Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Poniedziałek 24 lutego 2014 nr 37 (3678)
Poniedziałek 24 lutego 2014 nr 37 (3678)
gazetaprawna.pl
gazetaprawna.pl
RACHUNKOWOŚĆ
prenumerata
prenumerata
i AUDYT
Samorządową promocję łatwiej ująć
Samorządową promocję łatwiej ująć
w księgach, niż ocenić jej celowość
w księgach, niż ocenić jej celowość
Rywalizacja gmin o wpływy z PIT się zaostrza. Prześcigają się one w pomysłach na pozyskanie podatników,
Rywalizacja gmin o wpływy z PIT się zaostrza. Prześcigają się one w pomysłach na pozyskanie podatników,
ale to skarbnicy i księgowi muszą znalez
ć sposób na ewidencję tych oryginalnych akcji marketingowych.
ale to skarbnicy i księgowi muszą znalez
ć sposób na ewidencję tych oryginalnych akcji marketingowych.
Póz
niej zasadność tych wydatków oceni komisja rewizyjna. Może mieć z tym problem
Póz
niej zasadność tych wydatków oceni komisja rewizyjna. Może mieć z tym problem
Magdalena Sobczak EKSPERT RADZI
Magdalena Sobczak EKSPERT RADZI
[e-mail]
[e-mail]
Zbliża się czas rocznych rozliczeń z fisku- Jak zaksięgować konkurs organizowany przez miasto
Zbliża się czas rocznych rozliczeń z fisku- Jak zaksięgować konkurs organizowany przez miasto
sem, a co za tym idzie  czas wyboru urzędu,
sem, a co za tym idzie  czas wyboru urzędu,
w którym złożymy swój PIT. I właśnie o ten Kampania promocyjna finansowana jest z budżetu miasta, ze środków a) strona Wn konta 402  Usługi Warto wskazać, iż dokonywa-
w którym złożymy swój PIT. I właśnie o ten Kampania promocyjna finansowana jest z budżetu miasta, ze środków a) strona Wn konta 402  Usługi Warto wskazać, iż dokonywa-
PIT rozpoczęła się walka. Miasta i gminy finansowych promocji miasta. Jest to konkurs, w którym główną obce; nie zakupów służących reali-
PIT rozpoczęła się walka. Miasta i gminy finansowych promocji miasta. Jest to konkurs, w którym główną obce; nie zakupów służących reali-
prześcigają się w kampaniach promocyjnych, nagrodą będzie samochód, a miasto rozlosuje nagrody o wartości b) strona Wn konta 403 zacji zadań własnych gminy
prześcigają się w kampaniach promocyjnych, nagrodą będzie samochód, a miasto rozlosuje nagrody o wartości b) strona Wn konta 403 zacji zadań własnych gminy
kusząc potencjalnych podatników nagro- ponad 70 tys. zł wśród mieszkańców, którzy złożą rozliczenie roczne  Podatki i opłaty  VAT nie- nie daje podstawy od od-
kusząc potencjalnych podatników nagro- ponad 70 tys. zł wśród mieszkańców, którzy złożą rozliczenie roczne  Podatki i opłaty  VAT nie- nie daje podstawy od od-
dami. Pisaliśmy o tym na łamach dodatku podatku dochodowego w jednym z urzędów skarbowych. Miasto podlegający odliczeniu; liczenia VAT. Taki pogląd
dami. Pisaliśmy o tym na łamach dodatku podatku dochodowego w jednym z urzędów skarbowych. Miasto podlegający odliczeniu; liczenia VAT. Taki pogląd
Samorząd i Administracja. Jako przykład pokryje również należny od nagrody podatek. Jak należy prawidłowo c) strona Ma konta 300  Rozli- wyraził np. WSA w Gdańsku
Samorząd i Administracja. Jako przykład pokryje również należny od nagrody podatek. Jak należy prawidłowo c) strona Ma konta 300  Rozli- wyraził np. WSA w Gdańsku
wskazaliśmy Wrocław i jego akcję  Roz- zaewidencjonować operacje księgowe związane z konkursem? czenie zakupu; w wyroku z 10 września 2013 r.,
wskazaliśmy Wrocław i jego akcję  Roz- zaewidencjonować operacje księgowe związane z konkursem? czenie zakupu; w wyroku z 10 września 2013 r.,
licz PIT  korzystaj ze swoich pieniędzy . 3. Rozliczenie nabycia kosztów I SA/Gd 620/13, gdzie stwier-
licz PIT  korzystaj ze swoich pieniędzy . 3. Rozliczenie nabycia kosztów I SA/Gd 620/13, gdzie stwier-
W jej ramach miasto zamierza rozlosować nakłady związane z promocją uj- samochodu przeznaczonego na dzono  promocja miasta,
W jej ramach miasto zamierza rozlosować nakłady związane z promocją uj- samochodu przeznaczonego na dzono  promocja miasta,
DR KATARZYNA
DR KATARZYNA
wśród mieszkańców, którzy złożą rozliczenie mowane są w paragrafach: nagrodę: dbanie o rozwój infrastruktu-
wśród mieszkańców, którzy złożą rozliczenie mowane są w paragrafach: nagrodę: dbanie o rozwój infrastruktu-
TRZPIOA
A
TRZPIOA
A
roczne PIT w tamtejszym urzędzie, nagro- n 409 Honoraria  np. wynagro- a) strona Wn konta 409  Pozo- ry turystycznej i zachęcanie tu-
roczne PIT w tamtejszym urzędzie, nagro- n409 Honoraria  np. wynagro- a) strona Wn konta 409  Pozo- ry turystycznej i zachęcanie tu-
Katedra Finansów
Katedra Finansów
dy o wartości ponad 90 tys. zł. Pisaliśmy, że dzenie przekazywane auto- stałe koszty rodzajowe albo 401 rystów do odwiedzania gminy
dy o wartości ponad 90 tys. zł. Pisaliśmy, że dzenie przekazywane auto- stałe koszty rodzajowe albo 401 rystów do odwiedzania gminy
i Rachunkowości
i Rachunkowości
kampania ta w pierwszej edycji ma przynieść rowi lub artyście wykonawcy Zużycie materiałów i energii odpowiada przede wszystkim
kampania ta w pierwszej edycji ma przynieść rowi lub artyście wykonawcy Zużycie materiałów i energii odpowiada przede wszystkim
Uniwersytetu
Uniwersytetu
miastu wpływy rzędu 10 mln zł. z tytułu korzystania z utworu (jeśli to wynika ZPK w urzędzie); zbiorowym interesom wspólno-
miastu wpływy rzędu 10 mln zł. z tytułu korzystania z utworu (jeśli to wynika ZPK w urzędzie); zbiorowym interesom wspólno-
Warszawskiego
Warszawskiego
Podobne akcje prowadzą także mniejsze lub artystycznego wykonywa- b) strona Wn konta 403 ty samorządowej, dlatego co do
Podobne akcje prowadzą także mniejsze lub artystycznego wykonywa- b) strona Wn konta 403 ty samorządowej, dlatego co do
gminy, w tym wiejskie. Jednak już nie na nia przez podmioty wypłaca-  Podatki i opłaty  VAT nie- zasady zadania te wykonywane
gminy, w tym wiejskie. Jednak już nie na nia przez podmioty wypłaca-  Podatki i opłaty  VAT nie- zasady zadania te wykonywane
taką skalę. Nagrody mają bowiem zdecy- stawa z 8 marca 1990 r. jące wynagrodzenie, podlegający odliczeniu; są w ramach władztwa publicz-
taką skalę. Nagrody mają bowiem zdecy- stawa z 8 marca 1990 r. jące wynagrodzenie, podlegający odliczeniu; są w ramach władztwa publicz-
dowanie mniejszą wartość. Są to np. lapto- o samorządzie gminnym n 417 Wynagrodzenia bez- c) strona Ma konta 300  Rozli- nego gminy . Zdaniem sądu
dowanie mniejszą wartość. Są to np. lapto- o samorządzie gminnym n417 Wynagrodzenia bez- c) strona Ma konta 300  Rozli- nego gminy . Zdaniem sądu
py, nowoczesne telewizory czy sprzęt AGD. U(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 594 osobowe  wynagrodze- czenie zakupu; fiskus słusznie stwierdził,
py, nowoczesne telewizory czy sprzęt AGD. U(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 594 osobowe  wynagrodze- czenie zakupu; fiskus słusznie stwierdził,
Czasem organizatorzy opłacają podatek z póz
n. zm.) wskazuje w art. 7 nia wypłacane na podstawie 4. Zapłata za faktury dotyczą- że brak jest podstaw do kon-
Czasem organizatorzy opłacają podatek z póz
n. zm.) wskazuje w art. 7 nia wypłacane na podstawie 4. Zapłata za faktury dotyczą- że brak jest podstaw do kon-
za wygrane osoby. Niektórzy eksperci mają ust. 1 pkt 18, iż do zadań gminy umowy-zlecenia lub umowy ce konkursu: strona Wn konta struowania ogólnej tezy,
za wygrane osoby. Niektórzy eksperci mają ust. 1 pkt 18, iż do zadań gminy umowy-zlecenia lub umowy ce konkursu: strona Wn konta struowania ogólnej tezy,
wątpliwości, czy taka praktyka jest prawnie (miasta) należy między innymi o dzieło inne niż honoraria, 201  Rozrachunki z odbior- że każde wydatki na poprawę
wątpliwości, czy taka praktyka jest prawnie (miasta) należy między innymi o dzieło inne niż honoraria, 201  Rozrachunki z odbior- że każde wydatki na poprawę
uzasadniona. zaspokajanie zbiorowych n 421 Zakup materiałów i wy- cami i dostawcami; strona Ma wizerunku i promocję gminy
uzasadniona. zaspokajanie zbiorowych n421 Zakup materiałów i wy- cami i dostawcami; strona Ma wizerunku i promocję gminy
potrzeb wspólnoty w zakresie posażenia, konta 130  Rachunek bieżący mają związek z czynnościami
potrzeb wspólnoty w zakresie posażenia, konta 130  Rachunek bieżący mają związek z czynnościami
Dyscyplina zachowana
Dyscyplina zachowana
spraw związanych n 430 Zakup usług pozosta- jednostki. opodatkowanymi. I tym samym
spraw związanych n430 Zakup usług pozosta- jednostki. opodatkowanymi. I tym samym
Ponieważ gra idzie o niemałe sumy, warto z promocją gminy. Jakie łych  np. usługi w zakresie Zauważyć należy, iż konto nie została spełniona prze-
Ponieważ gra idzie o niemałe sumy, warto z promocją gminy. Jakie łych  np. usługi w zakresie Zauważyć należy, iż konto nie została spełniona prze-
się zastanowić, czy można w tym przypadku konkretnie zadania i projekty kultury i sztuki, 403  Podatki i opłaty  VAT słanka z art. 86 ust 1 ustawy
się zastanowić, czy można w tym przypadku konkretnie zadania i projekty kultury i sztuki, 403  Podatki i opłaty  VAT słanka z art. 86 ust 1 ustawy
mówić o przekroczeniu dyscypliny finan- będą w związku z tym zada- n 474 Zakup materiałów pa- niepodlegający odliczeniu z 11 marca 2004 r. o podatku
mówić o przekroczeniu dyscypliny finan- będą w związku z tym zada- n474 Zakup materiałów pa- niepodlegający odliczeniu z 11 marca 2004 r. o podatku
sów publicznych. Sprawdziliśmy przepisy niem realizowane, zależy już od pierniczych do sprzętu nie będzie występowało, jeśli od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r.
sów publicznych. Sprawdziliśmy przepisy niem realizowane, zależy już od pierniczych do sprzętu nie będzie występowało, jeśli od towarów i usług (Dz.U. z 2011 r.
i o ich interpretację poprosiliśmy eksper- decyzji władz miasta. Promocja drukarskiego i urządzeń kse- w jednostce stosuje się zgodnie nr 177, poz. 1054 z póz
n. zm.).
i o ich interpretację poprosiliśmy eksper- decyzji władz miasta. Promocja drukarskiego i urządzeń kse- w jednostce stosuje się zgodnie nr 177, poz. 1054 z póz
n. zm.).
tów. Część z nich uważa, że jeżeli wydat- zostaje potwierdzona ujęciem rograficznych. z art. 28 ust 11 ustawy o ra-
tów. Część z nich uważa, że jeżeli wydat- zostaje potwierdzona ujęciem rograficznych. z art. 28 ust 11 ustawy o ra-
ki mieszczą się w zakresie zadań gminy, w planie finansowym wydat- Niezależnie od klasyfikacji bu- chunkowości cenę nabycia
ki mieszczą się w zakresie zadań gminy, w planie finansowym wydat- Niezależnie od klasyfikacji bu- chunkowości cenę nabycia
Podstawa prawna
Podstawa prawna
są przewidziane w budżecie i nie został on ków na realizacje tychże zadań. dżetowej konieczne jest też zamiast ceny zakupu przy uj-
są przewidziane w budżecie i nie został on ków na realizacje tychże zadań. dżetowej konieczne jest też zamiast ceny zakupu przy uj-
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachun-
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachun-
przekroczony, a także gdy istnieje podstawa Z punktu widzenia księgowe- właściwe ujęcie powyższych na- mowaniu nakładów, od których kowości (t.j. Dz.U z 2013 r. poz. 330
przekroczony, a także gdy istnieje podstawa Z punktu widzenia księgowe- właściwe ujęcie powyższych na- mowaniu nakładów, od których kowości (t.j. Dz.U z 2013 r. poz. 330
z póz
n. zm.).
z póz
n. zm.).
prawna do dokonania wydatku oraz zapew- go należy wskazać, iż wydatki kładów w księgach rachunko- nie można odliczyć podatku
prawna do dokonania wydatku oraz zapew- go należy wskazać, iż wydatki kładów w księgach rachunko- nie można odliczyć podatku
Rozporządzenie ministra finansów
Rozporządzenie ministra finansów
niona jest kwota na jego sfinansowanie, to powinny być ewidencjonowane wych. W urzędzie księgowanie VAT naliczonego.
niona jest kwota na jego sfinansowanie, to powinny być ewidencjonowane wych. W urzędzie księgowanie VAT naliczonego.
z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych
z 5 lipca 2010 r. w sprawie szczególnych
o naruszeniu dyscypliny finansów publicz- w rozdziale 75075 Promocja jed- wydatków na promocję będzie Podatek dochodowy od zasad rachunkowości oraz planów kont
o naruszeniu dyscypliny finansów publicz- w rozdziale 75075 Promocja jed- wydatków na promocję będzie Podatek dochodowy od zasad rachunkowości oraz planów kont
dla budżetu państwa, budżetów jedno-
dla budżetu państwa, budżetów jedno-
nych nie ma mowy. Inni mają wątpliowści nostek samorządu terytorialne- ujmowane następująco: osób fizycznych pokrywany
nych nie ma mowy. Inni mają wątpliowści nostek samorządu terytorialne- ujmowane następująco: osób fizycznych pokrywany
stek samorządu terytorialnego, jednostek
stek samorządu terytorialnego, jednostek
co do legalności dokonania takich wydatków go zgodnie z rozporządzeniem 1. Faktury dotyczące kosztów ze środków miasta nie powi-
co do legalności dokonania takich wydatków go zgodnie z rozporządzeniem 1. Faktury dotyczące kosztów ze środków miasta nie powi-
budżetowych, samorządowych zakładów
budżetowych, samorządowych zakładów
budżetowych, państwowych funduszy
budżetowych, państwowych funduszy
w kontekście art. 44 ust. 2 ustawy o finan- ministra finansów z 2 marca realizacji projektu  usługi nien być ujmowany jako koszt
w kontekście art. 44 ust. 2 ustawy o finan- ministra finansów z 2 marca realizacji projektu  usługi nien być ujmowany jako koszt
celowych oraz państwowych jedno-
celowych oraz państwowych jedno-
sach publicznych. 2010 r. w sprawie szczegółowej kampanii promocyjnej na koncie Podatki i opłaty (403)
sach publicznych. 2010 r. w sprawie szczegółowej kampanii promocyjnej na koncie Podatki i opłaty (403)
stek budżetowych mających siedzibę
stek budżetowych mających siedzibę
Poza dyscypliną ważna jest też ocena ce- klasyfikacji dochodów, wydat- w mediach i nabycia samocho- tylko, jako Pozostały koszt ro- poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
Poza dyscypliną ważna jest też ocena ce- klasyfikacji dochodów, wydat- w mediach i nabycia samocho- tylko, jako Pozostały koszt ro- poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289 z póz
n. zm.).
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 289 z póz
n. zm.).
lowości poniesionych nakładów. Okazuje się ków, przychodów i rozchodów du: strona Wn konta 300  Roz- dzajowy na koncie 409. Nie jest
lowości poniesionych nakładów. Okazuje się ków, przychodów i rozchodów du: strona Wn konta 300  Roz- dzajowy na koncie 409. Nie jest
Rozporządzenie ministra finansów
Rozporządzenie ministra finansów
jednak, że przestrzeganie zasad celowości oraz środków pochodzących ze liczenie zakupu, strona Ma to bowiem obciążenie wynika-
jednak, że przestrzeganie zasad celowości oraz środków pochodzących ze liczenie zakupu, strona Ma to bowiem obciążenie wynika-
z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegóło-
z 2 marca 2010 r. w sprawie szczegóło-
i oszczędności określonych w ustawie o fi- z
ródeł zagranicznych. Jeśli zaś konta 201  Rozrachunki z od- jące bezpośrednio z działalności
i oszczędności określonych w ustawie o fi- z
ródeł zagranicznych. Jeśli zaś konta 201  Rozrachunki z od- jące bezpośrednio z działalności
wej klasyfikacji dochodów, wydatków,
wej klasyfikacji dochodów, wydatków,
przychodów i rozchodów oraz środków
przychodów i rozchodów oraz środków
nansach publicznych, nie jest uwzględniane chodzi o ujęcie według właści- biorcami i dostawcami; jednostki samorządowej, tylko
nansach publicznych, nie jest uwzględniane chodzi o ujęcie według właści- biorcami i dostawcami; jednostki samorządowej, tylko
pochodzących ze z
ródeł zagranicznych
pochodzących ze z
ródeł zagranicznych
w postępowaniu o naruszenie dyscypliny wych paragrafów  to zależą 2. Ujęcie kosztów usługi kam- dodatkowy nakład wynikający
w postępowaniu o naruszenie dyscypliny wych paragrafów  to zależą 2. Ujęcie kosztów usługi kam- dodatkowy nakład wynikający
(Dz.U. nr 38, poz. 207 z póz
n. zm.).
(Dz.U. nr 38, poz. 207 z póz
n. zm.).
finansów publicznych. Tak wynika z orze- one od nakładów. Najczęściej panii promocyjnej w mediach: z projektu promocyjnego.
finansów publicznych. Tak wynika z orze- one od nakładów. Najczęściej panii promocyjnej w mediach: z projektu promocyjnego.
czenia Głównej Komisji Orzekającej z 10 paz
-
czenia Głównej Komisji Orzekającej z 10 paz
-
dziernika 2009 r. (nr BDF1/4900/55/55/RN-
dziernika 2009 r. (nr BDF1/4900/55/55/RN-
9/09/1955). w rozdziale 75075 wykazywano te niezwią- mierne efekty finansowe i dokonać analizy pod tym pojęciem, jest bardzo subiektywna.
9/09/1955). w rozdziale 75075 wykazywano te niezwią- mierne efekty finansowe i dokonać analizy pod tym pojęciem, jest bardzo subiektywna.
zane z promocją. Oznacza to, że sprawozda- opłacalności takiego przedsięwzięcia. Ocenić, Zależy np. od tego, kto planuje, kto kontroluje
zane z promocją. Oznacza to, że sprawozda- opłacalności takiego przedsięwzięcia. Ocenić, Zależy np. od tego, kto planuje, kto kontroluje
Niejedna kontrola
Niejedna kontrola
nia budżetowe nie pokazywały w tych jed- czy spodziewane przychody z tytułu wpływów takie wydatki. Nie oznacza to jednak braku
nia budżetowe nie pokazywały w tych jed- czy spodziewane przychody z tytułu wpływów takie wydatki. Nie oznacza to jednak braku
Co do jednego eksperci są zgodni  wszyst- nostkach rzetelnego poziomu wydatków na zostaną zrealizowane. ograniczeń. Te bowiem wynikają z orzecz-
Co do jednego eksperci są zgodni  wszyst- nostkach rzetelnego poziomu wydatków na zostaną zrealizowane. ograniczeń. Te bowiem wynikają z orzecz-
kie tego typu wydatki klasyfikuje się do roz- działania promocyjne. Czasem proporcje uzyskanych korzyści nictwa. Przykładowo Naczelny Sąd Admini-
kie tego typu wydatki klasyfikuje się do roz- działania promocyjne. Czasem proporcje uzyskanych korzyści nictwa. Przykładowo Naczelny Sąd Admini-
działu 75075 Promocja jednostek samorzą- w stosunku do zainwestowanych środków stracyjny w Gdańsku w wyroku z 6 grudnia
działu 75075 Promocja jednostek samorzą- w stosunku do zainwestowanych środków stracyjny w Gdańsku w wyroku z 6 grudnia
Najpierw efekty, potem analiza
Najpierw efekty, potem analiza
du terytorialnego. W przyszłości mogą być są wręcz nieporównywalne. Jeśli działania 2000 r. wskazał, że promocję można uznać
du terytorialnego. W przyszłości mogą być są wręcz nieporównywalne. Jeśli działania 2000 r. wskazał, że promocję można uznać
one kontrolowane przez komisję rewizyjną. Skarbnicy, zwłaszcza dużych miast, nie chcą takie przyniosą miastu spodziewane przy- za zadanie własne gminy w rozumieniu art. 7
one kontrolowane przez komisję rewizyjną. Skarbnicy, zwłaszcza dużych miast, nie chcą takie przyniosą miastu spodziewane przy- za zadanie własne gminy w rozumieniu art. 7
Zweryfikuje ona, czy były zasadne. Mogą być oficjalnie się wypowiadać na temat zachę- chody, to być może taka forma promocji sta- ust. 1 ustawy z o samorządzie gminnym, jeśli
Zweryfikuje ona, czy były zasadne. Mogą być oficjalnie się wypowiadać na temat zachę- chody, to być może taka forma promocji sta- ust. 1 ustawy z o samorządzie gminnym, jeśli
też zakwestionowane przez zewnętrzne or- cania osób fizycznych (poprzez fundowanie nie się normą w większych miastach, które jej zakres (realny krąg potencjalnych klien-
też zakwestionowane przez zewnętrzne or- cania osób fizycznych (poprzez fundowanie nie się normą w większych miastach, które jej zakres (realny krąg potencjalnych klien-
gany kontroli, takie jak np. regionalna izba nagród) do rozliczeń z fiskusem na terenie mają wystarczające na takie kampanie środki. tów), forma, koszt i wiarygodność kontra-
gany kontroli, takie jak np. regionalna izba nagród) do rozliczeń z fiskusem na terenie mają wystarczające na takie kampanie środki. tów), forma, koszt i wiarygodność kontra-
obrachunkowa czy Najwyższa Izba Kontroli. danej gminy. Niektórzy taką rywalizację i od- Dlatego zapytaliśmy ekspertów, jak od stro- henta pozwalają na racjonalne założenie, że
obrachunkowa czy Najwyższa Izba Kontroli. danej gminy. Niektórzy taką rywalizację i od- Dlatego zapytaliśmy ekspertów, jak od stro- henta pozwalają na racjonalne założenie, że
Chociaż ta ostatnia może kontrolować dzia- bieranie sobie nawzajem podatników postrze- ny ewidencyjnej odnieść się do tej tematyki. wspólnota samorządowa osiągnie wymierne
Chociaż ta ostatnia może kontrolować dzia- bieranie sobie nawzajem podatników postrze- ny ewidencyjnej odnieść się do tej tematyki. wspólnota samorządowa osiągnie wymierne
łalność samorządów tylko pod względem gają jako działania nieetyczne. Inni nawet nie Okazuje się, że nie powinno być większych korzyści z napływu dodatkowej liczby tury-
łalność samorządów tylko pod względem gają jako działania nieetyczne. Inni nawet nie Okazuje się, że nie powinno być większych korzyści z napływu dodatkowej liczby tury-
legalności, gospodarności i rzetelności. Nie wiedzą, jak można byłoby zgodnie z prawem problemów z ujęciem w księgach wydatko- stów (sygn. akt I SA/Gd 2038/99).
legalności, gospodarności i rzetelności. Nie wiedzą, jak można byłoby zgodnie z prawem problemów z ujęciem w księgach wydatko- stów (sygn. akt I SA/Gd 2038/99).
może oceniać tych działań z punktu widze- taką loterię (konkurs) przeprowadzić, aby nie wanych na te cele pieniędzy. [patrz Ekspert radzi]
może oceniać tych działań z punktu widze- taką loterię (konkurs) przeprowadzić, aby nie wanych na te cele pieniędzy. [patrz Ekspert radzi]
nia ich celowości. Takiej oceny dokonają tyl- narazić się na zarzut fundowania nagród dla
nia ich celowości. Takiej oceny dokonają tyl- narazić się na zarzut fundowania nagród dla
Podstawa prawna
Podstawa prawna
Brak definicji
Brak definicji
Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
Ustawa z 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych
ko rada czy sejmik. osób fizycznych z publicznych pieniędzy. Po-
ko rada czy sejmik. osób fizycznych z publicznych pieniędzy. Po-
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z póz
n. zm.).
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 885 z póz
n. zm.).
Niemniej w trakcie kontroli NIK zwraca jawiają się też opinie, że rosnące z roku na Szkopuł jednak w tym, że nie wiadomo, jak
Niemniej w trakcie kontroli NIK zwraca jawiają się też opinie, że rosnące z roku na Szkopuł jednak w tym, że nie wiadomo, jak
Ustawa z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naru-
Ustawa z 17 grudnia 2004 r. o odpowiedzialności za naru-
uwagę, w jaki sposób wydatki poniesione na rok wydatkowanie publicznych pieniędzy na w praktyce powinny wyglądać takie kam- szenie dyscypliny finansów publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r.
uwagę, w jaki sposób wydatki poniesione na rok wydatkowanie publicznych pieniędzy na w praktyce powinny wyglądać takie kam- szenie dyscypliny finansów publicznych (t.j. Dz.U. z 2013 r.
poz. 168).
poz. 168).
promocję są ewidencjonowane i wykazywa- promocję gminy w dobie kryzysu jest nie- panie i na co gminy mogą sobie pozwolić,
promocję są ewidencjonowane i wykazywa- promocję gminy w dobie kryzysu jest nie- panie i na co gminy mogą sobie pozwolić,
ne w sprawozdaniach. Jak wynika z prze- racjonalne. Choć trzeba przyznać, że są jed- przyciągając do siebie nowych mieszkańców.
ne w sprawozdaniach. Jak wynika z prze- racjonalne. Choć trzeba przyznać, że są jed- przyciągając do siebie nowych mieszkańców.
prowadzonych w latach ubiegłych kontroli nostki, które wykazują odwrotną tendencję, Wszystko dlatego, że nie ma w przepisach de-
prowadzonych w latach ubiegłych kontroli nostki, które wykazują odwrotną tendencję, Wszystko dlatego, że nie ma w przepisach de-
PISALIŚMY O TYM
PISALIŚMY O TYM
NIK w blisko połowie weryfikowanych jed- tzn. obcinają budżety na zadania realizowane finicji promocji. Ustawodawca zakwalifikował
NIK w blisko połowie weryfikowanych jed- tzn. obcinają budżety na zadania realizowane finicji promocji. Ustawodawca zakwalifikował
Samochód lub telewizor w nagrodę za meldunek
Samochód lub telewizor w nagrodę za meldunek
nostek samorządu terytorialnego wydatki w ramach promocji. Jedno jest pewne, aby promocję gminy jako jej zadanie własne, więc
nostek samorządu terytorialnego wydatki w ramach promocji. Jedno jest pewne, aby promocję gminy jako jej zadanie własne, więc
w gminie  DGP nr 29/2014
w gminie  DGP nr 29/2014
promocyjne były z
le klasyfikowane. Z kolei ocenić takie działania, trzeba poczekać na wy- gminy je realizują. Jednak ocena, co mieści się www.gazetaprawna.pl
promocyjne były z
le klasyfikowane. Z kolei ocenić takie działania, trzeba poczekać na wy- gminy je realizują. Jednak ocena, co mieści się www.gazetaprawna.pl
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
II Dziennik Gazeta Prawna, 24 lutego 2014 nr 37 (3678) gazetaprawna.pl
II Dziennik Gazeta Prawna, 24 lutego 2014 nr 37 (3678) gazetaprawna.pl
OBOWIąZKI
OBOWIąZKI
CYKL: WYeLiminuj błędY przY sporządzaniu spraWozdania finansoWego (cz. 2)
CYKL: WYeLiminuj błędY przY sporządzaniu spraWozdania finansoWego (cz. 2)
CYKL: W Y Y
CYKL: W Y Y
Jak uniknąć pomyłek w prezentacji
Jak uniknąć pomyłek w prezentacji
i wycenie rzeczowych aktywów trwałych
i wycenie rzeczowych aktywów trwałych
Najczęstsze nieprawidłowości w sprawozdaniach to wynik nie tylko zbytnich uproszczeń, lecz także stosowania
Najczęstsze nieprawidłowości w sprawozdaniach to wynik nie tylko zbytnich uproszczeń, lecz także stosowania
zasad podatkowych zamiast prawa bilansowego. Dotyczy to zwłaszcza umów leasingu
zasad podatkowych zamiast prawa bilansowego. Dotyczy to zwłaszcza umów leasingu
Aby uniknąć błędów w prezentacji, nale-
Aby uniknąć błędów w prezentacji, nale-
dr Katarzyna Trzpioła przYKład 1
dr Katarzyna Trzpioła przYKład 1
ży pamiętać o kilku faktach przedstawio-
ży pamiętać o kilku faktach przedstawio-
Katedra Finansów i Rachunkowości
Katedra Finansów i Rachunkowości
nych w ramce. Nowy magazyn
nych w ramce. Nowy magazyn
Uniwersytetu Warszawskiego
Uniwersytetu Warszawskiego
Natomiast przy wycenie środków trwa-
Natomiast przy wycenie środków trwa-
Spółka z o.o. zajmująca się produkcją i sprzedażą materiałów budowlanych rozpoczęła budowę nowego
Spółka z o.o. zajmująca się produkcją i sprzedażą materiałów budowlanych rozpoczęła budowę nowego
Grupa rzeczowych aktywów trwałych jest łych kluczowe są trzy etapy: moment po-
Grupa rzeczowych aktywów trwałych jest łych kluczowe są trzy etapy: moment po-
magazynu. Cały materiał na budowę został przekazany przez spółkę z własnych zapasów, natomiast
magazynu. Cały materiał na budowę został przekazany przez spółkę z własnych zapasów, natomiast
jedną z ważniejszych pozycji aktywów pre- czątkowego ujęcia, dokonywanie odpisów
jedną z ważniejszych pozycji aktywów pre- czątkowego ujęcia, dokonywanie odpisów
prace były prowadzone przez zewnętrzną firmę. Koszt wytworzenia magazynu będzie więc obejmo-
prace były prowadzone przez zewnętrzną firmę. Koszt wytworzenia magazynu będzie więc obejmo-
zentowanych w bilansie każdej jednostki. umorzeniowych i aktualizacyjnych oraz
zentowanych w bilansie każdej jednostki. umorzeniowych i aktualizacyjnych oraz
wał: wartość materiałów, towary handlowe przekazane z własnego sklepu, wyroby gotowe pobrane
wał: wartość materiałów, towary handlowe przekazane z własnego sklepu, wyroby gotowe pobrane
W grupie A. II. wykazywane są one w na- rozpoznawanie nakładów ponoszonych na
W grupie A. II. wykazywane są one w na- rozpoznawanie nakładów ponoszonych na
z magazynu i przekazane na potrzeby prowadzonej budowy, a także koszt prac budowlanych udoku-
z magazynu i przekazane na potrzeby prowadzonej budowy, a także koszt prac budowlanych udoku-
stępującej kolejności: środek trwały w trakcie jego użytkowania.
stępującej kolejności: środek trwały w trakcie jego użytkowania.
mentowanych fakturą zewnętrzną.
mentowanych fakturą zewnętrzną.
% środki trwałe, Na każdym etapie mogą być popełnione
% %środki trwałe, Na każdym etapie mogą być popełnione
% środki trwałe w budowie, nieprawidłowości, które będą rzutowały
% %środki trwałe w budowie, nieprawidłowości, które będą rzutowały
% zaliczki na środki trwałe w budowie. na prawidłowość wyceny w bilansie na ko-
% %zaliczki na środki trwałe w budowie. na prawidłowość wyceny w bilansie na ko-
przYKład 2
przYKład 2
Przygotowując bilans należy szczególną niec 2013 roku.
Przygotowując bilans należy szczególną niec 2013 roku.
uwagę zwrócić na kompletne ujęcie wszyst- Sporządzając bilans, należy zweryfiko- Mały podatnik
uwagę zwrócić na kompletne ujęcie wszyst- Sporządzając bilans, należy zweryfiko- Mały podatnik
kich aktywów, także tych użytkowanych wać, czy wszystkie nakłady związane z do-
kich aktywów, także tych użytkowanych wać, czy wszystkie nakłady związane z do-
Spółka ABC SA będąca małym podatnikiem nabyła za 150 000 zł maszyny. Skorzystała z zapisów art. 16k
Spółka ABC SA będąca małym podatnikiem nabyła za 150 000 zł maszyny. Skorzystała z zapisów art. 16k
na podstawie umowy leasingu oraz ich stosowaniem środka trwałego do użyt-
na podstawie umowy leasingu oraz ich stosowaniem środka trwałego do użyt-
ustawy o CIT i zaliczyła równowartość 50 000 euro jako odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania
ustawy o CIT i zaliczyła równowartość 50 000 euro jako odpisy amortyzacyjne do kosztów uzyskania
prawidłową wycenę. Często nieprawidło- kowania zostały zidentyfikowane i ujęte
prawidłową wycenę. Często nieprawidło- kowania zostały zidentyfikowane i ujęte
przychodów i kosztów w rachunkowości. Maszyny te będą użytkowane przez jednostkę przez okres 7 lat.
przychodów i kosztów w rachunkowości. Maszyny te będą użytkowane przez jednostkę przez okres 7 lat.
wości wynikają z przyjętych uproszczeń jako element wartości początkowej. Należy
wości wynikają z przyjętych uproszczeń jako element wartości początkowej. Należy
Powyższy sposób postępowania na potrzeby rachunkowości jest nieprawidłowy  środki trwałe będą
Powyższy sposób postępowania na potrzeby rachunkowości jest nieprawidłowy  środki trwałe będą
czy rozwiązań wynikających z prawa po- zwrócić szczególną uwagę na te, które mają
czy rozwiązań wynikających z prawa po- zwrócić szczególną uwagę na te, które mają
przynosiły korzyści jednostce przez 7 lat, a tymczasem ich wartość księgowa wynosi 0,00 zł. Należy w tym
przynosiły korzyści jednostce przez 7 lat, a tymczasem ich wartość księgowa wynosi 0,00 zł. Należy w tym
datkowego. charakter nakładów związanych z bieżącym
datkowego. charakter nakładów związanych z bieżącym
wypadku dokonać rozdzielenia amortyzacji bilansowej i amortyzacji podatkowej.
wypadku dokonać rozdzielenia amortyzacji bilansowej i amortyzacji podatkowej.
utrzymaniem. [tabela 1]
utrzymaniem. [tabela 1]
Kategoria pierwsza&
Kategoria pierwsza&
Jeżeli nabycie środka trwałego następuje
Jeżeli nabycie środka trwałego następuje
Na potrzeby bilansu środki trwałe  grupa nieodpłatnie  w formie darowizny, jego
Na potrzeby bilansu środki trwałe  grupa nieodpłatnie  w formie darowizny, jego
przYKład 3
przYKład 3
A. II. 1  Rzeczowe aktywa trwałe należy wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży
A. II. 1  Rzeczowe aktywa trwałe należy wyceny dokonuje się według ceny sprzedaży
ujmować w następujących grupach: takiego samego lub podobnego przedmiotu Odroczony podatek
ujmować w następujących grupach: takiego samego lub podobnego przedmiotu Odroczony podatek
% grunty (w tym prawo wieczystego użyt- (art. 28 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r.
% %grunty (w tym prawo wieczystego użyt- (art. 28 ust. 2 ustawy z 29 września 1994 r.
Spółka akcyjna nabyła maszynę za 152 250 zł i jako mały podatnik zaliczyła jej amortyzację jednora-
Spółka akcyjna nabyła maszynę za 152 250 zł i jako mały podatnik zaliczyła jej amortyzację jednora-
kowania gruntów), o rachunkowości). Oznacza to, że do wyce-
kowania gruntów), o rachunkowości). Oznacza to, że do wyce-
zowo do kosztów uzyskania przychodów w listopadzie 2013 r. (spółka nie przekroczyła jeszcze limitu
zowo do kosztów uzyskania przychodów w listopadzie 2013 r. (spółka nie przekroczyła jeszcze limitu
% budynki, lokale i obiekty inżynierii lądo- ny przyjmowana jest cena rynkowa z dnia
% %budynki, lokale i obiekty inżynierii lądo- ny przyjmowana jest cena rynkowa z dnia
205 000 zł, tj. 50 000 euro).
205 000 zł, tj. 50 000 euro).
wej i wodnej  w tym budowle, a także otrzymania, obejmująca również niepod-
wej i wodnej  w tym budowle, a także otrzymania, obejmująca również niepod-
Maszyna będzie użytkowana przez 7 lat, zatem roczny odpis w rachunkowości wynosi 21 750 zł,
Maszyna będzie użytkowana przez 7 lat, zatem roczny odpis w rachunkowości wynosi 21 750 zł,
będące odrębną własnością lokale, spół- legający odliczeniu podatek od towarów
będące odrębną własnością lokale, spół- legający odliczeniu podatek od towarów
co miesięcznie daje kwotę 1812,50 zł. Maszyna została przyjęta do użytkowania w paz
dzierniku 2013 r.,
co miesięcznie daje kwotę 1812,50 zł. Maszyna została przyjęta do użytkowania w paz
dzierniku 2013 r.,
dzielcze własnościowe prawo do lokalu i usług. [przykład 1]
dzielcze własnościowe prawo do lokalu i usług. [przykład 1]
zatem w sprawozdaniu finansowym za 2013 rok odpisy amortyzacyjne wyniosły 3625 zł (2 x 1812,50 zł)
zatem w sprawozdaniu finansowym za 2013 rok odpisy amortyzacyjne wyniosły 3625 zł (2 x 1812,50 zł)
mieszkalnego oraz spółdzielcze własno- Przygotowując sprawozdanie za 2013
mieszkalnego oraz spółdzielcze własno- Przygotowując sprawozdanie za 2013
Wartość księgowa maszyny to 152 250 zł  3625 zł = 148 625 zł.
Wartość księgowa maszyny to 152 250 zł  3625 zł = 148 625 zł.
ściowe prawo do lokalu użytkowego, rok, należy również przeanalizować kwe- Wartość podatkowa maszyny to 0,00 zł.
ściowe prawo do lokalu użytkowego, rok, należy również przeanalizować kwe- Wartość podatkowa maszyny to 0,00 zł.
% urządzenia techniczne i maszyny, stie związane z amortyzacją. Warto przy- Różnica przejściowa wynika z faktu naliczania amortyzacji na potrzeby rachunkowości i ma charak-
% %urządzenia techniczne i maszyny, stie związane z amortyzacją. Warto przy- Różnica przejściowa wynika z faktu naliczania amortyzacji na potrzeby rachunkowości i ma charak-
ter dodatni, zatem spółka powinna ująć rezerwę na odroczony podatek dochodowy w zaokrągleniu
ter dodatni, zatem spółka powinna ująć rezerwę na odroczony podatek dochodowy w zaokrągleniu
% środki transportu, pomnieć, iż stosowanie podatkowych sta-
% %środki transportu, pomnieć, iż stosowanie podatkowych sta-
w kwocie 28 239 zł (148 625 zł x 19 proc.).
w kwocie 28 239 zł (148 625 zł x 19 proc.).
% inne środki trwałe  w szczególności wek amortyzacji ułatwia życie, ale może
% %inne środki trwałe  w szczególności wek amortyzacji ułatwia życie, ale może
ulepszenia w obcych środkach trwałych prowadzić do prezentacji nierzetelnego
ulepszenia w obcych środkach trwałych prowadzić do prezentacji nierzetelnego
czyli koszty poniesione w celu przysto- obrazu jednostki. [przykład 2]
czyli koszty poniesione w celu przysto- obrazu jednostki. [przykład 2]
sowania wynajętego lub wydzierżawio- Dla jednostek, które poddają sprawoz- tyzacyjnych bilansowych i podatkowych są się kryterium długości użytkowania, używa-
sowania wynajętego lub wydzierżawio- Dla jednostek, które poddają sprawoz- tyzacyjnych bilansowych i podatkowych są się kryterium długości użytkowania, używa-
nego budynku, (np. założenie klimatyza- dania finansowe badaniu przez biegłego jedną z przyczyn rozpoznawania odroczo- nia na własne potrzeby oraz kompletności
nego budynku, (np. założenie klimatyza- dania finansowe badaniu przez biegłego jedną z przyczyn rozpoznawania odroczo- nia na własne potrzeby oraz kompletności
cji w pomieszczeniach biurowych) oraz rewidenta (a taką jest np. spółka akcyjna nego podatku dochodowego, który musi w momencie przyjęcia środka trwałego do
cji w pomieszczeniach biurowych) oraz rewidenta (a taką jest np. spółka akcyjna nego podatku dochodowego, który musi w momencie przyjęcia środka trwałego do
inwentarz żywy. z przykładu 3), rozbieżności stawek amor- być ujęty w sprawozdaniu finansowym. użytkowania. Warto z tego uproszczenia
inwentarz żywy. z przykładu 3), rozbieżności stawek amor- być ujęty w sprawozdaniu finansowym. użytkowania. Warto z tego uproszczenia
[przykład 3] jednak korzystać, pamiętając o tym, aby
[przykład 3] jednak korzystać, pamiętając o tym, aby
Sporządzając sprawozdanie, należy po- wartość całkowicie zamortyzowanych środ-
Sporządzając sprawozdanie, należy po- wartość całkowicie zamortyzowanych środ-
nadto zweryfikować stosowane dotychczas ków trwałych (w tym tych niskocennych)
nadto zweryfikować stosowane dotychczas ków trwałych (w tym tych niskocennych)
Fakty, na które trzeba zwrócić uwagę okresy użyteczności ekonomicznej i stawki zaprezentować w kwocie wartości brutto
Fakty, na które trzeba zwrócić uwagę okresy użyteczności ekonomicznej i stawki zaprezentować w kwocie wartości brutto
amortyzacji środków trwałych. Jeśli uległy środków trwałych ujawnianej, jako Nota
amortyzacji środków trwałych. Jeśli uległy środków trwałych ujawnianej, jako Nota
n Prawo wieczystego użytkowania gruntów, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu one zmianie, to w następnych latach ob- objaśniająca w informacji dodatkowej (w
nPrawo wieczystego użytkowania gruntów, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu one zmianie, to w następnych latach ob- objaśniająca w informacji dodatkowej (w
mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego zalicza się do rotowych należy dokonywać w innej kwo- tzw. tabeli zmian wartości środków trwa-
mieszkalnego oraz spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu użytkowego zalicza się do rotowych należy dokonywać w innej kwo- tzw. tabeli zmian wartości środków trwa-
środków trwałych, inaczej niż w podatku dochodowym. Nie powinno być zatem prezen- cie odpisów amortyzacyjnych (art. 32 ust. 3 łych i ich umorzenia).
środków trwałych, inaczej niż w podatku dochodowym. Nie powinno być zatem prezen- cie odpisów amortyzacyjnych (art. 32 ust. 3 łych i ich umorzenia).
towane jako wartość niematerialna, tylko jako środek trwały. ustawy o rachunkowości). Często o tym nie- Ustawa o rachunkowości nie pozwala
towane jako wartość niematerialna, tylko jako środek trwały. ustawy o rachunkowości). Często o tym nie- Ustawa o rachunkowości nie pozwala
n Środki trwałe muszą być kompletne. Jeśli w jednostce znajdują się środki trwałe, które stety się zapomina. Nawet, gdy stosowane są dobrowolnie dokonywać przeszacowania
nŚrodki trwałe muszą być kompletne. Jeśli w jednostce znajdują się środki trwałe, które stety się zapomina. Nawet, gdy stosowane są dobrowolnie dokonywać przeszacowania
jeszcze nie są zdatne i kompletne do użytku podmiotu, to powinny być one ujęte jako stawki podatkowe, warto czasem od nowego środków trwałych. To, co może być prakty-
jeszcze nie są zdatne i kompletne do użytku podmiotu, to powinny być one ujęte jako stawki podatkowe, warto czasem od nowego środków trwałych. To, co może być prakty-
środki trwałe w budowie. roku je obniżyć lub podwyższyć w zależno- kowane, jeśli jednostka sporządza sprawoz-
środki trwałe w budowie. roku je obniżyć lub podwyższyć w zależno- kowane, jeśli jednostka sporządza sprawoz-
n Do środków trwałych zalicza się także nakłady poczynione na cudze składniki majątko- ści od potrzeb i możliwości prawnych. Taka danie finansowe według MSSF, nie ma za-
nDo środków trwałych zalicza się także nakłady poczynione na cudze składniki majątko- ści od potrzeb i możliwości prawnych. Taka danie finansowe według MSSF, nie ma za-
we, jeśli nimi jednostka może uzyskiwać korzyści ekonomiczne. Nie należy takich na- możliwość wynika z art. 16i ustawy z 15 lu- stosowania w przypadku ustawy. Ostatnie
we, jeśli nimi jednostka może uzyskiwać korzyści ekonomiczne. Nie należy takich na- możliwość wynika z art. 16i ustawy z 15 lu- stosowania w przypadku ustawy. Ostatnie
kładów prezentować jako koszty lub rozliczenia międzyokresowe kosztów tylko w grupie tego 1992 r. o podatku dochodowym od osób przeszacowanie było na początek 1995 roku
kładów prezentować jako koszty lub rozliczenia międzyokresowe kosztów tylko w grupie tego 1992 r. o podatku dochodowym od osób przeszacowanie było na początek 1995 roku
środków trwałych jako Inne środki trwałe. prawnych (dalej: ustawa o CIT). i te jednostki, które posiadają jeszcze środ-
środków trwałych jako Inne środki trwałe. prawnych (dalej: ustawa o CIT). i te jednostki, które posiadają jeszcze środ-
n Ustawa o rachunkowości nie wymaga tytułu własności do środka trwałego. Należy prze- Przypomnieć też należy, iż tylko przepisy ki trwałe wówczas przeszacowane muszą
nUstawa o rachunkowości nie wymaga tytułu własności do środka trwałego. Należy prze- Przypomnieć też należy, iż tylko przepisy ki trwałe wówczas przeszacowane muszą
analizować, czy umowa leasingu, której firma jest stroną, nie jest umową leasingu fi- podatkowe (ustawy o CIT i ustawy z 26 lipca jedynie pamiętać o właściwym rozliczeniu
analizować, czy umowa leasingu, której firma jest stroną, nie jest umową leasingu fi- podatkowe (ustawy o CIT i ustawy z 26 lipca jedynie pamiętać o właściwym rozliczeniu
nansowego i czy w związku z tym nie należy przedmiotu tej umowy rozpoznać jako 1991 r. o podatku dochodowym od osób fi- kapitału z aktualizacji wyceny w sytuacji
nansowego i czy w związku z tym nie należy przedmiotu tej umowy rozpoznać jako 1991 r. o podatku dochodowym od osób fi- kapitału z aktualizacji wyceny w sytuacji
środka trwałego. Uproszczenie polegające na podatkowym księgowaniu leasingu jako zycznych; dalej: ustawa o PIT) podpowiadają sprzedaży lub likwidacji tych aktywów.
środka trwałego. Uproszczenie polegające na podatkowym księgowaniu leasingu jako zycznych; dalej: ustawa o PIT) podpowiadają sprzedaży lub likwidacji tych aktywów.
operacyjnego z zasady mogą stosować wyłącznie firmy, których sprawozdania finansowe dolną granicę wartości środków trwałych Zwiększenie wartości może dziś nastąpić
operacyjnego z zasady mogą stosować wyłącznie firmy, których sprawozdania finansowe dolną granicę wartości środków trwałych Zwiększenie wartości może dziś nastąpić
nie podlegają obowiązkowemu badaniu. W innych przypadkach może być to naruszenie dla potrzeb podatku dochodowego, która tylko jako efekt ulepszenia środka trwa-
nie podlegają obowiązkowemu badaniu. W innych przypadkach może być to naruszenie dla potrzeb podatku dochodowego, która tylko jako efekt ulepszenia środka trwa-
zasady wiernego i rzetelnego obrazu. wynosi 3500 zł. Prawo bilansowe posługuje łego, czyli ponoszenia nakładów, dzięki
zasady wiernego i rzetelnego obrazu. wynosi 3500 zł. Prawo bilansowe posługuje łego, czyli ponoszenia nakładów, dzięki
AUTOPROMOCJA
AUTOPROMOCJA
UTOPROMOCJA
Jak prowadzić
Jak prowadzić
podatkową księgę przychodów i rozchodów
podatkową księgę przychodów i rozchodów
jaką formę opodatkowania wybrać
"
Przewodnik
Przewodnik
jak prowadzić księgę podatkową i dodatkowe ewidencje
"
fiskus  jakie kary grożą za popełnione błędy
"
dla prowadzących
dla prowadzących
remanent i zamknięcie księgi
"
własną działalność gospodarczą
własną działalność gospodarczą wzór księgi i wyciąg z przepisów
"
ZAMÓW: [e-mail], 22 212 08 27 Cen a: 1 29 zł | l i czba s t r on: 2 7 2
ZAMÓW: [e-mail], 22 212 08 27 Ce n a: 1 2 9 zł | l i czba s t r on: 2 7 2
ÓW
P A TRZYMY OBI EKTYWN IE P ISZEM Y O DPOWIEDZIALN IE
P A TRZY MY OB I EKT YW N IE P ISZE M Y O DP OW IEDZIAL N IE
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
Dziennik Gazeta Prawna, 24 lutego 2014 nr 37 (3678) gazetaprawna.pl III
Dziennik Gazeta Prawna, 24 lutego 2014 nr 37 (3678) gazetaprawna.pl III
OBOWIąZKI
OBOWIąZKI
którym wzrosła użyteczność tych środków tułu trwałej utraty ich wartości (art. 28 ust. 1
którym wzrosła użyteczność tych środków tułu trwałej utraty ich wartości (art. 28 ust. 1
Przykład 4
Przykład 4
trwałych. Z ulepszeniem środków trwałych pkt 1 ustawy o rachunkowości. [przykład 5]
trwałych. Z ulepszeniem środków trwałych pkt 1 ustawy o rachunkowości. [przykład 5]
mamy do czynienia ( także podatkowo), gdy W rachunku zysków i strat odpisy amor- Odpis maszyny
mamy do czynienia ( także podatkowo), gdy W rachunku zysków i strat odpisy amor- Odpis maszyny
następuje ich: tyzacyjne stanowią koszt podstawowej dzia-
następuje ich: tyzacyjne stanowią koszt podstawowej dzia-
Spółka ADC SA posiada na 31 grudnia 2013 r. maszynę o wartości początkowej 250 000 zł i dotych-
Spółka ADC SA posiada na 31 grudnia 2013 r. maszynę o wartości początkowej 250 000 zł i dotych-
% przebudowa, tj. zmiana (poprawienie) łalności operacyjnej, a odpisy z tytułu utraty
% %przebudowa, tj. zmiana (poprawienie) łalności operacyjnej, a odpisy z tytułu utraty
czasowym umorzeniu 45 000 amortyzowaną w taki sam sposób w rachunkowości i podatku
czasowym umorzeniu 45 000 amortyzowaną w taki sam sposób w rachunkowości i podatku
istniejącego stanu środków trwałych na wartości pozostałe koszty operacyjne. Jeśli
istniejącego stanu środków trwałych na wartości pozostałe koszty operacyjne. Jeśli
dochodowym. Na koniec 2013 roku stwierdzono znaczący spadek wykorzystania tej maszyny,
dochodowym. Na koniec 2013 roku stwierdzono znaczący spadek wykorzystania tej maszyny,
inny, jednostka sporządza rachunek przepływów
inny, jednostka sporządza rachunek przepływów
w związku z czym dokonano w księgach rachunkowych odpisu aktualizacyjnego w kwocie 40 000 zł.
w związku z czym dokonano w księgach rachunkowych odpisu aktualizacyjnego w kwocie 40 000 zł.
% rozbudowa, tj. powiększenie (rozszerze- pieniężnych metodą pośrednią, to amorty-
% %rozbudowa, tj. powiększenie (rozszerze- pieniężnych metodą pośrednią, to amorty-
Księgowania w tym wypadku będą następujące:
Księgowania w tym wypadku będą następujące:
nie) składników majątkowych, w szcze- zacja jest pozycją korygującą In plus wartość
nie) składników majątkowych, w szcze- zacja jest pozycją korygującą In plus wartość
gólności budynków i budowli, linii tech- zysku, wyłączeniu podlegają zyski i straty ze
gólności budynków i budowli, linii tech- zysku, wyłączeniu podlegają zyski i straty ze
Pozostałe
Pozostałe
nologicznych itp., sprzedaży bądz
likwidacji środków trwałych Środki trwałe Umorzenie środków trwałych koszty operacyjne
nologicznych itp., sprzedaży bądz
likwidacji środków trwałych Środki trwałe Umorzenie środków trwałych koszty operacyjne
% adaptacja, tj. przystosowanie (przerobie- (jako zyski straty z działalności inwestycyj-
% %adaptacja, tj. przystosowanie (przerobie- (jako zyski straty z działalności inwestycyj-
Sp. 250 000 45 000 Sp. 1) 40 000
Sp. 250 000 45 000 Sp. 1) 40 000
nie) składnika majątkowego do wykorzy- nej), a jako wpływy i wydatki z działalności
nie) składnika majątkowego do wykorzy- nej), a jako wpływy i wydatki z działalności
stania go w innym celu niż ten, do któ- inwestycyjnej pokazuje się kwoty otrzymane
stania go w innym celu niż ten, do któ- inwestycyjnej pokazuje się kwoty otrzymane
rego był pierwotnie przeznaczony, albo z tytułu sprzedaży środków trwałych lub za-
rego był pierwotnie przeznaczony, albo z tytułu sprzedaży środków trwałych lub za-
nadania mu nowych cech użytkowych, płacone z tytułu zakupu środków trwałych,
nadania mu nowych cech użytkowych, płacone z tytułu zakupu środków trwałych,
Odpisy aktualizujące aktywa z tytułu odroczonego
Odpisy aktualizujące aktywa z tytułu odroczonego
% rekonstrukcja, tj. odtworzenie (odbudo- ale w kwotach bez VAT. Pamiętać też trze-
% %rekonstrukcja, tj. odtworzenie (odbudo- ale w kwotach bez VAT. Pamiętać też trze-
środki trwałe podatku dochodowego Podatek dochodowy
środki trwałe podatku dochodowego Podatek dochodowy
wanie) zużytych całkowicie lub częściowo ba, iż zobowiązania i należności dotyczące
wanie) zużytych całkowicie lub częściowo ba, iż zobowiązania i należności dotyczące
składników majątkowych, środków trwałych nie wpływają na zmianę
składników majątkowych, środków trwałych nie wpływają na zmianę
40 000 (1 2) 7600 7600 (2
40 000 (1 2) 7600 7600 (2
% modernizacja, tj. unowocześnienie środ- stanu zobowiązań/ zmianę stanu należno-
% %modernizacja, tj. unowocześnienie środ- stanu zobowiązań/ zmianę stanu należno-
ka trwałego. ści w działalności operacyjnej prezentowa-
ka trwałego. ści w działalności operacyjnej prezentowa-
Różnica między nakładami na remont, nej w rachunku przepływów pieniężnych.
Różnica między nakładami na remont, nej w rachunku przepływów pieniężnych.
a nakładami na ulepszenie środków trwa- Objaśnienia do schematu:
a nakładami na ulepszenie środków trwa- Objaśnienia do schematu:
& druga...
& druga...
łych polega na tym, że pierwsze z nich 1. Ujęcie odpisu aktualizacyjnego 40 000 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma
łych polega na tym, że pierwsze z nich 1. Ujęcie odpisu aktualizacyjnego 40 000 zł: strona Wn konta Pozostałe koszty operacyjne, strona Ma
zmierzają do podtrzymania, odtworzenia Środki trwałe w budowie (A.II.2) to dru- konta Odpisy aktualizujące środki trwałe.
zmierzają do podtrzymania, odtworzenia Środki trwałe w budowie (A.II.2) to dru- konta Odpisy aktualizujące środki trwałe.
2. Ustalenie wartości księgowej i podatkowej oraz ujęcie aktywów z tytułu odroczonego podatku
2. Ustalenie wartości księgowej i podatkowej oraz ujęcie aktywów z tytułu odroczonego podatku
wartości użytkowej środków trwałych, ga kategoria prezentowana wśród rzeczo-
wartości użytkowej środków trwałych, ga kategoria prezentowana wśród rzeczo-
dochodowego 7600 zł: strona Wn konta Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
dochodowego 7600 zł: strona Wn konta Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,
a drugie do podjęcia, rozszerzenia dzia- wych aktywów trwałych. Prezentowane tu
a drugie do podjęcia, rozszerzenia dzia- wych aktywów trwałych. Prezentowane tu
strona Ma Podatek dochodowy.
strona Ma Podatek dochodowy.
łalności w drodze przebudowy, rozbudowy, powinny być środki trwałe znajdujące się
łalności w drodze przebudowy, rozbudowy, powinny być środki trwałe znajdujące się
Obliczenia do operacji 2:
Obliczenia do operacji 2:
rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, w okresie budowy lub montażu oraz środki
rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, w okresie budowy lub montażu oraz środki
Wartość księgowa 250 000 zł  45 000 zł  40 000 zł = 165 000 zł.
Wartość księgowa 250 000 zł  45 000 zł  40 000 zł = 165 000 zł.
powodującej istotną zmianę cech użytko- trwałe już istniejące, które podlegają ulep-
powodującej istotną zmianę cech użytko- trwałe już istniejące, które podlegają ulep-
Wartość podatkowa 250 000 zł  45 000 zł = 205 000 zł.
Wartość podatkowa 250 000 zł  45 000 zł = 205 000 zł.
wych środków trwałych. Nie można przy szeniu (art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachun-
wych środków trwałych. Nie można przy szeniu (art. 3 ust. 1 pkt 16 ustawy o rachun-
Różnica przejściowa WK < WP 40 000 zł  różnica ujemna
Różnica przejściowa WK < WP 40 000 zł  różnica ujemna
tym uznać, że każda wymiana zużytych ele- kowości). Warto zatem sporządzając bilans
tym uznać, że każda wymiana zużytych ele- kowości). Warto zatem sporządzając bilans
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 40 000 x 19 proc. = 7600 zł.
Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego: 40 000 x 19 proc. = 7600 zł.
mentów środka trwałego na nowe z zasto- sprawdzić, czy są tu ujęte:
mentów środka trwałego na nowe z zasto- sprawdzić, czy są tu ujęte:
sowaniem nowocześniejszych materiałów % poniesione koszty na budowę nowych
sowaniem nowocześniejszych materiałów % %poniesione koszty na budowę nowych
jest ulepszeniem. Przy ocenie nakładów środków trwałych, np. koszty budowy Przykład 5
jest ulepszeniem. Przy ocenie nakładów środków trwałych, np. koszty budowy Przykład 5
 czy są to wydatki na remont  należy brać budynku w stanie surowym,
 czy są to wydatki na remont  należy brać budynku w stanie surowym,
Ujęcie w bilansie
Ujęcie w bilansie
pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość % nabyte maszyny, urządzenia, które będą
pod uwagę zmieniającą się rzeczywistość % %nabyte maszyny, urządzenia, które będą
gospodarczą i postęp techniczny, mające wymagały poniesienia kosztów montażu, Środek trwały z poprzedniego przykładu będzie w bilansie zaprezentowany w wartości 165 000 zł.
gospodarczą i postęp techniczny, mające wymagały poniesienia kosztów montażu, Środek trwały z poprzedniego przykładu będzie w bilansie zaprezentowany w wartości 165 000 zł.
wpływ na sposób i środki realizowania ro- % poniesione koszty na ulepszenie (rozbu- Wynika to z obliczenia wartości księgowej 250 000 zł  45 000 zł  40 000 zł = 165 000 zł.
wpływ na sposób i środki realizowania ro- % %poniesione koszty na ulepszenie (rozbu- Wynika to z obliczenia wartości księgowej 250 000 zł  45 000 zł  40 000 zł = 165 000 zł.
bót tym pojęciem objętych. dowę, przebudowę, adaptację) istniejące-
bót tym pojęciem objętych. dowę, przebudowę, adaptację) istniejące-
Odpisów amortyzacyjnych lub umorze- go środka trwałego.
Odpisów amortyzacyjnych lub umorze- go środka trwałego.
niowych od środka trwałego dokonuje się Środki trwałe w budowie wycenia się
niowych od środka trwałego dokonuje się Środki trwałe w budowie wycenia się
Tab. 1 Weryfikacja nakładóW
Tab. 1 Weryfikacja nakładóW
drogą systematycznego, planowego rozłoże- w wysokości wszystkich kosztów pozosta-
drogą systematycznego, planowego rozłoże- w wysokości wszystkich kosztów pozosta-
nia jego wartości początkowej na ustalony jących w bezpośrednim związku z ich naby-
nia jego wartości początkowej na ustalony jących w bezpośrednim związku z ich naby-
nakłady, które kwalifikują się jako nakłady nakłady, które należy odnosić w koszty,
nakłady, które kwalifikują się jako nakłady nakłady, które należy odnosić w koszty,
okres amortyzacji. Natomiast nieplanowych ciem lub wytworzeniem, pomniejszonych
okres amortyzacji. Natomiast nieplanowych ciem lub wytworzeniem, pomniejszonych
tworzące wartość początkową środka trwałego a nie na wartość środka trwałego
tworzące wartość początkową środka trwałego a nie na wartość środka trwałego
odpisów aktualizujących wartość środków o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
odpisów aktualizujących wartość środków o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
n ogół kosztów poniesionych przez jednostkę n koszty energii elektrycznej, wody niezwią-
nogół kosztów poniesionych przez jednostkę nkoszty energii elektrycznej, wody niezwią-
trwałych należy dokonać w przypadku: (art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości).
trwałych należy dokonać w przypadku: (art. 28 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości).
za okres ich budowy, montażu, przystosowania zane z procesem dostosowywania środka
za okres ich budowy, montażu, przystosowania zane z procesem dostosowywania środka
% zmiany technologii produkcji,
% %zmiany technologii produkcji,
i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia trwałego,
i ulepszenia, do dnia bilansowego lub przyjęcia trwałego,
& i trzecia
& i trzecia
% przeznaczenia do likwidacji,
% %przeznaczenia do likwidacji,
do używania, w tym również: n koszty ochrony terenu,
do używania, w tym również: nkoszty ochrony terenu,
% wycofania z używania lub Ostatnia kategoria rzeczowych aktywów
% %wycofania z używania lub Ostatnia kategoria rzeczowych aktywów
 niepodlegający odliczeniu podatek od towarów n koszty ogólnego zarządu,
 niepodlegający odliczeniu podatek od towarów nkoszty ogólnego zarządu,

% innych przyczyn związanych z ryzykiem trwałych to zaliczki na środki trwałe w bu-
% %innych przyczyn związanych z ryzykiem trwałych to zaliczki na środki trwałe w bu-
i usług oraz podatek akcyzowy, n koszty reklamy i informacji oraz promocji,
i usług oraz podatek akcyzowy, nkoszty reklamy i informacji oraz promocji,
prowadzenia działalności (art. 32 ust. 4 dowie (A.II.3). Obejmuje ona kwoty wypłacone
prowadzenia działalności (art. 32 ust. 4 dowie (A.II.3). Obejmuje ona kwoty wypłacone
 koszty obsługi zobowiązań (np. kredytów) n księgowa wartość likwidowanego obiektu,
 koszty obsługi zobowiązań (np. kredytów) nksięgowa wartość likwidowanego obiektu,

ustawy o rachunkowości), np. z powodu dostawcom na poczet wartości zakupów środ-
ustawy o rachunkowości), np. z powodu dostawcom na poczet wartości zakupów środ-
zaciągniętych w celu ich finansowania i związane na miejscu którego powstanie nowy środek
zaciągniętych w celu ich finansowania i związane na miejscu którego powstanie nowy środek
kradzieży środków trwałych oraz znisz- ków trwałych. Warto zwrócić uwagę, iż obo-
kradzieży środków trwałych oraz znisz- ków trwałych. Warto zwrócić uwagę, iż obo-
z nimi różnice kursowe, pomniejszone o przycho-  trwały.
z nimi różnice kursowe, pomniejszone o przycho-  trwały.
czenia w wypadkach samochodowych. wiązuje przy prezentacji zasada ostrożności
czenia w wypadkach samochodowych. wiązuje przy prezentacji zasada ostrożności
dy z tego tytułu,
dy z tego tytułu,
Skutki odpisu aktualizującego takich zda-  zatem jeśli niezapłacona faktycznie kwota
Skutki odpisu aktualizującego takich zda-  zatem jeśli niezapłacona faktycznie kwota
 związane z nabyciem (zakupem) opłaty nota-
 związane z nabyciem (zakupem) opłaty nota-

rzeń zaliczane są generalnie do pozostałych przewyższa wartość otrzymanego w przyszło- rialne, skarbowe, cywilnoprawne,
rzeń zaliczane są generalnie do pozostałych przewyższa wartość otrzymanego w przyszło- rialne, skarbowe, cywilnoprawne,
kosztów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 ści środka trwałego, to należy dokonać odpisu  koszty zainstalowania i montażu maszyn
kosztów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 ści środka trwałego, to należy dokonać odpisu  koszty zainstalowania i montażu maszyn

ustawy o rachunkowości). Wyjątek dotyczy aktualizacyjnego. Jeśli jednostka sporządza i urządzeń zakupionych i przekazanych do używa-
ustawy o rachunkowości). Wyjątek dotyczy aktualizacyjnego. Jeśli jednostka sporządza i urządzeń zakupionych i przekazanych do używa-
nielicznych środków trwałych przeszaco- rachunek przepływów pieniężnych, to trzeba nia, jako środki trwałe (w tym zużycie do tego
nielicznych środków trwałych przeszaco- rachunek przepływów pieniężnych, to trzeba nia, jako środki trwałe (w tym zużycie do tego
celu materiałów),
celu materiałów),
wanych w 1995 roku. Dokonanie odpisu ak- przekazane dostawcom kwoty zaprezentować
wanych w 1995 roku. Dokonanie odpisu ak- przekazane dostawcom kwoty zaprezentować

tualizującego nie jest kosztem uzyskania jako wydatki z działalności inwestycyjnej.  koszty przystosowania do używania budynków
tualizującego nie jest kosztem uzyskania jako wydatki z działalności inwestycyjnej.  koszty przystosowania do używania budynków
i budowli nabytych przez jednostkę (remont,
i budowli nabytych przez jednostkę (remont,
przychodu, ale rodzi różnicę przejściową
przychodu, ale rodzi różnicę przejściową
przebudowa, modernizacja, adaptacja i inne czyn-
przebudowa, modernizacja, adaptacja i inne czyn-
w podatku odroczonym. [przykład 4]
w podatku odroczonym. [przykład 4]
Podstawa prawna
Podstawa prawna
ności) poniesione od momentu zakupu do dnia
ności) poniesione od momentu zakupu do dnia
Środki trwałe wyceniane są w konse-
Środki trwałe wyceniane są w konse-
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
przekazania nabytego obiektu do używania,
przekazania nabytego obiektu do używania,
kwencji w bilansie według cen nabycia lub (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
kwencji w bilansie według cen nabycia lub (t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
 koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych
 koszty obsługi zobowiązań zaciągniętych

Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
kosztów wytworzenia lub wartości przesza-
kosztów wytworzenia lub wartości przesza-
od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397
od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397
w celu sfinansowania zakupu środka trwałe-
w celu sfinansowania zakupu środka trwałe-
cowanej (po aktualizacji wartości środków
cowanej (po aktualizacji wartości środków
z póz
n. zm.).
z póz
n. zm.).
go i różnice kursowe dodatnie związane z tym
go i różnice kursowe dodatnie związane z tym
trwałych), pomniejszonej o odpisy amortyza- Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
trwałych), pomniejszonej o odpisy amortyza- Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
zakupem zmniejszające cenę nabycia.
zakupem zmniejszające cenę nabycia.
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z póz
n. zm.).
fizycznych (t.j. Dz.U. z 2012 r. poz. 361 z póz
n. zm.).
cyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z ty-
cyjne lub umorzeniowe, a także odpisy z ty-
Nie można wykupić polisy wstecz
Nie można wykupić polisy wstecz
W tym roku OC dla biur rachunkowych i audytorów jest wyższe. Trzeba je mieć na dzień przed rozpoczęciem
W tym roku OC dla biur rachunkowych i audytorów jest wyższe. Trzeba je mieć na dzień przed rozpoczęciem
wykonywania usług księgowych lub od momentu wpisu na listę podmiotów uprawnionych do rewizji
wykonywania usług księgowych lub od momentu wpisu na listę podmiotów uprawnionych do rewizji
konywanie czynności z zakresu usługowego wych czy doradztwa wynosi ona po 10 tys. euro womocnieniu dane podmiotu zamieszczane
konywanie czynności z zakresu usługowego wych czy doradztwa wynosi ona po 10 tys. euro womocnieniu dane podmiotu zamieszczane
agnieszka Pokojska
agnieszka Pokojska
prowadzenia ksiąg, minimalna suma gwaran- (tj. 41 631 zł). są w wykazie prowadzonym w formie elek-
prowadzenia ksiąg, minimalna suma gwaran- (tj. 41 631 zł). są w wykazie prowadzonym w formie elek-
[e-mail]
[e-mail]
cyjna to 10 tys. euro (tj. 41 631 zł), natomiast Zarówno księgowi, jak i audytorzy muszą pa- tronicznej na stronie internetowej samorzą-
cyjna to 10 tys. euro (tj. 41 631 zł), natomiast Zarówno księgowi, jak i audytorzy muszą pa- tronicznej na stronie internetowej samorzą-
W 2014 r. minimalne sumy gwarancyjne dla samego doradztwa podatkowego  5 tys. euro miętać, że obecnie nie ma możliwości wykupie- du. Oczywiście ubezpieczenie można wykupić
W 2014 r. minimalne sumy gwarancyjne dla samego doradztwa podatkowego  5 tys. euro miętać, że obecnie nie ma możliwości wykupie- du. Oczywiście ubezpieczenie można wykupić
ubezpieczenia OC biur rachunkowych i spółek (tj. 20 815,5 zł). nia polisy ubezpieczeniowej wstecz. wcześniej, tj. między datą podjęcia uchwały
ubezpieczenia OC biur rachunkowych i spółek (tj. 20 815,5 zł). nia polisy ubezpieczeniowej wstecz. wcześniej, tj. między datą podjęcia uchwały
audytorskich są wyższe niż w zeszłym roku. Analogicznie jest w przypadku biegłych re- W przypadku biur rachunkowych obowiązek a datą jej uprawomocnienia. Należy jednak
audytorskich są wyższe niż w zeszłym roku. Analogicznie jest w przypadku biegłych re- W przypadku biur rachunkowych obowiązek a datą jej uprawomocnienia. Należy jednak
To wynik droższego euro. Kwoty te ustala się widentów. ubezpieczenia powstaje najpóz
niej w dniu po- określić precyzyjnie datę, od jakiej musi obo-
To wynik droższego euro. Kwoty te ustala się widentów. ubezpieczenia powstaje najpóz
niej w dniu po- określić precyzyjnie datę, od jakiej musi obo-
bowiem przy zastosowaniu średniego kursu Minimalna suma gwarancyjna ubezpiecze- przedzającym dzień rozpoczęcia wykonywania wiązywać ochrona ubezpieczeniowa. Infor-
bowiem przy zastosowaniu średniego kursu Minimalna suma gwarancyjna ubezpiecze- przedzającym dzień rozpoczęcia wykonywania wiązywać ochrona ubezpieczeniowa. Infor-
ogłoszonego przez NBP po raz pierwszy w roku, nia OC w odniesieniu do jednego zdarzenia działalności. macje na temat dokładnej daty wpisu na listę
ogłoszonego przez NBP po raz pierwszy w roku, nia OC w odniesieniu do jednego zdarzenia działalności. macje na temat dokładnej daty wpisu na listę
w którym umowa ubezpieczenia została zawar- i wszystkich zdarzeń w okresie ubezpieczenia Z kolei w przypadku firm audytorskich OC podmiotów uprawnionych do badania spra-
w którym umowa ubezpieczenia została zawar- i wszystkich zdarzeń w okresie ubezpieczenia Z kolei w przypadku firm audytorskich OC podmiotów uprawnionych do badania spra-
ta. Do umów zawieranych w tym roku należy nie dłuższym niż 12 miesięcy, których skutki są musi być zawarte od dnia wpisania do dnia wozdań finansowych dostępne są na stronie
ta. Do umów zawieranych w tym roku należy nie dłuższym niż 12 miesięcy, których skutki są musi być zawarte od dnia wpisania do dnia wozdań finansowych dostępne są na stronie
więc zastosować kurs z 2 stycznia 2014 r., któ- objęte umową ubezpieczenia OC, wynosi 400 skreślenia z listy. W tym przypadku jest to samorządu biegłych rewidentów (www.kibr.
więc zastosować kurs z 2 stycznia 2014 r., któ- objęte umową ubezpieczenia OC, wynosi 400 skreślenia z listy. W tym przypadku jest to samorządu biegłych rewidentów (www.kibr.
ry wynosi 4,1631 zł/euro (rok wcześniej 4,0671 tys. euro (tj. 1 665 240 zł), jeżeli przedmiotem o tyle trudne, że podmiot nie ma możliwości org.pl , zakładka Podmioty/ Uprawomacnianie
ry wynosi 4,1631 zł/euro (rok wcześniej 4,0671 tys. euro (tj. 1 665 240 zł), jeżeli przedmiotem o tyle trudne, że podmiot nie ma możliwości org.pl , zakładka Podmioty/ Uprawomacnianie
zł/euro). działalności są czynności rewizji finansowej. Dla samodzielnego ustalenia momentu faktyczne- się uchwał o wpisie na listę ).
zł/euro). działalności są czynności rewizji finansowej. Dla samodzielnego ustalenia momentu faktyczne- się uchwał o wpisie na listę ).
Minimalna suma gwarancyjna ubezpiecze- innych takich jak prowadzenie ksiąg rachunko- go pojawienia się w rejestrze firm audytorskich.
Minimalna suma gwarancyjna ubezpiecze- innych takich jak prowadzenie ksiąg rachunko- go pojawienia się w rejestrze firm audytorskich.
nia OC w odniesieniu do jednego zdarzenia, Wynika to z tego, że proces ten jest złożony.
nia OC w odniesieniu do jednego zdarzenia, Wynika to z tego, że proces ten jest złożony.
Podstawa prawna
Podstawa prawna
Rozporządzenie ministra finansów z 16 grudnia 2008 r.
Rozporządzenie ministra finansów z 16 grudnia 2008 r.
którego skutki są objęte umową, zależna jest WaŻne Brak ubezpieczenia w przypad- Zgodnie z przepisami Krajowa Rada Biegłych
którego skutki są objęte umową, zależna jest WaŻne Brak ubezpieczenia w przypad- Zgodnie z przepisami Krajowa Rada Biegłych
w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzial-
w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzial-
od przedmiotu działalności. W przypadku pro- ku biur rachunkowych podlega grzywnie Rewidetów po otrzymaniu wniosku podmio-
od przedmiotu działalności. W przypadku pro- ku biur rachunkowych podlega grzywnie Rewidetów po otrzymaniu wniosku podmio-
ności cywilnej przedsiębiorców wykonujących działalność
ności cywilnej przedsiębiorców wykonujących działalność
wadzenia ksiąg rachunkowych oraz czynności albo karze ograniczenia wolności. Z kolei tu podejmuje uchwałę o wpisie, którą doręcza z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych
wadzenia ksiąg rachunkowych oraz czynności albo karze ograniczenia wolności. Z kolei tu podejmuje uchwałę o wpisie, którą doręcza z zakresu usługowego prowadzenia ksiąg rachunkowych
(Dz.U. nr 234, poz. 1576).
(Dz.U. nr 234, poz. 1576).
doradztwa podatkowego przez biura rachun- w przypadku firm audytorskich niedopeł- Komisji Nadzoru Audytowego (KNA) w termi-
doradztwa podatkowego przez biura rachun- w przypadku firm audytorskich niedopeł- Komisji Nadzoru Audytowego (KNA) w termi-
Rozporządzenie ministra finansów z 3 grudnia 2009 r.
Rozporządzenie ministra finansów z 3 grudnia 2009 r.
kowe wynosi równowartość w złotych 15 tys. nienie obowiązku zawarcia umowy OC po- nie 14 dni. Podmiot pojawia się na liście, gdy
kowe wynosi równowartość w złotych 15 tys. nienie obowiązku zawarcia umowy OC po- nie 14 dni. Podmiot pojawia się na liście, gdy
w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzial-
w sprawie obowiązkowego ubezpieczenia odpowiedzial-
euro, czyli w tym roku  62 446,5 zł. Z kolei woduje skreślenie z listy tych podmiotów KNA nie sprzeciwi się wpisowi w terminie 30 ności cywilnej podmiotów uprawnionych do badania
euro, czyli w tym roku  62 446,5 zł. Z kolei woduje skreślenie z listy tych podmiotów KNA nie sprzeciwi się wpisowi w terminie 30 ności cywilnej podmiotów uprawnionych do badania
sprawozdań finansowych (Dz.U. nr 205, poz. 1583).
sprawozdań finansowych (Dz.U. nr 205, poz. 1583).
jeżeli przedmiotem działalności jest tylko wy- dni od dnia otrzymania uchwały. Po jej upra-
jeżeli przedmiotem działalności jest tylko wy- dni od dnia otrzymania uchwały. Po jej upra-
Wygenerowano dnia 2015-02-20 dla loginu: [e-mail]
IV Dziennik Gazeta Prawna, 24 lutego 2014 nr 37 (3678) gazetaprawna.pl
IV Dziennik Gazeta Prawna, 24 lutego 2014 nr 37 (3678) gazetaprawna.pl
EWIDENCJA
EWIDENCJA
Instruktaż produktowy dla kontrahenta ujmuje się
Instruktaż produktowy dla kontrahenta ujmuje się
na koncie Pozostałe koszty rodzajowe
na koncie Pozostałe koszty rodzajowe
Generalnie nie ma znaczenia, czy odbiorcami szkoleń są pracownicy firmy, czy osoby z zewnątrz. Wydatki
Generalnie nie ma znaczenia, czy odbiorcami szkoleń są pracownicy firmy, czy osoby z zewnątrz. Wydatki
poniesione na ten cel stanowią koszty związane z prowadzeniem podstawowej działalności operacyjnej
poniesione na ten cel stanowią koszty związane z prowadzeniem podstawowej działalności operacyjnej
Spółka zajmuje się dystrybucją sprzętu AGD.
Spółka zajmuje się dystrybucją sprzętu AGD.
PrzykłaD
PrzykłaD
Aby zwiększyć sprzedaż swoich produktów, Zdaniem organów
Aby zwiększyć sprzedaż swoich produktów, Zdaniem organów
organizuje szkolenia dla sprzedawców, pra- Nowy produkt
organizuje szkolenia dla sprzedawców, pra- Nowy produkt
cowników kontrahentów. Jak powinna roz- Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT nie
cowników kontrahentów. Jak powinna roz- Zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT nie
spółka aBF sp. z o.o. zorganizowała szkolenie dotyczące nowo wprowadzanego na rynek produktu.
spółka aBF sp. z o.o. zorganizowała szkolenie dotyczące nowo wprowadzanego na rynek produktu.
liczyć koszty związane z organizacją tych uważa się za koszty uzyskania przychodów
liczyć koszty związane z organizacją tych uważa się za koszty uzyskania przychodów
koszty szkolenia wyniosły 35 000 zł + 8050 zł VaT i dotyczyły w 60 proc. pracowników firmy,
koszty szkolenia wyniosły 35 000 zł + 8050 zł VaT i dotyczyły w 60 proc. pracowników firmy,
szkoleń? Chodzi o koszty wynajmu sali, za- kosztów reprezentacji, w szczególności po-
szkoleń? Chodzi o koszty wynajmu sali, za- kosztów reprezentacji, w szczególności po-
a w pozostałej części pracowników spółek będących dystrybutorami produktów tej firmy. koszty
a w pozostałej części pracowników spółek będących dystrybutorami produktów tej firmy. koszty
kwaterowania uczestników szkoleń, wyży- niesionych na usługi gastronomiczne, zakup
kwaterowania uczestników szkoleń, wyży- niesionych na usługi gastronomiczne, zakup
obejmowały wyżywienie, przejazdy i noclegi, jednak z punktu widzenia rachunkowości szczegóło-
obejmowały wyżywienie, przejazdy i noclegi, jednak z punktu widzenia rachunkowości szczegóło-
wienie itp. żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
wienie itp. żywności oraz napojów, w tym alkoholowych.
we tytuły tych kosztów nie mają znaczenia  są to koszty szkoleń ujmowane w części dotyczącej
we tytuły tych kosztów nie mają znaczenia  są to koszty szkoleń ujmowane w części dotyczącej
Za wydatki na zakup żywności, napojów
Za wydatki na zakup żywności, napojów
pracowników na koncie Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na rzecz pracowników,
pracowników na koncie Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia na rzecz pracowników,
i usług gastronomicznych, wyłączone
i usług gastronomicznych, wyłączone
a w części dotyczącej pracowników kontrahentów na koncie Pozostałe koszty rodzajowe.
a w części dotyczącej pracowników kontrahentów na koncie Pozostałe koszty rodzajowe.
karolina Pawlak
karolina Pawlak
z kosztów uzyskania przychodów na pod-
z kosztów uzyskania przychodów na pod-
ekspert z zakresu rachunkowości
ekspert z zakresu rachunkowości
stawie art. 16 ust. 1 pkt 28 powołanej ustawy,
stawie art. 16 ust. 1 pkt 28 powołanej ustawy,
rozliczenie zakupu V rozrachunki z dostawcami
rozliczenie zakupu V naliczony rozrachunki z dostawcami
Vat naliczony
Vat
Jednym z zadań każdego podmiotu jest podej- należy uznać te, których wyłącznym bądz
do-
Jednym z zadań każdego podmiotu jest podej- należy uznać te, których wyłącznym bądz
do-
mowanie działań, które będą wspierały moż- minującym celem jest stworzenie pewnego
mowanie działań, które będą wspierały moż- minującym celem jest stworzenie pewnego
1a) 35 000 21 000 (2 1b) 8050 5) 43 050 43 050 (1c
1a) 35 000 21 000 (2 1b) 8050 5) 43 050 43 050 (1c
liwość uzyskiwania przychodów przez ten wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
liwość uzyskiwania przychodów przez ten wizerunku podatnika, stworzenie dobrego
14 000 (3
14 000 (3
podmiot. Do takich działań można na pewno obrazu jego firmy czy działalności, wykre-
podmiot. Do takich działań można na pewno obrazu jego firmy czy działalności, wykre-
zaliczyć ponoszenie nakładów na szkolenia owanie pozytywnych relacji z uczestnikami
zaliczyć ponoszenie nakładów na szkolenia owanie pozytywnych relacji z uczestnikami
dotyczące sprzedawanych produktów. I nie spotkań.
dotyczące sprzedawanych produktów. I nie spotkań.
ma tu znaczenia, czy są to szkolenia, których Wydatki, tj. koszty pobytu (noclegu), koszty
ma tu znaczenia, czy są to szkolenia, których Wydatki, tj. koszty pobytu (noclegu), koszty
Ubezpieczenia społeczne
Ubezpieczenia społeczne
odbiorcami są pracownicy firmy czy osoby wyżywienia, poczęstunku w postaci: kawy,
odbiorcami są pracownicy firmy czy osoby wyżywienia, poczęstunku w postaci: kawy,
i inne świadczenia
i inne świadczenia
z zewnątrz. Z punktu widzenia rachunko- herbaty, ciastek, jak również wyżywienie do-
z zewnątrz. Z punktu widzenia rachunko- herbaty, ciastek, jak również wyżywienie do-
na rzecz pracowników Pozostałe koszty rodzajowe koszty sprzedaży
na rzecz pracowników Pozostałe koszty rodzajowe koszty sprzedaży
wości są to koszty związane z prowadzeniem starczane przez firmę cateringową (catering
wości są to koszty związane z prowadzeniem starczane przez firmę cateringową (catering
podstawowej działalności operacyjnej. Powin- 2) 21 000 3) 14 000 4) 35 000 podawany podczas szkoleń dla przedsię-
podstawowej działalności operacyjnej. Powin- 2) 21 000 3) 14 000 4) 35 000 podawany podczas szkoleń dla przedsię-
ny być ujmowane odpowiednio jako koszty biorców i pracowników spółki, spożywany
ny być ujmowane odpowiednio jako koszty biorców i pracowników spółki, spożywany
według rodzaju, a jeśli jednostka prowadzi w siedzibie spółki), nie podlegają wyłączeniu
według rodzaju, a jeśli jednostka prowadzi w siedzibie spółki), nie podlegają wyłączeniu
ewidencję kosztów w zespole 5, jako Koszty z kosztów uzyskania przychodów na podsta-
ewidencję kosztów w zespole 5, jako Koszty z kosztów uzyskania przychodów na podsta-
sprzedaży. [przykład] wie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
sprzedaży. [przykład] wie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT.
Zauważyć warto, iż nakłady obejmujące Wydatki te ponoszone są bowiem w związku
Zauważyć warto, iż nakłady obejmujące Wydatki te ponoszone są bowiem w związku
rozliczenie kosztów rachunek bankowy
rozliczenie kosztów rachunek bankowy
wyżywienie, przejazdy i noclegi (wskaza- z przeprowadzanymi przez wnioskodawcę
wyżywienie, przejazdy i noclegi (wskaza- z przeprowadzanymi przez wnioskodawcę
ne w przykładzie) będą mogły być zaliczo- szkoleniami produktowymi, których celem
ne w przykładzie) będą mogły być zaliczo- szkoleniami produktowymi, których celem
35 000 (4 43 050 (5
35 000 (4 43 050 (5
ne do kosztów uzyskania przychodów. Są ma być podniesienie efektywności sprzeda-
ne do kosztów uzyskania przychodów. Są ma być podniesienie efektywności sprzeda-
to bowiem w świetle art. 15 ust. 1 ustawy ży towarów wytworzonych przez spółkę oraz
to bowiem w świetle art. 15 ust. 1 ustawy ży towarów wytworzonych przez spółkę oraz
z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym zapoznanie przedsiębiorców  właścicieli
z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym zapoznanie przedsiębiorców  właścicieli
od osób prawnych koszty służące uzyskaniu sklepów i hurtowni budowlanych oraz osób
od osób prawnych koszty służące uzyskaniu sklepów i hurtowni budowlanych oraz osób
Objaśnienia do schematu:
Objaśnienia do schematu:
przychodów, albowiem osoby przeszkolo- 1. Ujęcie faktury za organizację szkoleń:
przychodów, albowiem osoby przeszkolo- 1. Ujęcie faktury za organizację szkoleń:
kierujących działami budowlanymi w marke-
kierujących działami budowlanymi w marke-
ne pozyskają wiedzę na temat produktów a) strona Wn konta Rozliczenie zakupu 35 000 zł; tach budowlanych ze sposobami i warunka-
ne pozyskają wiedzę na temat produktów a) strona Wn konta Rozliczenie zakupu 35 000 zł; tach budowlanych ze sposobami i warunka-
b) strona Wn konta VaT naliczony
b) strona Wn konta VaT 8050 zł;
i będą mogły je skuteczniej sprzedawać. b) strona Wn konta Va mi prawidłowego montażu okien i wyłazów
i będą mogły je skuteczniej sprzedawać. b) strona Wn konta Va naliczony 8050 zł; mi prawidłowego montażu okien i wyłazów
Szkolenia te pozwolą spółce w sposób bez- c) strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami 43 050 zł;
Szkolenia te pozwolą spółce w sposób bez- c) strona Ma konta Rozrachunki z dostawcami 43 050 zł;
kominiarskich produkowanych przez spółkę.
kominiarskich produkowanych przez spółkę.
2. Rozliczenie kosztów w części dotyczącej pracowników 21 000 zł: strona Wn konta Ubezpieczenia
2. Rozliczenie kosztów w części dotyczącej pracowników 21 000 zł: strona Wn konta Ubezpieczenia
pośredni zaprezentować zalety swoich to- Celem tych szkoleń nie jest zatem wyłącznie
pośredni zaprezentować zalety swoich to- Celem tych szkoleń nie jest zatem wyłącznie
społeczne i inne świadczenia na rzecz pracowników, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;
społeczne i inne świadczenia na rzecz pracowników, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;
warów i ich przewagę nad towarami kon- stworzenie dobrego wizerunku firmy wnio-
warów i ich przewagę nad towarami kon- stworzenie dobrego wizerunku firmy wnio-
3. Rozliczenie kosztów w części dotyczącej pracowników kontrahentów 14 000 zł: strona Wn konta
3. Rozliczenie kosztów w części dotyczącej pracowników kontrahentów 14 000 zł: strona Wn konta
kurencji. skodawcy czy też wykreowanie pozytywnych
kurencji. skodawcy czy też wykreowanie pozytywnych
Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;
Pozostałe koszty rodzajowe, strona Ma konta Rozliczenie zakupu;
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy relacji z kontrahentami.
Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy relacji z kontrahentami.
4. Ujęcie kosztów w układzie funkcjonalnym 35 000 zł: strona Wn konta koszty sprzedaży, strona Ma
4. Ujęcie kosztów w układzie funkcjonalnym 35 000 zł: strona Wn konta koszty sprzedaży, strona Ma
o podatku dochodowym od osób prawnych Poniesione wydatki na zakup ww. artykułów
o podatku dochodowym od osób prawnych Poniesione wydatki na zakup ww. artykułów
konta Rozliczenie kosztów;
konta Rozliczenie kosztów;
można stwierdzić, że nie podlegają wyłą- spożywczych i usług cateringowych spełnia-
można stwierdzić, że nie podlegają wyłą- spożywczych i usług cateringowych spełnia-
5. Zapłata dostawcy 43 050 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta Rachunek
5. Zapłata dostawcy 43 050 zł: strona Wn konta Rozrachunki z dostawcami, strona Ma konta Rachunek
czeniu z kosztów uzyskania przychodów ją przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ww.
czeniu z kosztów uzyskania przychodów ją przesłanki wynikające z art. 15 ust. 1 ww.
bankowy.
bankowy.
wydatki dotyczące takiego rodzaju szkoleń. ustawy; są poniesione w celu osiągnięcia
wydatki dotyczące takiego rodzaju szkoleń. ustawy; są poniesione w celu osiągnięcia
Chodzi tu szczególnie o koszty związane przychodów lub zachowania albo zabezpie-
Chodzi tu szczególnie o koszty związane przychodów lub zachowania albo zabezpie-
z pobytem i noclegiem, wyżywieniem, po- nia został potwierdzony ostatnio np. w in- czenia z
ródła przychodów, tym samym mogą
z pobytem i noclegiem, wyżywieniem, po- nia został potwierdzony ostatnio np. w in- czenia z
ródła przychodów, tym samym mogą
Podstawa prawna
Podstawa prawna
częstunkiem (kawa, herbata, ciastka). Do- terpretacji indywidualnej wydanej 27 stycz- zostać zaliczone do kosztów uzyskania przy-
częstunkiem (kawa, herbata, ciastka). Do- terpretacji indywidualnej wydanej 27 stycz- zostać zaliczone do kosztów uzyskania przy-
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
Ustawa z 29 września 1994 r. o rachunkowości
tyczy to także poczęstunków dostarczonych nia 2014 r. przez dyrektora Izby Skarbowej chodów.
tyczy to także poczęstunków dostarczonych nia 2014 r. przez dyrektora Izby Skarbowej chodów.
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
(t.j. Dz.U. z 2013 r. poz. 330 z póz
n. zm.).
przez catering podawanych podczas takich w A
odzi nr IPTPB3/423-461/13-2/PM. [ram-
przez catering podawanych podczas takich w A
odzi nr IPTPB3/423-461/13-2/PM. [ram-
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
Ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym
szkoleń dla przedsiębiorców i pracowników, ka] Wynika to też z wyroku 7 sędziów NSA
szkoleń dla przedsiębiorców i pracowników, ka] Wynika to też z wyroku 7 sędziów NSA
od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 interpretacja indywidualna dyrektora izby skarbowej
od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397 interpretacja indywidualna dyrektora izby skarbowej
w łodzi z 27 stycznia 2014 r., nr iPTPB3/423-461/13-2/PM
w łodzi z 27 stycznia 2014 r., nr iPTPB3/423-461/13-2/PM
w siedzibie spółki. Taki sposób postępowa- z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. z póz
n. zm.).
w siedzibie spółki. Taki sposób postępowa- z 17 czerwca 2013 r., sygn. akt II FSK 702/11. z póz
n. zm.).
EksPErt wyJaśnia
EksPErt wy
wyJaśnia
wy
Jak po zmianie polityki rachunkowości rozliczyć saldo konta 640
Jak po zmianie polityki rachunkowości rozliczyć saldo konta 640
1 stycznia 2014 r. jednostka nadrzędna wprowadziła jednolite Natomiast przeniesienie
1 stycznia 2014 r. jednostka nadrzędna wprowadziła jednolite Natomiast przeniesienie
PrzykłaD 1
PrzykłaD 1
zasady rachunkowości i zobowiązała nas do ich stosowania. salda konta 490 na wynik fi-
zasady rachunkowości i zobowiązała nas do ich stosowania. salda konta 490 na wynik fi-
Problem w tym, że według tych zasad, ze względu na istotność, nansowy zaewidencjonować Międzyokresowo
Problem w tym, że według tych zasad, ze względu na istotność, nansowy zaewidencjonować Międzyokresowo
nie rozlicza się kosztów międzyokresowo. Do tej pory w naszej należy: strona Wn konta 860
nie rozlicza się kosztów międzyokresowo. Do tej pory w naszej należy: strona Wn konta 860
Jednostka rozliczała koszty międzyokresowo. na dzień 31 grudnia 2013 r.
Jednostka rozliczała koszty międzyokresowo. na dzień 31 grudnia 2013 r.
jednostce takie rozliczenia stosowaliśmy (rozliczaliśmy tak  Wynik finansowy, strona
jednostce takie rozliczenia stosowaliśmy (rozliczaliśmy tak  Wynik finansowy, strona
pozostają do rozliczenia koszty w kwocie 200 zł (saldo na koncie 640
pozostają do rozliczenia koszty w kwocie 200 zł (saldo na koncie 640
ubezpieczenia majątkowe i prenumeratę). Czy jednostka podle- Ma konta 490  Rozliczenie
ubezpieczenia majątkowe i prenumeratę). Czy jednostka podle- Ma konta 490  Rozliczenie
 Rozliczenia międzyokresowe kosztów po stronie Wn 200 zł).
 Rozliczenia międzyokresowe kosztów po stronie Wn 200 zł).
gła może nie zastosować się do ustaleń dysponenta głównego kosztów. [przykład 1 i 2]
gła może nie zastosować się do ustaleń dysponenta głównego kosztów. [przykład 1 i 2]
ewidencja:
ewidencja:
w tym zakresie? Jeśli nie, to jak rozliczyć pozostałe na dzień Informację o dokona-
w tym zakresie? Jeśli nie, to jak rozliczyć pozostałe na dzień Informację o dokona-
1. Rozliczenie pozostałych kosztów w koszty roku bieżącego 200 zł:
1. Rozliczenie pozostałych kosztów w koszty roku bieżącego 200 zł:
31 grudnia 2013 r. koszty na koncie 640? niu takiego rozlicze-
31 grudnia 2013 r. koszty na koncie 640? niu takiego rozlicze-
strona Wn konta 490  Rozliczenie kosztów, strona Ma konta 640
strona Wn konta 490  Rozliczenie kosztów, strona Ma konta 640
nia (obciążenia roku 2013  Rozliczenia międzyokresowe kosztów;
nia (obciążenia roku 2013
 Rozliczenia międzyokresowe kosztów;
MagDalena RyPińska
MagDalena RyPińska
akładowy plan kont Rzeczypospolitej Polskiej. pozostałą częścią rozli- 2. Przeniesienie salda konta 490 na wynik finansowy 200 zł: strona
akładowy plan kont Rzeczypospolitej Polskiej. pozostałą częścią rozli- 2. Przeniesienie salda konta 490 na wynik finansowy 200 zł: strona
dyrektor sądu,
dyrektor sądu,
Wn konta 860  Wynik finansowy, strona Ma konta 490  Rozliczenie
Wn konta 860  Wynik finansowy, strona Ma konta 490  Rozliczenie
powinien uwzględniać Na podstawie tego zapisu czeń międzyokresowych
powinien uwzględniać Na podstawie tego zapisu czeń międzyokresowych
długoletnia główna księgowa
długoletnia główna księgowa
kosztów.
kosztów.
Zustalenia dysponenta jednostka ma obowiązek w związku z wprowadze-
Zustalenia dysponenta jednostka ma obowiązek w związku z wprowadze-
części budżetowej lub uwzględnić ustalenia niem polityki rachunkowo-
części budżetowej lub uwzględnić ustalenia niem polityki rachunkowo-
zarządu jednostki samorządu jednostki nadrzędnej ści przez dysponenta części
zarządu jednostki samorządu jednostki nadrzędnej ści przez dysponenta części
PrzykłaD 2
PrzykłaD 2
terytorialnego dotyczące (dysponenta części lub Właściwym rozwiązaniem budżetowej) należy zamieścić
terytorialnego dotyczące (dysponenta części lub Właściwym rozwiązaniem budżetowej) należy zamieścić
zasad grupowania operacji jednostki samorządu jest tu rozliczenie pozosta- w informacji dodatkowej do Ubezpieczenie i prenumerata
zasad grupowania operacji jednostki samorządu jest tu rozliczenie pozosta- w informacji dodatkowej do Ubezpieczenie i prenumerata
gospodarczych istotnych dla terytorialnego; dalej: JST) łych czynnych rozliczeń mię- bilansu w części B  Informa-
gospodarczych istotnych dla terytorialnego; dalej: JST) łych czynnych rozliczeń mię- bilansu w części B  Informa-
Jednostka rozliczała międzyokresowo koszty ubezpiecze-
Jednostka rozliczała międzyokresowo koszty ubezpiecze-
rodzaju działalności. Wynika i nie może nie zastosować dzyokresowych kosztów pod cje uzupełniające istotne dla
rodzaju działalności. Wynika i nie może nie zastosować dzyokresowych kosztów pod cje uzupełniające istotne dla
nia i prenumeraty. Ostatnia rata obciążająca koszty grudnia
nia i prenumeraty. Ostatnia rata obciążająca koszty grudnia
to z art. 15 ust. 1 pkt 4 narzuconych przez niego datą 31 grudnia w koszty oceny rzetelności i przejrzy-
to z art. 15 ust. 1 pkt 4 narzuconych przez niego datą 31 grudnia w koszty oceny rzetelności i przejrzy-
2013 r. dotycząca prenumeraty wynosi 300 zł. Rata obciążająca
2013 r. dotycząca prenumeraty wynosi 300 zł. Rata obciążająca
rozporządzenia ministra rozwiązań. Tak więc od roku obrotowego 2013. Dzięki stości sytuacji finansowej
rozporządzenia ministra rozwiązań. Tak więc od roku obrotowego 2013. Dzięki stości sytuacji finansowej
grudzień 2013 r. dotycząca ubezpieczenia majątkowego wynosi
grudzień 2013 r. dotycząca ubezpieczenia majątkowego wynosi
finansów w sprawie szczegól- 1 stycznia 2014 r. jednostka temu będzie brak salda na i majątkowej w pkt 8.
finansów w sprawie szczegól- 1 stycznia 2014 r. jednostka temu będzie brak salda na i majątkowej w pkt 8.
280 zł i po rozliczeniu części dotyczącej grudnia do rozliczenia
280 zł i po rozliczeniu części dotyczącej grudnia do rozliczenia
nych zasad rachunkowości powinna zaprzestać rozlicza- koncie 640 i brak konieczno-
nych zasad rachunkowości powinna zaprzestać rozlicza- koncie 640 i brak konieczno-
pozostanie jeszcze 840 zł na rok 2014.
pozostanie jeszcze 840 zł na rok 2014.
oraz planów kont dla budżetu nia kosztów międzyokresowo. ści wykazywania rozliczeń
oraz planów kont dla budżetu nia kosztów międzyokresowo. ści wykazywania rozliczeń
Podstawa prawna saldo początkowe na koncie 640  Wn 1420 zł
Podstawa prawna saldo początkowe na koncie 640  Wn 1420 zł
Rozporządzenie ministra finan-
Rozporządzenie ministra finan-
państwa, budżetów jednostek Problemem pozostaje rozli- w aktywach bilansu. ewidencja:
państwa, budżetów jednostek Problemem pozostaje rozli- w aktywach bilansu. ewidencja:
sów w sprawie szczególnych zasad
sów w sprawie szczególnych zasad
1. Rata kosztów prenumeraty obciążająca okres 12/2013 300 zł:
1. Rata kosztów prenumeraty obciążająca okres 12/2013 300 zł:
samorządu terytorialnego, czenie pozostałego na dzień Ewidencja będzie wtedy na-
samorządu terytorialnego, czenie pozostałego na dzień Ewidencja będzie wtedy na-
rachunkowości oraz planów kont
rachunkowości oraz planów kont
strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;
strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;
jednostek budżetowych, 31 grudnia 2013 r. salda stępująca. Rozliczenie po- dla budżetu państwa, budżetów
jednostek budżetowych, 31 grudnia 2013 r. salda stępująca. Rozliczenie po- dla budżetu państwa, budżetów
jednostek samorządu terytorialnego, 2. Rata kosztów ubezpieczenia obciążająca okres 12/2013 280 zł:
jednostek samorządu terytorialnego, 2. Rata kosztów ubezpieczenia obciążająca okres 12/2013 280 zł:
samorządowych zakładów na koncie 640  Rozliczenia zostałych kosztów w koszty
samorządowych zakładów na koncie 640  Rozliczenia zostałych kosztów w koszty
jednostek budżetowych, samorzą-
jednostek budżetowych, samorzą-
strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;
strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;
budżetowych, państwowych międzyokresowe kosztów, roku bieżącego zaksięgować
budżetowych, państwowych międzyokresowe kosztów, roku bieżącego zaksięgować
dowych zakładów budżetowych,
dowych zakładów budżetowych,
3. Rozliczenie pozostałych kosztów ze względu na zmianę zasad
3. Rozliczenie pozostałych kosztów ze względu na zmianę zasad
funduszy celowych oraz czyli nie rozliczonych trzeba: strona Wn konta 490 państwowych funduszy celowych
funduszy celowych oraz czyli nie rozliczonych trzeba: strona Wn konta 490 państwowych funduszy celowych
rachunkowości 840 zł: strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;
rachunkowości 840 zł: strona Wn konta 490, strona Ma konta 640;
oraz państwowych jednostek budże-
oraz państwowych jednostek budże-
państwowych jednostek kosztów poniesionych w 2013  Rozliczenie kosztów, strona
państwowych jednostek kosztów poniesionych w 2013  Rozliczenie kosztów, strona
towych mających siedzibę poza 4. Przeniesienie salda konta 490 na wynik finansowy 1420 zł:
towych mających siedzibę poza 4. Przeniesienie salda konta 490 na wynik finansowy 1420 zł:
budżetowych mających roku, a obciążających okresy Ma konta 640  Rozliczenia
budżetowych mających roku, a obciążających okresy Ma konta 640  Rozliczenia
granicami Rzeczypospolitej Polskiej
granicami Rzeczypospolitej Polskiej
strona Wn konta 860, strona Ma konta 490.
strona Wn konta 860, strona Ma konta 490.
siedzibę poza granicami sprawozdawcze w roku 2014. międzyokresowe kosztów. (t.j. Dz.U. z 2013 r. nr 289).
siedzibę poza granicami sprawozdawcze w roku 2014. międzyokresowe kosztów. (t.j. Dz.U. z 2013 r. nr 289).