Prawo podatkowe- ćwiczenia, 20.03.2012
[ przychód memoriałowy ]
Art. 15 – koszty uzyskania przychodu
Koszty uzyskania przychodu to koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródeł przychodów. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu.
Osiągnięcie przychodów
Zachowanie albo zabezpieczenie źródeł przychodów (nie musimy tego wiązać z bezpośrednim przychodem, ale np. z tym, żeby osiągać go w przyszłości -> przykład z wynajmem)
Zawiązek przyczynowo- skutkowy pomiędzy wydatkiem, a osiągniętym przychodem
Art. 15 ust 1j –udziały, akcje, pkt.3
Art. 15 ust. 1i – kiedy nabywamy daną rzecz nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie to dla celów podatkowych ma ona wartość rynkową (art. 12), kiedy w następnej kolejności ją sprzedajemy nie występuje coś takiego jak wartość nabycie, bo nabyliśmy nieodpłatnie, lub częściowo odpłatnie, w tej sytuacji też bierze się pod uwagę cenę rynkową, oszacowaną zgodnie z treścią tego art..
Art. 15 ust. 1n- sprzedaż krótka,
Art. 15 ust. 2 – stosujemy w sytuacji, jeżeli ktoś prowadzi działalność podlegającą opodatkowaniu i np.. działalność rolniczą, która nie podlega ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych i ciężko jest w związku z tym określić jakie wydatki poniósł z którego tytułu-> wtedy koszt dzielimy proporcjonalnie na obie działalności.
Art. 15 ust. 4 – koszty bezpośrednie. Można dać w koszty jedynie wydatek poniesiony w latach poprzedzających rok podatkowy
Przykład:
X Kupił w 2009- 4 auta, w 2010 - 3, natomiast w 2011 – 5. Auta te zostały zakupione na sprzedaż. Wszystkie sprzedał w 2011 roku. -> w takiej sytuacji możemy to uwzględnić jako stratę dopiero w 2011 roku. Bo w tym roku pojawił się przychód ze sprzedaży, a koszty bezpośrednie wiąże się w przychodem.
Koszty bezpośrednie, takie, które możemy przypisać do określonego przychodu
Koszty pośrednie, koszty ogólnego zarządu, np. na wynajem siedziby. Nie przypisuje się do konkretnego przychodu, ale do roku podatkowego, w którym przychód został poniesiony
Art. 15 ust. 4b –koszty uwzględniane po zakończeniu roku podatkowego.
Przykład: (odnośnie poprzedniego z autami)
Faktura ze sprzedaży aut została otrzymana w 2013, można to natomiast odliczyć w roku 2012, jeżeli nie zostało sporządzone sprawozdanie finansowego ani zaznanie podatkowego. W takiej sytuacji uwzględniamy stratę w 2012. Jeżeli ww zostały sporządzone, może będzie uwzględnić ją dopiero w 2013 roku.
Kosztów można nie odliczać wcale, to jest prawo podatnika nie obowiązek.
Art. 15 ust. 4d- koszty pośrednie (np. plac pod wynajęcie samochodów, nie można określić z którym samochodem to jest związane)
Art. 15 ust. 4e
Art. 15. ust.4g – w przypadku dochodu ze stosunku pracy, koszt z tego tytułu uwzględniany jest w miesiącu, w którym zapłata jest należna jeżeli została zapłacona lub pozostawiona do dyspozycji w terminie wynikającym z przepisów prawa pracy, umowy lub innego stosunku prawnego łączącego strony.
Art. 15 ust 6 – odpisy amortyzacyjne
Orzecznictwo:
Dopóki składnik majątkowy stanowiący zapas materiału nie został sprzedany to jego wartość nie może być zaliczona do kosztów! – wyrok NSA z maja 8 2001 , syg. akt I SA/Łd 80/00
Koszty transportu towarów powinny być uwzględnione tylko w proporcji do ilości tych towarów, które w danym roku zostały sprzedane – wyrok NSA z dnia 28 wrześnie 2001, syg. akt III SA 1078/00 (Czyli wartość dzieli się na przedmioty )
Pierwsza rata czynszu leasingowego ciągnika która dotyczyła umowy z 23.06.1996 r. będzie mogła zostać zaliczona do kosztów uzyskania przychodu w roku podatkowym 1997, jeżeli rozpoczęte zostanie użytkowanie tego ciągnika w działalności gospodarczej.
Łączne wskazanie przesłanek wskazanych w zdaniu drugim art. 15 ust 4d pozwala rozliczyć dany koszt proporcjonalnie do długości okresu, którego dotyczy. Aby takie rozliczenie nastąpiło, koszt pośredni musi dotyczyć okresu przekraczającego rok podatkowy i nie może być możliwe określenie, jaka jego część dotyczy danego roku podatkowego. Wyrok NSA z dnia 19 marca 2010, syg, akt II FSK 1731/2008
Jeżeli w przypadku podatnika prowadzącego działalność deweloperska przychód ze sprzedaży lokali pojawia się stopniowo, to nie można powiedzieć, że wszystkie koszty poniesione na budowę budynku, w którym lokale się znajdują, mają związek z przychodem osiągniętym ze sprzedaży pierwszego lokalu. (trzeba np., podzielić koszty budowy budynku stosownie do wielkości każdego lokalu. Do momentu sprzedaży pierwszego mieszkania nie może da nic w koszty, potem tylko proporcjonalnie do ilości sprzedanych mieszkań, nie można zaliczyć w koszty budowy całego budynku)
Różnice kursowe wynikają:
Z obowiązku przeliczania kwot wyrażonych w walutach obcych na złote polskie
Różnice kursu pomiędzy dniem uzyskania przychodów lub dniem poniesienia kosztów a dniem faktycznego otrzymania waluty obcej lub jej faktycznego wydatkowania
Art. 15 a – dodatnie (jeżeli na tym zarabiamy, wpisujemy w przychód) i ujemne (jeżeli na tym tracimy, wpisujemy w koszty) różnice kursowe
Art. 15 a ust 2 i 3 -> co zaliczamy do przychodów a co zaliczamy do kosztów, tożsama regulacja-> trzy pierwsze najważniejsze
Księgujemy przychód na podstawie wystawionej faktury, na dzień uzyskania przeliczamy na złote polskie i wychodzi np. po 4.5, kiedy kontrahent płaci nam należności wynikającą z tej faktury to kurs jest 5.0, różnica to przychód. Odwrotna sytuacja -> koszt
Kupujemy coś, na fakturze jest dana suma, kupujemy w walucie obcej, kiedy płacimy kurs jest niższy, wiec zarabiamy -? Przychów. Odmienna sytuacja -> koszt
Tej ustęp dotyczy waluty i rachunków walutowych- > kiedy pobieramy z konta, wartość może się zmieniać
Kredyty udzielane w walucie obcej
Kredyty otrzymane w walucie obcej (jeżeli otrzymuje mniej w związku z różnicami kursowymi)
Art. 15 a ust. 4 -> liczy się kurs faktycznie zastosowany
Art. 15a ust. 6
Art. 15 a ust. 8