Rzeczpospolita 05.07.07 Nr 155

   dobra firma

Które firmy muszą kupić kasę fiskalną

Nowe rozporządzenie w sprawie kas fiskalnych utrzymuje większość dotychczasowych rozwiązań. Jedyne zmiany to likwidacja niektórych zwolnień oraz rozszerzenie katalogu czynności zobowiązujących do instalacji kasy

Od 1 października kasę będą musiały posiadać sklepy sprzedające wyroby przeznaczone do użycia lub używane jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU. Sprzedawanie takich wyrobów będzie zobowiązywało do instalacji kasy bez względu na wysokość obrotów czy pozostałe zwolnienia. Ten nowy przepis może stanowić problem np. dla sklepów modelarskich. Nawet jeśli prowadzą one tylko sprzedaż wysyłkową, będą musiały zainstalować urządzenia fiskalne lub zrezygnować ze sprzedaży paliwa do modeli. Podobna sytuacja wystąpi w sklepach oferujących części i akcesoria do motocykli. Jeśli będą one oferowały olej do silników dwusuwowych, to również przed 1 października muszą zainstalować kasę rejestrującą. Najprawdopodobniej zostanie on bowiem uznany za dodatek do paliw. Wtedy nie będzie miało znaczenia, że podatnik prowadzi tylko sprzedaż przez Internet i wszystkie płatności realizowane są za pośrednictwem konta bankowego lub że osiąga niskie przychody ze sprzedaży detalicznej.

Solaria i kluby fitness utracą zwolnienie

Od 1 października zlikwidowane zostaną także niektóre zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania (patrz tabela). Przede wszystkim kasy będą musiały się znaleźć w solariach, centrach fitness, saunach i innych firmach świadczące usługi związane z poprawą kondycji fizycznej. Obowiązek ten będzie jednak dotyczył tylko podatników, których obroty przekraczają 40 tys. zł rocznie. To samo czeka przedsiębiorców zajmujących się pakowaniem prezentów i paczek pocztowych. W praktyce to najważniejsze zmiany. Co prawda rozporządzenie wykreśla z załącznika także inne usługi, ale one i tak zwykle nie były świadczone dla klientów detalicznych (czyli nie dotyczy ich obowiązek ewidencjonowania na urządzeniach fiskalnych). Chodzi bowiem np. o usługi reklamowe czy prace naukowo-badawcze.

Limity pozostają niezmienione

Nowe przepisy nie zmieniają większości dotychczasowych reguł rozliczania.

Ogólną zasadą pozostaje, że firmy założone w 2007 r. nie muszą wydawać paragonów, jeśli ich obroty w pierwszym roku działalności nie przekroczą 20 tys. zł.

Dla pozostałych limit ten wynosi 40 tys. zł. Utrzymano także zwolnienia dla najważniejszych grup zawodowych. Kas fiskalnych, bez względu na wysokość obrotów, nadal nie będą musiały instalować m.in. firmy kurierskie, kancelarie prawne, biura rachunkowe, przychodnie i szpitale czy agencje ochrony.

Nie zmieniły się także przepisy zwalniające z obowiązku posiadania kas niektórych przedsiębiorców rozliczających podatek dochodowy w formie karty podatkowej.

Kasę warto zainstalować w terminie

Firmy, które kupią i zainstalują kasę w terminie oraz dopełnią formalności związanych z jej rejestracją, nie ponoszą dużych kosztów. Po pierwsze, mogą odliczyć VAT od faktury zakupu. Po drugie, przysługuje im zwrot połowy wartości netto kasy. Potrzecie, wartość urządzenia mogą zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. W efekcie firma wydająca na kasę 2500 zł ponosi realny koszt nieprzekraczający 700 zł. Niestety, ulga na zakup kasy przysługuje tylko firmom, które zaczynają je stosować.

Za pół roku kolejne rozporządzenie

Wszystkie zwolnienia z obowiązku posiadania kasy wygasają z końcem tego roku. Minister finansów nie zdecydował się więc na rezygnację z czasowego charakteru rozporządzenia. Oznacza to, że już za kilka miesięcy wszystkie firmy, które dotychczas uniknęły obowiązku instalacji kasy, będą z niepokojem oczekiwały na kolejne decyzje resortu finansów.

KONRAD PIŁAT

Niektórzy muszą od 1 października zainwestować w kasę

Nowe rozporządzenie zlikwidowało kilka zwolnień przedmiotowych. Urządzenia fiskalne będą musiały kupić firmy świadczące usługi: ¦ wspomagające transport drogowy pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 63.21.25), ¦ naukowo-badawcze (PKWiU 73), ¦ w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 74.30), ¦ reklamowe, z wyłączeniem usług związanych z organizacją reklamy handlowej oraz informacji handlowej i usługowej (PKWiU ex 74.4), ¦ związane z pakowaniem prezentów, paczek pocztowych i podobnych (PKWiU 74.82.10-00.50), ¦ związane z poprawą kondycji fizycznej (PKWiU 93.04.10), ¦ pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług schronisk dla zwierząt (PKWiU ex 93.05). To jest tylko obowiązek podmiotów, których roczne przychody ze sprzedaży detalicznej przekraczają 40 tys. zł (20 tys. zł w przypadku przedsiębiorstw założonych w 2007 r.)

 Obowiązki podatników

KTO MUSI ZAINWESTOWAĆ W URZĄDZENIA FISKALNE

Nawet firmy osiągające wysokie obroty mogą uniknąć instalacji kasy

Limit obrotów zobowiązujący do instalacji kasy rejestrującej od lat wynosi 40 tys. zł. Nie zmieniło tego obowiązujące od 1 lipca rozporządzenie w sprawie kas. Firmy, które w ciągu roku sprzedają klientom detalicznym towary za w sumie większą kwotę, powinny wydawać im paragony fiskalne. To samo dotyczy usługodawców, ale dla nich przewidziano liczne wyjątki

Przedsiębiorcy mają największe problemy z wykładnią przepisów określających terminy instalowania urządzeń fiskalnych. Zgodnie z podstawową zasadą zawartą wart. 111 ustawy o VAT kasy muszą posiadać firmy prowadzące sprzedaż detaliczną, czyli oferujące swoje towary lub usługi osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej lub rolnikom, którzy nie rozliczają tego podatku na zasadach ogólnych.

Od tej reguły przewidzianych jest jednak wiele wyjątków. Są określone w rozporządzeniu ministra finansów z 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas fiskalnych (DzU nr 116, poz. 804). Weszło ono w życie 1 lipca tego roku, ale nie wprowadziło istotnych zmian w stosunku do wcześniej obowiązujących przepisów. Wszystkie zawarte w nim zwolnienia z obowiązku posiadania kasy tradycyjnie już są czasowe - obowiązują do końca tego roku.

Wysokość obrotów to podstawowe kryterium

Podstawowe kryterium zwolnienia z posiadania kasy to wysokość obrotów detalicznych. Zasadą jest, że urządzeń fiskalnych nie muszą instalować firmy, których przychody nie przekraczają 40 tys. zł. U podatników VAT chodzi o sprzedaż netto (bez VAT).

Zwolnienie traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następnego po miesiącu, w którym sprzedaż przekroczyła ten limit. Niższy limit obowiązuje firmy nowe, czyli założone w 2007 r. Wynosi on wtedy 20 tys. zł, a zwolnienie obowiązuje tylko do dnia przekroczenia tej kwoty.

Należy podkreślić, że firma, która już raz została zobligowana do zainstalowania kasy, nie może z niej zrezygnować.

Przykład

W 2005 r. firma handlująca materiałami biurowymi sprzedała klientom detalicznym towary za 68 tys. zł. Musiała więc zainstalować kasę fiskalną. W 2006 r. zdecydowaną większość jej kontrahentów stanowili przedsiębiorcy - sprzedaż dla pozostałych klientów nie przekroczyła 30 tys. zł.
Podobnie kształtują się proporcje obrotu w 2007 r. Nie ma to jednak znaczenia dla obowiązku ewidencjonowania obrotu za pomocą urządzeń rejestrujących.

Przykład

W latach 2004 - 2006 r. pan Kowalski prowadził mały bar. W tym czasie przepisy nie zobowiązały go do zainstalowania kasy fiskalnej. Z końcem 2006 r. zlikwidował działalność. W czerwcu 2007 r. ponownie zarejestrował firmę. Ma jednak wątpliwości, kiedy będzie musiał zainstalować kasę: gdy jego obroty przekroczą 20 tys. zł czy też gdy przekroczą 40 tys. zł? Problemem tym zajmował się Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach w interpretacji z 19 września 2006 r. (nr OG/005/147/PP2/443/32/06). W odpowiedzi potwierdził stanowisko podatnika, że w takiej sytuacji obowiązuje wyższy limit.

Nie tylko marża wliczana jest do limitu

Podatnicy mają wątpliwości, gdy ich podstawą opodatkowania VAT jest marża. Chodzi m.in. o komisy. Pojawia się wtedy pytanie, czy do limitu 40 tys. zł wliczana jest tylko marża czy także cena samochodu.

Organy podatkowe uznają, że należy uwzględniać cały przychód. Wskazują, że w art. 111 ust. 1 ustawy o VAT, zobowiązującym do instalacji kasy, jest mowa o sprzedaży na rzecz klientów detalicznych. Nie zmienia tego wybór szczególnej formy opodatkowania na podstawie art. 120 ust. 4 ustawy o VAT, czyli obliczania podatku tylko od marży. Taką wykładnię potwierdzają przepisy rozporządzenia w sprawie kas fiskalnych. Stanowią one, że podatnicy odprowadzający podatek od marży ewidencjonują w kasie całą wartość sprzedaży własnej oraz prowadzonej na rzecz lub w imieniu innych podatników. W ten sposób odpowiedziała na pytanie podatnika m.in. Izba Skarbowa w Krakowie w decyzji z 25 maja 2006 r. (nr T/PP/4407/105/06) oraz Pierwszy Urząd Skarbowy w Kielcach w interpretacji z 24 sierpnia 2006 r. (nr OG/005/141/PP1/443/38/06).

Konsekwencje dobrowolnej instalacji

Naciekawe pytanie musiał odpowiedzieć Urząd Skarbowy w Łęcznej. W interpretacji z 18 sierpnia 2006 r. (PE-443/23/06) rozpatrywał konsekwencje dobrowolnego zainstalowania kasy fiskalnej. Z wniosku podatnika wynika, że od1 grudnia 2005 r. prowadzi firmę zajmującą się sprzedażą odzieży używanej. W jednym ze sklepów od lutego 2006 r. rozpoczął ewidencjonowanie sprzedaży przy zastosowaniu kasy rejestrującej, chociaż nie miał takiego obowiązku. Potem otworzył nowy sklep. Czy może nie instalować w nim kasy, skoro dotychczas kwota jego obrotu nie przekroczyła 40 tys. zł?

Urząd zgodził się ze stanowiskiem pytającego, że w nowym sklepie wystarczy prowadzenie zwykłej ewidencji. Uznał, że rozpoczęcie ewidencjonowania za pomocą kasy było dobrowolne. Tym samym podatnik może nadal korzystać ze zwolnienia ze względu na nieprzekroczenie 40 tys. zł limitu obrotów. W konsekwencji nie jest zobowiązany do instalowania kas rejestrujących w żadnym z prowadzonych punktów sprzedaży. Może również prowadzić ewidencję za pomocą kasy rejestrującej wyłącznie w jednym punkcie sprzedaży.

Katalog czynności zwolnionych

Rozporządzenie ministra finansów zawiera obszerny katalog czynności, które nie muszą być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy. Obecnie ma on 46 pozycji. Dzięki temu kas nie muszą instalować m.in.: lekarze, prawnicy, księgowi, firmy ochroniarskie, rikszarze, firmy kurierskie, firmy telekomunikacyjne czy firmy sprzątające.

Warto jednak podkreślić, że wykaz ten nie zawiera samych tylko czynności przypisanych do branży przedsiębiorstwa. Wynika z niego m.in., że przy zastosowaniu kas rejestrujących nie trzeba ewidencjonować np. dostawy towarów i świadczenia usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu.

Także przedsiębiorcy świadczący usługi dla niewielkiej liczby kontrahentów mogą uniknąć urządzeń fiskalnych. Muszą jednak najpierw spełnić dwa warunki. Po pierwsze, każde świadczenie usługi mają dokumentować fakturą, po drugie, wszystkich wykonanych usług w 2006 r. nie mogli mieć więcej niż 50, a odbiorców w tym okresie mniej niż 20.

Ze zwolnienia tego skorzystają także podatnicy rozpoczynający wykonywanie sprzedaży w drugiej połowie 2007 r. Liczba ich usług do końca roku nie może przekroczyć 25, a liczba odbiorców 10.

Sprzedaż wysyłkowa

Kas nie muszą także posiadać sklepy wysyłkowe dostarczające swoje towary pocztą lub przesyłkami kurierskimi. Warunkiem jest, aby zapłata w całości następowała za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika. Ponadto z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję musi jednoznacznie wynikać, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła. To jednak niejedyne warunki. Zwolnienie możliwe jest tylko dla podatników, którzy niezależnie od innych jego wymogów prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) odbiorcy. Ponadto sklepy te nie mogą sprzedawać towarów, które bezwzględnie muszą być ewidencjonowane przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Są to m.in. nagrane płyty CD i DVD.

Z posiadania kasy mogą także zrezygnować usługodawcy, którzy zapłatę w całości otrzymują za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy. I tu warunkiem jest, aby z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynikało, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczy.

Wystarczy, że większość obrotów jest zwolniona

Aby uzyskać zwolnienie, nie trzeba koniecznie świadczyć tylko usług zwolnionych z obowiązku ewidencjonowania. Zgodnie z § 3 ust. 1 rozporządzenia o kasach fiskalnych do 31 grudnia 2007 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1 - 39 załącznika do poprzedniego rozporządzenia, jeżeli w pierwszym półroczu 2007 r. udział obrotów z tego tytułu był wyższy niż 70 proc. w sprzedaży detalicznej ogółem. Ze zwolnienia tego mogą skorzystać także podatnicy rozpoczynający po 30 czerwca 2007 r. sprzedaż, o której mowa w poz. 1 - 33 załącznika do nowego rozporządzenia. Prawo to przysługuje, gdy przewidywany udział obrotów z tytułu tej sprzedaży będzie wyższy niż 70 proc. w sprzedaży detalicznej ogółem.

Z obowiązku posiadania kasy zwolniono także niektórych opodatkowanych w formie karty podatkowej. Ich wykaz prezentujemy w ramce.

KONRAD PIŁAT

Kiedy karta zwalnia z kasy

Z obowiązku posiadania kasy fiskalnej zwolnieni są niektórzy podatnicy opłacający PIT w formie karty podatkowej i wykonujący działalność bez zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka. Zwolnienie to dotyczy: ¦ usług ślusarskich, ¦ usług w zakresie kotlarstwa, ¦ usług w zakresie mechaniki maszyn i urządzeń rolniczych, ¦ witrażownictwa, ¦ bednarstwa, ¦ koszykarstwa, ¦ wytwarzania mioteł, wyrobów z gałęzi i słomy, ¦ gręplarstwa, ¦ usług w zakresie bieliźniarstwa, ¦ usług w zakresie gorseciarstwa, ¦ czapnictwa i kapelusznictwa męskiego, ¦ modniarstwa, ¦ usług krawieckich, ¦ cerowania i naprawy odzieży, obciągania guzików, okrętkowania, mereżkowania, plisowania, ¦ cholewkarstwa, ¦ szewstwa miarowego, ortopedycznego i naprawkowego, ¦ rymarstwa, z wyjątkiem produkcji plandek, ¦ wytwarzania waty z cukru, ¦ prażenia kukurydzy, ¦ usługowego wyrobu i naprawy instrumentów muzycznych elektrycznych i elektronicznych, ¦ usługi w zakresie zduństwa - dla ludności, ¦ obsługi maszynowej produkcji rolniczej i ogrodniczej, ¦ usług zwalczania szkodników roślin i zwierząt, ¦ kominiarstwa, ¦ sprzątania wnętrz, ¦ ważenia osób, ¦ usług w zakresie radiestezji, ¦ usług świadczonych w gospodarstwach domowych, ¦ usług w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich, ¦ sprzedaży śniadań, obiadów i kolacji w liczbie posiłków każdego rodzaju, licząc w skali średniej tygodniowej do 20 na dobę, ¦ opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi, ¦ usług edukacyjnych w zakresie udzielania lekcji na godziny. Kas nie muszą instalować także opodatkowani w formie karty podatkowej przedsiębiorcy (bez względu na to, czy zatrudniają pracowników) świadczący usługi w zakresie: ¦ wyrobu i naprawy naczyń blaszanych, ¦ pobielania kotłów i naczyń, ¦ kołodziejstwa, ¦ kilimiarstwa, ¦ koronkarstwa, z wyjątkiem maszynowego, ¦ hafciarstwa, ¦ dziewiarstwa na drutach i szydełkach, ¦ repasacji pończoch, ¦ lutnictwa, ¦ organmistrzostwa, ¦ wyrobu i naprawy instrumentów dętych, perkusyjnych, harmoniowych i fortepianowych, ¦ utrzymania i pielęgnacji zwierząt.

Urzędy skarbowe o obowiązku instalacji kasy

Sprzedaż bezgotówkowa też podlega rejestracji Od 1 maja 2006 r. podatnik założył firmę zajmującą się hurtową sprzedażą owoców i warzyw (PKD 5131Z). Rozprowadza też środki do produkcji rolnej nabywane od spółki, z którą zawarł umowę agencyjną. Zobowiązuje ona do ich rozprowadzania wśród rolników, z którymi spółka ta zawarła umowy kontraktacyjne po cenach nabycia. Za dostarczone towary spółka wystawia przedsiębiorcy faktury obciążeniowe, w związku z czym wystawia ona również rolnikom faktury za odebrane od niej towary. Rolnicy za odebrane towary nie płacą - rozliczani są dopiero po dostawie zbiorów. Wtedy są wystawione faktury VAT-RR. Są to więc transakcje bezgotówkowe. Czy podatnik musi wystawiać rolnikom paragony w związku z tą sprzedażą?   rząd skarbowy nie zgodził się, że transakcji tych nie należy uwzględniać przy obliczaniu obrotu zobowiązującego do instalacji kasy fiskalnej. Powołał się na art. 111 ustawy o VAT. W myśl tego przepisu podatnicy dokonujący sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych są obowiązani prowadzić ewidencję obrotu i kwot podatku należnego w kasach rejestrujących. Działalność wykonywana przez pytającego, polegająca na sprzedaży środków ochrony roślin, nie została wymieniona w katalogu czynności zwolnionych od obowiązku ewidencjonowania. W związku z tym, jeżeli w pierwszym roku prowadzenia firmy przekroczony został obrót w wysokości 20 tys. zł z tytułu sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, to powinien on zainstalować kasę fiskalną. Nie zmienia tego fakt, że jest to obrót bezgotówkowy. Interpretacja Urzędu Skarbowego w Sieradzu z 18 sierpnia 2006 r. (nr III/443/17/06/AO 1021_POS_113_116_153)

   Obowiązki podatników

TERMIN ROZPOCZĘCIA EWIDENCJONOWANIA

Od kiedy firma musi wydawać paragony klientom

Nowe firmy powinny stale monitorować sprzedaż dla klientów detalicznych. Tracą bowiem zwolnienie, gdy jej wartość przekroczy 20 tys. zł. Jeśli w następnym dniu nie będą posiadać kasy, nie mogą prowadzić działalności

PAWEŁ GAŁKA

Przepisy ściśle określają, od kiedy przedsiębiorca powinien rozpocząć stosowanie kas fiskalnych. Firmy zwolnione z tego obowiązku ze względu na obroty nieprzekraczające 40 tys. zł tracą zwolnienie po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym w trakcie 2007 r. przekroczyły tę kwotę obrotów. Mogą więc z odpowiednim wyprzedzeniem zaplanować wprowadzenie kas. Dużo bardziej restrykcyjne są zasady przewidziane dla firm dopiero rozpoczynających sprzedaż detaliczną. Te tracą bowiem prawo do zwolnienia w dniu, w którym ich sprzedaż detaliczna przekroczy 20 tys. zł. Muszą więc odpowiednio wcześniej zaplanować ich instalację. Kupno kasy, jej zaprogramowanie, przeszkolenie personelu i dokonanie fiskalizacji zajmuje bowiem co najmniej kilka dni.

Przykład

Spółka z o.o. działa od pięciu lat i zajmuje się sprzedażą akcesoriów hydraulicznych. Zdecydowana większość jej odbiorców to firmy, dlatego dotychczas jej roczne obroty detaliczne nie przekraczały w 40 tys. zł. W tym roku się to jednak zmieniło i już w czerwcu spółka osiągnęła taką sprzedaż. Oznacza to, że od 1 września musi posiadać kasę fiskalną.

Przykład

Pan Wiśniewski w kwietniu tego roku otworzył sklep w jednej z turystycznych miejscowości. W maju i czerwcu jego obroty nie przekraczały 4000 zł miesięcznie. Na początku lipca jednak znacznie wzrosły i wszystko wskazuje na to, że już w połowie miesiąca przekroczą 20 tys. zł. W takiej sytuacji nie powinien czekać do ostatniej chwili z kupnem kasy. W dniu, w którym jego przychód przekroczy limit, pan Wiśniewski straci bowiem prawo do sprzedaży bez kasy. Na procedurę jej instalacji, opisanie towarów itp. trzeba poświęcić kilka dni. Zwlekając, przedsiębiorca naraża się na to, że będzie musiał zamknąć sklep na kilka dni.

Podatnicy, którzy utracą prawo do rozliczania się w formie karty podatkowej lub zrzekną się go, także mają dwa miesiące na wprowadzenie kasy (liczone od początku następnego miesiąca). Takie same zasady dotyczą osób rozliczających się w formie karty, które utraciły zwolnienie z obowiązku posiadania kasy, bo zatrudniły pracowników. Należy jednak podkreślić, że będą musiały zainstalować kasę dopiero, gdy ich sprzedaż detaliczna w 2007 r. przekroczy 40 tys. zł.

Najbardziej skomplikowane są zasady dotyczące firm, w których udział sprzedaży zwolnionej w ogóle z obrotów detalicznych przekracza 70 proc. Termin wprowadzenia kas zależy wtedy od momentu rozpoczęcia sprzedaży. Podatnicy kontynuujący lub rozpoczynający działalność w pierwszym półroczu 2007 r. muszą kasę zainstalować najpóźniej po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie sprzedaży detalicznej w 2007 r., jeżeli w tym czasie udział obrotów ogółem był równy lub niższy niż 70 proc. Podmioty rozpoczynające działalność w drugim półroczu 2007 r. tracą zwolnienie, jeśli odpowiednia proporcja liczona do końca roku jest równa lub niższa niż 70 proc. Muszą wtedy rozpocząć instalację kas od 1 marca 2008 r.

Nie trzeba instalować jednorazowo

W opisanych terminach podatnicy są obowiązani rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) kas rejestrujących, które zostały zgłoszone we właściwym urzędzie skarbowym do prowadzenia ewidencji we wszystkich miejscach prowadzenia sprzedaży, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zainstalować kolejne kasy rejestrujące, nie mniej niż w pierwszym miesiącu ewidencjonowania.

Rozpoczęcie rejestrowania przedłuża odpowiednio okres zwolnienia dla obrotów ewidencjonowanych na stanowiskach kasowych w kolejnych miesiącach.

Obowiązki firm posiadających kasy

Przedsiębiorcy muszą pamiętać także o rozporządzeniu ministra finansów z 4 lipca 2002 r. w sprawie kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników (DzU nr 108, poz. 948). Określone są tam bowiem nie tylko parametry, które muszą spełniać urządzenia fiskalne, ale także obowiązki właścicieli kas. Najważniejszy z nich to rejestrowanie każdej sprzedaży przy zastosowaniu kasy i drukowanie z każdej sprzedaży paragonu fiskalnego lub faktury VAT oraz wydawanie oryginału wydrukowanego dokumentu nabywcy. Ponadto trzeba pamiętać o drukowaniu raportów: dobowych -po zakończeniu sprzedaży zadany dzień, nie później jednak niż przed dokonaniem pierwszej sprzedaży w dniu następnym, oraz miesięcznych - po zakończeniu sprzedaży w ostatnim dniu miesiąca, nie później jednak niż przed rozpoczęciem sprzedaży w następnym miesiącu.

Użytkownicy powinni także weryfikować poprawność pracy kasy, ze szczególnym uwzględnieniem prawidłowego zaprogramowania nazw towarów (usług) i właściwego ich przyporządkowania do stawek podatków. Wszelkie nieprawidłowości muszą być niezwłocznie zgłaszane serwisowi.

Bardzo ważnym obowiązkiem jest wykonywanie co 12 miesięcy obowiązkowego przeglądu technicznego kasy przez serwis. Gdy nie zostanie spełniony, trzeba będzie zwrócić ulgę.

Duże firmy mogą krócej przechowywać wydruki

Kopie dokumentów kasowych muszą być przechowywane przez okres wymagany w ordynacji podatkowej, czyli co do zasady pięć lat liczone od końca następnego roku podatkowego. Wyjątkiem są firmy, które w roku ubiegłym wydały więcej niż 100 tys. paragonów fiskalnych. Mogą one przechowywać dokumenty na informatycznych nośnikach jednokrotnego trwałego zapisu, jeśli posiadają sprawne urządzenia do odtworzenia ich treści w postaci wydruków i powiadomią urząd skarbowy o terminie, od którego przyjmują taką metodę. Uproszczenie jest jednak niewielkie, ponieważ podatnicy ci nie mogą całkowicie zrezygnować z drukowania i przechowywania paragonów. Zobowiązani są oni do:
¦ przechowywania wydrukowanych przez kasę rejestrującą papierowych kopii dokumentów przez co najmniej sześć miesięcy od dnia ich wydruku, nie krócej jednak niż do dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego dotyczącego okresu, w którym wydrukowano dokumenty kasowe,
¦ stosowania do ewidencjonowania wyłącznie kas rejestrujących wyposażonych w funkcje programowe umożliwiające wydruk na paragonie numeru kontrolnego,
¦ powiadomienia urzędu skarbowego o czasie i miejscu niszczenia kopii papierowych dokumentów kasowych co najmniej 30 dni wcześniej.

KONRAD PIŁAT

Urzędy skarbowe o instalacji kas

Kasa ruchoma nie może być stosowana w sklepie ¦ W sierpniu 2006 r. obroty firmy przekroczyły limit zobowiązujący do posiadania kasy. Od 1 listopada musi ona więc ewidencjonować sprzedaż detaliczną za pomocą kasy rejestrującej. Firma produkuje bieliznę niemowlęcą. Raz w tygodniu prowadzi sprzedaż detaliczną w formie handlu obwoźnego. Prowadzi ją także w miejscu wykonywania działalności. Czy firma może zainstalować jedną kasę z adnotacją w nagłówku "kasa ruchoma" i za jej pomocą sprzedawać swoje produkty zarówno w formie handlu obwoźnego, jak i w miejscu prowadzenia działalności (w dniu, kiedy kasa będzie się znajdować poza zakładem, sprzedaż na miejscu nie będzie prowadzona)? Nie. Podatnik powinien kupić i zainstalować taką liczbę kas, aby cała sprzedaż detaliczna mogła być ewidencjonowana za ich pomocą. Wskazać również należy, że zgodnie z rozporządzeniem ministra finansów w sprawie kryteriów technicznych kas paragon fiskalny musi zawierać m.in. adres punktu sprzedaży, a dla sprzedaży prowadzonej w miejscach niestałych adres siedziby podatnika. Z pytania wynika, że podatnik będzie dokonywał sprzedaży detalicznej w miejscu wykonywania działalności oraz w formie handlu obwoźnego. Adres siedziby działalności określony został inaczej niż wykonywania działalności. Podatnik zatem powinien do rejestracji sprzedaży na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych używać dwóch kas fiskalnych. Paragon z kasy zainstalowanej w punkcie stałym musi bowiem zawierać adres punktu sprzedaży (tożsamy z miejscem wykonywania działalności), a z kasy obsługującej handel obwoźny adres siedziby firmy oraz dopisek "handel obwoźny". Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z 30 października 2006 r. (nr 1425/021/443/53/06/IW) Na fakturze można udzielić rabatu korygującego paragon ¦ Podatnik zajmuje się sprzedażą paliw (na własnych stacjach). Część transakcji dla innych firm odbywa się w formie bezgotówkowej w systemie kart flotowych. Sprzedaż ta jest ewidencjonowana przy zastosowaniu kas rejestrujących, według cen obowiązujących w danym dniu na stacji. Rozliczenie kwoty podatku należnego z tytułu dokonanych dostaw odbywa się na podstawie danych zawartych w modułach fiskalnych kas rejestrujących. Następnie, dwa razy w miesiącu, do transakcji tych wystawiane są faktury zbiorcze uwzględniające sprzedaż na rzecz konkretnego odbiorcy ze wszystkich stacji. Faktury te zawierają ustalany indywidualnie rabat. Czy sprzedaż taką należy udokumentować fakturą wystawioną zgodnie z zapisem zawartym w module fiskalnym kasy, a następnie wystawić fakturę korygującą uwzględniającą rabat, czy też można wystawić tylko jedną fakturę już z prawidłowymi kwotami? W myśl art. 29 ust. 4 ustawy o VAT obrót zmniejsza się o kwoty udokumentowanych, prawnie dopuszczalnych i obowiązkowych rabatów i o wartość zwróconych towarów, zwróconych kwot nienależnych w rozumieniu przepisów o cenach oraz zwróconych kwot dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze, a także kwot wynikających z dokonanych korekt faktur. W opisanej sytuacji podstawę opodatkowania stanowi więc obrót z tytułu sprzedaży paliw pomniejszony o kwotę rabatu. Na odpowiednio obniżoną kwotę należy wystawić fakturę - podatnik udzielił bowiem rabatu przed wystawieniem faktury pierwotnej. Tymczasem przepisy nakazują wystawianie faktur korygujących, gdy po wystawieniu faktury obniżono cenę. Interpretacja Pomorskiego Urzędu Skarbowego z 18 września 2006 r. (nr VI/443-197/06/JD)

Lepiej mieć kasę rezerwową

Firma zobowiązana do używania kasy w żadnej sytuacji nie może sprzedawać towarów lub usług z jej pominięciem. Przepisy ustawy o VAT są w tym wypadku bezwzględne: jeżeli z przyczyn niezależnych od podatnika nie może być prowadzona ewidencja obrotu przy zastosowaniu kas, jest on obowiązany użyć rezerwowej kasy fiskalnej. Jeśli jej nie ma (lub z innych powodów jej zastosowanie jest niemożliwe), firma nie może handlować.

   Obowiązki podatników

CZYNNOŚCI, KTÓRE BEZWZGLĘDNIE MUSZĄ BYĆ EWIDENCJONOWANE

Przez jedną transakcję podatnik może stracić zwolnienie

Sklepy z płytami CD i DVD muszą wydawać paragony wszystkim klientom detalicznym już od pierwszego dnia prowadzenia sprzedaży. To także obowiązek sprzedawców części samochodowych lub telefonów komórkowych. Do nich żadne zwolnienia nie mają zastosowania

Rozporządzenie ministra finansów w § 4 zawiera katalog czynności bezwzględnie zobowiązujących do zainstalowania kas fiskalnych, nawet jeśli obroty detaliczne firmy nie przekraczają 40 tys. zł. Każdemu klientowi detalicznemu muszą wydawać paragony przedsiębiorcy:
¦ zajmujący się sprzedażą gazu płynnego,
¦ świadczący usługi przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów, o których mowa w poz. 6 i 7 załącznika do rozporządzenia,
¦ świadczący usługi przewozu osób i ładunków taksówkami.

Obowiązek ten dotyczy także firm zajmujących się dostawą:
¦ silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3),
¦ sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (ex PKWiU 32),
¦ sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (ex PKWiU 33.40.3),
¦ wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy,
¦ nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanych łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży.

Od 1 października tego roku katalog ten zostanie rozszerzony o jeszcze jeden punkt. Dostawę wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych też trzeba ewidencjonować za pomocą kasy fiskalnej (bez względu na symbol PKWiU).

Przekazanie nieodpłatne

Interpretacja tych przepisów budzi liczne wątpliwości podatników. Dotyczą one m.in. sprzedaży lub nieodpłatnego przekazania pracownikom. W praktyce najczęściej dotyczy to telefonów oraz sprzętu RTV. Według niektórych organów podatkowych tego rodzaju transakcja musi być zaewidencjonowana za pomocą kasy fiskalnej (np. interpretacja Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z 17 stycznia 2007 r., nr 1471/NTR1/443398a/07/MF). Jest to szczególny problem, gdy firma jej nie posiada, np. ze względu na to, że nie sprzedaje swoich towarów klientom detalicznym. Pojawiają się także odmienne interpretacje. Przykładem jest interpretacja Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu z 14 lutego br. (PSUS/PP-OIO/443274/ 06/MS/ 18831) opisana w DF z 29 marca 2007 r. ("Nieodpłatnej dostawy nie musisz rejestrować w kasie"). Uznano w niej, że nieodpłatne przekazanie nie jest sprzedażą w rozumieniu art. 111 ustawy o VAT, a więc nie podlega ewidencjonowaniu za pomocą urządzeń fiskalnych.

Dostawa towarów czy świadczenie usług

Liczne pytania do urzędów skarbowych świadczą o tym, że także właściciele warsztatów samochodowych mają problemy z rozumieniem § 4 rozporządzenia. Wykonują oni bowiem usługi z wykorzystaniem części, których dostawa musi być ewidencjonowana w kasie fiskalnej.

Ustawa o VAT wyraźnie jednak odróżnia świadczenie usług od dostawy towarów. Dlatego nie powinno być wątpliwości, że warsztat, którego obroty od klientów detalicznych nie przekraczają 40 tys. zł, nie musi instalować urządzeń fiskalnych. Takie rozumienie przepisów potwierdza m.in. interpretacja Urzędu Skarbowego w Tomaszowie Lubelskim z 22 stycznia 2007 r. (PPP443-32/2006). Podatnik, który wystąpił z pytaniem, świadczy usługi konserwacji i naprawy pojazdów samochodowych (PKWiU 50.20). Sporadycznie kupuje części do samochodu konkretnego klienta, które zwiększają wartość usługi. Urząd uznał, że w takiej sytuacji nie dokonuje dostawy towarów wymienionych w § 4 pkt 4 rozporządzenia o kasach fiskalnych, lecz jedynie świadczy usługi, do których wykonania potrzebne są części i akcesoria. Usługa ta traktowana jest jako całość - nie ma rozgraniczenia na naprawę i dostawę towarów, a wartość części i akcesoriów jest wliczana w cenę. Jak słusznie zauważył urząd, tego rodzaju usługi nie są wymienione w § 4 pkt 4 rozporządzenia. Podmiot je świadczący jest więc zwolniony z obowiązku ewidencjonowania za pomocą kasy rejestrującej do dnia, gdy jego obroty przekroczą 40 tys. zł.

Niestety wiele urzędów skarbowych nie odróżnia świadczenia usług naprawy samochodów od dostawy części. Nakazują one instalowanie kas także w sytuacji, gdy części są wykorzystywane jedynie do naprawy samochodów. Przykładem jest interpretacja Urzędu Skarbowego Warszawa-Mokotów z 19 października 2006 r. (nr 1433/NG/ GV/443-86/2006/LŚ). Nie sposób zgodzić się z jej uzasadnieniem, w którym napisano: "Uwzględnienie części samochodowych na fakturze VAT wskazuje, że faktycznie wnioskodawca dokonuje dostawy tych towarów przy świadczeniu usługi naprawy samochodu".

Podobny problem występuje przy usługach jubilerskich. Tutaj wątpliwości dotyczą odpowiedzi na pytanie: czy wykonanie przedmiotów z powierzonego materiału jest dostawą towarów i w związku z tym wymaga bezwzględnego ewidencjonowania przy zastosowaniu kasy rejestrującej? W interpretacji z 7 grudnia 2006 r. (nr 1434/PV/443184/06/MG) Urząd Skarbowy Warszawa-Praga uznał, że jest to usługa. Dlatego obowiązują tu ogólne zasady zwolnienia, tzn. limit w wysokości 40 tys. zł.

KONRAD PIŁAT

Urzędy skarbowe o sprzedaży podlegającej obowiązkowej rejestracji

Rejestracja okolicznościowych filmów bez kasy ¦ Podatnik zajmuje się rejestracją kamerą uroczystości rodzinnych, takich jak śluby czy wesela. Jest ona sklasyfikowana według kodu PKD 92.11.Z (produkcja filmów i nagrań wideo). Efekty swojej pracy przekazuje na kasetach wideo i płytach DVD. Czy to oznacza, że musi zainwestować w kasę fiskalną, mimo że jego obroty nie przekraczają 40 tys. zł? Nie. Urząd skarbowy zgodził się ze stanowiskiem podatnika, że w takiej sytuacji płyty i kasety są jedynie nośnikiem, na którym dostarczane są efekty wykonywanej usługi. Nie jest więc dostawcą nagranych kaset i płyt, których dotyczy § 4 rozporządzenia w sprawie kas fiskalnych. Interpretacja Urzędu Skarbowego w Nowym Dworze Mazowieckim z 29 listopada 2006 r. (nr 1414/PP/PO/443-34/06/MS) Decyduje faktycznie prowadzona działalność, a nie wpis w ewidencji ¦ Podatnik prowadzi jednoosobową firmę świadczącą usługi i sprzedającą towary klientom detalicznym. Uzyskiwane obroty nie obligują go do zainstalowania kasy rejestrującej. Według wpisu do ewidencji działalności gospodarczej przedmiotem działalności jego firmy jest m.in. sprzedaż detaliczna sprzętu telekomunikacyjnego. Firma w praktyce się jednak tym nie zajmuje. Czy musi instalować kasę? Nie. Urząd potwierdził pogląd podatnika, że wpis w ewidencji działalności gospodarczej w zakresie sprzedaży sprzętu telekomunikacyjnego nie ma wpływu na obowiązek instalacji kasy rejestrującej. Decyduje bowiem to, jakich czynności podatnik dokonuje. Dlatego nie znajdzie tu zastosowania § 4 rozporządzenia nakazujący zainstalowanie kasy podatnikom dokonującym dostawy: sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (ex PKWiU 32). Interpretacja Urzędu Skarbowego w Wieluniu z 17 października 2006 r. (nr III-443/21/06) Naprawa sprzętu RTV nie jest dostawą części ¦ Czy podatnik świadczący usługi naprawy sprzętu radiowo-telewizyjnego oraz usługi elektroniczne, którego przychody od klientów detalicznych nie przekroczyły w roku ubiegłym i bieżącym kwoty 40 tys. zł, musi zainstalować kasę fiskalną? Nie. Urząd zgodził się, że podatnik nie wykonuje dostawy sprzętu RTV ani innych czynności obligujących do posiadania kasy. Świadczone przez niego usługi nie są bowiem wymienione w § 4 rozporządzenia w sprawie kas fiskalnych. Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku z 12 września 2006 r. (nr DV/443-79/06) Płyty gramofonowe bez kasy ¦ Podatnik zajmuje się sprzedażą detaliczną płyt winylowych. Towar wysyła do odbiorcy za pośrednictwem poczty. Nie ma kasy fiskalnej ze względu na niskie obroty. Czy w takiej sytuacji ciąży na nim bezwzględny obowiązek ewidencjonowania sprzedaży płyt winylowych w kasie fiskalnej? Nie. W § 4 rozporządzenia w sprawie kas fiskalnych nie są wymienione płyty winylowe. Jest tam mowa jedynie o dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanych łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży. Interpretacja Drugiego Urzędu Skarbowego Łódź-Bałuty z 21 czerwca 2006 r. (nr III-2/443-27.1/30737/06/PJ)

   Obowiązki podatników

WARUNKI SKORZYSTANIA Z ULGI

Jak odzyskać pieniądze wydane na kasę fiskalną

Urządzenia rejestrujące warto zainstalować na czas. Dzięki temu firma uzyska zwrot połowy poniesionych wydatków. Niedotrzymanie terminu wiąże się natomiast z odpowiedzialnością karną skarbową oraz utratą części odliczenia VAT z faktur zakupu

Firmy instalujące kasy w odpowiednim czasie i według wszelkich wymagań dostaną z powrotem połowę poniesionych wydatków. Ulga ta przysługuje tylko na zakup kas zgłoszonych przed rozpoczęciem ich stosowania. Dlatego lepiej od razu zgłosić ich więcej, niż stopniowo zwiększać liczbę kas. Z tego samego powodu lepiej od razu kupić kasę droższą, wyposażoną w dodatkowe funkcje, które mogą być w przyszłości przydatne. Późniejsza wymiana sprzętu nie będzie już bowiem dofinansowana.

Ulga przysługuje firmom, które rozpoczynają ewidencjonowanie w obowiązujących terminach. Mogą one odliczyć od VAT należnego połowę ceny netto każdej kasy zgłoszonej na dzień rozpoczęcia (powstania obowiązku) ewidencjonowania. Odliczenie jednej kasy nie może jednak przekroczyć 2500 zł. Dotyczy to również zakupu kas zintegrowanych w jednej obudowie z taksometrem.

Warto podkreślić, że ta ulga nie przeszkadza zaliczyć całej wartości kasy do kosztów uzyskania przychodów - czy to bezpośrednio czy też w postaci odpisów amortyzacyjnych. W praktyce więc jej zakup kosztuje przedsiębiorcę jeszcze mniej.

Przykład

Spółka z o.o. zajmująca się dotychczas hurtową sprzedażą części motoryzacyjnych postanowiła otworzyć sklep internetowy. Mimo że jest to sprzedaż wysyłkowa, podlega obowiązkowemu ewidencjonowaniu za pomocą kasy fiskalnej - wynika to z § 4 rozporządzenia. Spółka kupiła więc kasę za 2440 zł (w tym 440 zł VAT). Z tego tytułu przysługuje jej ulga w wysokości połowy ceny netto kasy. Wyniesie więc 1000 zł. Ponadto spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 2000 zł, dzięki czemu zapłaci o 380 zł niższy podatek dochodowy (19 proc. x 2000 zł = 380 zł). W praktyce więc kasa będzie ją kosztowała jedynie 620 zł.

Przykład

W maju 2007 r. pan Nowak otworzył księgarnię. Zamierzał sprzedawać także płyty DVD z filmami, od razu więc zainstalował kasę i skorzystał z ulgi. W najbliższym czasie planuje rozpocząć sprzedaż w jeszcze jednym punkcie. Tym razem, niestety, nie będzie już mógł odliczyć połowy poniesionych wydatków, ponieważ ta kasa nie została zgłoszona do urzędu skarbowego przed rozpoczęciem ewidencjonowania.

Jak skorzystać z odliczenia

Ulgę z tytułu kupna kasy możemy odliczyć w deklaracji VAT za miesiąc, w którym przedsiębiorca rozpoczął ewidencjonowanie, lub za kolejne miesiące. Podatnicy rozliczający się kwartalnie mogą to zrobić w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęli ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą do odliczenia jest dowód zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

Zasadą jest, że odliczenie w danym okresie rozliczeniowym nie może być wyższe od różnicy między VAT należnym a naliczonym. Gdy VAT naliczony jest większy lub równy kwocie podatku należnego, nabywca kasy może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty ulgi. W danym okresie rozliczeniowym zwrot nie może jednak przekroczyć równowartości:
¦ 25 proc. całej kwoty przysługującej do odliczenia - jeżeli firma rozlicza się miesięcznie, lub
¦ połowy tej kwoty - gdy składa deklaracje kwartalne.

Podatnik będzie mógł skorzystać z ulgi, jeśli złoży do urzędu skarbowego pisemne zgłoszenie o liczbie kas rejestrujących, które zamierza stosować, i miejscu (adresie) ich używania. Musi to zrobić przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania.

Przedsiębiorca, który zamierza stosować do ewidencjonowania jedną kasę, może złożyć zgłoszenie na formularzu zawiadomienia o miejscu jej zainstalowania. Zgłoszenie to ma jednak złożyć przed dniem, od którego musi stosować kasę.

Z ulgi na zakup kasy mogą także skorzystać przedsiębiorcy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od VAT oraz zwolnieni podmiotowo od tego podatku ze względu na niewielkie obroty. W tym celu muszą złożyć wniosek o zwrot do urzędu skarbowego. Urząd przekazuje odpowiednią kwotę na ich rachunek bankowy w ciągu25 dni od daty złożenia wniosku.

Kiedy trzeba zwrócić ulgę

Podatnicy muszą zwrócić ulgę przyznaną z tytułu kupna kasy, jeśli wciągu trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:
¦ zaprzestaną jej używania lub nie zgłoszą jej w terminie do obowiązkowego przeglądu technicznego,
¦ zaprzestaną działalności,
¦ nastąpi otwarcie likwidacji,
¦ zostanie ogłoszona upadłość,
¦ nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału).

Ulgę trzeba także oddać, gdy jej odliczenie nastąpiło z naruszeniem przepisów.

Obowiązek zwrotu powstaje z upływem ostatniego dnia miesiąca lub kwartału, w którym powstały okoliczności uzasadniające zwrot, i tylko dla kas, których te okoliczności dotyczą. Ulgę należy zwrócić nie później niż w terminie rozliczenia VAT za ten miesiąc lub kwartał. Podatnicy zwolnieni z VAT podmiotowo lub wykonujący wyłącznie czynności zwolnione zwracają kwotę ulgi nie później niż do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające zwrot.

Bardzo przykre konsekwencje ma kradzież kasy. Jeśli nastąpi wcześniej niż trzy lata od rozpoczęcia ewidencjonowania, podatnik zobowiązany jest do zwrotu ulgi odliczonej w związku z zakupem tej kasy. Organy podatkowe uważają, że zasada ta ma zastosowanie także w razie zdarzeń losowych niezawinionych przez podatnika. W interpretacji Izby Skarbowej w Gdańsku z 13 października 2006 r. (PI/44333/06/Z/09) czytamy, że termin "zaprzestanie użytkowania" nie został zdefiniowany ani w rozporządzeniu o kasach rejestrujących, ani w ustawie o VAT. Należy się zatem odwołać do definicji ze słownika języka polskiego. Wyraz "używać" oznacza posłużyć się czymś, zastosować coś jako środek, narzędzie, natomiast "zaprzestać" oznacza przerwać jakąś czynność, zaniechać robienia czegoś. Zaprzestanie użytkowania kasy to zatem także taka sytuacja, gdy było ono wynikiem zdarzenia losowego.

Jednocześnie okradziona firma, kupując nowe urządzenia, nie może ponownie skorzystać z ulgi (mimo że musiała ją zwrócić). Przysługuje ona bowiem tylko na kasy wymienione w pisemnym oświadczeniu składanym w urzędzie skarbowym przed dniem powstania obowiązku ewidencjonowania. Podatnik nie ma więc prawa do ulgi na zakup kolejnych kas rejestrujących, niezależnie od tego, czy są one kupowane w celu wymiany ze względu na wyeksploatowanie techniczne czy ze względu na kradzież poprzednich. Według Izby Skarbowej w Gdańsku twierdzenie, że kradzież była zdarzeniem losowym, które nie powinno wywoływać negatywnych konsekwencji, aco za tym idzie -podatnikowi powinno przysługiwać prawo do otrzymania ulgi na zakup kolejnej kasy rejestrującej, nie znajduje oparcia w prawie podatkowym (interpretacja z 13 października 2006 r., PI/443-34/06/Z/09).

Sankcja za brak kasy

Przedsiębiorca nieinstalujący kasy w terminie traci prawo do odliczenia 30 proc. VAT naliczonego. Sankcję tę łagodzi nieco to, że chodzi tu tylko o podatek naliczony związany ze sprzedażą, która powinna być ewidencjonowana przez kasę. Co prawda nie wynika to bezpośrednio z przepisów, ale orzecznictwo sądów administracyjnych jest tu jednolite (np. wyroki NSA z 22 czerwca 2001 r., I SA/Gd 2568/98, i z 11 kwietnia 2001 r., SA/Bk542/00). Orzeczenia te zapadły jeszcze w okresie obowiązywania poprzedniej ustawy o VAT, ale organy podatkowe potwierdzają, że nadal są aktualne (interpretacja z 18 maja 2006 r. Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach, OG-005/50/PP/443/ 28/2006). Oczywiście spóźniona instalacja wyklucza także prawo do ulgi.

Warto podkreślić, że w rozumieniu kodeksu karnego skarbowego zapisy prowadzone przez kasy rejestrujące traktuje się jak księgi. Tymczasem art. 60 tej ustawy stanowi, że kto wbrew obowiązkowi nie prowadzi księgi, popełnia przestępstwo skarbowe (w sprawach mniejszej wagi -wykroczenie).

KONRAD PIŁAT

Jakich formalności trzeba dopełnić, aby skorzystać z ulgi

1. Zgłoszenie do urzędu skarbowego liczby kas rejestrujących i miejsca (adresu) ich używania Zgłoszenie to należy złożyć na piśmie przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania. Podatnicy, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę rejestrującą, mogą je złożyć łącznie z zawiadomieniem o miejscu jej instalacji, jeśli zrobią to przed terminem powstania obowiązku ewidencjonowania. 2. Kupno kasy i jej fiskalizacja Fiskalizacja jest to jednokrotna i niepowtarzalna czynność inicjująca pracę modułu fiskalnego kasy. Przeprowadza ją serwis. Po niej sprzedaż za pomocą kasy może być prowadzona tylko w trybie fiskalnym. W określonych w rozporządzeniu terminach trzeba zainstalować co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestrujących, która została zgłoszona do urzędu skarbowego. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca należy zainstalować kolejne kasy rejestrujące, nie mniej niż przypadające do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu. 3. Zgłoszenie kasy do naczelnika urzędu skarbowego w celu otrzymania numeru ewidencyjnego kasy Trzeba to zrobić w terminie siedmiu dni od dnia jej fiskalizacji. Numer ewidencyjny pozostaje także po zmianie właściwości urzędu skarbowego. Należy go trwale nanieść na obudowę kasy. 4. Odliczenie połowy wartości kasy Przedsiębiorca, który dopełnił wszystkich formalności, może w deklaracji VAT-7 odliczyć połowę kwoty wydanej na zakup kasy, nie więcej niż 2500 zł, lub wystąpić o zwrot tej kwoty na rachunek bankowy.

   nowe przepisy

Rozporządzenie ministra finansów z 25 czerwca 2007 r. w sprawie kas rejestrujących (DzU nr 116, poz. 804)

Na podstawie art. 111 ust. 7 pkt 1 i 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (DzU nr 54, poz. 535, z późn. zm.) zarządza się, co następuje:

§ 1. Rozporządzenie określa:

1) zwolnienia na czas określony niektórych grup podatników oraz niektórych czynności z obowiązku ewidencjonowania obrotu i kwot podatku należnego przy zastosowaniu kas rejestrujących, zwanego dalej "ewidencjonowaniem";

2) sposób, warunki i tryb odliczania od podatku należnego (zwrotu) kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 i 5 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, zwanej dalej "ustawą", oraz przypadki, warunki i tryb zwrotu kwot, o których mowa w art. 111 ust. 6 ustawy, przez podatnika, oraz inne przypadki naruszenia warunków związanych z jej odliczeniem (zwrotem), powodujące konieczność dokonania przez podatnika zwrotu tych kwot.

§ 2. Zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

1) do 31 grudnia 2007 r. - sprzedaż w zakresie czynności wymienionych w załączniku do rozporządzenia;

2) do 30 września 2007 r. - czynności objęte do 30 czerwca 2007 r. zwolnieniem od ewidencjonowania wymienione w załączniku do rozporządzenia ministra finansów z 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących (DzU nr 51, poz.375, nr 60, poz. 431 oraz nr 243, poz. 1768), niewymienione w załączniku do niniejszego rozporządzenia.

§ 3. 1. Do 31 grudnia 2007 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania:

1) podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług wymienionych w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, jeżeli w pierwszym półroczu 2007 r. udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był wyższy niż 70 proc.;

2) podatników opłacających zryczałtowany podatek dochodowy w formie karty podatkowej w zakresie działalności wymienionej:

a) w części I w lp. 1, 10, 12, 26, 31-34, 40-45, 47-50, 54, 58, 65, 74, 77, 78, 84, 92-95, w części V w lp. 3, 4 - usługi w zakresie transportu osób na rzece Dunajec przez flisaków pienińskich, w części VII w lp. 1-2, w części X i XI załącznika nr 3 do ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (DzU nr 144, poz. 930, z późn. zm.), wykonywanej bez zatrudniania pracowników, z wyjątkiem małżonka,

b) w części I w lp. 2, 7, 28, 35-39, 60-64, 79 i w części VIII załącznika nr 3 do ustawy, o której mowa w lit. a - jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania;

3) podatników, u których kwota obrotu z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym kwoty 40 000 zł i jeżeli wcześniej nie powstał wobec nich obowiązek ewidencjonowania, z zastrzeżeniem ust. 4;

4) podatników rozpoczynających sprzedaż po 30 czerwca 2007 r., o której mowa w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w przypadkach gdy przewidywany przez podatnika udział obrotów z tytułu tej sprzedaży w obrotach ogółem podatnika z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy planowanych do zrealizowania do końca 2007 r. - będzie wyższy niż 70 proc.

2. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 1 i 4, traci moc po upływie dwóch miesięcy:

1) licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po sześciomiesięcznym okresie prowadzenia sprzedaży w 2007 r., jeżeli w okresie tym udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, wymienionej w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem podatnika, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy był równy lub niższy niż 70 proc. - w przypadku podatników kontynuujących działalność lub rozpoczynających działalność w pierwszym półroczu 2007 r.; w obrotach ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania, uwzględnia się również obroty ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania do 30 września 2007 r., wymienionej w poz. 1-39 załącznika do rozporządzenia, o którym mowa w § 2 pkt 2, i niewymienionej w załączniku do rozporządzenia;

2) licząc od 31 grudnia 2007 r. - w przypadku podatników rozpoczynających działalność w drugim półroczu 2007 r., u których udział obrotów ze sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania wymienionej w poz. 1-33 załącznika do rozporządzenia, w obrotach ogółem, z działalności określonej w art. 111 ust. 1 ustawy będzie do końca 2007 r. równy lub niższy niż 70 proc. - z zastrzeżeniem ust. 6.

3. Podatnicy, o których mowa w ust. 1 pkt 2, w przypadku:

1) zrzeczenia się zastosowania opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie karty podatkowej albo utraty prawa do rozliczania podatku dochodowego w tej formie, lub

2) niedotrzymania warunku zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a - tracą prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiły te zdarzenia, nie wcześniej jednak niż z chwilą przekroczenia w 2007 r. kwoty obrotów w wysokości 40 000 zł - z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

4. Zwolnienie, o którym mowa w ust. 1 pkt 3, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w trakcie 2007 r. przekroczenie kwoty obrotów w wysokości 40 000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy.

5. Do 31 grudnia 2007 r. zwalnia się z obowiązku ewidencjonowania również podatników rozpoczynających sprzedaż w 2007 r., z tym że w przypadku przekroczenia kwoty obrotów w wysokości 20 000 zł, z działalności, o której mowa w art. 111 ust. 1 ustawy, zwolnienie obowiązuje do dnia przekroczenia tej kwoty.

6. Zwolnień, o których mowa w ust. 1, nie stosuje się do:

1) podatników, którzy przed 1 lipca 2007 r. utracili prawo do zwolnienia z obowiązku ewidencjonowania zgodnie z przepisami obowiązującymi przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, z zastrzeżeniem pkt 2;

2) podatników, w odniesieniu do których przepisy obowiązujące przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia przewidywały powstanie obowiązku oraz określały termin rozpoczęcia ewidencjonowania po 30 czerwca 2007 r., w związku z zaistniałymi do 30 czerwca 2007 r. okolicznościami powodującymi utratę prawa do zwolnienia, innymi niż wyznaczony przepisami określony termin obowiązywania zwolnienia do 30 czerwca 2007 r.

§ 4. Zwolnień od obowiązku ewidencjonowania, o których mowa w § 2 i 3, nie stosuje się bez względu na wysokość osiąganych obrotów:

1) do podatników prowadzących działalność w zakresie sprzedaży gazu płynnego;

2) przy świadczeniu usług przewozów regularnych i nieregularnych pasażerskich w samochodowej komunikacji, z wyjątkiem przewozów, o których mowa w poz. 6 i 7 załącznika do rozporządzenia;

3) przy świadczeniu usług przewozu osób i ładunków taksówkami;

4) przy dostawie: silników spalinowych tłokowych, wewnętrznego spalania, typu stosowanego w pojazdach mechanicznych (PKWiU 34.10.1), nadwozi do pojazdów mechanicznych, przyczep i naczep (PKWiU 34.2), części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych i ich silników (PKWiU 34.3);

5) przy dostawie:

a) sprzętu radiowego, telewizyjnego i telekomunikacyjnego, z wyłączeniem lamp elektronowych i innych elementów elektronicznych oraz części do aparatów i urządzeń do operowania dźwiękiem i obrazem, anten (ex PKWiU 32),

b) sprzętu fotograficznego, z wyłączeniem części i akcesoriów do sprzętu i wyposażenia fotograficznego (ex PKWiU 33.40.3);

6) przy dostawie wyrobów z metali szlachetnych lub z udziałem tych metali, których sprzedaż nie może korzystać ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 113 ust. 1 i 9 ustawy;

7) przy dostawie nagranych, z zapisanymi danymi lub zapisanymi pakietami oprogramowania komputerowego (w tym również sprzedawanymi łącznie z licencją na użytkowanie): płyt CD, DVD, kaset magnetofonowych, taśm magnetycznych (w tym kaset wideo), dyskietek, kart pamięci, kartridży;

8) przy dostawie wyrobów przeznaczonych do użycia, oferowanych na sprzedaż lub używanych jako paliwa silnikowe albo jako dodatki lub domieszki do paliw silnikowych, bez względu na symbol PKWiU.

§ 5. Podatnicy, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy, osiągnięty obrót ewidencjonują jako obrót zwolniony od podatku od towarów i usług.

§ 6. 1. W terminach wynikających z § 2, § 3 ust. 2-6 oraz § 4 podatnicy są obowiązani rozpocząć ewidencjonowanie przy zastosowaniu co najmniej 1/5 (w zaokrągleniu w górę do liczb całkowitych) liczby kas rejestrujących, która zgodnie z art. 111 ust. 4 ustawy została zgłoszona przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego do prowadzenia ewidencji we wszystkich miejscach prowadzenia sprzedaży, na dzień rozpoczęcia ewidencjonowania. Od pierwszego dnia każdego następnego miesiąca podatnicy są obowiązani zastosować do ewidencjonowania kolejne kasy rejestrujące, w liczbie nie mniejszej niż liczba kas rejestrujących przypadająca do ewidencjonowania w pierwszym miesiącu ewidencjonowania wynikająca z dokonanego przez podatnika zgłoszenia.

2. Rozpoczęcie ewidencjonowania, na zasadach określonych w ust. 1, przedłuża odpowiednio okres zwolnienia od obowiązku ewidencjonowania w części dotyczącej obrotów realizowanych na stanowiskach kasowych, na których ewidencjonowanie powinno być prowadzone w kolejnych miesiącach.

§ 7. 1. Odliczenie, o którym mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, zwane dalej "odliczeniem", może być dokonane w rozliczeniu podatku od towarów i usług za miesiąc, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub za miesiące następujące po tym miesiącu. W przypadku podatników rozliczających się za okresy kwartalne zgodnie z art. 99 ust. 2 i 3 ustawy, odliczenie może być dokonane w rozliczeniu za kwartał, w którym rozpoczęto ewidencjonowanie, lub w rozliczeniu za następne kwartały. Podstawą do odliczenia jest posiadanie przez podatnika dowodu zapłaty całej należności za kasę rejestrującą.

2. Kwota dokonanego w danym okresie rozliczeniowym odliczenia, z tytułu nabycia kas rejestrujących, nie może być wyższa od kwoty różnicy między podatkiem należnym a podatkiem naliczonym, o których mowa w art. 86 ustawy. W przypadku gdy kwota podatku naliczonego jest większa lub równa kwocie podatku należnego w danym okresie rozliczeniowym, podatnik może otrzymać zwrot nierozliczonej wcześniej kwoty, o której mowa w art. 111 ust. 4 ustawy, z tym że w danym okresie rozliczeniowym kwota zwrotu nie może przekroczyć równowartości:

1) 25 proc. kwoty przysługującej podatnikowi do odliczenia przed jego pierwszym dokonaniem - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy miesięczne, lub

2) 50 proc. kwoty określonej w pkt 1 - jeżeli podatnik składa deklaracje za okresy kwartalne.

§ 8. 1. Dokonanie odliczenia następuje pod warunkiem złożenia przez podatnika do naczelnika właściwego urzędu skarbowego, przed terminem rozpoczęcia ewidencjonowania, pisemnego zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i miejscu (adresie) ich używania, które podatnik zamierza stosować do ewidencjonowania. W przypadku podatników, którzy zamierzają stosować do ewidencjonowania jedną kasę rejestrującą, zgłoszenie może być dokonane na formularzu zawiadomienia o miejscu instalacji kasy rejestrującej zgodnie z przepisami dotyczącymi kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników, o ile zawiadomienie to zostało złożone przed powstaniem obowiązku ewidencjonowania.

2. Odliczenia mogą dokonać podatnicy, którzy rozpoczną ewidencjonowanie nie później niż w obowiązujących ich terminach, przy użyciu kas rejestrujących spełniających wymagania określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

3. Przepisy § 7 ust. 1 i § 8 ust. 1 i 2 stosuje się odpowiednio w stosunku do podatników wymienionych w art. 114 ustawy.

§ 9. 1. Podatnicy wykonujący wyłącznie czynności zwolnione od podatku od towarów i usług lub zwolnione od tego podatku na podstawie art. 113 ust. 1 lub ust. 9 ustawy, którzy:

1) rozpoczęli ewidencjonowanie nie później niż w obowiązującym ich terminie,

2) dokonali zgłoszenia, o którym mowa w § 6 ust. 1, o liczbie kas rejestrujących i o miejscu (adresie) ich używania,

3) złożyli zawiadomienie o miejscu instalacji kasy rejestrującej wymagane na podstawie przepisów dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników - mogą otrzymać zwrot kwot, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy.

2. Zwrot kwot, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy, jest dokonywany na wniosek podatnika składany do naczelnika właściwego urzędu skarbowego.

Wniosek powinien zawierać: imię i nazwisko lub nazwę firmy, dane adresowe oraz numer identyfikacji podatkowej, a w przypadku podatników świadczących usługi przewozów osób i ładunków taksówkami osobowymi i bagażowymi - dodatkowo informację o numerze licencji na wykonywanie transportu drogowego taksówką oraz numerze rejestracyjnym i bocznym taksówki, w której zainstalowano kasę rejestrującą.

3. Do wniosku, o którym mowa w ust. 2, należy dołączyć:

1) dane określające imię i nazwisko lub nazwę podmiotu świadczącego usługi serwisowe, który dokonał fiskalizacji kasy rejestrującej;

2) oryginał faktury potwierdzającej zakup kasy rejestrującej wraz z dowodem zapłaty całej należności za kasę rejestrującą;

3) informacje o numerze rachunku bankowego, na który należy dokonać zwrotu;

4) fotokopię świadectwa przeprowadzonej legalizacji ponownej taksometru współpracującego z kasą o przeznaczeniu specjalnym służącą do prowadzenia ewidencji przy świadczeniu tych usług, w tym również zintegrowanego w jednej obudowie z kasą - w przypadku podatników świadczących usługi przewozu osób i ładunków taksówkami osobowymi i bagażowymi.

4. Przepis § 8 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.

§ 10. Odliczenia i zwroty, o których mowa w § 7-9, dotyczą również zakupu kas zintegrowanych w jednej obudowie z taksometrem, które spełniają wymogi określone w przepisach dotyczących kryteriów i warunków technicznych, którym muszą odpowiadać kasy rejestrujące, oraz warunków stosowania tych kas przez podatników.

§ 11. 1. Podatnicy są obowiązani do zwrotu odliczonych lub zwróconych im kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących w przypadkach określonych w art. 111 ust. 6 ustawy oraz dodatkowo, gdy w okresie trzech lat od dnia rozpoczęcia ewidencjonowania:

1) zaprzestaną działalności;

2) nastąpi otwarcie likwidacji;

3) zostanie ogłoszona upadłość;

4) nastąpi sprzedaż przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału);

5) dokonają odliczenia z naruszeniem warunków, o których mowa w § 7 i 8.

2. Obowiązek zwrotu odliczonych lub zwróconych kwot wydatkowanych na zakup kas rejestrujących dotyczy tylko tych kas, których dotyczą zdarzenia wymienione w ust. 1.

3. Obowiązek, o którym mowa w ust. 2, powstaje z upływem ostatniego dnia miesiąca lub kwartału, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.

4. Obowiązki określone w ust. 2 i 3 należy spełnić nie później niż w terminie rozliczenia podatku od towarów i usług za ten miesiąc lub kwartał, a w przypadku podatników, o których mowa w art. 111 ust. 5 ustawy - nie później niż do końca miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające dokonanie zwrotu.

§ 12. Do podatników, o których mowa w § 3 ust. 6, stosuje się terminy rozpoczęcia ewidencjonowania określone w przepisach rozporządzenia ministra finansów z dnia 28 marca 2006 r. w sprawie kas rejestrujących.

§ 13. Rozporządzenie wchodzi w życie 1 lipca 2007 r., z wyjątkiem § 4 pkt 8, który wchodzi w życie 1 października 2007 r.

ZAŁĄCZNIK
do rozporządzenia
Ministra Finansów
z 25 czerwca 2007 r. (poz. 804)

Rz

	Wykaz sprzedaży zwolnionej z obowiązku ewidencjonowania
	POZ.	SYMBOL PKWiU *)	NAZWA TOWARU, USŁUGI (CZYNNOŚCI)
	1	2	3
	I. Sprzedaż towarów lub świadczenie usług
	1	ex 01.4	Usługi związane z rolnictwem oraz chowem i hodowlą zwierząt, z wyjątkiem usług weterynaryjnych, z wyłączeniem: 1) usług wypożyczania sprzętu rolniczego i ogrodniczego bez obsługi; 2) usług ślusarskich i kowalskich
	2	40	Energia elektryczna, gaz, para wodna i gorąca woda
	3	41	Woda zgromadzona w zbiornikach i woda oczyszczona, usługi w zakresie rozprowadzania wody
	4	55.23.11	Usługi świadczone przez obozowiska dla dzieci
	5	ex 55.23.15	Usługi krótkotrwałego zakwaterowania pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług hotelarskich i turystycznych
	6	ex 60.21.2	Przewozy miejskie rozkładowe pasażerskie, inne niż kolejowe, za które pobierane są ceny urzędowe ustalone przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny
	7	ex 60.21.42	Przewozy rozkładowe pasażerskie pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, za które pobierane są ceny urzędowe w wysokości ustalonej przez gminę (Radę m.st. Warszawy) lub związek komunalny
	8	60.23.13	Przewozy pasażerskie z wykorzystaniem ludzkiej lub zwierzęcej siły pociągowej
	9	ex 63.12.14	Usługi magazynowania i przechowywania towarów pozostałe - wyłącznie przechowywanie i dozór mienia
	10	ex 63.21.10-00.10	Usługi przechowalni bagażu na dworcach kolejowych - wyłącznie świadczone przy użyciu urządzeń służących do automatycznej obsługi, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność
	11	ex 63.21.21-00.10	Usługi przechowalni bagażu na dworcach autobusowych - wyłącznie świadczone przy użyciu urządzeń służących do automatycznej obsługi, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność
	12	ex 64.1	Usługi pocztowe i kurierskie, z wyłączeniem usług w zakresie przygotowania oraz dostawy towarów na zamówienie
13		64.2	Usługi telekomunikacyjne
14		65 - 67	Usługi pośrednictwa finansowego
15		70.2	Usługi w zakresie wynajmowania nieruchomości na własny rachunek
16		70.3	Usługi obsługi nieruchomości świadczone na zlecenie
17		74.1	Usługi prawnicze, rachunkowo-księgowe, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania
18		ex 74.2	Usługi architektoniczne i inżynierskie - wyłącznie usługi rzeczoznawstwa
19		74.5	Usługi rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu
20		74.6	Usługi detektywistyczne i ochroniarskie
21		74.7	Usługi sprzątania i czyszczenia obiektów
22		ex 74.83	Usługi sekretarskie i tłumaczenia, z wyłączeniem usług drukarskich i powielaczowych
23		ex 74.84	Usługi komercyjne pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, z wyłączeniem usług związanych z organizacją wystaw i targów
24		75	Usługi w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych
25		80	Usługi w zakresie edukacji
26		85	Usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej
27		90.0	Usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów, usługi sanitarne i pokrewne
28		91	Usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej niesklasyfikowane
29		ex 92	Usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem, z wyłączeniem usług związanych z filmami i taśmami wideo oraz wyświetlaniem filmów na innych nośnikach
30		93.03	Usługi pogrzebowe i pokrewne
31		ex 93.05	Usługi pozostałe, gdzie indziej niesklasyfikowane, wyłącznie w zakresie usług schronisk dla zwierząt
32		95	Usługi świadczone w gospodarstwach domowych
33		99	Usługi świadczone przez organizacje i zespoły eksterytorialne
II. Sprzedaż dotycząca szczególnych czynności
34			Dostawa towarów i świadczenie usług przez podatnika na rzecz jego pracowników oraz przez spółdzielnie mieszkaniowe na rzecz członków lub innych osób, którym przysługuje spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu
35			Świadczenie usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz rolników ryczałtowych, o ile łącznie zostaną spełnione następujące warunki:1) 1) każde świadczenie usługi dokonane przez podatnika jest dokumentowane fakturą, w której zawarte są m.in. dane identyfikujące odbiorcę; 2) liczba wszystkich dokonanych operacji świadczenia usług, o których mowa w pkt 1, w 2006 r. nie przekroczyła 50, przy czym liczba odbiorców tych usług w tym okresie była mniejsza niż 202)
36			Dostawa nieruchomości
37			Dostawa towarów w systemie wysyłkowym (pocztą lub przesyłkami kurierskimi), z wyjątkiem dostawy paliw płynnych, gazowych oraz dostaw towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie dostawy zapłata dotyczyła1),3)
38			Świadczenie usług, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika pod warunkiem, że z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła1)
39			Dzierżawa gruntów oraz oddanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych
40			Dostawa produktów (rzeczy) - dokonywana przy użyciu urządzeń służących do automatycznej sprzedaży, które w systemie bezobsługowym przyjmują należność i wydają towar, z wyjątkiem sprzedaży paliw płynnych i gazowych oraz dostawy towarów wymienionych w § 4 rozporządzenia1)
41			Usługi świadczone przy użyciu urządzeń, w tym wydających bilety, obsługiwanych przez klienta, które również w systemie bezobsługowym przyjmują należność: 1) 1) w bilonie lub banknotach, lub 2) innej formie (bezgotówkowej), jeżeli z ewidencji i dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła
42			Przyjmowanie przez rewizorów, w przypadku braku odpowiedniego dokumentu przewozu albo dokumentu uprawniającego do przejazdu bezpłatnego lub ulgowego, należności związanych z wykonywaniem usług przewozu osób i opłaty dodatkowej, a w przypadku transportu kolejowego - również przez drużyny konduktorskie
43			Sprzedaż biletów komunikacji lotniczej oraz posiłków i towarów na pokładach samolotów
44			Sprzedaż biletów i rezerwacja miejsc przy przewozach rozkładowych pasażerskich, za które zapłata w całości następuje za pośrednictwem poczty lub banku na rachunek bankowy podatnika, pod warunkiem że z ewidencji dowodów dokumentujących transakcję jednoznacznie wynika, jakiej konkretnie transakcji zapłata dotyczyła1)
45			Czynności wymienione w art. 7 ust. 1 pkt 5 i ust. 2 oraz art. 8 ust. 2 ustawy
46			Usługi stołówek w placówkach wymienionych w art. 43 ust. 9 ustawy, prowadzonych przez te placówki, udostępnianych wyłącznie dla uczniów, studentów i innych podopiecznych oraz nauczycieli i personelu
OBJAŚNIENIA:
ex - dotyczy wyłącznie danej usługi z danego grupowania.
*) Zastosowana symbolika PKWiU odpowiada Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, o której mowa w § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) - DzU nr 89, poz. 844, z późn. zm. -w brzmieniu obowiązującym na dzień wejścia w życie ustawy.
1) Nie dotyczy podatników, którzy rozpoczęli ewidencjonowanie tych usług (sprzedaży towarów) przed 1 lipca 2007 r.
2) Dotyczy również podatników rozpoczynających w drugiej połowie 2007 r. wykonywanie sprzedaży, jeżeli do końca roku 2007 podatnik spełni warunki, o których mowa w poz. 35 załącznika, z tym że w przypadku podatników rozpoczynających wykonywanie czynności w drugiej połowie 2007 r., jeżeli liczba operacji świadczenia tych usług do końca roku nie przekroczy odpowiednio 25, a liczba odbiorców tych usług - 10.
3) W zakresie sprzedaży wysyłkowej towarów korzystanie ze zwolnienia możliwe jest tylko przez podatników, którzy niezależnie od innych wymogów dotyczących zwolnienia z ewidencjonowania prowadzą szczegółową ewidencję dowodów zapłaty, na podstawie której można ustalić również dane (w tym adres) osoby fizycznej nieprowadzącej działalności gospodarczej lub rolnika ryczałtowego, na rzecz których dokonano wysyłki towarów.

---