne) i dla których można
ści (np. obligacje, skrypty dłużne) i dla których można
 inne długoterminowe aktywa finansowe  środki pieniężne w kasie i na rachunkach
 inne długoterminowe aktywa finansowe  środki pieniężne w kasie i na rachunkach
określić kwoty i daty spodziewanych przepływów
określić kwoty i daty spodziewanych przepływów
4. Inne inwestycje długoterminowe  inne środki pieniężne
4. Inne inwestycje długoterminowe  inne środki pieniężne
pieniężnych, W szczególność ten sposób należy wyce-
pieniężnych, W szczególność ten sposób należy wyce-
 inne aktywa pieniężne
 inne aktywa pieniężne
niać udzielone pożyczki
niać udzielone pożyczki
2. Inne inwestycje krótkoterminowe
2. Inne inwestycje krótkoterminowe
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Dziennik Gazeta Prawna, 10 marca 2014 nr 47 (3688) gazetaprawna.pl III
Dziennik Gazeta Prawna, 10 marca 2014 nr 47 (3688) gazetaprawna.pl III
OBOWIąZKI
OBOWIąZKI
Przykład 3 Przykład 4
Przykład 3 Przykład 4
Długoterminowe  obligacje Krótkoterminowe
Długoterminowe  obligacje Krótkoterminowe
30 czerwca 2013 r. spółka ANR sp. z o.o. nabyła obligacje korporacyjne notowane na giełdzie o terminie Spółka nabyła 30 czerwca 2013 r. obligacje o terminie wykupu 31 marca 2014 r. o wartości nominalnej
30 czerwca 2013 r. spółka ANR sp. z o.o. nabyła obligacje korporacyjne notowane na giełdzie o terminie Spółka nabyła 30 czerwca 2013 r. obligacje o terminie wykupu 31 marca 2014 r. o wartości nominalnej
wykupu 3 lata. Ich wartość nominalna to 150 000 zł, a cena nabycia to 142 000 zł. Zamierza je zatrzy- 55 000 zł za cenę 52 000 zł (z dyskontem). Dodatkowo w warunkach umowy postanowiono, iż na
wykupu 3 lata. Ich wartość nominalna to 150 000 zł, a cena nabycia to 142 000 zł. Zamierza je zatrzy- 55 000 zł za cenę 52 000 zł (z dyskontem). Dodatkowo w warunkach umowy postanowiono, iż na
mać do terminu wymagalności. Odsetki są płatne co kwartał w stałej wysokości 3750 zł. Wykup obligacji koniec każdego kwartału nabywca otrzyma premię w wysokości 2800 zł.
mać do terminu wymagalności. Odsetki są płatne co kwartał w stałej wysokości 3750 zł. Wykup obligacji koniec każdego kwartału nabywca otrzyma premię w wysokości 2800 zł.
po 3 latach w wartości nominalnej. Na koniec 2013 roku wartość rynkowa wynosiła 146 000 zł. Poniższe Poniższe warianty przedstawiają ujęcie skutków wyceny tych obligacji w zależności od przyjętego
po 3 latach w wartości nominalnej. Na koniec 2013 roku wartość rynkowa wynosiła 146 000 zł. Poniższe Poniższe warianty przedstawiają ujęcie skutków wyceny tych obligacji w zależności od przyjętego
warianty przedstawiają skutki wyceny tych obligacji w zależności od przyjętego modelu wyceny. wariantu wyceny.
warianty przedstawiają skutki wyceny tych obligacji w zależności od przyjętego modelu wyceny. wariantu wyceny.
Na 31 grudnia wartość rynkowa obligacji wynosiłą 55 400 zł.
Na 31 grudnia wartość rynkowa obligacji wynosiłą 55 400 zł.
Wariant I  wycena według ceny nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu utraty wartości
Wariant I  wycena według ceny nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu utraty wartości
Nie dokonuje się w tym modelu żadnych księgowań, ponieważ nie ma przesłanek dotyczących utraty Wariant I
Nie dokonuje się w tym modelu żadnych księgowań, ponieważ nie ma przesłanek dotyczących utraty Wariant I
wartości. Obligacje są prezentowane w bilansie według ceny nabycia, która wynosiła 142 000 zł. Wyceny dokonuje się według ceny nabycia albo ceny rynkowej w zależności od tego, która z nich jest
wartości. Obligacje są prezentowane w bilansie według ceny nabycia, która wynosiła 142 000 zł. Wyceny dokonuje się według ceny nabycia albo ceny rynkowej w zależności od tego, która z nich jest
niższa.
niższa.
Wariant II  wycena według wartości godziwej Nie dokonuje się w tym modelu żadnych księgowań, ponieważ cena nabycia jest niższa niż cena
Wariant II  wycena według wartości godziwej Nie dokonuje się w tym modelu żadnych księgowań, ponieważ cena nabycia jest niższa niż cena
Należy podwyższyć wartość do poziomu 146 000 zł, czyli o 4000 zł. rynkowa. Zatem obligacje są prezentowane w bilansie według ceny nabycia.
Należy podwyższyć wartość do poziomu 146 000 zł, czyli o 4000 zł. rynkowa. Zatem obligacje są prezentowane w bilansie według ceny nabycia.
Gdyby cena rynkowa była poniżej 52 000 zł, to różnice należałoby odnieść w koszty finansowe.
Gdyby cena rynkowa była poniżej 52 000 zł, to różnice należałoby odnieść w koszty finansowe.
Inwestycje długoterminowe kapitał z aktualizacji wyceny
Inwestycje długoterminowe kapitał z aktualizacji wyceny
Wariant II i wariant III
Wariant II i wariant III
sp. 142 000 4000 (1
sp. 142 000 4000 (1
Wycena według ceny rynkowej lub według wartość godziwej wygląda w tym wypadku identycznie.
Wycena według ceny rynkowej lub według wartość godziwej wygląda w tym wypadku identycznie.
1) 4000
1) 4000
Cena rynkowa jest najdoskonalszym przykładem wartości godziwej.
Cena rynkowa jest najdoskonalszym przykładem wartości godziwej.
Obligacje na koniec 2013 roku powinny być wykazywane w wartości 55 400 zł, czyli w cenie
Obligacje na koniec 2013 roku powinny być wykazywane w wartości 55 400 zł, czyli w cenie
rynkowej.
rynkowej.
Objaśnienia do schematu:
Objaśnienia do schematu:
1. Ujęcie wzrostu wartości 4000 zł: strona Wn konta Inwestycje długoterminowe, strona Ma konta
1. Ujęcie wzrostu wartości 4000 zł: strona Wn konta Inwestycje długoterminowe, strona Ma konta
Księgowania na 31 grudnia 2013 r.
Księgowania na 31 grudnia 2013 r.
Kapitał z aktualizacji wyceny.
Kapitał z aktualizacji wyceny.
Inwestycje krótkoterminowe Przychody finansowe
Inwestycje krótkoterminowe Przychody finansowe
Wariant III  wycena według skorygowanej ceny nabycia
Wariant III  wycena według skorygowanej ceny nabycia
Trzeba najpierw ustalić przepływy pieniężne, a potem obliczyć odsetki według efektywnej stopy procen-
Trzeba najpierw ustalić przepływy pieniężne, a potem obliczyć odsetki według efektywnej stopy procen-
sp. 52 000 3400 (1
sp. 52 000 3400 (1
towej (może być to IRR tj. wewnętrzna stopa zwrotu ang.  Internal Rate of Return)
towej (może być to IRR tj. wewnętrzna stopa zwrotu ang.  Internal Rate of Return)
1) 3400
1) 3400
data Przepływy pieniężne
data Przepływy pieniężne
data Przepływy pieniężne
data Przepływy pieniężne
Objaśnienia do schematu:
Objaśnienia do schematu:
30-06-2013  142 000,00
30-06-2013  142 000,00
31-03-2015 3750,00
31-03-2015 3750,00
1. Ujęcie wzrostu wartości 3400 zł (55 400 zł  52 000 zł): strona Wn konta Inwestycje krótkotermino-
1. Ujęcie wzrostu wartości 3400 zł (55 400 zł  52 000 zł): strona Wn konta Inwestycje krótkotermino-
we, strona Ma konta Przychody finansowe.
we, strona Ma konta Przychody finansowe.
30-09-2013 3750,00
30-09-2013 3750,00
30-06-2015 3750,00
30-06-2015 3750,00
31-12-2013 3750,00
31-12-2013 3750,00
30-09-2015 3750,00
30-09-2015 3750,00
Wariant IV
Wariant IV
31-03-2014 3750,00 Przy wycenie według skorygowanej ceny nabycia najpierw trzeba ustalić przepływy pieniężne.
31-03-2014 3750,00 Przy wycenie według skorygowanej ceny nabycia najpierw trzeba ustalić przepływy pieniężne.
31-12-2015 3750,00
31-12-2015 3750,00
Następnie trzeba obliczyć odsetki według efektywnej stopy procentowej (może być to IRR).
Następnie trzeba obliczyć odsetki według efektywnej stopy procentowej (może być to IRR).
30-06-2014 3750,00
30-06-2014 3750,00
31-03-2016 3750,00
31-03-2016 3750,00
30-09-2014 3750,00
30-09-2014 3750,00
30-06-2016 153 750,00
30-06-2016 153 750,00
data Przepływy pieniężne
data Przepływy pieniężne
31-12-2014 3750,00
31-12-2014 3750,00
IRR kwartalne 3,036981 proc.
IRR kwartalne 3,036981 proc.
30-06-2013  52 000,00
30-06-2013  52 000,00
30-09-2013 2800,00
30-09-2013 2800,00
Obliczenie skorygowanej ceny nabycia
Obliczenie skorygowanej ceny nabycia
31-12-2013 2800,00
31-12-2013 2800,00
SCN na począ- Przepływy SCN na koniec
SCN na począ- Przepływy SCN na koniec
Początek okresu Odsetki Irr
Początek okresu Odsetki Irr
31-03-2014 57 800,00
31-03-2014 57 800,00
tek okresu pieniężne okresu
tek okresu pieniężne okresu
IRR 7,17606 proc.
IRR 7,17606 proc.
30-06-2013 142 000,00 4312,51 3750,00 142 562,51
30-06-2013 142 000,00 4312,51 3750,00 142 562,51
30-09-2013 142 562,51 4329,60 3750,00 143 142,11
30-09-2013 142 562,51 4329,60 3750,00 143 142,11
31-12-2013 143 142,11 4347,20 3750,00 143 739,31
31-12-2013 143 142,11 4347,20 3750,00 143 739,31
SCN
SCN
Przepływy SCN na koniec
Przepływy SCN na koniec
31-03-2014 143 739,31 4365,34 3750,00 144 354,65
31-03-2014 143 739,31 4365,34 3750,00 144 354,65
Początek okresu na początek Odsetki Irr
Początek okresu na początek Odsetki Irr
pieniężne okresu
pieniężne okresu
okresu
okresu
30-06-2014 144 354,65 4384,02 3750,00 144 988,67
30-06-2014 144 354,65 4384,02 3750,00 144 988,67
30-06-2013 52 000,00 3731,55 2800,00 52 931,55
30-06-2013 52 000,00 3731,55 2800,00 52 931,55
30-09-2014 144 988,67 4403,28 3750,00 145 641,95
30-09-2014 144 988,67 4403,28 3750,00 145 641,95
30-09-2013 52 931,55 3798,40 2800,00 53 929,95
30-09-2013 52 931,55 3798,40 2800,00 53 929,95
31-12-2014 145 641,95 4423,12 3750,00 146 315,07
31-12-2014 145 641,95 4423,12 3750,00 146 315,07
31-12-2013 53 929,95 3870,05 57 800,00 -
31-12-2013 53 929,95 3870,05 57 800,00 -
31-03-2015 146 315,07 4443,56 3750,00 147 008,63
31-03-2015 146 315,07 4443,56 3750,00 147 008,63
30-06-2015 147 008,63 4464,62 3750,00 147 723,25
30-06-2015 147 008,63 4464,62 3750,00 147 723,25
30-09-2015 147 723,25 4486,33 3750,00 148 459,58 Inwestycje
30-09-2015 147 723,25 4486,33 3750,00 148 459,58 Inwestycje
krótkoterminowe rachunek bankowy Przychody finansowe
krótkoterminowe rachunek bankowy Przychody finansowe
31-12-2015 148 459,58 4508,69 3750,00 149 218,27
31-12-2015 148 459,58 4508,69 3750,00 149 218,27
31-03-2016 149 218,27 4531,73 153 750,00 - 0,00
31-03-2016 149 218,27 4531,73 153 750,00 - 0,00
sp. 52 000 2800 (2 2) 2800 3731,55 (1
sp. 52 000 2800 (2 2) 2800 3731,55 (1
1) 3731,55 2800 (4 4) 2800 3798,40 (3
1) 3731,55 2800 (4 4) 2800 3798,40 (3
3) 3798,40
3) 3798,40
Inwestycje długoterminowe Przychody finansowe rachunek bankowy
Inwestycje długoterminowe Przychody finansowe rachunek bankowy
sp. 142 000 3750 (2 4312,51 (1 2) 3750
sp. 142 000 3750 (2 4312,51 (1 2) 3750
Objaśnienia do schematu:
Objaśnienia do schematu:
1) 4312,51 3750 (4 4329,60 (3 4) 3750
1) 4312,51 3750 (4 4329,60 (3 4) 3750
1. Ujęcie odsetek na 30 września 2013 r. 3731,55 zł: strona Wn konta Inwestycje krótkoterminowe,
1. Ujęcie odsetek na 30 września 2013 r. 3731,55 zł: strona Wn konta Inwestycje krótkoterminowe,
3) 4329,60
3) 4329,60
strona Ma konta Przychody finansowe;
strona Ma konta Przychody finansowe;
2. Ujęcie otrzymania odsetek na 30 września 2013 r. 2800 zł: strona Wn konta Rachunek
2. Ujęcie otrzymania odsetek na 30 września 2013 r. 2800 zł: strona Wn konta Rachunek
bankowy, strona Ma konta Inwestycje krótkoterminowe;
bankowy, strona Ma konta Inwestycje krótkoterminowe;
Objaśnienia do schematu:
Objaśnienia do schematu:
3. Ujęcie naliczonych odsetek na 31 grudnia 2013 r. 3798,40 zł: strona Wn konta Inwestycje krótko-
3. Ujęcie naliczonych odsetek na 31 grudnia 2013 r. 3798,40 zł: strona Wn konta Inwestycje krótko-
1. Ujęcie odsetek na 30 września 2013 r. 4312,51 zł;
1. Ujęcie odsetek na 30 września 2013 r. 4312,51 zł;
terminowe, strona Ma konta Przychody finansowe;
terminowe, strona Ma konta Przychody finansowe;
2. Ujęcie otrzymania odsetek na 30 września 2013 r. 3750 zł;
2. Ujęcie otrzymania odsetek na 30 września 2013 r. 3750 zł;
4. Ujęcie otrzymanych odsetek na 31 grudnia 2013 r. 2800 zł: strona Wn konta Rachunek
4. Ujęcie otrzymanych odsetek na 31 grudnia 2013 r. 2800 zł: strona Wn konta Rachunek
3. Ujęcie naliczonych odsetek na 31 grudnia 2013 r. 4329,60 zł;
3. Ujęcie naliczonych odsetek na 31 grudnia 2013 r. 4329,60 zł;
bankowy, strona Ma konta Inwestycje krótkoterminowe.
bankowy, strona Ma konta Inwestycje krótkoterminowe.
4. Ujęcie otrzymanych odsetek na 31 grudnia 2013 r. 3750 zł.
4. Ujęcie otrzymanych odsetek na 31 grudnia 2013 r. 3750 zł.
Wartość na koniec 2013 roku wynosi zatem 53 929,95 zł.
Wartość na koniec 2013 roku wynosi zatem 53 929,95 zł.
Limit odsetek, które nie podlegają ewidencji, to 8,70 zł
Limit odsetek, które nie podlegają ewidencji, to 8,70 zł
Od lutego wzrosła opłata za przesyłkę poleconą, co wpłynęło na graniczną kwotę, od której nalicza się odsetki
Od lutego wzrosła opłata za przesyłkę poleconą, co wpłynęło na graniczną kwotę, od której nalicza się odsetki
od zaległości. Jeśli ją przekroczymy, t0 rozliczenie z fiskusem ujmuje się w księgach jako koszt finansowy
od zaległości. Jeśli ją przekroczymy, t0 rozliczenie z fiskusem ujmuje się w księgach jako koszt finansowy
Stawki odsetek zależą od podstawowej sto- konać wpłaty podatku na rachunek organu 756  Koszty finansowe, strona Ma konta 220
Stawki odsetek zależą od podstawowej sto- konać wpłaty podatku na rachunek organu 756  Koszty finansowe, strona Ma konta 220
agnieszka Pokojska
agnieszka Pokojska
py oprocentowania kredytu lombardowego podatkowego.  Rozrachunki publicznoprawne.
py oprocentowania kredytu lombardowego podatkowego.  Rozrachunki publicznoprawne.
[e-mail]
[e-mail]
(4 proc.). Od 4 lipca 2013 r. stawka podsta- Odsetki za zwłokę zaokrągla się do peł- 3. Wpłata zaliczki wraz z odsetkami, tj.
(4 proc.). Od 4 lipca 2013 r. stawka podsta- Odsetki za zwłokę zaokrągla się do peł- 3. Wpłata zaliczki wraz z odsetkami, tj.
Od lutego odsetki od zaległości podatkowych wowa wynosi 10 proc., natomiast obniżone nych złotych w ten sposób, że końcówki kwot 35 048 zł: strona Wn konta 220  Rozrachun-
Od lutego odsetki od zaległości podatkowych wowa wynosi 10 proc., natomiast obniżone nych złotych w ten sposób, że końcówki kwot 35 048 zł: strona Wn konta 220  Rozrachun-
wpłaca się na konto urzędu skarbowego, je- 7,5 proc. (M.P. z 2013 r. poz. 596). wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, ki publicznoprawne, strona Ma konta 130
wpłaca się na konto urzędu skarbowego, je- 7,5 proc. (M.P. z 2013 r. poz. 596). wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, ki publicznoprawne, strona Ma konta 130
żeli przekraczają kwotę 8,70 zł (do końca Zarachowanie odsetek za zwłokę w zapła- a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej gro-  Rachunek bankowy.
żeli przekraczają kwotę 8,70 zł (do końca Zarachowanie odsetek za zwłokę w zapła- a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej gro-  Rachunek bankowy.
stycznia kwota ta wynosiła 6,60 zł). cie zobowiązań podatkowych może przebie- szy podwyższa się do pełnych złotych. Warto też pamiętać o właściwym ujmo-
stycznia kwota ta wynosiła 6,60 zł). cie zobowiązań podatkowych może przebie- szy podwyższa się do pełnych złotych. Warto też pamiętać o właściwym ujmo-
Zgodnie bowiem z art. 54 par. 1 pkt 5 gać w następujący sposób: strona Wn konta Przykładowo spółka spóz
niła się z zapłatą waniu zaległości w bilansie. Kwotę nieure-
Zgodnie bowiem z art. 54 par. 1 pkt 5 gać w następujący sposób: strona Wn konta Przykładowo spółka spóz
niła się z zapłatą waniu zaległości w bilansie. Kwotę nieure-
ordynacji podatkowej, odsetek płaconych 756  Koszty finansowe, strona Ma konta zaliczki na CIT za styczeń  35 tys. zł. Zamiast gulowanego zobowiązania budżetowego
ordynacji podatkowej, odsetek płaconych 756  Koszty finansowe, strona Ma konta zaliczki na CIT za styczeń  35 tys. zł. Zamiast gulowanego zobowiązania budżetowego
w związku z opóz
nieniem w regulowaniu 220  Rozrachunki publicznoprawne. Na- do 20 lutego wpłaciła ją wraz z odsetkami 25 wykazuje się wraz z należnymi odsetkami
w związku z opóz
nieniem w regulowaniu 220  Rozrachunki publicznoprawne. Na- do 20 lutego wpłaciła ją wraz z odsetkami 25 wykazuje się wraz z należnymi odsetkami
zobowiązań wobec fiskusa nie nalicza się, tomiast wpłatę odsetek księguje się zapi- lutego. Ewidencja w księgach rachunkowych w pasywach w pozycji B.III.2 lit. g Zobowią-
zobowiązań wobec fiskusa nie nalicza się, tomiast wpłatę odsetek księguje się zapi- lutego. Ewidencja w księgach rachunkowych w pasywach w pozycji B.III.2 lit. g Zobowią-
jeżeli ich wysokość nie przekraczałaby trzy- sem: strona Wn konta 220  Rozrachunki może przebiegać następująco: zania krótkoterminowe wobec pozostałych
jeżeli ich wysokość nie przekraczałaby trzy- sem: strona Wn konta 220  Rozrachunki może przebiegać następująco: zania krótkoterminowe wobec pozostałych
krotności wartości opłaty pobieranej przez publicznoprawne, strona Ma konta 130  Ra- 1. Zaliczka na podatek  35 tys. zł: strona jednostek z tytułu podatków, ceł, ubezpie-
krotności wartości opłaty pobieranej przez publicznoprawne, strona Ma konta 130  Ra- 1. Zaliczka na podatek  35 tys. zł: strona jednostek z tytułu podatków, ceł, ubezpie-
wyznaczonego operatora, czyli Pocztę Pol- chunek bankowy. Wn konta 871  Podatek dochodowy, stro- czeń i innych świadczeń.
wyznaczonego operatora, czyli Pocztę Pol- chunek bankowy. Wn konta 871  Podatek dochodowy, stro- czeń i innych świadczeń.
ską, za przesyłkę poleconą. Zgodnie z za- Odsetki te wpłaca się bez wezwania or- na Ma konta 220  Rozrachunki publicz-
ską, za przesyłkę poleconą. Zgodnie z za- Odsetki te wpłaca się bez wezwania or- na Ma konta 220  Rozrachunki publicz-
Podstawa prawna
Podstawa prawna
łącznikiem nr 2 do uchwały nr 4/2014 za- ganu podatkowego. Nalicza się je od dnia noprawne.
łącznikiem nr 2 do uchwały nr 4/2014 za- ganu podatkowego. Nalicza się je od dnia noprawne.
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
rządu Poczty Polskiej z 17 stycznia 2014 r. następującego po dniu upływu terminu 2. Odsetki za 5 dni zwłoki, które w zaokrą-
rządu Poczty Polskiej z 17 stycznia 2014 r. następującego po dniu upływu terminu 2. Odsetki za 5 dni zwłoki, które w zaokrą-
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330).
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330).
od lutego opłata ta wynosi 2,90 zł, dlatego płatności podatku lub terminu, w którym gleniu do pełnych złotych wynoszą 48 zł [(35 Ustawa z 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa
od lutego opłata ta wynosi 2,90 zł, dlatego płatności podatku lub terminu, w którym gleniu do pełnych złotych wynoszą 48 zł [(35 Ustawa z 29 sierpnia 1997 r.  Ordynacja podatkowa
(t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z póz
n. zm.).
(t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 749 z póz
n. zm.).
limit wynosi 8,70 zł. płatnik lub inkasent był zobowiązany do- tys. zł x 10 proc /365) x 5]: strona Wn konta
limit wynosi 8,70 zł. płatnik lub inkasent był zobowiązany do- tys. zł x 10 proc /365) x 5]: strona Wn konta
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
IV Dziennik Gazeta Prawna, 10 marca 2014 nr 47 (3688) gazetaprawna.pl
IV Dziennik Gazeta Prawna, 10 marca 2014 nr 47 (3688) gazetaprawna.pl
SFERA BUDżETOWA
SFERA BUDżETOWA
marzec
marzec
Kalendarz budżetowy
Zostały trzy tygodnie na wypłatę
Zostały trzy tygodnie na wypłatę


Poniżej przypominamy o mijających ter-
Poniżej przypominamy o mijających ter-
poniedziałek
poniedziałek
minach złożenia i przekazania sprawoz-
minach złożenia i przekazania sprawoz-
i ewidencję dodatkowego wynagrodzenia
i ewidencję dodatkowego wynagrodzenia
dań:
dań:
15 marca
15 marca
Trzynastkę ujmuje się w księgach rachunkowych roku, którego dotyczy.
Trzynastkę ujmuje się w księgach rachunkowych roku, którego dotyczy.
Z kolei samą wypłatę  w roku następnym
Z kolei samą wypłatę  w roku następnym
% roczne sprawozdanie z wykonania planu
% roczne sprawozdanie z wykonania planu
finansowego agencji wykonawczej Rb-BZ2
finansowego agencji wykonawczej Rb-BZ2
za 2013 r.  minister nadzorujący agencje
za 2013 r.  minister nadzorujący agencje
Magdalena Sobczak ScheMat
Magdalena Sobczak ScheMat
wykonawcze,
wykonawcze,
[e-mail]
[e-mail]
Na 1 stycznia 2014 r. konta 231 oraz 229 wykazują salda oznaczające zobowiązania wobec pracowników
Na 1 stycznia 2014 r. konta 231 oraz 229 wykazują salda oznaczające zobowiązania wobec pracowników
% roczne sprawozdanie z wykonania planu
% roczne sprawozdanie z wykonania planu
z tytułu należnej (a jeszcze niewypłaconej) trzynastki oraz zobowiązania wobec ZUS z tytułu składek
z tytułu należnej (a jeszcze niewypłaconej) trzynastki oraz zobowiązania wobec ZUS z tytułu składek
W każdej jednostce budżetowej trzynastka finansowego instytucji gospodarki bu-
W każdej jednostce budżetowej trzynastka finansowego instytucji gospodarki bu-
od trzynastki. Wypłata trzynastki w 2014 r. będzie przebiegała następująco:
od trzynastki. Wypłata trzynastki w 2014 r. będzie przebiegała następująco:
wypłacana jest co roku. Jednak jej ewidencja dżetowej Rb-BZ2 za 2013 r.  organ wyko-
wypłacana jest co roku. Jednak jej ewidencja dżetowej Rb-BZ2 za 2013 r.  organ wyko-
sprawia jeszcze kłopoty. Dla ułatwienia przy- nujący funkcje organów założycielskich,
sprawia jeszcze kłopoty. Dla ułatwienia przy- nujący funkcje organów założycielskich,
130  Rachunek bieżący 229  Pozostałe rozrachunki 231  Rozrachunki
130  Rachunek bieżący 229  Pozostałe rozrachunki 231  Rozrachunki
pominamy kilka podstawowych zasad. Przepisy % roczne sprawozdanie z wykonania planu
pominamy kilka podstawowych zasad. Przepisy % roczne sprawozdanie z wykonania planu
jednostki publicznoprawne z tytułu wynagrodzeń
jednostki publicznoprawne z tytułu wynagrodzeń
ustawy z 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wy- finansowego państwowej osoby prawnej
ustawy z 12 grudnia 1997 r. o dodatkowym wy- finansowego państwowej osoby prawnej
nagrodzeniu rocznym dla pracowników jedno- Rb-BZ2 za 2013 r.  minister nadzorujący
nagrodzeniu rocznym dla pracowników jedno- Rb-BZ2 za 2013 r.  minister nadzorujący
Kwota zobowią- Kwota
Kwota zobowią- Kwota
(6, 7, 8) (2, 3)
(6, 7, 8) (2, 3)
stek sfery budżetowej (Dz.U. nr 160, poz. 1080 państwowe osoby prawne,
stek sfery budżetowej (Dz.U. nr 160, poz. 1080 państwowe osoby prawne,
zań wobec ZUS dodatkowego
zań wobec ZUS dodatkowego
z póz
n. zm.) określają zasady nabywania prawa z tytułu składek wynagrodzenia % roczne sprawozdanie z wykonania pla-
z póz
n. zm.) określają zasady nabywania prawa z tytułu składek wynagrodzenia % roczne sprawozdanie z wykonania pla-
na ubezpiecze- rocznego nali-
na ubezpiecze- rocznego nali-
do dodatkowego wynagrodzenia rocznego oraz nu finansowego państwowego funduszu
do dodatkowego wynagrodzenia rocznego oraz nu finansowego państwowego funduszu
nia społeczne czonego w roku
nia społeczne czonegowroku
zasady obliczania jego wysokości. Dodatkowe celowego Rb-BZ2 za 2013 r.  dysponent
zasady obliczania jego wysokości. Dodatkowe celowego Rb-BZ2 za 2013 r.  dysponent
od trzynastki poprzednim
od trzynastki poprzednim
wynagrodzenie roczne jest wypłacane w danym państwowych funduszy celowych.
wynagrodzenie roczne jest wypłacane w danym państwowych funduszy celowych.
naliczone w roku (Sp.
naliczone w roku (Sp.
roku za rok poprzedni. Jego koszty ewidencjono-
roku za rok poprzedni. Jego koszty ewidencjono-
poprzednim (Sp.
poprzednim (Sp.
wane są w księgach roku, którego dotyczy, a nie Więcej na temat terminu przekania
wane są w księgach roku, którego dotyczy, a nie Więcej na temat terminu przekania
(4)
(4)
w którym jest wypłacane. Koszty trzynastki za rocznego sprawozdania Rb-BZ2  s. I
w którym jest wypłacane. Koszty trzynastki za rocznego sprawozdania Rb-BZ2  s. I
rok 2013 są zaewidencjonowane w księgach
rok 2013 są zaewidencjonowane w księgach
2013 r. Zaś jej wypłata w księgach 2014 roku. 17 marca
2013 r. Zaś jej wypłata w księgach 2014 roku.
17 marca
225  Rozrachunki z budżetami
225  Rozrachunki z budżetami
Ewidencja dodatkowego wynagrodzenia rocz-
Ewidencja dodatkowego wynagrodzenia rocz-
nego najczęściej przebiega w dwóch krokach. % miesięczne sprawozdania Rb-23, Rb-23B,
nego najczęściej przebiega w dwóch krokach. % miesięczne sprawozdania Rb-23, Rb-23B,
(5) (1)
(5) (1)
Po pierwsze pod datą 31 grudnia trzeba było Rb-27, Rb-28, Rb-28UE, Rb-28NW, Rb-28
Po pierwsze pod datą 31 grudnia trzeba było Rb-27, Rb-28, Rb-28UE, Rb-28NW, Rb-28
zaksięgować koszty trzynastki naliczanej za ten Programy, Rb-28 NW Programy, Rb-28
zaksięgować koszty trzynastki naliczanej za ten Programy, Rb-28 NW Programy, Rb-28
rok. Czyli trzynastkę brutto i składki na ubez- Objaśnienia do schematu:
rok. Czyli trzynastkę brutto i składki na ubez- Objaśnienia do schematu:
Programy WPR, Rb-28UE WPR za luty
Programy WPR, Rb-28UE WPR za luty
pieczenia społeczne płacone przez pracodawcę. 1) Naliczenie zaliczki na podatek dochodowy: strona Wn konta 231  Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, 2014 r.  dysponenci środków budżetu
pieczenia społeczne płacone przez pracodawcę. 1) Naliczenie zaliczki na podatek dochodowy: strona Wn konta 231  Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, 2014 r.  dysponenci środków budżetu
strona Ma konta 225  Rozrachunki z budżetami;
strona Ma konta 225  Rozrachunki z budżetami;
Jej naliczenie trzeba było ująć na kontach (par. państwa drugiego stopnia.
Jej naliczenie trzeba było ująć na kontach (par. państwa drugiego stopnia.
2) Potrącenie składek na ubezpieczenia społeczne od pracowników: strona Wn konta 231  Rozrachunki
2) Potrącenie składek na ubezpieczenia społeczne od pracowników: strona Wn konta 231  Rozrachunki
404): po stronie Wn konto 404  Wynagrodze-
404): po stronie Wn konto 404  Wynagrodze-
z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 229  Pozostałe rozrachunki publicznoprawne;
z tytułu wynagrodzeń, strona Ma konta 229  Pozostałe rozrachunki publicznoprawne;
nia, strona Ma konto 231  Rozrachunki z ty- 18 marca
nia, strona Ma konto 231  Rozrachunki z ty-
18 marca
3) Potrącenie składek na ubezpieczenie zdrowotne: strona Wn konta 231  Rozrachunki z tytułu wyna-
3) Potrącenie składek na ubezpieczenie zdrowotne: strona Wn konta 231  Rozrachunki z tytułu wyna-
tułu wynagrodzeń. Zaś naliczenie składek na
tułu wynagrodzeń. Zaś naliczenie składek na
grodzeń, strona Ma konta 229  Pozostałe rozrachunki publicznoprawne;
grodzeń, strona Ma konta 229  Pozostałe rozrachunki publicznoprawne;
ubezpieczenie społeczne (par. 411)  strona Wn % miesięczne sprawozdania Rb-24, Rb-27
ubezpieczenie społeczne (par. 411)  strona Wn % miesięczne sprawozdania Rb-24, Rb-27
4) Wypłata wynagrodzenia (par. 404): stron Wn konta 231  Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona
4) Wypłata wynagrodzenia (par. 404): stron Wn konta 231  Rozrachunki z tytułu wynagrodzeń, strona
konta 405  Ubezpieczenia społeczne i inne z wykonania dochodów budżetu państwa
konta 405  Ubezpieczenia społeczne i inne z wykonania dochodów budżetu państwa
Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki
Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki
świadczenia, strona Ma konta 229  Pozosta- za luty 2014 r.  izby skarbowe.
świadczenia, strona Ma konta 229  Pozosta- za luty 2014 r.  izby skarbowe.
5) Przelew zaliczki na podatek dochodowy (par. 404): 225/130 stron Wn konta 225  Rozrachunki
5) Przelew zaliczki na podatek dochodowy (par. 404): 225/130 stron Wn konta 225  Rozrachunki
łe rozrachunki publicznoprawne. Składki na
łe rozrachunki publicznoprawne. Składki na
z budżetami; strona Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki;
z budżetami; strona Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki;
Fundusz Pracy powinny być ujęte (par. 412): 6) Przelew składek na ubezpieczenia społeczne (par. 404  pokryte przez pracowników, par. 411 20 marca
Fundusz Pracy powinny być ujęte (par. 412): 6) Przelew składek na ubezpieczenia społeczne (par. 404  pokryte przez pracowników, par. 411
20 marca
 pokryte przez pracodawcę): strona Wn konta 229  Pozostałe rozrachunki publicznoprawne; strona
 pokryte przez pracodawcę): strona Wn konta 229  Pozostałe rozrachunki publicznoprawne; strona
po stronie Wn konta 405  Ubezpieczenia spo-
po stronie Wn konta 405  Ubezpieczenia spo-
Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki;
Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki;
łeczne i inne świadczenia, po stronie Ma konta % miesięczne sprawozdania Rb-23,
łeczne i inne świadczenia, po stronie Ma konta % miesięczne sprawozdania Rb-23,
7) Przelew składek na ubezpieczenie zdrowotne (par. 404) strona Wn konta 229  Pozostałe rozrachunki
7) Przelew składek na ubezpieczenie zdrowotne (par. 404) strona Wn konta 229  Pozostałe rozrachunki
229  Pozostałe rozrachunki publicznoprawne. Rb-23B, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW za
229  Pozostałe rozrachunki publicznoprawne. Rb-23B, Rb-27, Rb-28, Rb-28NW za
publicznoprawne; strona Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki;
publicznoprawne; strona Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki;
Ponadto trzynastkę ewidencjonuje się pod datą luty 2014 r.  dysponenci części bu-
Ponadto trzynastkę ewidencjonuje się pod datą luty 2014 r.  dysponenci części bu-
8) Przelew składek na Fundusz Pracy (par. 412): strona Wn konta 229  Pozostałe rozrachunki publiczno-
8) Przelew składek na Fundusz Pracy (par. 412): strona Wn konta 229  Pozostałe rozrachunki publiczno-
31 grudnia, jako zaangażowanie lat przyszłych. dżetowych (z wyjątkiem dysponenta
31 grudnia, jako zaangażowanie lat przyszłych. dżetowych (z wyjątkiem dysponenta
prawne; strona Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki.
prawne; strona Ma konta 130  Rachunek bieżący jednostki.
W ewidencji pozabilansowej zaangażowanie części 77).
W ewidencji pozabilansowej zaangażowanie części 77).
z tytułu trzynastki powinno być zapisane po % miesięczne sprawozdania Rb-28 Pro-
z tytułu trzynastki powinno być zapisane po % miesięczne sprawozdania Rb-28 Pro-
stronie Ma konta 999  Zaangażowanie wy- Po drugie w roku następnym ewidencjonu- gramy, Rb-28UE, Rb-28 NW Programy,
stronie Ma konta 999  Zaangażowanie wy- Po drugie w roku następnym ewidencjonu- gramy, Rb-28UE, Rb-28 NW Programy,
Podstawa prawna
Podstawa prawna
datków budżetowych przyszłych lat. jemy wypłaty trzynastek. [schemat] Ponadto Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w spra- Rb-28 Programy WPR, Rb-28UE WPR
datków budżetowych przyszłych lat. jemy wypłaty trzynastek. [schemat] Ponadto Rozporządzenie ministra finansów z 5 lipca 2010 r. w spra- Rb-28 Programy WPR, Rb-28UE WPR
wie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont
wie szczególnych zasad rachunkowości oraz planów kont
W wyniku takich zapisów w księgach jed- w ewidencji pozabilansowej ujmujemy zaan- za luty 2014 r.  dysponenci części bu-
W wyniku takich zapisów w księgach jed- w ewidencji pozabilansowej ujmujemy zaan- za luty 2014 r.  dysponenci części bu-
dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu
dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu
nostki budżetowej na 31 grudnia powstały zo- gażowanie z tytułu dodatkowego wynagrodze- dżetowych.
nostki budżetowej na 31 grudnia powstały zo- gażowanie z tytułu dodatkowego wynagrodze- dżetowych.
terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządo-
terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządo-
bowiązania wobec pracowników z tytułu niewy- nia po stronie Wn konta 999  Zaangażowanie wych zakładów budżetowych, państwowych funduszy
bowiązania wobec pracowników z tytułu niewy- nia po stronie Wn konta 999  Zaangażowanie wych zakładów budżetowych, państwowych funduszy
celowych oraz państwowych jednostek budżetowych
celowych oraz państwowych jednostek budżetowych
płaconej trzynastki i wobec ZUS z tytułu składek wydatków budżetowych przyszłych lat, strona 21 marca
płaconej trzynastki i wobec ZUS z tytułu składek wydatków budżetowych przyszłych lat, strona
21 marca
mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
na ubezpieczenia społeczne pracodawcy i Fun- Ma konta 998  Zaangażowanie wydatków bu-
na ubezpieczenia społeczne pracodawcy i Fun- Ma konta 998  Zaangażowanie wydatków bu-
oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych
oraz niektórych jednostek sektora finansów publicznych
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289).
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289).
dusz Pracy. dżetowych roku bieżącego. % miesięczne sprawozdania Rb-27S jednost-
dusz Pracy. dżetowych roku bieżącego. % miesięczne sprawozdania Rb-27S jednost-
ki samorządu terytorialnego (jako jednost-
ki samorządu terytorialnego (jako jednost-
ki budżetowej i jako organu) za luty 2014 r.
ki budżetowej i jako organu) za luty 2014 r.
 jednostki budżetowe.
 jednostki budżetowe.
Jak zbyć składniki rzeczowe w starostwie
Jak zbyć składniki rzeczowe w starostwie
25 marca
25 marca
% miesięczne sprawozdania Rb-FUS za luty
% miesięczne sprawozdania Rb-FUS za luty
Kierownik jednostki podejmuje ostateczną decyzję o sposobie zagospodarowania
Kierownik jednostki podejmuje ostateczną decyzję o sposobie zagospodarowania
2014 r.  prezesa ZUS,
2014 r.  prezesa ZUS,
zbędnego lub zużytego mienia ruchomego
zbędnego lub zużytego mienia ruchomego
% miesięczne sprawozdania Rb-FER za luty
% miesięczne sprawozdania Rb-FER za luty
2014 r.  prezesa KRUS.
2014 r.  prezesa KRUS.
Na nieruchomości Skarbu Państwa posado- mają dość często kłopoty w zakresie zago- W jednostce budżetowej należy na bieżąco
Na nieruchomości Skarbu Państwa posado- mają dość często kłopoty w zakresie zago- W jednostce budżetowej należy na bieżąco
wione są ruchomości w postaci pieców ko- spodarowania zużytego lub niepotrzebne- analizować stan majątku ruchomego, oce- 28 marca
wione są ruchomości w postaci pieców ko- spodarowania zużytego lub niepotrzebne- analizować stan majątku ruchomego, oce- 28 marca
tłowniczych i płyt betonowych w bardzo złym go mienia. niać jego właściwości techniczne oraz dalszą
tłowniczych i płyt betonowych w bardzo złym go mienia. niać jego właściwości techniczne oraz dalszą
stanie technicznym. Do starosty zwróciły się Wątpliwości te są uzasadnione, ponieważ przydatność do użytku. W sytuacji stwier- % miesięczne sprawozdania Rb-27 za luty
stanie technicznym. Do starosty zwróciły się Wątpliwości te są uzasadnione, ponieważ przydatność do użytku. W sytuacji stwier- % miesięczne sprawozdania Rb-27 za luty
podmioty prywatne z prośbą o zbycie na ich jednostki budżetowe gospodarują środkami dzenia, że składniki majątku nie nadają się 2014 r.  dysponent części 77,
podmioty prywatne z prośbą o zbycie na ich jednostki budżetowe gospodarują środkami dzenia, że składniki majątku nie nadają się 2014 r.  dysponent części 77,
rzecz tych ruchomości. Czy starosta w myśl publicznymi, w związku z czym mienie bę- do dalszego użytkowania ze względu na zły % miesięczne sprawozdania Rb-27UE za
rzecz tych ruchomości. Czy starosta w myśl publicznymi, w związku z czym mienie bę- do dalszego użytkowania ze względu na zły % miesięczne sprawozdania Rb-27UE za
art. 11 ustawy o gospodarowaniu nieruchomo- dące w ich posiadaniu jest także mieniem stan techniczny, wady, uszkodzenia lub są luty 2014 r.  dysponent części 87.
art. 11 ustawy o gospodarowaniu nieruchomo- dące w ich posiadaniu jest także mieniem stan techniczny, wady, uszkodzenia lub są luty 2014 r.  dysponent części 87.
ściami (do gospodarowania nieruchomościa- publicznym. Samorządowe jednostki budże- technicznie przestarzałe, kierownik jednost-
ściami (do gospodarowania nieruchomościa- publicznym. Samorządowe jednostki budże- technicznie przestarzałe, kierownik jednost-
mi, ustawa nic nie mówi o ruchomościach) towe, opracowując procedury gospodarowa- ki powołuje komisję do oceny przydatności 31 marca
mi, ustawa nic nie mówi o ruchomościach) towe, opracowując procedury gospodarowa- ki powołuje komisję do oceny przydatności 31 marca
może zbyć przedmiotowe ruchomości? Czy nia majątkiem ruchomym, korzystają najczę- tych składników do dalszego użytku. Osta-
może zbyć przedmiotowe ruchomości? Czy nia majątkiem ruchomym, korzystają najczę- tych składników do dalszego użytku. Osta-
można zastosować do tego procedurę zbycia ściej, rozwiązań określonych dla państwowych teczną decyzje o sposobie zagospodarowania % roczne jednostkowe sprawozdanie Rb-
można zastosować do tego procedurę zbycia ściej, rozwiązań określonych dla państwowych teczną decyzje o sposobie zagospodarowania % roczne jednostkowe sprawozdanie Rb-
z rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie jednostek budżetowych, zawartych w rozpo- zbędnych lub zużytych składników majątku -WSa za 2013 rok  jednostki organiza-
z rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie jednostek budżetowych, zawartych w rozpo- zbędnych lub zużytych składników majątku -WSa za 2013 rok  jednostki organiza-
sposobu i trybu gospodarowania składnika- rządzeniu Rady Ministrów z 21 maja 2010 r. podejmuje jednak kierownik jednostki. cyjne i nadzorowane przez JST,
sposobu i trybu gospodarowania składnika- rządzeniu Rady Ministrów z 21 maja 2010 r. podejmuje jednak kierownik jednostki. cyjne i nadzorowane przez JST,
mi rzeczowymi majątku ruchomego, w które w sprawie sposobu i trybu gospodarowania Jeżeli jednak w jednostce nie przyjęto pro- % roczne jednostkowe sprawozdanie Rb-
mi rzeczowymi majątku ruchomego, w które w sprawie sposobu i trybu gospodarowania Jeżeli jednak w jednostce nie przyjęto pro- % roczne jednostkowe sprawozdanie Rb-
wyposażone są jednostki budżetowe? składnikami rzeczowymi majątku ruchomego, cedury wewnętrznej w zakresie gospodarowa- -WSb za 2013 rok  jednostki organi-
wyposażone są jednostki budżetowe? składnikami rzeczowymi majątku ruchomego, cedury wewnętrznej w zakresie gospodarowa- -WSb za 2013 rok  jednostki organi-
w który wyposażone są jednostki budżetowe nia składnikami rzeczowymi majątku rucho- zacyjne jednostek sektora finansów
w który wyposażone są jednostki budżetowe nia składnikami rzeczowymi majątku rucho- zacyjne jednostek sektora finansów
(Dz.U. nr 114, poz. 761). mego, procedurę przekazania można oprzeć publicznych oraz jednostki przez nie
(Dz.U. nr 114, poz. 761). mego, procedurę przekazania można oprzeć publicznych oraz jednostki przez nie
Małgorzata Pelc
Małgorzata Pelc
Rozporządzenie to dotyczy mienia Skar- na przepisach dotyczących jednostek pań- nadzorowane.
Rozporządzenie to dotyczy mienia Skar- na przepisach dotyczących jednostek pań- nadzorowane.
specjalistka z zakresu finansów publicznych
specjalistka z zakresu finansów publicznych
bu Państwa, a więc państwowych jednostek stwowych, czyli przekazanie powinno nastą- % sprawozdania finansowe  kierownicy
bu Państwa, a więc państwowych jednostek stwowych, czyli przekazanie powinno nastą- % sprawozdania finansowe  kierownicy
budżetowych. Co do zasady, jednostki samo- pić na wniosek zainteresowanego podmiotu, jednostek i placówek do dysponentów
budżetowych. Co do zasady, jednostki samo- pić na wniosek zainteresowanego podmiotu, jednostek i placówek do dysponentów
Zasady gospodarowania majątkiem trwałym rządowe obowiązane są stosować te przepisy przy pomocy protokołu zdawczo-odbiorczego. środków budżetowych wyższego stopnia
Zasady gospodarowania majątkiem trwałym rządowe obowiązane są stosować te przepisy przy pomocy protokołu zdawczo-odbiorczego. środków budżetowych wyższego stopnia
w samorządowych jednostkach budżetowych wyłącznie wówczas, gdy posiadają także mie- lub zarządy JST,
w samorządowych jednostkach budżetowych wyłącznie wówczas, gdy posiadają także mie- lub zarządy JST,
Podstawa prawna
Podstawa prawna
wynikają z regulacji wewnętrznych kierownika nie Skarbu Państwa. Część rozwiązań jednak % roczne sprawozdania o udzielonej bądz

wynikają z regulacji wewnętrznych kierownika nie Skarbu Państwa. Część rozwiązań jednak % roczne sprawozdania o udzielonej bądz

Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
jednostki wydanych na podstawie art. 68 i 69 nie ma odrębnych przepisów dla jednostek informacji o nieudzielonej pomocy pu-
jednostki wydanych na podstawie art. 68 i 69 nie ma odrębnych przepisów dla jednostek informacji o nieudzielonej pomocy pu-
(Dz.U. nr 157, poz. 1240 z póz
n. zm.).
(Dz.U. nr 157, poz. 1240 z póz
n. zm.).
ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach pu- samorządowych, dlatego też mogą one po- Rozporządzenie Rady Ministrów z 21 maja 2010 r. w spra- blicznej innej niż pomoc de minimis
ustawy z 27 sierpnia 2009 r. o finansach pu- samorządowych, dlatego też mogą one po- Rozporządzenie Rady Ministrów z 21 maja 2010 r. w spra- blicznej innej niż pomoc de minimis
wie sposobu i trybu gospodarowania składnikami
wie sposobu i trybu gospodarowania składnikami
blicznych (Dz.U. nr 157, poz. 1240 z póz
n. zm.). stępować zgodnie z zasadami określonymi w rolnictwie lub rybołówstwie  pod-
blicznych (Dz.U. nr 157, poz. 1240 z póz
n. zm.). stępować zgodnie z zasadami określonymi w rolnictwie lub rybołówstwie  pod-
rzeczowymi majątku ruchomego, w który wyposażone są
rzeczowymi majątku ruchomego, w który wyposażone są
W świetle tych przepisów kierownik jednostki w ww. rozporządzeniu. mioty udzielające pomocy do regional-
W świetle tych przepisów kierownik jednostki w ww. rozporządzeniu. mioty udzielające pomocy do regional-
jednostki budżetowe (Dz.U. nr 114, poz. 761).
jednostki budżetowe (Dz.U. nr 114, poz. 761).
jest odpowiedzialny za zapewnienie funkcjo- Generalną zasadą jest to, że jednostka nych izb obrachunkowych (RIO przeka-
jest odpowiedzialny za zapewnienie funkcjo- Generalną zasadą jest to, że jednostka nych izb obrachunkowych (RIO przeka-
nowania skutecznej i efektywnej kontroli za- budżetowa ma obowiązek gospodarowa- zuje do MRiRW),
nowania skutecznej i efektywnej kontroli za- budżetowa ma obowiązek gospodarowa- zuje do MRiRW),
PiSaliśMy O tyM
PiSaliśMy O tyM
rządczej, która sprowadza się m.in. do ochrony nia swoim majątkiem w sposób racjonalny % sprawozdania roczne z wykonania bu-
rządczej, która sprowadza się m.in. do ochrony nia swoim majątkiem w sposób racjonalny % sprawozdania roczne z wykonania bu-
Kierownik kwalifikuje składnik majątku do kategorii
Kierownik kwalifikuje składnik majątku do kategorii
zasobów oraz właściwego ich wykorzystania. i oszczędny oraz utrzymywania mienia w sta- dżetu JST przez zarządy JST do organów
zasobów oraz właściwego ich wykorzystania. i oszczędny oraz utrzymywania mienia w sta- dżetu JST przez zarządy JST do organów
zbędnego lub zużytego
zbędnego lub zużytego
Ze względu na specyfikę jednostek sektora nie niepogorszonym, przy uwzględnieniu stanowiących JST i regionalnych izb ob-
Ze względu na specyfikę jednostek sektora nie niepogorszonym, przy uwzględnieniu stanowiących JST i regionalnych izb ob-
Rachunkowość i audyt z 12 sierpnia 2013 r., str. 3
Rachunkowość i audyt z 12 sierpnia 2013 r., str. 3
finansów publicznych kierownicy jednostek normalnego zużycia. www.gazetaprawna.pl rachunkowych. Oprac. MS
finansów publicznych kierownicy jednostek normalnego zużycia. rachunkowych. Oprac. MS
www.gazetaprawna.pl