10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Koszty prenumeraty prasy na 2011 r.
poniesione w 2010 r.
Aby zapewnić sobie dostęp do fachowych opracowań, przedsiębiorcy
Przykład
w bieżącym roku wykupują prenumeratę prasy specjalistycznej na rok na- Założenia
stępny. Koszt prenumeraty prasy dotyczy więc całego 2011 r., a jest ponie- 1. Jednostka we wrześniu 2010 r. opłaciła prenumeratę czasopism na 2011 r. Faktura VAT
siony w 2010 r. i dokumentuje go faktura z tego roku. Jak ująć go w księgach
otrzymana we wrześniu 2010 r. zawierała kwotę brutto: 1.898 zł (w tym VAT: 124,17 zł).
rachunkowych i księdze podatkowej, przy uwzględnieniu przepisów o podatku
2. Koszt prenumeraty jednostka uznała za nieistotny. Z dokumentacji opisującej przyjęte za-
dochodowym?
sady (politykę) rachunkowości wynika, że jednostka nie rozlicza takich kosztów co miesiąc.
3. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5.
Koszty prenumeraty w księgach rachunkowych
Wszelkie koszty w księgach rachunkowych ujmuje się zgodnie z zasadą memoriału, Dekretacja w księgach września 2010 r.
która stanowi, że w księgach rachunkowych jednostki należy ująć wszystkie osiągnięte,
Konto
Opis operacji Kwota
przypadające na jej rzecz przychody i obciążające ją koszty związane z tymi przychodami
Wn Ma
dotyczące danego roku obrotowego, niezależnie od terminu ich zapłaty (art. 6 ust. 1 ustawy
1. WB  wpłata na prenumeratę czasopisma: 1.898,00 zł 21 13-0
o rachunkowości). Jeśli więc koszty prenumeraty dotyczą 2011 r., muszą być ujęte
2. Faktura VAT potwierdzająca zakup prenumeraty:
w księgach tego roku. Nie stoi temu na przeszkodzie fakt otrzymania i opłacenia faktury a) wartość w cenie zakupu 1.773,83 zł 30
b) naliczony podatek VAT podlegający odliczeniu 124,17 zł 22-2
za prenumeratę na 2011 r. w bieżącym roku.
c) łączna kwota zobowiązania 1.898,00 zł 21
Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów, do aktywów
3. Zarachowanie kosztu do rozliczenia w 2011 r.:
lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane są koszty lub przychody dotyczące
a) ujęcie w zespole 4 1.773,83 zł 40 30
przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdawczy koszty, które jeszcze nie
b) przeniesienie do rozliczenia 1.773,83 zł 64 49
zostały poniesione (art. 6 ust. 2 ustawy o rachunkowości). Ponieważ poniesione w 2010 r.
koszty rocznej prenumeraty na 2011 r. dotyczą przyszłego okresu sprawozdawczego Księgowania
(roku), powinny być ujęte w księgach 2010 r. jako rozliczenia międzyokresowe kosztów.
Konto 13-0 Konto 21 Konto 22-2  VAT naliczony
Wynika to z art. 39 ust. 1 ustawy o rachunkowości. Obciążą one wynik finansowy 2011 r.
 Rachunek bieżący  Rozrachunki z dostawcami i jego rozliczenie
Odpisy czynnych rozliczeń międzyokresowych kosztów mogą następować stosownie do
S.p.) X 1.898,00 (1 1) 1.898,00 1.898,00 (2c 2b) 124,17
upływu czasu lub wielkości świadczeń. Czas i sposób rozliczenia powinien być uzasad-
Konto 40  Koszty według
niony charakterem rozliczanych kosztów, z zachowaniem zasady ostrożności (art. 39 ust. 3
Konto 30 rodzajów (w analityce: Konto 49
ustawy o rachunkowości).
 Rozliczenie zakupu Pozostałe koszty)  Rozliczenie kosztów
W rachunkowości duże znaczenie ma istotność danych zdarzeń gospodarczych. W za-
2a) 1.773,83 1.773,83 (3a 3a) 1.773,83 1.773,83 (3b
sadach (polityce) rachunkowości można stosować uproszczenia, jeżeli nie wywierają one
istotnie ujemnego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej, finanso-
Konto 64  Rozliczenia
wej i wyniku finansowego (art. 4 ust. 4 ustawy o rachunkowości). Mając to na względzie, międzyokresowe kosztów
3b) 1.773,83
jednostki zapisują w zasadach (polityce) rachunkowości, że koszty dotyczące przyszłych
okresów są rozliczane w miesięcznych odpisach, jeśli stanowią istotną kwotę. W przeciw-
nym razie nie dokonuje się ich comiesięcznego rozliczania. Dekretacja w księgach stycznia 2011 r.
Jeśli więc koszt prenumeraty na 2011 r. będzie w ocenie jednostki istotny, powi-
Konto
Opis operacji Kwota
nien być rozliczany proporcjonalnie w okresie, którego dotyczy (roku), tj. w ratach
Wn Ma
wynoszących 1/12 łącznej kwoty kosztu prenumeraty w poszczególnych miesiącach
1. PK  jednorazowy odpis kosztów prenumeraty: 1.773,83 zł 55 64
od stycznia do grudnia 2011 r. Natomiast gdy jednostka uzna, że kwota prenumeraty
na 2011 r. nie jest istotna  może wówczas ująć ją w kosztach jednorazowo w styczniu Księgowania
2011 r.
Konto 64  Rozliczenia
W zależności od tego, jaki rachunek kosztów działalności operacyjnej jednostka pro-
Konto 55  Koszty zarządu międzyokresowe kosztów
wadzi, rozliczenie kosztów prenumeraty w księgach rachunkowych może przedstawiać
1) 1.773,83 S.p.) 1.773,83 1.773,83 (1
się następująco:
Jednostka uwzględni koszty prenumeraty w kwocie 1.773,83 zł w kosztach uzyskania
Wybrany rachunek kosztów
Treść
przychodów w styczniu 2011 r.
Tylko Tylko
operacji
W zespole 4 i 5
w zespole 4 w zespole 5
Koszty prenumeraty w księdze podatkowej
1. Koszt zakupu  Wn konto 40  Koszty  Wn konto 40  Koszty
Koszty prenumeraty wpisuje się w kolumnie 13 księgi podatkowej  Pozostałe wydatki .
prenumeraty na według rodzajów według rodzajów
2011 r. na podsta- (w analityce: (w analityce: Moment dokonania wpisu uzależniony jest od przyjętej metody księgowania kosztów.
wie faktury wysta- Pozostałe koszty), Pozostałe koszty),
Jeżeli podatnik ujmuje koszty w księdze zgodnie z metodą określoną w art. 22
wionej w 2010 r.  Ma konto 30  Ma konto 30
ust. 4 ustawy o pdof, zwaną uproszczoną lub kasową  koszty uzyskania przychodów
 Rozliczenie zakupu  Rozliczenie zakupu
wpisuje w momencie ich poniesienia. Za dzień poniesienia kosztu w przypadku podatników
2. Zarachowanie  Wn konto 64  Wn konto 64  Wn konto 64
prowadzących księgę podatkową przyjmuje się dzień wystawienia faktury (rachunku) lub
kosztu do rozli-  Rozliczenia między-  Rozliczenia między-  Rozliczenia między-
innego dowodu stanowiącego podstawę do zaksięgowania (ujęcia) kosztu (art. 22 ust. 6b
czenia w czasie okresowe kosztów , okresowe kosztów , okresowe kosztów ,
ustawy o pdof). W przypadku prowadzenia księgi zgodnie z tą metodą, podatnik fakturę za
 zapis w 2010 r.  Ma konto 49  Ma konto 30  Ma konto 49
 Rozliczenie kosztów  Rozliczenie zakupu  Rozliczenie kosztów prenumeratę roczną na 2011 r., wystawioną w 2010 r., ujmie w kolumnie 13  Pozostałe
3. Rozliczenie  Wn konto 49  Wn konto 55  Koszty  Wn konto 55  Koszty wydatki pod datą tej faktury (w 2010 r.). Nie ma w tym przypadku żadnego znaczenia,
kosztu rocznej  Rozliczenie kosztów , zarządu , zarządu ,
że koszt dotyczy następnego roku podatkowego.
prenumeraty  Ma konto 64  Ma konto 64  Ma konto 64
Natomiast gdy podatnik stosuje metodę określoną w art. 22 ust. 5 5c i 6 ustawy o pdof,
w 2011 r. odpis  Rozliczenia  Rozliczenia  Rozliczenia
zwaną memoriałową  koszty pośrednio związane z przychodami, takie jak prenumerata
jednorazowy lub międzyokresowe międzyokresowe międzyokresowe
prasy, jeśli nie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, ujmuje się w księdze podat-
comiesięczny kosztów kosztów kosztów
kowej w dacie poniesienia (czyli zasadniczo w dacie faktury  art. 22 ust. 6b ustawy o pdof).
Nieco inaczej będą przebiegały zapisy księgowe u jednostek, które prowadzą rachunek Przy tej metodzie ważne jest przyporządkowanie kosztów pośrednich do roku, którego dotyczą,
kosztów w zespole 4 lub w zespole 4 i 5 oraz stosują uproszczenie w ewidencji kosztów a koszty prenumeraty dotyczą w całości 2011 r. Dlatego koszt z faktury za prenumeratę,
rozliczanych w czasie. W takich jednostkach koszty te ujmuje się bezpośrednio na koncie wystawionej w 2010 r., powinien zostać ujęty w kolumnie 13 księgi w 2011 r. Kosztu tego
64 z pominięciem wstępnego ujęcia na koncie 40. Wówczas należy pamiętać, że salda konta nie trzeba rozliczać na poszczególne miesiące roku podatkowego, którego dotyczą. Ujmuje się
64 nie uwzględnia się przy ustalaniu zmiany stanu produktów. go w pełnej kwocie w kolumnie 13 księgi podatkowej w styczniu 2011 r., ale pod datą faktury.
Opracowania zawarte w prasie fachowej mogą być bardzo pomocne przy prowadzeniu W 2010 r. fakturę tę można ewentualnie wpisać do kolumny 15, w której ewidencjonuje się
czy rozliczaniu działalności gospodarczej. Przykładowo, prasa o tematyce podatkowo- m.in. wydatki odnoszące się do przychodów miesiąca lub roku następnego (lat następnych).
 księgowej zawiera informacje z dziedziny m.in. podatków, składek ZUS, księgowości
 zapoznanie się z wyjaśnieniami czy informacjami o zmianach przepisów w tym zakresie Przykład
umożliwia podatnikowi właściwe prowadzenie ewidencji księgowej i dokonywania rozli- Przedsiębiorca zakupił prenumeratę Gazety Podatkowej na cały rok 2011. Jest podat-
czeń podatkowo składkowych. Uznać więc należy, że wydatek na zakup prasy fachowej nikiem VAT. W dniu 22 września 2010 r. otrzymał fakturę za prenumeratę wystawioną
jest uzasadniony z punktu widzenia firmy i jako taki może stanowić koszt uzyskania 20 września 2010 r. w kwocie brutto 320 zł (w tym VAT: 20,93 zł, kwota netto: 299,07 zł).
przychodów. Prenumerata prasy należy do kosztów pośrednio związanych z uzyskiwanymi Wariant I  podatnik prowadzi księgę podatkową metodą kasową
przychodami. Takie koszty uwzględnia się w rachunku podatkowym w dniu ujęcia kosztu W dniu 22 września 2010 r. podatnik zaksięgował kwotę netto z tej faktury wynoszącą
w księgach rachunkowych (zaksięgowania) na podstawie otrzymanej faktury, rachunku 299,07 zł w kolumnie 13 księgi  Pozostałe wydatki . W kolumnie 2  Data zdarzenia go-
lub innego dowodu. Mówi o tym art. 15 ust. 4d 4e ustawy o pdop oraz art. 22 ust. 5c 5d spodarczego wpisał datę wystawienia faktury, tj. 20 września 2010 r.
ustawy o pdof. Wariant II  podatnik prowadzi księgę podatkową metodą memoriałową
W przypadku gdy koszty pośrednie dotyczą okresu przekraczającego rok podatkowy, W dniu 22 września 2010 r. podatnik ujął kwotę netto z faktury (299,07 zł) w kolumnie 15
a nie jest możliwe określenie, jaka ich część dotyczy danego roku podatkowego  stanowią księgi podatkowej. Zapisu dokonał pod datą wystawienia faktury, tj. 20 września 2010 r.
koszty uzyskania przychodów proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczą. Zasada Natomiast w styczniu 2011 r. podatnik zaksięgował tę kwotę w kolumnie 13. W kolumnie 2
ta nie ma jednak zastosowania w omawianej kwestii, bo koszty prenumeraty od stycznia księgi wpisał datę wystawienia faktury, tj. 20 września 2010 r.
do grudnia 2011 r.  mieszczą się w jednym roku podatkowym, tj. 2011 r.
Podstawa prawna:
Zatem koszty opłaconej w 2010 r. prenumeraty rocznej na 2011 r. powinny być  ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.),
 ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 ze zm.),
zaliczone do kosztów podatkowych roku 2011, tj. roku, w którym zaksięgowany
 ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307 ze zm.),
zostanie koszt bilansowy. Przy tym stają się kosztami podatkowymi w tych samych
 rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 26.08.2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów
okresach i w tych samych kwotach, jak w ujęciu bilansowym (tj. jednorazowo lub w mie-
i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.).
sięcznych ratach).
Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 77 " 27.09.2010 r.