1. WYNIKI KONTROLI SKARBOWEJ W 2014R.
1.1. Zrealizowane kontrole i działania
W 2014r. urzędy kontroli skarbowej przeprowadziły łącznie 10.105 postępowań
kontrolnych. Dodatkowo, działając na zlecenie innych urzędów, wykonały 5.749 czynności
sprawdzających dokumenty u kontrahentów kontrolowanych podatników oraz 2.822
przesłuchania i oględziny.
W celu uzyskania lub weryfikacji dowodów zgromadzonych w aktach sprawy,
5.869 razy wystÄ…piono do instytucji finansowych o udzielenie informacji stanowiÄ…cych tajemnicÄ™
bankową, niezbędnych do oceny materiału dowodowego.
WYSZCZEGÓLNIENIE 2010r. 2011r. 2012r. 2013r. 2014r.
liczba zakończonych
10 075 9 906 10 158 10 177 10 105
kontroli ogółem
Inspektorzy kontroli skarbowej w 2014r. wszczęli ogółem 5.283 postępowania karne
skarbowe. Na wniosek podatników w 2014r. sądy zezwoliły na dobrowolne poddanie się
odpowiedzialności w 2.030 przypadkach i orzekły  tytułem kary grzywny  łączną kwotę ponad
3,3 mln zł. Inspektorzy kontroli skarbowej nałożyli ogółem 39.665 mandatów karnych na kwotę
9,4 mln zł.
1.2. Ustalenia kontroli
W wyniku postępowań kontrolnych przeprowadzonych w 2014r., wykryto
nieprawidłowości skutkujące uszczupleniami podatkowymi na łączną kwotę 10.602,3 mln zł,
w tym ustalenia, dla których wydano decyzje stanowiły kwotę ponad 10.191,6 mln zł. Podatnicy,
w wyniku przeprowadzonych postępowań kontrolnych, złożyli korekty deklaracji zwiększając
swoje zobowiązania podatkowe o kwotę 410,7 mln zł.
Dodatkowo w wyniku działań podjętych przez Kontrolę Skarbową udaremniono wypłatę
z budżetu nienależnie wnioskowanego zwrotu podatku VAT na kwotę prawie 227,1 mln zł.
WYSZCZEGÓLNIENIE 2010r. 2011r. 2012r. 2013r. 2014r.
ustalenia kontroli ogółem /tys. zł/: 2 109 869 2 525 158 3 779 547 6 446 730 10 602 335
w tym: - ustalenia z decyzji wydanych
przez organy kontroli 1 907 280 2 256 060 3 504 686 6 248 629 10 191 616
skarbowej /tys. zł/
- ustalenia z dobrowolnych korekt
202 588 269 097 274 861 198 101 410 718
deklaracji /tys. zł/
udaremnione zwroty podatku VAT
brak danych 7 688 121 460 66 767 227 055
/tys. zł/
Organy kontroli skarbowej wydały również decyzje zmniejszające deklarowaną przez
podatników stratę na łączną kwotę prawie 777,7 mln zł.
WYSZCZEGÓLNIENIE 2010r. 2011r. 2012r. 2013r. 2014r.
ustalenia w zakresie
224 830 245 048 747 681 481 721 777 658
zmniejszenia straty /tys. zł/
Liczba kontroli, w których stwierdzono nieprawidłowości (zakończonych decyzją lub
korektą deklaracji zgodną z ustaleniami kontroli) w porównaniu do roku 2013r. przedstawia się
następująco:
WYSZCZEGÓLNIENIE 2013r. 2014r.
liczba kontroli dotyczących podatków ogółem 7 078 6 426
razem liczba kontroli zakończonych decyzją oraz dla których
5 557 5 127
złożono korekty deklaracji
w tym: - liczba kontroli zakończonych decyzją 3 652 3 558
- liczba kontroli dla których złożono korekty deklaracji 1 905 1 569
kontrole zakończone decyzją oraz dla których złożono korekty
78,51% 79,79%
deklaracji w stosunku do kontroli ogółem
2
1.3. Struktura ustaleń podatkowych
W 2014r. struktura ustaleń podatkowych kształtowała się następująco:
·ð podatek od towarów i usÅ‚ug stanowiÅ‚ 85,93% Å‚Ä…cznych ustaleÅ„ (9.110,8 mln zÅ‚),
·ð podatek akcyzowy stanowiÅ‚ 4,15% Å‚Ä…cznych ustaleÅ„ (440,0 mln zÅ‚),
·ð podatek dochodowy od osób fizycznych stanowiÅ‚ 3,87% Å‚Ä…cznych ustaleÅ„ (410,3 mln zÅ‚),
·ð podatek dochodowy od osób prawnych stanowiÅ‚ 4,36% Å‚Ä…cznych ustaleÅ„ (462,1 mln zÅ‚).
Dane na temat kształtowania się struktury ustaleń podatkowych na przestrzeni
lat 2010-2014 prezentuje poniższa tabela:
WYSZCZEGÓLNIENIE 2010r. 2011r. 2012r. 2013r. 2014r.
podatek od towarów i usług 54,23% 57,61% 72,64% 70,81% 85,93%
podatek akcyzowy 12,66% 16,89% 7,36% 4,54% 4,15%
podatek dochodowy od osób fizycznych 17,74% 13,23% 11,02% 11,61% 3,87%
podatek dochodowy od osób prawnych 11,06% 11,05% 7,21% 12,67% 4,36%
pozostałe tytuły podatkowe 4,31% 1,21% 1,77% 0,38% 1,69%
Struktura ustaleń podatkowych (w mln zł)
10 000
2010 2011 2012 2013 2014
9 000
8 000
7 000
6 000
5 000
4 000
3 000
2 000
1 000
0
VAT AKCYZA PIT CIT
3
1.4. Porozumienia zawarte przez KontrolÄ™ SkarbowÄ… w 2014r.
W 2014r. Kontrola Skarbowa w ramach współpracy instytucji i służb powołanych do
budowania spójnego i efektywnego systemu bezpieczeństwa państwa zawarła następujące
porozumienia:
1.4.1. Porozumienie o współpracy w zakresie wypracowania systemowych rozwiązań
w odniesieniu do przeciwdziałania i zwalczania przestępczości gospodarczej
W dniu 30 stycznia 2014r. Prokurator Generalny, Minister Spraw Wewnętrznych
oraz Minister Finansów podpisali porozumienie o współpracy w zakresie wypracowania
systemowych rozwiązań w odniesieniu do przeciwdziałania i zwalczania przestępczości
gospodarczej.
W celu realizacji jego postanowień podjęto szereg działań, w tym przedsięwzięcie
związane z wymianą wiedzy i doświadczeń w zakresie zwalczania przestępczości gospodarczej
w postaci porozumienia o współpracy pomiędzy Ministrem Finansów a Krajową Szkołą
SÄ…downictwa i Prokuratury.
1.4.2. Porozumienie o współpracy pomiędzy Krajową Szkołą Sądownictwa i Prokuratury
a Ministrem Finansów
W dniu 16 lipca 2014r. Generalny Inspektor Kontroli Skarbowej oraz Dyrektor Krajowej
Szkoły Sądownictwa i Prokuratury podpisali porozumienie o współpracy pomiędzy Ministrem
Finansów a Krajową Szkołą Sądownictwa i Prokuratury w zakresie organizowania i prowadzenia
szkoleń dla kadr sądownictwa i prokuratury oraz pracowników i funkcjonariuszy urzędu
obsługującego Ministra Finansów i jednostek podległych, a także w celu promowania jakości
kształcenia i wymiany dobrych praktyk.
Porozumienie stanowi podstawę do organizowania specjalistycznych szkoleń
obejmujących poszczególne obszary przestępczości gospodarczej, a także promowania jakości
kształcenia i wymiany dobrych praktyk w tym zakresie. W ramach współpracy zorganizowano
cykl warsztatów, które umożliwiły wymianę wiedzy oraz umiejętności osób pełniących służbę
w instytucjach odpowiadających za sprawne funkcjonowanie państwa i zwalczanie
przestępczości.
4
1.4.3. Porozumienie o współpracy Kontroli Skarbowej i Wyższej Szkoły Policji w Szczytnie
W dniu 7 sierpnia 2014r. podpisane zostało porozumienie o współpracy Kontroli
Skarbowej i Wyższej Szkoły Policji w Szczytnie w ramach współpracy instytucji i służb
powołanych do budowania spójnego i efektywnego systemu bezpieczeństwa państwa.
Zostało ono zawarte pomiędzy Generalnym Inspektorem Kontroli Skarbowej oraz
Komendantem  Rektorem Wyższej Szkoły Policji w Szczytnie.
Współpraca realizowana jest w zakresie organizowania i prowadzenia szkoleń przez
Wyższą Szkołę Policji w Szczytnie dla pracowników jednostek organizacyjnych kontroli
skarbowej i innych służb państwowych. Obejmuje m.in. przedstawianie i realizowanie
wspólnych programów i projektów szkoleniowych, seminariów lub konferencji, wymianę
informacji oraz doświadczeń na temat potrzeb szkoleniowych.
1.4.4. Porozumienie o współpracy Kontroli Skarbowej i Centralnego Biura Śledczego Policji
W dniu 17 grudnia 2014r. pomiędzy Generalnym Inspektorem Kontroli Skarbowej
a Komendantem Centralnego Biura Śledczego Policji zawarte zostało porozumienie
o współpracy w zakresie realizacji zadań w sferze zwalczania oszustw podatkowych w podatku
od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym.
Porozumienie określa zakres, zasady i formy współpracy Kontroli Skarbowej oraz
Centralnego Biura Śledczego Policji w obszarze zwalczania zjawisk i zdarzeń ukierunkowanych
na uzyskanie korzyści z nadużyć podatkowych.
W ramach podjętej współpracy prowadzona będzie wymiana informacji stanowiących
podstawę do ustalenia zakresu wspólnych czynności podejmowanych w celu zwalczania oszustw
podatkowych.
Podczas ww. działań uwzględniana będzie m.in. dynamika negatywnych zjawisk
związanych z nadużyciami w podatku od towarów i usług, konieczność niedopuszczenia do
pogłębienia się strat budżetu oraz potrzeba szybkiej i skutecznej reakcji. Przekazywane będą
również informacje o dotychczasowych doświadczeniach, umożliwiające skuteczniejsze
przeciwdziałanie oszustwom podatkowym oraz o występujących zjawiskach, utrudniających
skuteczne zwalczanie oszustw podatkowych. W ramach ww. porozumienia tworzone będą
wspólne zespoły i grupy do realizacji określonych zadań.
5
2. EFEKTY DZIAA
AC
KONTROLI SKARBOWEJ W 2014R.
2.1. Branże wysokiego ryzyka oszustw w podatku VAT
Działania kontrolne podejmowane w 2014r. przez Kontrolę Skarbową, stanowiły
kontynuację działań w obszarach, w których stwierdzono zwiększone ryzyko wystąpienia
nieprawidłowości podatkowych. Rok 2014 wykazał po raz kolejny, że najwięcej oszustw na
szkodę budżetu państwa nadal występuje w branży paliwowej oraz elektronicznej.
Struktura procentowa ustaleń dla postępowań kontrolnych zakończonych w latach
2013-2014 obejmujących branże wysokiego ryzyka przedstawiała się następująco:
USTALENIA USTALENIA
KONTROLI KONTROLI
ZAKOC
CZONYCH ZAKOC
CZONYCH
OBSZARY RYZYKA
W 2013r. W 2014r.
udział % udział %
Paliwa 21,2% 26,0%
Wyroby elektroniczne (telefony, procesory, konsole
15,4% 18,3%
do gier, iPady, AGD, RTV)
Wyroby stalowe (pręty, żelazostopy, stal
13,2% 11,3%
budowlana)
ZÅ‚om 8,1% 8,0%
Metale szlachetne 5,0% 6,6%
Metale pozostałe (m.in. miedz
, katody miedziane,
8,8% 6,1%
katody niklowe, stopy aluminium)
Oleje roślinne (m.in. rzepakowy) 2,4% 4,1%
Pozostałe (m.in. dokumentacja techniczna, węgiel,
towary chińskie, wydobycie żwiru, działalność
handlowa, usługi serwisowe, produkcja energii, inne 4,7% 2,7%
usługi, w tym turystyczne, gastronomiczne,
hotelowe)
Odzież, obuwie, tekstylia 1,2% 2,5%
Wyroby spożywcze (kawa, napoje energetyczne,
0,7% 2,4%
przemiał zbóż, cukier, inne)
Budownictwo, usługi budowlane 4,9% 2,2%
Usługi niematerialne 1,2% 2,1%
Motoryzacja (samochody i części samochodowe,
2,2% 1,9%
inne pojazdy)
Tworzywa sztuczne i wyroby chemiczne 4,5% 1,8%
Drewno, tarcica, palety, wyroby drewniane 0,4% 1,5%
Maszyny i urzÄ…dzenia 2,0% 1,1%
Usługi IT (w tym karty pre paid) 2,3% 0,6%
Obrót nieruchomościami 1,3% 0,5%
Usługi transportowe 0,6% 0,3%
6
2.2. Faktury nieodzwierciedlające rzeczywistych zdarzeń gospodarczych
Praca Kontroli Skarbowej to przede wszystkim ujawnianie nieprawidłowości
podatkowych oraz identyfikowanie i powstrzymywanie działań przestępczych, głównie
masowego już posługiwania się w obrocie gospodarczym fikcyjnymi fakturami. Wprowadzanie
do obrotu fikcyjnych faktur, jak potwierdza analiza postępowań zrealizowanych w 2014r.,
stanowi najpowszechniejszy proceder ujawniany w niemal każdym obszarze działalności
gospodarczej. Pozostaje od lat w kręgu najwyższego zainteresowania służb skarbowych.
Podmioty wystawiające fikcyjne faktury nie wpłacają do urzędu skarbowego należnego podatku
VAT i podatku dochodowego, podczas gdy kontrahent, dla którego faktura została wystawiona
odlicza podatek naliczony z ww. faktury oraz zwiększa koszty prowadzonej działalności
gospodarczej. W konsekwencji prowadzi to do znacznego zmniejszenia wpływów podatkowych
do budżetu państwa. Odbiorcy fikcyjnych faktur wykorzystują je zarówno w podatkach
dochodowych, jak i w podatku od towarów i usług, w celu wykazania fikcyjnego obrotu,
zawyżania kosztów, a także zawyżania naliczonego podatku od towarów i usług. Dotychczasowe
doświadczenia wskazują, że są to przede wszystkim podmioty:
·ð nowopowstaÅ‚e, w tym takie, które po krótkim okresie czasu zawieszajÄ… lub caÅ‚kowicie
likwidują prowadzoną działalność gospodarczą (niejednokrotnie podmioty utworzone
w celu dokonania pojedynczych transakcji),
·ð czÄ™sto zmieniajÄ…ce swojÄ… siedzibÄ™ oraz wÅ‚aÅ›cicieli, posiadajÄ…ce siedzibÄ™ w  wirtualnych
biurach ,
·ð nieprowadzÄ…ce faktycznie dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej, tzw.  sÅ‚upy bÄ…dz
podmioty typu
 znikający podatnicy , którzy mają na celu zatarcie powiązań występujących między
podmiotami,
·ð deklarujÄ…ce straty z dziaÅ‚alnoÅ›ci prowadzonej w branży, w której inni podatnicy osiÄ…gajÄ…
dochody, wykazujÄ…ce straty przy jednoczesnych ulgach podatkowych oraz zawieraniu
transakcji o dużych wartościach lub dokonywaniu zakupów inwestycyjnych.
Stosowane przez Kontrolę Skarbową informatyczne narzędzia analityczne oraz aplikacje
wspomagające działalność kontrolną znacznie upraszczają oraz przyśpieszają analizę danych
zgromadzonych w ramach postępowań kontrolnych. Ułatwiają wyszukiwanie i wymianę
informacji o podmiotach będących  dostawcami fikcyjnych faktur, co daje możliwość
efektywnego wykrywania nierzetelnych transakcji, dokonywanych z udziałem
7
zidentyfikowanych podmiotów, w toku innych kontroli. W ramach postępowań kontrolnych
prowadzona jest współpraca z administracjami skarbowymi i podatkowymi innych państw,
szczególnie z administracjami państw członkowskich UE. Umożliwia ona międzynarodową
wymianę informacji w zakresie zwalczania oszustw w podatku VAT oraz bieżące monitorowanie
podmiotów podejrzewanych o uczestnictwo w procederze wprowadzania do obrotu
gospodarczego fikcyjnych faktur. Polskie służby kontrolne uczestniczą też w tzw. kontrolach
wielostronnych dotyczących wykrywania oszustw podatkowych popełnianych przez
zorganizowane, międzynarodowe grupy przestępcze.
W celu wyeliminowania zjawiska fikcyjnych faktur, wykorzystywane sÄ… informacje
sygnalizujące podejrzenie występowania ww. przestępstwa podatkowego, a w szczególności
sygnały napływające od Policji i prokuratury, wywiadu skarbowego oraz przede wszystkim
analizy własne.
Liczbę oraz wartość wykrytych przez Kontrolę Skarbową faktur dokumentujących
czynności fikcyjne w latach 2010-2014 przedstawia tabela:
WYSZCZEGÓLNIENIE 2010r. 2011r. 2012r. 2013r. 2014r.
liczba faktur 84 241 119 889 153 714 154 645 206 966
kwota wynikajÄ…ca
3 711 173 5 822 535 15 486 932 19 712 774 33 692 713
z faktur (brutto)/tys. zł/
2.3. Przykłady działań Kontroli Skarbowej
2.3.1. Oszustwa paliwowe
W ostatnich latach organy kontroli skarbowej obserwujÄ… wzrastajÄ…cÄ… skalÄ™ oszustw
w podatku VAT wśród podmiotów dokonujących obrotu paliwami. W latach 2013 i 2014
oszustwa paliwowe znalazły się na pierwszym miejscu listy obejmującej branże wysokiego
ryzyka. Oprócz typowych wyłudzeń wynikających z fikcyjnych faktur pojawiły się również
mechanizmy oszustw, w których wykorzystywane są transakcje wewnątrzwspólnotowe
WNT/WDT. W proceder ten, mający często charakter przestępczości zorganizowanej, włączone
są podmioty działające w krajach UE oraz z krajów trzecich, głównie z tzw. ściany wschodniej.
8
Głównym celem działań kontrolnych jest ograniczenie wyłudzeń podatku VAT oraz zatrzymanie
procederu wykorzystywania mechanizmu  znikającego podatnika . Z uwagi na duże zużycie
oleju napędowego w Polsce jest on  zasadniczym towarem stanowiącym przedmiot oszustwa.
Wyłudzenia w tym obszarze, powodują wielomiliardowe straty dla budżetu państwa. Istnieje
również niebezpieczeństwo, że uczciwi przedsiębiorcy dokonujący zakupów paliw, a także
działający w branży paliwowej, mogą stać się nieświadomie uczestnikami nielegalnego
procederu.
Biorąc pod uwagę skalę zjawiska oraz realne zagrożenie konkurencyjności dla podmiotów
prowadzących działalność zgodnie z prawem i regułami rynku, Ministerstwo Finansów wraz
z Ministerstwem Gospodarki podjęły decyzję o opublikowaniu na swoich stronach internetowych
 Listu ostrzegawczego skierowanego do wszystkich podatników dokonujących obrotu
paliwami , w którym zostały wskazane zagrożenia związane z oszustwami w podatku VAT
rozpoznanymi w tej branży. Nadrzędnym celem listu było zwrócenie uwagi przedsiębiorców
na pojawiające się na rynku oferty sprzedaży paliwa pochodzącego z nielegalnych z
ródeł.
W  Liście ostrzegawczym wskazane zostały charakterystyczne, najczęściej pojawiające się
cechy transakcji, pozwalające podmiotom na rozpoznanie występującego zagrożenia. List ten
zawiera również klauzulę zachęcającą podmioty, które zetknęły się z ofertami sprzedaży paliwa
pochodzącego z oszustwa, do informowania o tym fakcie, jak i o oferentach, właściwych
organów ścigania lub organów kontroli skarbowej. Informacja taka pozwoli na jeszcze szybsze
podejmowanie działań mających na celu eliminację z rynku, paliw pochodzących z nielegalnych
z
ródeł.
Istniejąca przestępczość w podatku VAT na rynku paliw ma ogólnokrajowy zasięg
oddziaływania. Charakteryzuje się mobilnością podmiotów gospodarczych uczestniczących
w procederze wyłudzania podatku VAT, co wymusza inny niż dotychczas sposób działania
organów kontroli skarbowej. Przykładem są podjęte w 2014 roku akcje prowadzone
na przejściach granicznych z udziałem grup realizacyjnych wywiadu skarbowego we współpracy
z innymi organami, tj. Policją, Strażą Graniczną, Służbą Celną oraz Inspekcją Transportu
Drogowego.
W ramach tych akcji na wybranych przejściach granicznych kontrolowano cysterny
wwożące na teren Polski paliwo. Podczas prowadzonych działań dokonywano weryfikacji
i analizy dokumentów przewozowych w celu ustalenia faktycznych odbiorców przewożonych
paliw. Na tej podstawie sprawdzano, czy należny od sprzedaży podatek VAT został uiszczony
9
przez firmy wprowadzające paliwo na polski rynek. W efekcie ujawniono 217 podmiotów
wprowadzających nielegalnie do obrotu paliwo, z czego 181 objętych zostało wnioskami o pilne
wszczęcie kontroli. Wstępnie szacowane ustalenia z tytułu niezapłaconego podatku VAT
wynoszą około 450 mln zł. Na poczet przyszłych należności dokonano zabezpieczeń na kwotę
ok. 100 mln zł.
·ð W toku postÄ™powania kontrolnego na podstawie pozyskanych faktur sprzedaży oraz
dowodów bankowych ustalono, że spółka dokonywała sprzedaży oleju napędowego na rzecz
odbiorcy krajowego, na co posiadała stosowną koncesję. Podmiot na wezwanie urzędu nie
przedstawił faktur zakupu potwierdzających uiszczenie naliczonego podatku VAT. Mimo szeroko
zakrojonych czynności kontrolnych nie udało się ostatecznie ustalić z
ródła pochodzenia oleju.
Zatem podatnikowi nie przysługiwało prawo do obniżenia należnego podatku VAT o podatek
naliczony. Wydano więc decyzje określające zobowiązanie podatkowe w podatku VAT w łącznej
kwocie ponad 23,3 mln zł, w miejsce zadeklarowanych przez podmiot odpowiednio: nadwyżki
podatku naliczonego nad należnym w kwocie ponad 193 tys. zł oraz kwoty podatku podlegającej
wpłacie w wysokości 8,5 tys. zł. Wydane w sprawie decyzje są ostateczne. Dodatkowo na wniosek
urzędu właściwy organ egzekucyjny wydał decyzję o zabezpieczeniu zobowiązań spółki na kwotę
23,4 mln zł oraz należnych odsetek w wysokości 1,7 mln zł.
·ð W obszarze zainteresowania Kontroli Skarbowej znalazÅ‚a siÄ™ firma zarejestrowana na
nazwisko osoby niemającej stałego miejsca zamieszkania, która odsprzedała swoje udziały
kolejnej osobie. Z nowym właścicielem spółki nie udało się nawiązać żadnego kontaktu.
W efekcie podjętych działań kontrolnych zabezpieczono dokumenty księgowe spółki w biurze
rachunkowym. Postępowanie kontrolne wykazało, iż w badanym okresie, rola spółki sprowadzała
się do wystawiania faktur, które nie odzwierciedlały rzeczywistego przebiegu zdarzeń
gospodarczych. Spółka wprowadziła do obrotu fikcyjne faktury sprzedaży oleju napędowego na
kwotę kilku milionów złotych. Odbiorcą faktur była spółka prawa handlowego z siedzibą w innym
województwie, dla której stanowiły one podstawę do obniżenia podatku należnego o podatek
naliczony z nich wynikający. Podmiot ten został także objęty kontrolą. Dodatkowo spółka dla
stworzenia pozoru prowadzenia legalnej działalności ,,generowała koszty, nie związane
z zakupem paliwa. W tym celu posługiwała się m.in. fikcyjnymi fakturami zakupu dotyczącymi
wykonania różnego rodzaju robót i usług. W złożonych do urzędu skarbowego deklaracjach VAT
za cztery odrębne miesiące 2014r. wykazała nawet podatek do wpłaty w łącznej wysokości ponad
1,8 mln zł, którego nie zamierzała jednak uregulować. Zgodnie z ustaleniami kontroli powstałe
zobowiÄ…zanie w podatku VAT, w zwiÄ…zku z wystawianiem fikcyjnych faktur, nie podlega
rozliczeniu w ramach deklaracji VAT. W kontrolowanym okresie spółka nie prowadziła
faktycznie działalności pod wskazanym adresem siedziby, nie zatrudniała pracowników i nie
ponosiła kosztów bieżącej działalności. Nie dokonywała również żadnych płatności, a obrót
środkami pieniężnymi odbywał się na rachunku bankowym, którego właścicielem była inna
firma. Spółka nie dokonała żadnych zakupów środków trwałych, wartości niematerialnych
10
i prawnych, wyposażenia, nie podejmowała też inwestycji oraz nie lokowała środków
finansowych. Uznano więc, że nie prowadziła działalności gospodarczej i nie funkcjonowała na
rynku jako czynny podmiot gospodarczy. A
ączna wartość ustaleń wynikająca z wydanych decyzji
podatkowych wyniosła ponad 2,1 mln zł. Decyzje te są ostateczne. Na podstawie złożonego
wniosku właściwy organ egzekucyjny wydał decyzję o dokonaniu zabezpieczenia należności
stanowiących dochód budżetu państwa. Ponadto na podstawie złożonego powiadomienia
o podejrzeniu popełnienia przestępstwa przez członka zarządu spółki właściwy organ ścigania
wszczął postępowanie w sprawie.
·ð Jeden z urzÄ™dów kontroli skarbowej wszczÄ…Å‚ postÄ™powanie kontrolne w spółce
wprowadzającej na rynek krajowy odbarwiony olej opałowy jako pełnowartościowy olej
napędowy. Wobec spółki oraz innych podmiotów wszczęto 18 postępowań kontrolnych. Z uwagi
na brak kontaktu z władzami spółki materiał dowodowy w sprawie został zebrany
z wykorzystaniem dowodów pozyskanych od organów ścigania, analizy posiadanych baz danych,
informacji przekazanych przez banki, inne organy kontroli skarbowej, organy podatkowe i celne,
kontrahentów spółki oraz w oparciu o zeznania świadków i dowody z wcześniejszych postępowań
kontrolnych. Właścicielem spółki, a póz
niej jej prezesem i prokurentem była osoba od kilku lat
działająca w branży paliwowej. Osoba ta zakładała firmy, w których była właścicielem, pełniła
funkcje prezesa lub prokurenta, a następnie je likwidowała nie rozliczając się z należności
podatkowych. Spółka nabywała hurtowe ilości produktu z nazwą handlową  olej napędowy .
Faktycznie był to produkt ropopochodny powstały z odbarwienia olei grzewczych. Ustalono, że
spółka brała udział w zorganizowanej grupie przestępczej, która kupowała olej opałowy,
a następnie po jego  odbarwieniu wprowadzała do obrotu handlowego jako olej napędowy, bez
uiszczania należnego podatku akcyzowego. Powstały po odbarwieniu produkt ropopochodny
sprzedawała m.in. odbiorcom indywidualnym, podmiotom świadczącym usługi transportowe oraz
prowadzącym stacje paliw. W związku ze stwierdzonymi nieprawidłowościami ustalenia w spółce
wyniosły w zakresie podatków VAT i CIT ponad 126,6 mln zł, w zakresie podatku akcyzowego
prawie 89 mln zł. Należna opłata paliwowa wyniosła 12,2 mln zł, a koncesyjna 36 tys. zł.
Ustalenia dotyczące wysokości należnych opłat przesłano odpowiednio do organów celnego
i koncesyjnego. Wydane w sprawie decyzje sÄ… ostateczne. W zwiÄ…zku z wykrytym mechanizmem
działania grupy przestępczej podjęto kolejne postępowania kontrolne na terenie całego kraju.
2.3.2. Oszustwa w branży elektronicznej
Wyniki prowadzonych analiz oraz działań kontrolnych wskazują, że branża elektroniczna
stała się w ostatnim czasie branżą szczególnie wysokiego ryzyka w zakresie oszustw w VAT.
W branży tej przedmiotem obrotu są najczęściej drobne artykuły o wysokiej wartości. W celu
przeciwdziałania oszustwom organy kontroli skarbowej podjęły skoordynowane w skali kraju
działania kontrolne. W latach 2012-2014 Dyrektorzy urzędów kontroli skarbowej przeprowadzili
11
397 postępowań kontrolnych (w tym 157 w 2014r.) w ramach których dokonano ustaleń
podatkowych na kwotę ponad 2,1 mld zł, w tym ustalenia w 2014r. wyniosły ponad 1,4 mld zł.
Na dzień 31 grudnia 2014r. w całym kraju prowadzono 533 postępowania kontrolne wobec
podmiotów podejrzanych o udział w karuzelach podatkowych dotyczących obrotu elektroniką.
Szacuje się, że łączne ustalenia z postępowań w toku wyniosą około 3,8 mld zł. W związku z tak
ogromną skalą oszustw, koniecznym stało się zintensyfikowanie działań kontrolnych w tym
zakresie w drugiej połowie 2014r.
Oszuści podatkowi obracający przede wszystkim telefonami komórkowymi (w tym
smartfonami, iphonami), ale także aparatami fotograficznymi czy dyskami twardymi, wyłudzają
miliardy z budżetu państwa. Oszustwa dokonywane są za pomocą, tzw. karuzeli podatkowej
między Polską a innymi krajami Unii Europejskiej przy wykorzystaniu opodatkowania
0% stawką podatku VAT wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów. W odróżnieniu od
pierwotnych transakcji karuzelowych w obecnych transakcjach towar istnieje i jest rzeczywiście
przewożony po  łańcuchu dostaw w celu zachowania pozorów realnego obrotu towarowego.
Istotną rolę w handlu towarami elektronicznymi odgrywają centra logistyczne, w których towar
znajduje się bardzo krótko, niezależnie od ilości firm uczestniczących w procesie obrotu. Zmiany
kolejnych właścicieli odbywają się na podstawie mailowych dyspozycji i trwają zaledwie kilka
minut. Następnie towar najczęściej jest transportowany do magazynu ostatniego na terytorium
RP podmiotu, skąd w ramach WDT wywożony jest za granicę. W rzeczywistości towar, który
wchodzi na krajowy rynek w ogóle nie jest przeznaczony do zbycia na polskim rynku.
Ze względu na skomplikowany charakter oszustwa działania kontrolne, dla zwiększenia
skuteczności, prowadzone są w ścisłej współpracy pomiędzy urzędami kontroli skarbowej,
organami podatkowymi, organami celnymi, organami ścigania oraz administracjami
podatkowymi innych państw UE.
Ponadto w związku z istniejącym niebezpieczeństwem, że uczciwi przedsiębiorcy
działający w branży elektronicznej, dokonujący obrotu transgranicznego jak i krajowego, mogą
nieświadomie stać się uczestnikami ww. procederu, Ministerstwo Finansów opracowało we
współpracy z Ministerstwem Gospodarki  List ostrzegawczy informujący o wykrytych
nadużyciach w podatku VAT w obrocie elektroniką.
W  Liście ostrzegawczym zawarto opis mechanizmu oszustwa oraz katalog
charakterystycznych, najczęściej powtarzających się cech transakcji wykorzystywanych
w oszustwach w branży elektronicznej. Celem było poinformowanie przedsiębiorców
12
o istniejącym ryzyku, a także umożliwienie im zachowania szczególnej ostrożności i staranności
przy podejmowaniu decyzji handlowych.
·ð W latach objÄ™tych kontrolÄ…, podatnik (osoba fizyczna) prowadziÅ‚ dziaÅ‚alność gospodarczÄ…
w zakresie hurtowej sprzedaży (eksportu) telefonów komórkowych na Wschód. Towary podatnik
nabywał od kontrahentów unijnych w ramach wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów (WNT).
Jak wykazała kontrola, podatnik nie posiadał magazynu i nie zatrudniał pracowników. Telefony,
które poddawano odnowieniu (tzw. refurbish) z reguły przed sprzedażą były przepakowywane
z oryginalnych opakowań w zbiorcze pudła. Z dokumentów podatnika wynikało, że towar zwykle
odbierany był przez osoby trzecie, nie wskazane na fakturach sprzedaży. Zapłata należności za
zakupiony towar dokonywana była wyłącznie w formie gotówkowej, przy czym wpłat dokonywały
osoby nie wskazane na fakturach jako nabywcy towarów. Podatnik, jak sam wskazał, nie znał
przewoz
ników zgłaszających jego towary do odprawy celnej na granicy RP, nie miał kontaktu
z większością kontrahentów wskazanych na fakturach oraz dokumentach celnych SAD. Podatnik
nie dysponował żadnymi dokumentami potwierdzającymi tożsamość nabywców towarów oraz
faktu prowadzenia przez nich działalności gospodarczej na terytorium innego kraju. W ramach
weryfikacji transakcji eksportowych m.in. przesłuchano świadków oraz dokonano analizy
rachunków bankowych podatnika. Podjęto także współpracę z administracjami podatkowymi
krajów UE oraz z administracjami celnymi krajów trzecich. W wyniku tych czynności ustalono,
iż towar nigdy nie został odprawiony ani przez rosyjską, ani przez ukraińską administrację
celną. Z pozyskanych informacji wynika również, że podmioty wskazane na fakturach sprzedaży
wystawionych przez polskiego podatnika nie istnieją lub nie potwierdzają nabyć towarów.
W świetle pozyskanych dowodów uznano, że w przedmiotowych sytuacjach nie miało miejsca
przeniesienie na rzecz zagranicznych podmiotów prawa własności towarów wskazanych
w fakturach polskiego podatnika. W świetle przepisów ustawy o VAT podatnik nie dokonywał
czynności eksportu towarów. W konsekwencji pozbawiono podatnika prawa do obniżenia
podatku należnego o podatek naliczony związany z wewnątrzwspólnotowym nabyciem tych
towarów. A
ączna kwota uszczupleń wyniosła ponad 2,6 mln zł. Od wydanej decyzji podatnik
złożył odwołanie. Zasadność i prawidłowość wydanego w sprawie rozstrzygnięcia ostatecznie
potwierdził Naczelny Sąd Administracyjny. Na wniosek urzędu dokonano zabezpieczeń na
rachunku bankowym podatnika.
2.3.3. Oszustwa w branży budowlanej
·ð PostÄ™powania kontrolne przeprowadzone we współpracy z Centralnym Biurem Åšledczym
i Prokuraturą Okręgową zakończyły proceder wystawiania fikcyjnych faktur przez
zorganizowaną grupę przestępczą działającą w branży budowlanej. W dotychczas zakończonych
postępowaniach wykryto ponad 3 tys. wystawionych faktur, które nie odzwierciedlały
rzeczywistych transakcji oraz ustalono ponad 300 ich odbiorców z terenu całej Polski.
Uszczuplenia tylko w zakresie podatku VAT oszacowano wstępnie na kwotę ponad 52 mln zł.
Ustalenia te mają ścisły związek z innym śledztwem prowadzonym przez Prokuraturę Okręgową
13
i nie są wykluczane dalsze zatrzymania. Zorganizowana grupa werbowała osoby, głównie
bezrobotne, często karane w przeszłości, zakładając na nie firmy. Rola tych osób sprowadzała się
do podpisywania fikcyjnych dokumentów oraz wyszukiwania odbiorców fikcyjnych faktur. W toku
przeprowadzonych postępowań kontrolnych pozyskano materiał dowodowy niezbędny do
zakwestionowania u odbiorców podatku naliczonego z tytułu posługiwania się fikcyjnymi
fakturami. Ustalono, że podmioty te wystawiły faktury na kwotę netto ponad 164 mln zł oraz
40 mln zł podatku VAT. W wyniku podjętych działań kontrolnych część podatników  odbiorców
faktur, dokonała korekt deklaracji podatkowych oraz uregulowała zaległości podatkowe.
Wartość wpłat dokonanych z tego tytułu w 2014r. wyniosła ponad 9,8 mln zł.
·ð Jeden z urzÄ™dów kontroli skarbowej wszczÄ…Å‚ postÄ™powanie kontrolne w spółce na
podstawie anonimowej informacji wskazujÄ…cej na proceder wystawiania fikcyjnych faktur.
Ustalono, iż wobec kontrolowanej spółki Prokuratura Rejonowa prowadziła postępowanie
przygotowawcze w sprawie naruszenia przepisów prawa o ubezpieczeniach społecznych. Spółka
ta w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wypłacała pracownikom wynagrodzenia
poza ewidencją płac. W związku z powyższym przekazano do prokuratury zawiadomienia
o uzasadnionym podejrzeniu popełnienia przestępstwa, polegającego na naruszeniu przepisów
prawa o ubezpieczeniach społecznych poprzez zgłaszanie do ZUS nieprawdziwych danych oraz
prowadzeniu dokumentacji w sposób nierzetelny. Na podstawie przesłuchań pracowników spółki
i firm podwykonawczych oraz podjętych czynności sprawdzających u kontrahentów ustalono, że
pomiędzy właścicielami tych firm a kontrolowaną spółką istnieją powiązania zarówno
o charakterze rodzinnym jak i wynikające ze stosunku pracy. Działalność firm podwykonawczych
sprowadzała się jedynie do pozorowania pozarolniczej działalności gospodarczej i polegała na
zawyżeniu kosztów działalności kontrolowanego podmiotu poprzez wystawianie faktur
nieodzwierciedlających faktycznych zdarzeń gospodarczych. Współpraca spółki
z podwykonawcami sprowadzała się do przejęcia znacznej część jej dochodów w celu uniknięcia
przez nią opodatkowania według stawki 19%, na rzecz opodatkowania zryczałtowanym
podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych według stawki 5,5%. Ponadto
materiały dowodowe potwierdziły, że wskazane firmy podwykonawcze, nie wykonywały prac
ogólnobudowlanych na budowach realizowanych przez generalnego wykonawcę, czyli
kontrolowaną spółkę. Postępowania kontrolne prowadzone wobec spółki zakończono decyzjami
określającymi zaległość podatkową na łączną kwotę ponad 5,7 mln zł.
·ð Na wniosek prokuratury wszczÄ™to postÄ™powania kontrolne wobec podatnika
prowadzącego działalność w zakresie inżynierii i związanego z nią doradztwa technicznego. Jak
ustalono w trakcie postępowania, kontrolowany w ewidencji ujmował faktury nie dokumentujące
faktycznych transakcji. Przy pomocy pośrednika zamawiał on u wystawców dokumenty na
ustalone kwoty i wskazane zapisy. Po otrzymaniu faktur dokonywał formalnej zapłaty za rzekomy
towar, realizując przelewy bankowe na wskazane rachunki. Pieniądze wracały do przedsiębiorcy
przez pośrednika, po potrąceniu przez wystawcę podatku VAT oraz po pobraniu przez niego
prowizji w wysokości 5% wartości faktury netto. W wyniku przeprowadzonych postępowań
14
ustalono, że podatnik zaewidencjonował fikcyjne faktury zakupu towarów i usług o łącznej
wartości 4,4 mln zł. Kontrolowany przyznał się do nadużyć i złożył korekty deklaracji na łączną
kwotę 1,2 mln zł, z czego dotychczas wpłacił 0,6 mln zł. W trakcie postępowania ściśle
współpracowano z prokuratorem prowadzącym śledztwo, funkcjonariuszami Centralnego Biura
Śledczego oraz pracownikami urzędów kontroli skarbowej prowadzącymi postępowania
kontrolne.
·ð W toku postÄ™powania kontrolnego wszczÄ™tego w stosunku do podmiotu prowadzÄ…cego
działalność deweloperską stwierdzono nieprawidłowości w zakresie rozliczania podatku VAT,
w wyniku których zaniżono zobowiązanie podatkowe na kwotę ok. 1 mln zł. Kontrolowana spółka
sprzedała firmie  córce nakłady związane z prowadzoną inwestycją, obejmującą budowę
zespołu budynków wielorodzinnych z niezbędną infrastrukturą. Spółka dokonując sprzedaży
infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu zastosowała obniżoną 8% stawkę
VAT do czego, zgodnie z obowiązującymi przepisami, nie była uprawniona. Ponadto
stwierdzono, że spółka nieprawidłowo ustaliła moment powstania obowiązku podatkowego
dotyczącego części wystawianych faktur oraz nie posiadała, przed terminem złożenia deklaracji,
potwierdzenia otrzymania korekty faktury przez nabywcę. W toku kontroli spółka złożyła także
korekty za okresy rozliczeniowe nieobjęte kontrolą. Kontrahenci podmiotu kontrolowanego
również skorygowali swoje deklaracje. Zaległości podatkowe kontrolowanego i jego
kontrahentów zostały wpłacone w kwocie ok. 1,3 mln zł.
2.3.4. Handel metalami oraz wyrobami stalowymi
W 2014 roku prowadzonych było 361 postępowań wobec podmiotów podejrzanych
o udział w procederze oszustw na rynku handlu stalą budowlaną, polegających na wprowadzaniu
na rynek krajowy z pominięciem obciążeń podatkowych w VAT wynikających
z wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów oraz obrocie po cenach obniżonych w stosunku do
cen rynkowych. Jednocześnie zakończono 238 postępowań, w których ustalenia ogółem
wyniosły ok. 1.087 mln zł
Prowadzono również bieżące analizy w celu monitorowania wpływu wprowadzenia od
01.10.2013r. mechanizmu odwrotnego opodatkowania w zakresie obrotu stalÄ… budowlanÄ…
(wymienioną w załączniku nr 13 do ustawy o VAT) na deklarowanie faktycznego obrotu przez
podatników oraz zidentyfikowania ewentualnych mechanizmów oszustw podatkowych.
·ð Kontrola Skarbowa dziÄ™ki współpracy z prokuratorami okrÄ™gowymi, PolicjÄ… oraz czeskÄ…
i słowacką administracją podatkową rozbiła międzynarodową karuzelę firm wyłudzających
podatek VAT wynikający z fikcyjnych faktur. W toku kontroli stwierdzono, że wykazane
transakcje o wartości ponad 59 mln zł nie zostały przeprowadzone w celu gospodarczym, lecz
15
w celu wyłudzenia z budżetu zwrotów podatku VAT. Stal wywieziona do słowackiego kontrahenta
(1.200 transportów) w rzeczywistości wracała do kraju w tym samym dniu i tym samym środkiem
transportu. Zlokalizowanie miejsc rzekomego odbioru i dostawy towaru w bliskiej odległości,
pozwoliło na zminimalizowanie kosztów transportu, który odbywał się wyłącznie dla
uprawdopodobnienia transakcji. W przypadku rzekomych  dostaw stali do firm czeskich
udowodniono istnienie łańcucha firm generującego podatek z fikcyjnych faktur. W wyniku
przeprowadzonego postępowania wydano decyzję, w której stwierdzono zaległość podatkową
w łącznej wysokości ok. 12 mln zł. Na poczet zobowiązań został zabezpieczony zwrot różnicy
podatku VAT w kwocie ponad 2,5 mln zł.
·ð WspółpracujÄ…c z prokuraturÄ… apelacyjnÄ… przeprowadzono za lata 2011-2014 szereg
postępowań kontrolnych w spółce prowadzącej hurtową sprzedaż wyrobów metalowych oraz
sprzętu i dodatkowego wyposażenia hydraulicznego i grzejnego. W toku kontroli ustalono, że
spółka ukrywała przychody osiągane z prowadzonej działalności. Stwierdzono m.in. prowadzony
poza oficjalną ewidencją obrót rurami kanalizacyjnymi i wodociągowymi. Spółka dokonywała
faktycznych zakupów towaru, realizowała płatności i pisemnie potwierdzała odbiór zamówionych
towarów. Następnie po naliczeniu odpowiedniej marży towary odsprzedawała. Ustalenia kontroli
dotyczące wysokości faktycznie uzyskanych przychodów oparto na średniej marży stosowanej
przez spółkę. Ustalono również, że spółka nabyła kosztowne meble i sprzęt AGD przeznaczony do
zabudowy. W rzeczywistości przedmioty te zakupiono na wyposażenie prywatnej nieruchomości
prezesa zarządu spółki. W kosztach prowadzonej działalności spółka ujęła też m.in.: wydatki
związane z prywatnymi wyjazdami, fikcyjne usługi transportowe czy wydatki poniesione na
eksploatację samochodu poza działalnością. Spółka zawyżyła koszty uzyskania przychodów
o wydatki poniesione na zakup usług niematerialnych, wykonanych przez firmy mające tych
samych udziałowców co kontrolowany podmiot i nieprowadzące ewidencji księgowych. Podmioty
te objęto kontrolami. A
ącznie udowodniono spółce zaniżenie podatków na kwotę 1 mln zł, przy
czym część ustaleń została skorygowana jeszcze w toku kontroli. Spółka dokonała wpłat wraz
z odsetkami w kwocie blisko 1,5 mln zł.
2.3.5. Wirtualne biura
Ustanowienie siedziby podmiotu w  wirtualnym biurze rodzi wiele korzyści
i możliwości pod względem organizacyjnym dla osób prowadzących działalność gospodarczą.
Wyniki przeprowadzonych analiz, pokazały, że fakt posiadania przez podmiot siedziby
w  wirtualnym biurze stał się istotnym czynnikiem ryzyka w zakresie oszustw w VAT. Dlatego
w roku 2014 zintensyfikowano działania w tym obszarze.
W roku 2014 prowadzono 992 postępowania kontrolne wobec podmiotów mających
swoją siedzibę w  wirtualnym biurze , z tego 375 zostało zakończonych. A
ączna kwota ustaleń
16
w tych postępowaniach wyniosła ponad 4,1 mld zł., z tego 84% stanowiły ustalenia w podatku
VAT. Dla pozostałych 617 postępowań, będących w toku, ustalenia szacowane są na 3,5 mld zł.
Charakterystyczną cechą postępowań prowadzonych wobec tego typu podmiotów są: brak
bezpośredniego dostępu do dokumentacji podmiotu, utrudniony kontakt z osobami
upoważnionymi do jego reprezentowania, którymi często są obywatele innych państw
i niezgodności danych w KRS ze stanem faktycznym. Działania w obszarze klientów
 wirtualnych biur nie są nastawione na konkretną branżę, a na fakt zastosowania takiej siedziby
dla podmiotów będących  znikającymi podatnikami . Największa liczba postępowań
kontrolnych obejmowała następujące branże:
·ð sprzedaż hurtowÄ… paliw i produktów pochodnych,
·ð sprzedaż hurtowÄ… sprzÄ™tu elektronicznego i telekomunikacyjnego oraz części do niego,
·ð sprzedaż hurtowÄ… metali i rud metali.
W celu zwiększenia skuteczności działań służb skarbowych w tym obszarze,
postępowania prowadzone były we współpracy z organami podatkowymi, organami celnymi,
GIIF oraz organami ścigania.
·ð Jeden z urzÄ™dów kontroli skarbowej przeprowadziÅ‚ postÄ™powanie kontrolne w spółce,
która została założona w styczniu 2013r. w  wirtualnym biurze . Udziały tej spółki sprzedano
w maju 2013r. obywatelowi Wielkiej Brytanii, który został zarówno prezesem zarządu i jedynym
udziałowcem. Spółka nie zadeklarowała za okres objęty kontrolą żadnych wartości nabyć oraz
dostaw. Z postępowania kontrolnego wynika, że w okresie od maja do czerwca 2013r.
kontrolowana spółka otrzymała od innej spółki środki pieniężne w kwocie ok. 19,7 mln euro
(równowartość ok. 83,5 mln zł). W tym samym okresie przekazała: ok. 19 mln euro na rzecz
spółki mającej siedzibę w Bułgarii oraz ok. 0,6 mln euro spółce, która została założona przez tą
samą osobę co kontrolowana spółka. Jej udziały również zostały odsprzedane obywatelowi
Wielkiej Brytanii. Spółka, pomimo alokacji znacznych wartości środków pieniężnych
w stosunkowo krótkim czasie, nie posiadała żadnych składników majątku. W toku postępowania
spółka nie przedłożyła ksiąg podatkowych, a także jakichkolwiek dokumentów potwierdzających
fakt nabycia towarów. Na przesłuchanie nie stawił się prezes zarządu spółki. Po wystąpieniu do
wszystkich urzędów kontroli skarbowej uzyskano informację, że w trakcie jednego z postępowań
prowadzonych w spółce, która przekazała kontrolowanemu podmiotowi ok. 19,7 mln euro
ujawniono 63 faktury zakupu od tego podmiotu. Faktury, które spółka wystawiła i wprowadziła
do obrotu prawnego dokumentują czynności, które faktycznie nie miały miejsca. Faktury te
zostały ujęte w księgach podatkowych nabywcy, a podatek wykazany na nich rozliczony jako
podatek naliczony. Organ kontroli skarbowej określił podatek od towarów i usług do zapłaty
w wysokość ponad 15 mln zł. Wydana decyzja jest ostateczna.
17
2.3.6. Obrót wewnątrzwspólnotowy
Przeprowadzone postępowania kontrolne ujawniły liczne oszustwa w podatku VAT w handlu
wewnątrzwspólnotowym w postaci wyłudzania nienależnego zwrotu VAT lub unikania zapłaty
należności budżetowych z tego tytułu. Najczęściej spotykaną formą nadużyć w podatku VAT jest
unikanie opodatkowania podatkiem VAT nabyć wewnątrzwspólnotowych poprzez stworzenie
łańcucha transakcji, w którym jednym z ogniw są:
-ð znikajÄ…cy podatnicy, którzy sÄ… zarejestrowani dla transakcji wewnÄ…trzwspólnotowych, ale nie
składają deklaracji,
-ð podatnicy, którzy skÅ‚adajÄ… deklaracje VAT, ale nie deklarujÄ… lub zaniżajÄ…
wewnątrzwspólnotowe nabycia towarów,
-ð podatnicy, którzy sÄ… zarejestrowani dla transakcji wewnÄ…trzwspólnotowych, skÅ‚adajÄ…
deklaracje, ale wykazują w nich albo wewnątrzwspólnotowe dostawy albo fikcyjne zakupy
krajowe dla zrównoważenia podatku należnego od sprzedaży krajowej towarów nabytych od
kontrahentów unijnych.
·ð PrzesÅ‚ankÄ… wszczÄ™cia postÄ™powania kontrolnego byÅ‚y ustalenia dokonane w toku
postępowania kontrolnego, realizowanego na wniosek prokuratury oraz wyniki analiz w zakresie
danych wykazywanych w złożonych deklaracjach VAT-7. W trakcie prowadzonego postępowania
kontrolowany nie przedstawił jakiejkolwiek dokumentacji potwierdzającej wewnątrzwspólnotowe
dostawy towarów. Brak zatem było podstaw do zastosowania preferencyjnej stawki podatku VAT
w wysokości 0%. W ocenie kontrolujących transakcje obejmujące ww. dostawy towarów powinny
być opodatkowane stawką podatku VAT właściwą dla sprzedaży krajowej. W efekcie
przeprowadzonego postępowania została wydana decyzja określająca zobowiązanie podatkowe
w podatku VAT, w łącznej kwocie ponad 23 mln zł. W toku postępowania wystąpiono również
z wnioskiem do właściwego organu podatkowego o dokonanie zabezpieczenia na majątku
podatnika przed wydaniem decyzji podatkowej. W związku z powyższym na poczet należnego
zobowiązania zostały zabezpieczone środki pieniężne na rachunku bankowym podmiotu w kwocie
ponad 27,7 mln zł.
·ð PostÄ™powaniem kontrolnym objÄ™to spółkÄ™ z o.o.. Z uzyskanych informacji wynikaÅ‚o, że
dokonuje ona nabyć wewnątrzwspólnotowych towarów od dostawcy węgierskiego. W okresie od
lipca 2012r. do czerwca 2013r. spółka nabywała towary w ramach WNT, które następnie
sprzedawała do niezidentyfikowanych odbiorców w kraju. Mechanizm oszustwa podatkowego
polegał na tym, że kontrolowana jednostka umożliwiła swojemu kontrahentowi krajowemu
wykazanie w deklaracji VAT znacznej wysokości podatku naliczonego VAT. Wartość podatku
należnego (naliczonego dla kontrahenta) wyniosła łącznie ok. 6,5 mln zł od obrotu stanowiącego
18
blisko 28,5 mln zł. Aby samemu nie zapłacić tak wysokiego podatku VAT kontrolowana spółka
wykazywała równoważącą sprzedaż krajową kwoty podatku naliczonego bezpodstawnie.
W trakcie postępowania kontrolnego jednostka nie okazała żadnych dokumentów podatkowych,
a kontakt z jej prezesem  jedynym udziałowcem urwał się po tym, jak prawomocne stało się
zabezpieczenie środków pieniężnych na kwotę ok. 700 tys. zł na jednym z rachunków bankowych.
W wyniku podjętych działań określono kontrolowanemu podatek od towarów i usług w łącznej
kwocie ok. 6,5 mln. zł. Wydana wobec podatnika decyzja jest ostateczną i prawomocną.
2.3.7. Wykrywanie nieujawnionych dochodów
W 2014r. urzędy kontroli skarbowej, jak w latach poprzednich kontynuowały działania
kontrolne w kierunku:
-ð kontroli rzetelnoÅ›ci deklarowanych dochodów przez podatników posiadajÄ…cych różnorodne
z
ródła uzyskania przychodów, w tym pochodzące z: pozarolniczej działalności gospodarczej,
działalności wykonywanej osobiście, z kapitałów pieniężnych i praw majątkowych,
-ð ujawniania niezgÅ‚oszonej do opodatkowania dziaÅ‚alnoÅ›ci gospodarczej m.in. w handlu
i usługach, np. w branży motoryzacyjnej, budowlanej i turystycznej,
-ð ujawniania z
ródeł pochodzenia majątku oraz przychodów nieznajdujących pokrycia
w ujawnionych z
ródłach lub pochodzących ze z
ródeł nieujawnionych.
·ð W wyniku prowadzonych analiz wytypowano do kontroli kilkuset podatników, którzy
w latach 2007-2013 uzyskując dochody z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie
dopełnili obowiązku złożenia deklaracji PIT-38 lub złożyli deklaracje niezgodne ze stanem
faktycznym. A
ączne zaniżenie podatku od osób fizycznych wyniosło blisko 10 mln zł, a wpłaty
z kontroli w tym obszarze wniesione w 2014r. zamknęły się kwotą 5,7 mln zł. Część podatników
dobrowolnie złożyła korekty deklaracji PIT-38, za kontrolowany okres jak i okresy nie objęte
kontrolą. W sumie, w wyniku działań przeprowadzono 656 postępowań kontrolnych, wydano
255 decyzji oraz 223 wyniki kontroli, uwzględniające korekty złożone przez podatników
(w pozostałych postępowaniach nie stwierdzono nieprawidłowości bądz
, w zwiÄ…zku z korektÄ…
złożoną przed wszczęciem postępowania, anulowano postanowienie o wszczęciu). A
Ä…czne
ustalenia dokonane w latach 2013-2014 wyniosły blisko 20,7 mln zł. Wpłaty wynikające z ustaleń
tych kontroli oraz z korekt deklaracji złożonych za lata objęte kontrolą wyniosły ponad 17 mln zł
(w tym z dobrowolnie skorygowanych deklaracji 7 mln zł). W toku pozostaje 77 postępowań.
W jednym z prowadzonych postepowań ustalono podatnikowi zaniżenie podatku w wysokości
1,2 mln zł. Pomimo zapewnień ze strony podatnika o braku miejsca zamieszkania i unikaniu
kontaktu z organem kontroli korespondencja w sprawie doręczona została zastępczo. Wydane
w sprawie orzeczenie jest prawomocne, a do właściwego urzędu skarbowego skierowano wniosek
o dokonanie zabezpieczenia na majÄ…tku podatnika.
19
·ð Jeden z urzÄ™dów wszczÄ…Å‚ postÄ™powanie kontrolne u producenta maszyn rolniczych
w związku z doniesieniem o sprzedaży wyprodukowanych części jako złomu do krajów spoza UE.
W toku postępowania kontrolnego przeprowadzono analizę prawidłowości zadeklarowanych
obrotów z tytułu sprzedaży. Podatnik przekazał kontrolującym wykaz zużycia materiałów na
poszczególne maszyny rolnicze. Wyliczono zatem zużycie faktyczne i normatywne na wykonaną
w badanym okresie produkcję maszyn rolniczych. W wyniku porównania zużycia materiałów
podstawowych przyjętych na podstawie obrotów magazynowych do zużycia normatywnego
ustalono, że w firmie znacznie przekroczono normy zużycia wszystkich materiałów
wykorzystanych do produkcji maszyn rolniczych. Wskazywało to na produkcję większą niż
wynikająca z ksiąg podatnika, co oznaczało, że nie cała sprzedaż była ewidencjonowana.
Głównym powodem zakwestionowania rzetelności ksiąg było stwierdzenie znacznych nadwyżek
surowców w postaci stali (blachy, prętów, płaskowników, profili i rur), które wobec faktu nie
wykazania w spisie z natury przeprowadzonym na koniec kontrolowanego roku, zostały w ocenie
kontrolujących wykorzystane przez podatnika do niezaewidencjonowanej produkcji sprzedaży
maszyn rolniczych. Urząd kontroli skarbowej określił podstawę opodatkowania w drodze
oszacowania. Kwota uszczupleń w podatku od towarów i usług określona w wydanej decyzji
wyniosła ponad 842 tys. zł. Natomiast zaniżenie obrotu ponad 3,6 mln zł. Kontrolowany podmiot
wniósł odwołanie od ww. decyzji. Wydane w sprawie decyzje są ostateczne i prawomocne.
Podatnik całą kwotę zaległości podatkowych wraz z odsetkami, tj. 1,8 mln zł wpłacił
w wyznaczonym terminie.
·ð UrzÄ…d kontroli skarbowej w oparciu o materiaÅ‚ zgromadzony przez ABW i prokuraturÄ™
wszczął postępowania w dwóch podmiotach produkujących na masową skalę pojazdy
specjalistyczne. Spółki ewidencjonowały w rejestrach zakupu VAT faktury stwierdzające
czynności, które w rzeczywistości nie zostały dokonane. Nieprawdziwe dane wynikające
z rejestrów ujmowały w miesięcznych deklaracjach podatkowych, zawyżając w ten sposób
wysokość podatku naliczonego VAT. Kontrolowane podmioty w okresach objętych
postępowaniami dokonywały znacznych zakupów samochodów ciężarowych przystosowywanych
póz
niej dla potrzeb pojazdów specjalistycznych oraz urządzeń i akcesoriów służących do
adaptacji tych pojazdów. Dokonywały też nabyć towarów i usług od firm wystawiających fikcyjne
faktury. Według dowodów przekazanych kontrolującym z prokuratury, fikcyjne faktury dostaw
dotyczyły często wysoko specjalistycznych usług, których rzekomi wykonawcy nie byli w stanie
zrealizować. Fikcyjny obrót towarów i usług, który opisywali podejrzani, dotyczył transakcji
dokonywanych z wzajemnym pośrednictwem firm zaangażowanych w ten proceder. Układ
transakcji przypominał pajęczynę zakupów i sprzedaży, gdzie w zależności od potrzeb firmy
stawały się odbiorcami albo dostawcami faktur. Dokonywano także przelewów bankowych
regulujących zobowiązania odbiorców faktur wobec ich wystawców, a następnie wypłaty
gotówkowej otrzymanych przelewów oraz zwrotu tych pieniędzy kolejnym ogniwom łańcucha
 dostaw , aż do końcowego odbiorcy, czyli do obu kontrolowanych podmiotów. A
Ä…czne ustalenia
w podatku VAT wyniosły ponad 3,5 mln zł. Dotychczas podmioty złożyły korekty deklaracji
i dokonały wpłat na kwotę prawie 3,3 mln zł.
20
·ð Jeden z urzÄ™dów zrealizowaÅ‚ kontrole w czterech powiÄ…zanych rodzinnie podmiotach,
prowadzÄ…cych gospodarstwa ogrodnicze. Podmioty wytypowano do kontroli m.in. na podstawie
informacji napływających od konkurencyjnych firm działających na rynku. Objęci kontrolą
podatnicy prowadzili zaliczaną do działów specjalnych produkcji rolnej uprawę kwiatów pod
osłonami. Cała produkcja odbywała się w jednym kompleksie szklarniowym o powierzchni kilku
hektarów, wraz ze wspólną infrastrukturą. Większość materiałów do produkcji pochodziła
z nabycia wewnątrzwspólnotowego. W praktyce działalność ta stanowiła wspólne gospodarstwo
rodzinne, a podział własnościowy był jedynie formalny. Dla potrzeb obliczania podstawy
opodatkowania i rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych, podatnicy nie prowadzili
żadnej dokumentacji księgowej. Dochód ustalany był przy zastosowaniu normy szacunkowej,
w odniesieniu do zgłoszonej powierzchni upraw. Wszystkie podmioty były czynnymi podatnikami
podatku od towarów i usług. Sprzedaż dokumentowali wystawiając faktury na rzecz osób
prowadzących działalność gospodarczą, nie prowadzili natomiast sprzedaży na rzecz osób
fizycznych i nie posiadali kas fiskalnych. Z okazanych faktur wynikało, że sprzedaż prowadzona
była na rynkach i giełdach na terenie całego kraju. Większość należności ze sprzedaży
regulowana była gotówką, którą następnie wpłacano na rachunki bankowe. W wyniku
porównania wpłat pochodzących z utargów z wartością sprzedaży deklarowaną na podstawie
wystawionych faktur stwierdzono, że ewidencje sprzedaży prowadzone były nierzetelnie. Analiza
opisów zawartych w historii rachunków bankowych potwierdzała, że wpłaty z utargów znacznie
przewyższały kwoty wynikające z zaewidencjonowanych dowodów sprzedaży. Stwierdzono także,
że podatnicy nierzetelnie dokumentowali transakcje sprzedaży, a zamiast faktur wystawiali
 dowody wydania towarów (WZ). Proceder ten został ujawniony na podstawie analizy historii
operacji na rachunkach bankowych, na które wpływały płatności bezgotówkowe. Wskazane
w opisie operacji bankowych numery dowodów WZ nie miały powiązania z wystawionymi
fakturami. W wyniku przeprowadzonych czynności stwierdzono zaniżenie podatku VAT oraz
nieprawidłowości w naliczaniu podatków majątkowych. Podatnicy złożyli korekty deklaracji
zarówno za okres kontrolowany jak i kolejne okresy podatkowe nieobjęte zakresem
prowadzonych postępowań, łącznie regulując zaległości w kwocie 1,6 mln zł.
·ð DziÄ™ki współpracy jednego z urzÄ™dów z Wojewódzkim Inspektoratem Farmaceutycznym
oraz Oddziałem ZUS kontrolą objęto prawidłowość rozliczeń lekarzy prowadzących prywatne
praktyki zawodowe. Wszczęto 70 postępowań kontrolnych. Działania analityczne pozwoliły na
pozyskanie informacji o faktycznych przychodach z wizyty, co potwierdzano na podstawie zeznań
pacjentów i w zapisach kas rejestrujących w przypadku posiadania takich urządzeń.
Przesłuchania świadków ograniczono do próby statystycznej, z uwzględnieniem osób, które były
u lekarzy kilkukrotnie w różnych latach. W toku kontroli lekarze powoływali się na fakt
udzielania bezpłatnych porad lekarskich osobom spokrewnionym i zaprzyjaz
nionym.
W powyższych przypadkach wzywano do okazania rejestru świadczeń bezpłatnych lub też
wskazania osób, które otrzymały receptę podczas niepłatnej wizyty lekarskiej. W uzasadnionych
przypadkach przesłuchiwano wskazane osoby. W 2014r. zakończono ustaleniami 67 postępowań,
przy czym wszyscy podatnicy złożyli korekty deklaracji, przyznając, że zaniżali ceny za wizyty
21
lekarskie, bÄ…dz
nierzetelnie ewidencjonowali usługi. A
ączne ustalenia z kontroli wyniosły blisko
750 tys. zł, a wpłaty wraz z odsetkami 855 tys. zł. Niejednokrotnie podatnicy składali dobrowolne
korekty zeznań podatkowych po doręczeniu zawiadomienia, co skutkowało odstąpieniem od
rozpoczęcia kontroli oraz korygowali deklaracje za lata nieobjęte kontrolą. Kontrole
przeprowadzone za lata 2012-2014 przyniosły łączne ustalenia w wysokości 1,4 mln zł,
potwierdzone wpłatami.
2.3.8. E-handel
Biorąc pod uwagę postępujący proces przenoszenia się handlu  do sieci , pracownicy
kontroli skarbowej w roku 2014 prowadzili stały monitoring aktywności handlowej w internecie.
Analizowano transakcje, których ilość i rozmiar wskazywały na prowadzenie zorganizowanej
działalności gospodarczej.
Schemat popełnianych oszustw internetowych jest w większości przypadków podobny,
polega m.in. na zakładaniu na portalach aukcyjnych kilku nicków, również na osoby trzecie,
celem rozproszenia dokonywanej sprzedaży i utrudnienia ustalenia faktycznego właściciela konta
oraz dokonywaniu płatności poprzez kilka numerów rachunków bankowych, w tym także
rachunków założonych na członków rodziny lub wskazywaniu fikcyjnych danych sprzedającego.
·ð UrzÄ…d kontroli skarbowej przeprowadziÅ‚ postÄ™powanie kontrolne wobec podatnika, który
zgłosił likwidację firmy. Pomimo tego faktu nadal prowadził on sprzedaż za pośrednictwem
portalu aukcyjnego z wykorzystaniem 2 kont zarejestrowanych na własne nazwisko. W toku
postępowania osoby prowadzące czynności kontrolne nabrały podejrzeń, że podatnik
wykorzystuje do prowadzenia sprzedaży także inne konta, które mogły być zarejestrowane na
osoby trzecie. Informacje pozyskane od właściciela serwisu aukcyjnego w trybie art. 7c ustawy
o kontroli skarbowej pozwoliły na ujawnienie konta zarejestrowanego przez podatnika z użyciem
danych osobowych zmarłej sąsiadki. Przeanalizowano też m.in.: pisemne wyjaśnienia nadesłane
przez kontrahentów, opisujących przebieg transakcji (w tym rachunki wystawione przez
kontrolowanego), obroty na kilku należących do niego rachunkach bankowych oraz informacje
od firmy pośredniczącej w świadczeniu usług kurierskich. Na tej podstawie ustalono faktyczną
wysokość sprzedaży oraz wysokość uszczupleń podatkowych. W okresie objętym kontrolą
podatnik przeprowadził ponad 3,7 tys. transakcji, dokonał sprzedaży niemal 17 tys. przedmiotów,
których łączna wartość wyniosła ponad 893 tys. zł. Zaległości w podatku VAT wyniosły
179 tys. zł, natomiast niezaewidencjonowany za pomocą kasy rejestrującej obrót osiągnął kwotę
957 tys. zł. Wydane decyzje są ostateczne.
22
2.3.9. Inne nieprawidłowości
·ð W toku kontroli ustalono, że objÄ™ta postÄ™powaniem spółka jawna wniosÅ‚a w formie aportu
do spółki z o.o. wartości niematerialne w postaci prawa do wieczystej eksploatacji złóż
pochodzących z kopalni kruszyw naturalnych, o wartości 550 mln zł. W zamian spółka jawna
objęła udziały o wartości prawie 80 mln zł, a nadwyżka wartości aportu została przeznaczona na
kapitał zapasowy (ponad 470 mln zł). Świadczenie usług w rozumieniu przepisów ustawy
o podatku od towarów i usług, polegające na przeniesieniu praw do wartości niematerialnych
i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej podlega opodatkowaniu
podatkiem VAT na zasadach ogólnych. W związku z powyższym kontrolowana spółka jawna
zobowiązana była wystawić fakturę VAT dokumentującą tę czynność oraz opodatkować
transakcję stawką właściwą dla tych towarów. W sprawie wydana została decyzja określająca
wysokość zobowiązania podatkowego w podatku od towarów i usług w wysokości prawie
100 mln zł. Spółka nie wniosła odwołania od decyzji.
·ð W toku postÄ™powaÅ„ kontrolnych przeprowadzonych w dwóch powiÄ…zanych kapitaÅ‚owo
i osobowo podmiotach (spółka z o.o. i spółka komandytowa) w zakresie podatku od towarów
i usług stwierdzono, że podmioty te zawarły transakcję pozorną, skutkującą wyprowadzeniem
środków pieniężnych bez obciążeń podatkowych. W tym celu osoba fizyczna, będąca jednocześnie
udziałowcem i pracownikiem spółki z o.o., wniosła do nowopowstałej spółki komandytowej wkład
niepieniężny w postaci prawa do wiedzy know-how z zakresu specyficznych kanałów dystrybucji.
Dzień po wniesieniu wkładu spółka komandytowa sprzedała wiedzę know-how spółce z o.o.
wyceniając ją na kwotę ok. 12 mln zł. Za zakupioną wiedzę spółka z o.o. przekazywała cyklicznie
spółce komandytowej środki pieniężne, które ze spółki komandytowej pobierała ww. osoba
fizyczna. Postępowania kontrolne wykazały, że informacje składające się na rzekomą wiedzę
know-how spółka z o.o. posiadała już od kilku lat. Zostały one nie tylko wypracowane w toku
działalności, ale również były stosowane w praktyce, przynosząc spółce wymierne korzyści, co
czyniło przedmiotową transakcję sprzedaży bezpodstawną. Według spółki wiedza została
wypracowana przez jej pracownika (też udziałowca) zajmującego się zakupem i sprzedażą
towarów. Zgodnie z wyjaśnieniami stanowiła ona jego własność, natomiast spółka chcąc się od
niego uniezależnić dokonała zakupu tej wiedzy. Spółka wyjaśniła, że pomimo iż pracownik ten
nawiązywał w jej imieniu kontakty z kontrahentami, to nie miała ona dostępu do tych informacji.
Natomiast w rzeczywistości, informacje składające się na rzekomą wiedzę know-how stosowali
także inni pracownicy tej spółki. Wymiana informacji dotyczących kontrahentów następowała
w trakcie wykonywania pracy w spółce z o.o. Spółka nie posiadała żadnej zmaterializowanej
postaci wiedzy know-how. Opracowanie takie, powstało dopiero dla celów prowadzonych
postępowań. W materiale tym zostały przywołane dane wytworzone przez inny podmiot po dacie
rzekomego sporządzenia opracowania. W żadnych dokumentach spółka z o.o. jako pracodawca
nie zawarła postanowień, iż ewentualna wiedza know-how jaka powstanie w wyniku
wykonywania przez pracownika obowiązków ze stosunku pracy stanowi jego własność. W efekcie
przeprowadzonych postępowań kontrolnych stwierdzono nieprawidłowości w podatku VAT na
23
łączną kwotę prawie 2,5 mln zł. Zaległości z ww. tytułów zostały zabezpieczone wraz z odsetkami
na kwotę prawie 3,9 mln zł.
·ð PrzesÅ‚ankami wszczÄ™cia postÄ™powaÅ„ wobec spółki byÅ‚y wyniki kontroli zrealizowanych za
lata poprzednie oraz ustalenia postępowań prowadzonych u jej kontrahentów. Ustalono, że
spółka wykorzystywała faktury nieodzwierciedlające rzeczywistych transakcji, do zmniejszenia
zobowiązań z tytułu podatku VAT. W toku kontroli ujawniono 9 podmiotów wystawiających
fikcyjne faktury, wobec których wszczęto łącznie 26 postępowań kontrolnych. Zarząd
kontrolowanej spółki potwierdził, składając stosowne oświadczenia, że faktury wskazane przez
kontrolujących, rzeczywiście były fakturami fikcyjnymi. Ustalenia stwierdzone w toku kontroli
prowadzonych w spółce wyniosły, wraz z odsetkami, ponad 3,9 mln zł. Dotychczas spółka złożyła
korekty deklaracji, wpłacając ponad 3,3 mln zł.
·ð Na wniosek wywiadu skarbowego przeprowadzono postÄ™powania kontrolne wobec grupy
podmiotów podejrzanych o udział w karuzeli podatkowej, zajmującej się wyłudzaniem podatku
VAT w handlu olejem rzepakowym. Podmioty biorące udział w procederze, dokonywały
transakcji zakupu oleju rzepakowego, który następnie odsprzedawały kolejnemu podmiotowi.
Sprzedaż odbywała się najczęściej w tym samym dniu i dotyczyła tej samej ilości towaru. Spółka
będąca ostatnim ogniwem łańcucha wnioskowała o zwrot nadwyżki podatku VAT. Kontrolowane
podmioty odgrywały w mechanizmie karuzelowym rolę  znikających podatników lub
 buforów . Były to firmy założone w krótkim okresie czasu przed pierwszymi transakcjami lub
które nie prowadziły przez pewien czas działalności gospodarczej. Siedziby podmiotów mieściły
się w  wirtualnych biurach , a prezesami ich zarządów były przypadkowe osoby. Analiza
materiału dowodowego pozwoliła stwierdzić, że podmioty objęte kontrolą nie prowadziły
w rzeczywistości działalności gospodarczej. Spółki pełniące rolę  znikającego podatnika
naliczały podatek VAT od swojej sprzedaży, ale nie odprowadzały podatku należnego. Na
fakturach, na których kontrolowani występowali jako sprzedawcy, wykazana cena netto towaru
była niższa od ceny zakupu. W przypadku  buforów zrealizowana marża wynikająca
z wystawionych faktur była znikoma. Ścisła współpraca z prokuraturą, bankami oraz organami
kontrolnymi i podatkowymi pozwoliła na zgromadzenie obszernego materiału dowodowego.
W sprawie wydano decyzje określające wysokość zobowiązania podatkowego w podatku VAT
w łącznej kwocie 6,6 mln zł. Strony nie wniosły odwołań. Wydane dla  znikających podatników
i  buforów decyzje oraz zebrany materiał dowodowy zostaną wykorzystane w postępowaniu
prowadzonym wobec podmiotu biorącego udział w wykreowanym sztucznie łańcuchu jako podmiot
czerpiący zyski, ubiegający się o zwrot podatku VAT. Zgromadzony materiał dowodowy w sprawie
wskazuje na zasadność wstrzymania zwrotu nadwyżki podatku naliczonego nad należnym,
wykazanego w deklaracji VAT przez końcowego odbiorcę faktur.
24
3. PODSUMOWANIE
Wyniki osiÄ…gane w ostatnich latach przez KontrolÄ™ SkarbowÄ… wskazujÄ… na rosnÄ…cÄ…
skuteczność podejmowanych działań. Kolejny już rok łączna kwota dokonanych wpłat
przewyższa kwotę ponoszonych kosztów działalności. W 2014r. kwota ustaleń wyniosła
10.602,3 mln zł. Stanowi to wzrost ustaleń ogółem w stosunku do roku 2013 o 64,5%, w tym
ustaleń wynikających z wydanych decyzji o 63,1%.
Wpłaty i koszty (w mln zł)
wpłaty koszty
900
800
700
600
55,20% 59,07%
69,03%
58,72%
62,91%
500
400
300
200
100
0
2010 2011 2012 2013 2014
Nastąpił również znaczny wzrost kwoty ustaleń przypadających na jedną zakończoną
kontrolę. W 2014r. wyniosła ona 1.049,2 tys. zł  co stanowi wzrost w porównaniu z 2013r.
o 65,5%. Natomiast kwota ustaleń na jedną zakończoną kontrolę podatkową wyniosła
w 2014r. 1.649,9 tys. zł i wzrosła w porównaniu z 2013r. o 81,1%.
WYSZCZEGÓLNIENIE 2010r. 2011r. 2012r. 2013r. 2014r.
średnia kwota ustaleń na jedną
209,4 254,9 372,1 633,5 1 049,2
kontrolę /tys. zł/
średnia kwota ustaleń na jedną
291,0 379,8 557,7 910,8 1 649,9
kontrolę podatkową /tys. zł/
25
Efektywność kontroli (w tys. zł)
1 800
ustalenia na 1 kontrolę ogółem ustalenia na 1 kontrolę podatkową
1 649,9
1 600
1 400
1 200
1 049,2
1 000
910,8
800
600
557,7
633,5
400
379,8
372,1
291,0
200 254,9
209,4
0
2010 2011 2012 2013 2014
W 2014r. urzędy kontroli skarbowej wystąpiły do urzędów skarbowych z 1.106 wnioskami
o dokonanie zabezpieczenia majątkowego na kwotę 5.553,2 mln zł. Na podstawie złożonych
wniosków organy egzekucyjne wydały decyzje o zabezpieczeniach na majątku podatników
na kwotę 4.018,3 mln zł  co stanowi wzrost w porównaniu do roku 2013 o 71,0%.
Ustalenia i zabezpieczenia (w mln zł)
12 000
ustalenia zabezpieczenia
10 000
8 000
6 000
37,90%
36,46%
4 000
22,08%
16,54%
26,88%
2 000
0
2010 2011 2012 2013 2014
26
W budżecie zadaniowym na rok 2014 w części 19  Budżet, finanse publiczne i instytucje
finansowe dla funkcji 04. Zarządzanie finansami państwa, ustalono 2 cele dla Kontroli
Skarbowej:
1. Kontrola skarbowa i wywiad skarbowy (podzadanie 4.2.3)
Cel  poprawa efektywności i skuteczności działań kontroli skarbowej.
Miernik realizacji celu  liczba zakończonych postępowań kontrolnych na 1.000 kontrolerów.
2. Postępowania kontrolne (działanie 4.2.3.1)
Cel  wykrywanie istotnych nieprawidłowości zagrażających bezpieczeństwu państwa.
Ochrona interesów i praw majątkowych Skarbu Państwa.
Miernik realizacji celu  udział postępowań kontrolnych pozytywnych w ogólnej liczbie
przeprowadzonych postępowań kontrolnych dotyczących podatków (w %).
Wykonanie zaprezentowanych wyżej mierników przedstawia się następująco:
PROCENTOWA
WYSZCZEGÓLNIENIE PLAN WYKONANIE REALIZACJA
PLANU
liczba zakończonych postępowań kontrolnych
2 749,68 2 899,57 105,45%
na 1000 kontrolerów
udział postępowań kontrolnych pozytywnych
w ogólnej liczbie przeprowadzonych 71,39% 82,10% 115,01%
postępowań kontrolnych dot. podatków (%)
27