Prawo podatkowe- ćwiczenia, 06.03.2012
1.Dokumantacja w sprawie cen transakcyjnych:
Art. 9a- przepisy dotyczące dokumentacji podatkowej w sprawie cen transakcyjnych. Transakcje między podmiotami powiązanymi-> chodzi o transakcje między podmiotami, które np. mają tego samego właściciela, albo charakteryzuje ich inny rodzaj powiązania-> i dlatego mogą stosować we wzajemnych transakcjach inne ceny niż ceny rynkowe. - Co obejmuje dokumentacja w sprawie cen transakcyjnych?
Określenie funkcji, jakie będą spełniać podmioty uczestniczące w transakcji
Koszty związane z transakcją, formę oraz termin zapłaty
Metoda i sposób kalkulacji zysków oraz określenie ceny przedmiotu transakcji
Określenie strategii gospodarczej oraz innych działań w jej ramach- w przypadku gdy na wartość transakcji miała wpływ strategii przyjęta przez podmiot
Wskazanie innych czynników
Określenie oczekiwania podmiotu, który zobowiązany jest do sporządzenia dokumentacji (w przypadku świadczeń o charakterze niematerialnym)
Nie wszystkie transakcje trzeba opisać pełną dokumentacją, a jedynie takie, gdzie są przekraczane pewne granice w zależności od kwoty przedmiotu, którego te transakcje dotyczą. Granice te odnoszą się do sumy wszystkich transakcji w danym roku podatkowym -> art. 9 ust.2
- Raje podatkowe- miejsca, w których przepisy podatkowe są wyjątkowo łagodne dla obcokrajowców i zagranicznego kapitału. Ich głównym celem jest wzmocnieniem podejmowania różnych przedsięwzięć gospodarczych na tych obszarach. Kraje te wskazane są w Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 16 maja 2005 roku w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową dla celów podatku dochodowego od osób prawnych – Dz. U. z 2005 roku, nr 94, poz. 791. Do krajów tych m.in. zaliczamy:
Księstwo Andory,
Kajmany,
Barbarosa,
Aruba,
Księstwo Liechtensteinu,
Jersey,
Wyspy Cooka,
Wspólnota Bahamów,
Brytyjskie Wyspy Dziewicze
Zagadnienie rajów podatkowych związane jest z pojęciem cen transferowych, które polega na tym, iż podmioty powiązane kapitałowo tak kształtują ceny towarów lub usług (także dóbr niematerialnych, np. licencji) we wzajemnych transakcjach, aby wykazać dochody do opodatkowania w państwach o korzystnych systemach podatkowych, np. w rajach podatkowych
2.Dochody z udziału w zyskach osób prawnych (art. 10)
Art. 10 -> chodzi o faktycznie uzyskany przychód ( w powiązaniu z art. 22) ->art. ten jest wyłączony z regulacji zawartej w art. 7. Nie ma tutaj kosztów (chociaż w praktyce możemy ponosić jakieś wydatki, ale nie będą one stanowiły kosztów), dlatego opodatkowany jest przychód.
art. 10 pkt. 8 -> do momentu jeżeli wspólnicy nie określą jaki jest ich udział w zyskach nie będzie dochodów. Wtedy tworzy się z tego zysku kapitał (np. zapasowy). Na moment przekształcenia, z innego kapitału niż kapitał podstawowy-> albo trzeba wypłacić na dywidendę, albo powiększyć kapitał zapasowy
Trzeba odróżnić dochód z tytułu posiadania udziałów od dochodu z tytułu sprzedaży udziału (to stanowi przychód – koszty),
[ Orzeczenie WSA we Wrocławiu z dnia 30 października 2007 r. I SA/Wr 862/2007 -> odnośnie tego kapitału zapasowego]
3. Podmioty powiązane (art.11)
Art. 11 (nawiązania do cen transakcyjnych w art. 9a) -> jeżeli powiązane ze sobą podmioty (np. jeden podmiot posiada udziały w innym podmiocie, albo powiązania rodzinne) przyjmują we wzjamenych transkacjach inne warunki (np. ceny) niż przyjęłyby w tych samuch transakcjach podmioty niepowiązane co powoduje że płacą mniej podatków (bo nie wykazują dochodu, albo wykazują, ale niższy niż powinien być), to wtedy organ powinien daną transakcje wycenić w cenach rynkowych.
Rodzaje powiązać z art. 11
Podmiot krajowy -> udział z zarządzaniu/ udział w kapitale -> przedsiębiorstwo zagraniczne
Podmiot zagraniczny -> udział w zarządzaniu/kontrola/udział w kapitale -> przedsiębiorstwo krajowe
Art. 20 OP- wniosek do Ministra Skarbu Państwa o ustalenie ceny transakcyjnej-> wtedy organ nie może zakwestionować tej ceny.
Metody szacowania dochodów: (Rozporządzenie RM z dnia 10 września 2009 r.)
Porównywalnej ceny niekontrolowanej (np. dla danego podmiotu, który jest podejrzany o transakcję z podmiotem powiązanym, w wyniku których zaniżony został dochód bierze się cenę jaką stosował w stosunku do podmiotów z którymi nie jest powiązany
Ceny odsprzedaży- polega na obniżeniu ceny określonej w transakcji danego podmiotu z podmiotem niezależnym, dotyczącej dóbr lub usług nabytych uprzednio przez ten dany podmiot od podmiotu z nim powiązanego, o marżę ceny odprzedaży. Tak ustalona cena może być uważana za cenę rynkową określoną w transakcji danego podmiotu z podmiotem z nim powiązanym
Rozsądnej marży („koszt plus”)- polega na ustaleniu ceny sprzedaży rzeczy i praw oraz świadczenia usług w transakcji danego podmiotu z podmiotem powiązanym na poziomie odpowiadającym sumie kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem od podmiotu niezależnego lub wytworzeniem we własnym zakresie przedmiotu transakcji i odpowiedniego zysku wynikającego z warunków rynkowych i wykonywanych przez te podmioty funkcji oraz kosztów pośrednich, z wyłączeniem kosztów ogólnych zarządu, to jest kosztów działania jednostki jako całości oraz kosztów zarządzania tą jednostką
Art. 11 ust 8b-
[ Art. 7, 12 i 15- najważniejsze art. w podatku dochodowym od osób prawnych ]
3. Przychód (art. 12)
Art. 12 -> nie ma definicji przychodu, są jedynie wymieniony przykłady, co może stanowić przychód. - Przychodem jest wartość netto, co do zasady podatek VAT nie jest przychodem.
- Wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw albo innych świadczeń (chodzi o rzeczy i usługi)
Wyrok NSA z dnia 12 maja 2010 , syg. II FSK 64/2009-> czasowe (do dnia połączenia się spółek) korzystanie z przekazanych środków z tytułu nieodpłatnego świadczenie polegającego na korzystaniu z cudzego kapitału bez ponoszenia z tego powodu odpłatności.
- art. 12 ust. 2 moment powstanie przychodu -> odnosi się do wszystkich podmiotów; ust.3 -> przychody z prowadzenia działalności gospodarczej- nawet faktycznie nieuzyskane (zasada memoriału i zasada kasowa)