Pozostałe przychody i koszty operacyjne związane są w szczególności:

• z działalnością socjalną,

• ze zbyciem środków trwałych, środków trwałych w budowie, wartości niematerialnych i prawnych, a także nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczonych do inwestycji,

• z utrzymywaniem nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych zaliczonych do inwestycji, w tym także z aktualizacją wartości tych inwestycji, jak również z ich przekwalifikowaniem odpowiednio do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli do wyceny inwestycji przyjęto cenę rynkową bądź inaczej określoną wartość godziwą,

• z odpisaniem należności i zobowiązań przedawnionych, umorzonych, nieściągalnych, z wyjątkiem należności i zobowiązań o charakterze publicznoprawnym nieobciążających kosztów,

• z utworzeniem i rozwiązaniem rezerw, z wyjątkiem rezerw związanych z operacjami finansowymi,

• z odpisami aktualizującymi wartość aktywów i ich korektami, z wyjątkiem odpisów obciążających koszty finansowe,

• z odszkodowaniami i karami,

• z przekazaniem lub otrzymaniem nieodpłatnie, w tym w drodze darowizny aktywów, w tym także środków pieniężnych na inne cele niż dopłaty do cen sprzedaży, nabycie lub wytworzenie środków trwałych, środków trwałych w budowie albo wartości niematerialnych i prawnych

(art. 3 ust 1 pkt 32 uor).

W rachunku zysków i sald w określonych sytuacjach prezentujemy nadwyżkę przychodów nad kosztami. Dotyczy to też zdarzeń pozostałych operacyjnych.

Zatem w pozostałych przychodach operacyjnych wykazywanych w rachunku zysków i strat (zgodnie z załącznikiem nr 1 uor) należy zaprezentować następujące grupy przychodów:

Pozycja RZiS	Treść
Zysk ze zbycia aktywów trwałych	Pokazujesz tu efekt zbycia środków trwałych, wartości niematerialnych i nieruchomości inwestycyjnych, gdy przychody były wyższe niż koszty.
Dotacje	Otrzymane dotacje do działalności obrotowej (np. dofinansowanie do wynagrodzeń i składek ZUS pracowników) inne niż dotacje do ceny, ale także rozliczenie dotacji związanych ze środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi.
Inne przychody operacyjne	Bardzo „pojemna pozycja, do której zaliczysz  między innymi: odzyski z likwidacji środków trwałych, nadwyżki składników aktywów trwałych i obrotowych, odpisane i umorzone zobowiązania, zmniejszenia odpisów aktualizujących wartość należności, otrzymane odszkodowania i kary umowne, rozwiązane rezerwy na koszty i straty, odpisy ujemnej wartości firmy, zasądzone koszty postępowania sądowego, zwrot kosztów postępowania sądowego i egzekucyjnego.

Prezentowanymi pozycjami Pozostałych kosztów operacyjnych wykazywanymi w rachunku zysków i strat są:

Pozycja	Treść
Strata ze zbycia niefinansowych aktywów trwałych	Pokazujesz tu efekt zbycia środków trwałych, wartości niematerialnych i nieruchomości inwestycyjnych, gdy koszty były wyższe niż przychody.
Aktualizacja wartości aktywów niefinansowych	Wartość odpisów aktualizacyjnych, których nie zaliczyłeś do kosztów finansowych. Będą to zatem odpisy aktualizacyjne utworzone w tym roku z związku z utratą wartości zapasów, należności (bez odsetek), środków trwałych czy wartości niematerialnych.
Inne koszty operacyjne	Do innych pozostałych kosztów operacyjnych zakwalifikujesz: koszty likwidacji środków trwałych, odpisane koszty działalności zaniechanej, nieumorzoną wartość zlikwidowanych środków trwałych, niezawinione niedobory składników aktywów trwałych i obrotowych, utworzone rezerwy na przyszłe koszty i straty, odpisy aktualizujące należności, zapłacone odszkodowania i kary umowne, poniesione koszty postępowania sądowego i egzekucyjnego, amortyzacja wartości firmy.

Zdarzenia finansowe

Kolejny segment rachunku zysków i strat to prezentacja zdarzeń finansowych. Tu (zgodnie z art. 42 ust. 3 uor) pamiętaj, żewynik operacji finansowych stanowi różnicę między przychodami finansowymi, w szczególności:

• z tytułu dywidend (udziałów w zyskach),

• odsetek,

• zysków ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji innych niż wymienione w art. 28 ust. 1 pkt 1a,

• nadwyżki dodatnich różnic kursowych nad ujemnymi, a kosztami finansowymi, w szczególności z tytułu odsetek, strat ze zbycia oraz aktualizacji wartości inwestycji innych niż wymienione w art. 28 ust. 1 pkt 1a,

• nadwyżki ujemnych różnic kursowych nad dodatnimi, z wyjątkiem odsetek, prowizji, dodatnich i ujemnych różnic kursowych, o których mowa w art. 28 ust. 4 i ust. 8 pkt 2.

Do przychodów finansowych zaliczasz zatem:

• przychody z udziałów wniesionych do obcych jednostek w formie otrzymanych dywidend,

• dywidendy z posiadanych akcji,

• odsetki otrzymane i należne od należności niespłaconych w terminie przez odbiorców,

• odsetki i prowizje otrzymane od środków i lokat na rachunku bankowym,

• opłaty i odsetki otrzymane z tytułu leasingu finansowego,

• prowizje i odsetki od udzielonych pożyczek,

• przychody ze sprzedaży akcji, udziałów i innych papierów wartościowych,

• dodatnie różnice kursowe,

• przedawnione i umorzone zobowiązania,

• rozwiązanie rezerw utworzonych w ciężar kosztów finansowych.

Z kolei koszty finansowe to:

• wartość w cenie nabycia sprzedanych udziałów, akcji i innych papierów wartościowych,

• odsetki oraz prowizje zapłacone i zarachowane,

• dyskonto płacone przy sprzedaży weksli, czeków,

• odsetki i opłaty związane z leasingiem finansowym,

• odpisy aktualizujące,

• ujemne różnice kursowe,

• płacone prowizje,

• rezerwy tworzone w zakresie prowadzonych operacji finansowych.

Zauważ, że załącznik nr 1 do uor proponuje, aby prezentować przychody i koszty finansowe w następujący sposób:

Przychody finansowe	Koszty finansowe
I. Dywidendy i udziały w zyskach, w tym: od jednostek powiązanych II. Odsetki, w tym: od jednostek powiązanych III. Zysk ze zbycia inwestycji IV. Aktualizacja wartości inwestycji V. Inne	I. Odsetki, w tym: dla jednostek powiązanych II. Strata ze zbycia inwestycji III. Aktualizacja wartości inwestycji IV. Inne

W kolejnych pozycjach należy zatem zaprezentować:

Pozycja przychodów finansowych	Treść
Dywidendy i udziały w zyskach	Dywidendy wykazujesz w wysokości uchwalonej przez zgromadzenie wspólników lub walne zgromadzenie, które dokonuje podziału zysku. W kwocie brutto, a więc łącznie z podatkiem, który będzie potrącany przez płatnika. W kwocie brutto otrzymanej od jednostek powiązanych.
Odsetki	Zaliczasz odsetki otrzymane i należne. Obejmują one w szczególności: odsetki od udzielonych pożyczek i należności (w tym również odsetki za zwłokę w zapłacie); odsetki od lokat i środków na rachunkach bankowych (za wyjątkiem odsetek od środków zgromadzonych na rachunku ZFŚS, które księguje się po stronie Ma konta Fundusze specjalne); naliczone przez jednostkę odsetki od lokat, których termin wypłaty upływa w roku następnym.
Zysk ze zbycia inwestycji	Jest to nadwyżka przychodów nad kosztami w wyniku sprzedaży inwestycji finansowych, np. akcji, udziałów, dłużnych papierów wartościowych, kontraktów terminowych.
Aktualizacja wartości inwestycji	Są to przychody w części wynikającej z przywrócenia uprzednio utraconej wartości długoterminowych i krótkoterminowych aktywów finansowych (tj. udziały, akcje i inne papiery wartościowe), na skutek ustania przyczyny powodującej utratę wartości oraz z powodu spłaty należności z operacji finansowej, objętej odpisem aktualizującym.
Inne	Do innych przychodów finansowych zalicza się m.in.: dodatnie różnice kursowe w części przewyższającej ujemne różnice kursowe za rok obrotowy, to znaczy nadwyżkę dodatnich różnic na ujemnymi; dyskonto uzyskane przy zakupie weksli lub przyjęcia weksla celem zapłaty należności; zwrócone jednostce dopłaty uprzednio wniesione do spółki z o.o., której jednostka jest wspólnikiem; umorzenie zaciągniętych przez jednostkę kredytów i pożyczek; zysk ze sprzedaży zakupionych wierzytelności
Pozycja kosztów finansowych	Treść
Odsetki	Odsetki zaliczane do kosztów finansowych obejmują odsetki od otrzymanych pożyczek i zobowiązań (w tym również odsetki za zwłokę), odsetki od otrzymanych kredytów bankowych. Pokazujesz tu odsetki zapłacone (niezarachowane w koszty w poprzednich okresach) oraz wymagające zapłaty.
Strata ze zbycia inwestycji	Jest to nadwyżka kosztów nad przychodami  w wyniku sprzedaży inwestycji finansowych np. akcji, udziałów, dłużnych papierów wartościowych, kontraktów terminowych
Aktualizacja wartości inwestycji	Są to koszty za rok obrotowy powstałe z tytułu aktualizacji wyceny aktywów finansowych, w tym także krótkoterminowych aktywów finansowych wycenionych według cen nabycia, nie wyższych od cen rynkowych oraz na skutek obniżenia wartości rynkowej.
Inne	Do innych kosztów finansowych zaliczasz między innymi: ujemne różnice kursowe w części stanowiącej nadwyżkę nad dodatnimi różnicami kursowymi za dany rok obrotowy; opłatę dodatkową przyjętych w leasing finansowy środków trwałych; dopłaty jednostki będącej wspólnikiem spółki z o.o. wniesione do spółki i należne od jednostki będącej wspólnikiem tej spółki; umorzenie należności z tytułu operacji finansowych, jeżeli należność nie była objęta w całości lub części odpisem aktualizującym; straty ze sprzedaży zakupionych wierzytelności.

Zyski i straty nadzwyczajne

Kolejna część rachunku zysków i strat to przedstawienie skutków zdarzeń nadzwyczajnych. Wynik zdarzeń nadzwyczajnych stanowi różnicę między zyskami nadzwyczajnymi a stratami nadzwyczajnymi. Zyski i straty nadzwyczajne powstają na skutek zdarzeń losowych trudnych do przewidzenia, poza działalnością operacyjną jednostki i nie są związane z ogólnym ryzykiem jej prowadzenia (powódź, pożar, grad i inne żywioły natury lub skutki zaniechania bądź likwidacji działalności, na skutek decyzji uprawnionych do tego organów).

Powstałe z tego tytułu szkody zaliczasz do strat nadzwyczajnych, a uzyskane odszkodowania - do zysków nadzwyczajnych

Do zysków nadzwyczajnych zaliczysz:

• otrzymane odszkodowanie z firmy ubezpieczeniowej za utratę składnika majątkowego i koszty usuwania skutków wypadku oraz za wypadek losowy osoby fizycznej,

• składniki majątkowe, które odzyskałeś po rozliczeniu skutków wypadku losowego,

• a także, jeśli kierownictwo jednostki uzna, iż jest to zdarzenie losowe obniżenie zobowiązań wobec kontrahentów na skutek postępowania układowego, ugodowego i naprawczego (po uprawomocnieniu się jego postanowień), czy odpisanie umorzonych zobowiązań cywilnoprawnych, stosownie do postanowień postępowania układowego, naprawczego i ugodowego (art. 3 ust. 1 pkt 33 uor).

Natomiast straty nadzwyczajne to:

• likwidacja środków trwałych, inwestycji w nieruchomości i prawa oraz wartości niematerialnych i prawnych z przyczyn losowych: wartość netto składnika majątkowego, który rozliczana przez Ciebie jednostka utraciła wskutek zdarzenia losowego (pożaru, powodzi, gradobicia, kradzieży z włamaniem itp.),

• koszty będące skutkiem zdarzenia losowego, w tym:
  - usługi własne - wynagrodzenia osób zatrudnionych przy usuwaniu skutków szkód losowych, 
  - usługi obce związane z usuwaniem skutków szkód losowych, 
  - zużycie materiałów przy usuwaniu skutków szkód losowych,

• różnice (in minus) z wyceny składników majątkowych po cenach nie wyższych od cen sprzedaży w razie postawienia jednostki w stan likwidacji lub upadłości, względnie gdy to przewiduje umowa o przekazaniu, podziale lub sprzedaży jednostki, (art. 3 ust. 1 pkt 33 uor).

Obciążenia wyniku finansowego

Jest to pozycja, w której pokazywane są następujące skutki:

• obowiązkowych zmniejszeń wyniku finansowego z różnych tytułów przewidzianych przepisami prawa, a w szczególności z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych oraz wpłat z zysku przedsiębiorstw państwowych i spółek Skarbu Państwa;

• rezerwy lub aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego od osób prawnych; utworzonych w trybie art. 37 uor, w związku z wystąpieniem przejściowej różnicy z tytułu podatku dochodowego, spowodowanej różnym momentem powstania przychodu i kosztu w świetle przepisów ustawy o rachunkowości i ustawy o podatku dochodowym.

Zauważ, że zwykle na zwiększenie wartości obciążeń wpływa:

• naliczonypodatek dochodowy od osób prawnych;

• utworzenie rezerwy na odroczony podatek dochodowy od osób prawnych; tworzy się ją w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty, w związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych, to jest różnic, które spowodują zwiększenie podstawy obliczenia podatku dochodowego w przyszłości;

• wykorzystanie, zmniejszenie wysokości lub rezygnacja z tworzenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego od osób prawnych.

Zmniejszenie obciążeń wyniku finansowego jest efektem:

• zmniejszenia naliczonego podatku dochodowego od osób prawnych;

• utworzenia aktywów z tytułu odroczonego podatku dochodowego od osób prawnych; ustala się je w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego, w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy obliczenia podatku dochodowego oraz straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustalonej przy uwzględnieniu zasady ostrożności;

• wykorzystania,  zmniejszenia wysokości lub rezygnacji z tworzenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego od osób prawnych.