STANDARDY SPRAWOZDAWCZOŚCI FINANSOWEJ

WYKŁAD 1 28.09.2011

Treści programowe

• Istota, rodzaje przyczyny stosowania standardów sprawozdawczości finansowej

• Ramy koncepcyjne sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych

• Zasady wyceny składników bilansu wg MSR . Zasady uznawania kosztów przychodów- regulacje w zakresie sporządzania rachunku zysków i strat w świetle standardów rachunkowych. Podatek dochodowy bieżący i odroczony jako element kształtujący wynik finansowy

Literatura:

1. E. Walińska – Międzynarodowe standardy rachunkowości. Ogólne zasady pomiaru i prezentacji bilansu i rachunku wyników. Kraków 2007

2. I. Olchowicz, A. Tłaczała- Sprawozdawczość finansowa według standardów krajowych i międzynarodowych. Wydanie 2, Difin Warszawa 2009

3. J. Siewierska, M. Kłosowski- Sprawozdanie finansowe 2009 wg MSSF/MSR i ustawy o rachunkowości. Wycena, prezentacja, ujawnienia, Gdańsk 2010

4. A.Jaruga, M. Frendzel, R. Ignatowski, P. Kabalski- Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej. Kluczowe zagadnienia i rozwiązania praktyczne. Warszawa 2006

Egzamin

• Test jednokrotnego wyboru (20 pytań) 1p/0p/-0,5p

• Zadanie(a) sytuacyjne

• Zaliczenie 50% + 1 punkt

• Ołówek

Konsultacje

• Śr 14.00-15.00 423A

Rachunkowość

• Dostarcza informacje o pozycji finansowej, dokonaniach i zmianach tej pozycji które to informacje są użyteczne dla szerokiego grona potencjalnych użytkowników do podejmowania przez nich decyzji ekonomicznych (f. informacyjna rachunkowości)

• Sztuka pomiaru, prezentacji i interpretowania działalności gospodarczej

Rachunkowość elementy składowe

Rachunkowość

Księgowość Rachunek kosztów Sprawozdawczość finansowa

Sprawozdanie finansowe

Sprawozdawczość finansowa

1. Reakcja na rozwój zorganizowanych form gospodarowania (powstanie spółek)

2. Proces odbywający się w ramach rachunkowości:

• Proces tworzenia, transformowania informacji charakteryzujące działalność, sytuacje finansową i majątkową jednostki gospodarczej w określonym czasie

• Proces, za pomocą którego firmy relacjonują ludziom „z zewnątrz” finansowe aspekty swojej działalności w danym okresie

1. Zbiór zestawień liczbowych sporządzanych okresowo zgodnie z obowiązującymi wymogami

Sprawozdanie finansowe

Formalna tabulacja nazw i kwot pieniądza czerpanych z ewidencji księgowej, która ukazuje albo pozycje finansową podmiotu w jakimś momencie albo zmiany w pozycji finansowej w trakcie jakiegoś okresu

Cel sprawozdania finansowego

Zaspokojenie potrzeb informacyjnych szerokiego kręgu użytkowników (głównie zewnętrznych), źródło informacji dla podejmowania decyzji gospodarczych,

Zakres standardowy sprawozdania finansowego (uwzględnia potrzeby informacyjne odbiorców)

• bilans,

• rachunek zysków i strat

• rachunek przepływów pieniężnych,

• zestawienie zmian w kapitale własnym,

• informacja dodatkowa

Użytkownicy informacji generowanej przez rachunkowość (użytkownicy sprawozdania finansowego)

• właściciele kapitału (!)- inicjują działalność gospodarczą, zorientowaną z definicji na zysk,

• banki, pożyczkodawcy,

• pracownicy,

• organy podatkowe,

• społeczeństwo,

Sprawozdanie finansowe

Podstawowe narzędzie komunikowania się jednostki z otoczeniem (odbiorcami informacji)

Przekazywanie informacji- konieczność

• zdefiniowania terminów stosowanych do określenia wielkości stanowiących przedmiot pomiaru i prezentacji,

• ustalenie zasad pomiaru,

• określenie sposobu prezentacji dokonań jednostki.

Konieczność ustalenia i stosowania norm (regulacji, standardów) stosowanych w rachunkowości finansowej (sprawozdawczości finansowej):

• wiarygodność, łatwość wykorzystania, porównywalność.

Odbiorcy informacji generowanej przez rachunkowość

krajowi międzynarodowi

Normy (standardy) rachunkowości finansowej

krajowe międzynarodowe

Organy stanowiące normy/ standardy

Państwo(normy prawne) Interesariusze- organizacje profesjonalne

(standardy)

Standard rachunkowości

• ujęcie szersze- standard (rachunkowości)- metoda lub podejście do sporządzania sprawozdań finansowych, które zostały wybrane przez ciało, regulujące zawód

• ujęcie węższe- standard (rachunkowości)- wzorzec, norma promulgowana przez ciało ekspertów rachunkowości i przedstawicieli nauki, co jest poprzedzone długim okresem badań i konsultacji.

Standardy sprawozdawczości finansowej

Określają rodzaje i ilość informacji, które muszą być dostarczaneodbiorcą( inwestorom , kredytodawcą) żeby mogli oni podejmować decyzje ekonomiczne

Standardy określają

• zasady wyceny,

• zasady uznawania,

• zasady prezentacji w odpowiednich elementach sprawozdania finansowego

Regulacje krajowe

Regulacje krajowe stanowione przez:

• parlament (ustawy),

• rząd (rozporządzenia),

• organizacje profesjonalnie zajmujące się rachunkowością (standardy w wąskim znaczeniu),

• giełda papierów wartościowych,

Modele rachunkowości (sprawozdawczości)

Anglosaski

• wykorzystuje standardy , prawo zwyczajowe (generallz accepted accounting principles/ practice/ standards)

• informacja ukierunkowana na inwestora (np. US GAAP)

• system elastyczny, wykorzystujący profesjonalne osady

• stosujący zasadę „przewagi treści nad formą” i koncepcję”true and fair”

Kontynentalny

• wykorzystujący prawo kodeksowe,

• informacja przygotowana pod kątem sprawozdawczości podatkowej oraz dla wszystkich interesariuszy,

• stosujący zasadę ostrożności,

• wykorzystujący ściśle określone reguły, jednolite rozwiązania,

Czynniki kształtujące krajowe regulacje rachunkowości:

• rodzaj systemu prawnego (prawo zwyczajowe, prawo rzymskie),

• źródła zasilania finansowego,

• formy własności,

• poziom rozwoju rynku kapitałowego,

• powiązanie prawa bilansowego z prawem podatkowym,

• znaczenie środowiska profesjonalnych księgowych,

• wpływy wybitnych jednostek,

• zjawiska szczególne (np. inflacja)

Standardy rachunkowości (krajowe)

Polskie standardy rachunkowości

• Ustawa z dnia 29 września 1994 o rachunkowości, Dz. U. z 2009r nr 152 poz. 1223 ze zmianami- ujęcie szerokie

• Polskie KSR, tworzone przez Komitet Standardów Rachunkowości od 2002r- ujęcie wąskie

Standardy rachunkowości (krajowe)

• US GAAP-Generally Accepted Accounting Principles

• Tworzone przez FASB ( Financial Accounting Standards Board- Rada Standardów Rachunkowości Finansowej)

• FASB- powołana w 1973r

Ujęcie szerokie- zakres regulacji

Ujęcie wąskie- zasady stanowienia

WYKŁAD 2 5.10.2011

Standardy sprawozdawczości a globalizacja

Globalizacja:

• Stan gospodarki światowej, charakteryzujący się liberalizacją handlu i przepływu kapitału, jak również nasilaniem się procesów integracji na świecie i umiędzynarodowieniem życia gospodarczego

Czynniki wpływające na powstawanie międzynarodowych standardów sprawozdawczości:

• handel międzynarodowy,

• inwestycje zagraniczne,

• korporacje międzynarodowe,

• finanse międzynarodowe (rynki finansowe),

Harmonizacja i standaryzacja rachunkowości:

• harmonizacja- proces zwiększania porównywalności sprawozdań finansowych poprzez wprowadzenie spójnego zestawu wzorców, opartego na wspólnych założeniach i koncepcjach

• standaryzacja- unifikacja, stosowanie jednolitych rozwiązań, doprowadzenie do ujednolicenia zasad rachunkowości i w konsekwencji do całkowitej porównywalności sprawozdań finansowych

Międzynarodowe źródła standaryzacji rachunkowości

• dyrektywy Unii Europejskiej (głównie IV- 1978, VII- 1983),

• Międzynarodowe Standardy Rachunkowości/ Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej

Wpływ standardów krajowych na wynik finansowy

Rok	Firma	Normy krajowe	US GAAP
1996	EURO DISNEY (FRANCJA)	Zysk 202 mln FF	Strata 1021 mln FF
1993	DAIMLER BENZ (NIEMCY)	Zysk 615 mln DM	Strata 1839 mln DM
1994	DAIMLER BENZ (NIEMCY)	Zysk 95 mln DM	Zysk 1052 mln DM

Zasięg standardów

• Krajowe (ustawa o rachunkowości, KSR, US GAAP)

• Międzynarodowe (Międzynarodowe Standardy Rachunkowości, Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej- od 2002)

MSR- początki

• X Światowy Kongres Księgowych w Sydney- 1972- porozumienie w sprawie utworzenia Komitetu Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (KMSR)

• Kraje tworzą KMSR-(Londyn 1973)- Australia, Francja, Holandia, Japonia, Kanada, Meksyk, Niemcy (RFN), Wielka Brytanie/ Irlandia, USA

KMSR (IASC)- prywatna organizacja powołana w celu:

• Tworzenia i publikowania Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (MSR), które byłyby stosowane do sporządzania sprawozdań finansowych

• Prowadzenia działań na rzecz rozwijania i harmonizacji zasad rachunkowości

Komitet zrzeszał organizacje zawodowe księgowych

Pierwszy okres działania KMSR

1973-2001- opracowano 41 MSR, Ram Koncepcyjnych, 25 Interpretacji

Znaczenie MSR ich zastosowanie

• Zależne od akceptacji przez instytucje krajowe

• Podstawa do opracowania regulacji krajowych

• Możliwość stosowania przez spółki giełdowe

Stosowanie MSR

• 1995- UE zezwoliła na stosowanie MSR (i US GAAP) przez spółki, które notowały akcje na giełdach zagranicznych

• 2000- MSR zaakceptowane przez IOSCO (Międzynarodowa Organizacja Komisji Papierów Wartościowych- International Organization of Seciurities Commission)

Drugi okres działania

Rekonstrukcja KMSR

• 2000- przyjęcie nowej konstytucji, zmiana struktury organizacyjnej KMSR, powołanie Fundacji KMSR

• 2001- organizacja non-profit zarejestrowana w USA- Fundacja KMSR- obecnie fundacja MSSF

Struktura Fundacji

• Rada Powiernicza KMSR- 20 mężów zaufania, ze wszystkich kontynentów

• Rada Międzynarodowych Standardów Rachunkowości (RMSR/IASB- International Accounting Standards Board)- 15 członków posiadających doświadczenie- w pracy biegłych rewidentów, przy sporządzaniu sprawozdań finansowych, przy ich wykorzystaniu, doświadczenie akademickie

• Posiadają wyłączną odpowiedzialność za tworzenie standardów

• Komisja Doradcza ds. MSSF- ponad 40 członków + 3 obserwatorów

• doradzanie w sprawie określania priorytetów

• informowanie Rady o implikacjach wynikających z proponowanych standardów dla użytkowników i sporządzających sprawozdanie

• Stały Komitet ds. Interpretacji Międzynarodowej Sprawozdawczości Finansowej – 14 członków + przewodniczący bez prawa głosu + 2 obserwatorów

• Pomaga Radzie w tworzeniu i doskonaleniu standardów rachunkowości i sprawozdawczości z korzyścią dla użytkowników sprawozdań finansowych, podmiotów je sporządzających i badających

• Opracowanie w szybkim trybie wytycznych dotyczących nowych zagadnień z dziedziny sprawozdawczości finansowej , które nie zostały szczegółowo rozstrzygnięte w MSSF lub tez zagadnień wokół których narosły sprzeczne lub niezadowalające interpretacje

Cele tworzenia MSSF

• Tworzenie w publicznym interesie, jednego zestawu wysokiej jakości, zrozumiałych i instytucjonalnie wzmocnionych globalnych standardów rachunkowości które wymagają wysokiej jakości, przejrzystych i porównywalnych informacji w raportach finansowych i innej sprawozdawczości finansowej , aby wspomagać uczestników ryków kapitałowych i innych użytkowników w podejmowaniu decyzji ekonomicznych

• Tworzenie standardów w konwergencji z MSR-ami

• Promowanie standardów i ich implementacja

Regulacje wydawane przez RMSR

• Ramy Koncepcyjne przygotowanie i prezentacji sprawozdań finansowych – problemy ogólne

• Uzasadnienie rozwiązań przyjętych w MSR (do 2002)/ MSSF (od 2002)

• MSR/MSSF- problemy szczegółowe

• Interpretacje stałego komitetu do spraw interpretacji- stanowią wytyczne do konkretnych MSR/MSSF, funkcja uzupełniająca, narzędzie aktualizacji, uszczegółowienia kwestii nieopisanych w standardzie

Zawartość standardów

• Wprowadzenie

• Cel (istota problemu)

• Zakres podmiotowy i przedmiotowy

• Definicje

• Zasady uznawania pozycji związanych z opisywanym problemem

• Zasady pomiaru wartości (wyceny i ustalania wyniku)

• Zasady prezentacji informacji w sprawozdaniach

• Data wejścia w życie

• Załącznik (z objaśnieniami i przykładami liczbowymi)

• Uzasadnienie przyjętych zasad

• Przewodnik do wdrożenia standardu

Obecnie funkcjonuje 13 MSSF (MSSF 9- 2013(15), MSSF 10-13-2013, 29 MSR oraz MSSF dla MSP

Proces tworzenia MSSF

• Decyzja RMSR o wprowadzeniu prac nad potencjalnym nowym standardem pod obrady (konsultacje z Komisją Doradczą ds. Standardów, organizacjami profesjonalnymi, innymi organizacjami stanowiącymi standardy)

• Określenie planu pracy nad projektem standardu (samodzielnie realizowany przez Radę lub z innym organem stanowiącym standardy, możliwość powołania grupy roboczej)

• Przygotowanie i opublikowanie Dokumentu dyskusyjnego (nieobowiązkowy, wstępne propozycje rozwiązania problemu, zaproszenie do dyskusji)

• Opracowanie i publikacja projektu standardu (obowiązkowo, ma formę proponowanego standardu, po głosowaniu kierowany do publicznej dyskusji)

• Przygotowanie, głosowanie i publikacja standardu

WYKŁAD 3 12.10.2011

Drugi okres działania cd- kwestie instytucjonalne

• 2002- przyjęcie MSR przez UE

• 2002- rozpoczęcie dialogu omiędzy IASB a FASB (Financial Accounting Standards Board- US) – Norfolk- Memorandum of Understanding- decyzja w sprawie konwergencji standardów – głównie eliminacja różnic w MSR i US GAAP

• 2006- decyzja w kwestii tworzenia wspólnego (jednego ) zestawu standardów

Rozporządzenie (WE) Nr 2606/2002 Parlamentu Europejskiego i Rady z dnia 19 lipca 2002 w spawie stosowania międzynarodowych standardów rachunkowości

Art. 4

Skonsolidowane sprawozdania finansowe spółek notowanych w obrocie publicznym

• Za każdy rok obrotowy rozpoczynający się w dniu 1 stycznia 2005 lub po tej dacie, spółki podlegające prawu Państwa Członkowskiego sporządzą skonsolidowane sprawozdanie finansowe zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości (…) jeżeli, na dzień bilansowy, ich papiery wartościowe były dopuszczone do obrotu na regulowanym rynku któregokolwiek z Państw Członkowskich

Art. 5

Państwa członkowskie mogą zezwolić lub wymagać aby spółki inne niż te określone w art. 4 sporządzały skonsolidowane sprawozdanie finansowe i/lub roczne sprawozdanie finansowe, zgodnie z międzynarodowymi standardami rachunkowości

Jednostka nienależąca do grupy kapitałowej

Spółka A

Spółka A przygotowuje sprawozdanie finansowe

Spółka A nie jest kontrolowana przez inną jednostkę gospodarczą (inną spółkę/ osobę sporządzającą sprawozdanie finansowe)

Grupa kapitałowa

Spółka B (jednostka dominująca/ Spółka- matka) sporządza jednostkowe sprawozdanie finansowe (B) oraz skonsolidowane sprawozdanie finansowe – sprawozdanie finansowe grupy kapitałowej (składa się z danych ze sprawozdań spółek B C D E- konieczność eliminacji

B

Udział ≥51%

C D E

Spółki C D E ( jednostki zależne (od spółki B)/ spółki córki) przygotowują jednostkowe sprawozdania finansowe – przekazują do B

Podstawy prawne rachunkowości / sprawozdawczości finansowej w Polsce

• Podmiot rachunkowości – art. 2 Uor

• Jednostki stosujące MSSF (MSR)

• Jednostki stosujące UoR

MSSF

Obligatoryjnie (Uor art. 55.5):

• Skonsolidowane sprawozdanie finansowe emitentów papierów wartościowych dopuszczonych do publicznego obrotu oraz banków

Fakultatywnie MSSF

• Skonsolidowane sprawozdanie finansowe (UoR art. 5.6 i 7):

• Emitentów papierów wartościowych zamierzających ubiegać się lub ubiegających się o ich dopuszczenie do obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów EOG,

• Jednostki wchodzące w skład grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca wyższego szczebla sporządza skonsolidowane sprawozdanie zgodnie z MSR

• Jednostkowe sprawozdanie finansowe (Uor art. 45. 1a-e)

• Emitentów papierów wartościowych dopuszczonych lububiegających się o ich dopuszczenie do publicznego obrotu na jednym z rynków regulowanych krajów EOG

• Jednostek wchodzących w skład grupy kapitałowej, w której jednostka dominująca sporządza skonsolidowane sprawozdanie zgodnie z MSR

• Oddziałów przedsiębiorcy zagranicznego., jeśli przedsiębiorca ten sporządza sprawozdanie finansowe zgodnie z MSR

Jednostki sporządzające sprawozdanie finansowe na podstawie MSSF stosują ustawę o rachunkowości w sprawach tymi standardami nieuregulowanych, np. :

• Zasada prowadzenia ksiąg rachunkowych

• Inwentaryzacja

• Zasady archiwizowania dokumentów

Ustawa o rachunkowości

Jednostki wymienione w art. 2 Uor, które ani obligatoryjnie ani fakultatywnie nie stosują MSSF

Głównie osoby prawne, osoby fizyczne osiągające określone obroty, jednostki sektora finansów publicznych

• Jednostki, których papiery wartościowe nie podlegają publicznemu obrotowi

Hierarchia norm rachunkowości dla podmiotów stosujących UoR

• Ustawa o Rachunkowości

• Rozporządzenie Ministra Finansów

• Krajowe Standardy Rachunkowości (UoR art. 10.3)

• MSSF- tylko w sprawach nieuregulowanych w/w aktami (UoR art. 10.3)

Sprawozdanie finansowe wg UoR

Wszystkie jednostki prowadzące rachunkowość (art. 45 ust. 2)

• Bilans

• Rachunek zysków i strat

• Informacja dodatkowa

• Wprowadzenie do sprawozdania finansowego

• Dodatkowe informacje i objaśnienia

Jednostki , których sprawozdanie finansowe podlega badaniu(art. 45 ust 3, art. 64 ust. 1) sporządzają dodatkowo

• Rachunek przepływów pieniężnych

• Zestawienie zmian w kapitale własnym

Spółki kapitałowe, spółki komandytowo- akcyjne, towarzystwa reasekuracji wzajemnej, TUW, spółdzielnie, przedsiębiorstwa państwowe sporządzają dodatkowosprawozdanie z działalności jednostki (UoR art. 49 ust 1)(poszukać)

Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych (art. 12 ust 2)

Księgi rachunkowe zamyka się:…………….. (poszukać)

Bilans

Rachunek zysków i strat – art. 47, załącznik 1 Uor

Informacja dodatkowa Art. 47 załącznik 1

1. Informacja dodatkowa powinna zawierać istotne dane i objaśnienia niezbędne dotego, aby sprawozdanie finansowe odpowiadało warunkom określonym w art. 4ust. 1, a w szczególności obejmować:

• wprowadzenie do sprawozdania finansowego, zawierające opis przyjętychzasad (polityki) rachunkowości, w tym metod wyceny i sporządzenia sprawozdaniafinansowego w zakresie, w jakim ustawa pozostawia jednostceprawo wyboru, oraz przedstawienie przyczyn i skutków ich ewentualnychzmian w stosunku do roku poprzedzającego;

1. Dodatkowe informacje i objaśnienia:

• do pozycji bilansu, rachunku zysków i strat, zestawienia zmian w kapitale(funduszu) własnym oraz rachunku przepływów pieniężnych za okresysprawozdawcze objęte sprawozdaniem finansowym,

• proponowany podział zysku lub pokrycia straty,

• podstawowe informacje dotyczące pracowników i organów jednostki,

• inne istotne informacje dla zrozumienia sprawozdania finansowego.

Parametry wyceny (art. 28 UoR)

Cena zakupu:

• kwota należna sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego

• w przypadku importu powiększona o obciążenia o charakterze publicznoprawnym

• obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski

Cena nabycia

• cena zakupu

• powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do użytkowania lub wprowadzonej a do obrotu łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu

• obniżona orabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia i odzyski

Cena (wartość) sprzedaży netto

• możliwa do uzyskania na dzień bilansowy cena jego sprzedaży bez podatku od towarów i usług i podatku akcyzowego

• pomniejszona o rabaty , opusty i inne podobne zmniejszeniaoraz koszty związane z przystosowaniem składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży

• powiększoną o należną dotację przedmiotową

Koszt wytworzenia produktu

• koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem

• wartość zużytych materiałówbezpośrednich, koszty pozyskania i przetworzenia związanebezpośrednio z produkcją i inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniemproduktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje w dniu wyceny

Skorygowana cena nabycia (aktywów i zobowiązań finansowych)

• cena nabycia (wartość), w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych

• pomniejszona o spłaty wartości nominalneodpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy między wartością początkową składnikaijego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopyprocentowej, a także pomniejszona o odpisy aktualizujące wartość

Wartość godziwa

• kwota za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej, pomiędzyzainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, niepowiązanymize sobą stronami

Trwała utrata wartości

• gdy istnieje duże prawdopodobieństwo że kontrolowanyprzez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłościw znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych

• konieczność dokonaniadokonanie odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto,a w przypadku jej braku – do ustalonej w inny sposób wartości godziwej

Parametry wyceny MSSF

• Definiowane w poszczególnych Standardach

• Podobnie do UoR

• Kategorie

• Cena nabycia

• Wartość realizacji netto (cena sprzedaży netto)

• Koszt wytworzenia

• Wartość godziwą

• Zamortyzowany koszt (skorygowana cena nabycia)

• Utrata wartości

WYKŁAD 4 19.10.2011

Modele wyceny

1. Modele kosztu historycznego

2. Modele wartości godziwej

3. Modele mieszane

Modele wyceny bilansowej wg MSSF

Modele kosztu historycznego

• Model oparty na cenie nabycia nieamortyzowanej

• np. grunty- wartość początkowa- odpis z tytułu utraty wartości

• Model oparty na cenie nabycia amortyzowanej

• np. środki trwałe z wyjątkiem grunty- wartość początkowa- umorzenie- utrata wartości; wartości niematerialne i prawne

• Zamortyzowany koszt- (skorygowana cena nabycia)

• wartość początkowa + odsetki obliczone z wykorzystaniem efektywnej stopy procentowej- przepływy związane z ta pozycją – odpis z tytułu utraty wartości

Modele oparte na wartości godziwej

• Model oparty na wartości przeszacowanej (do wartości godziwej)

• niekoniecznie na każdy dzień bilansowy

• odniesienie skutków wzrostu wartości powyżej wartości początkowej na kapitał z aktualizacji wyceny (element bilansu- nazywana często- inne całkowite dochody), poniżej do wyniku finansowego

• pomiędzy przeszacowaniami składników może być amortyzowany

• Model wartości godziwej I- przeszacowanie na każdy dzień bilansowy; odniesienie skutków wyceny do wyniku finansowego

• np. nieruchomości inwestycyjne

• wycena aktywów finansowych i niektórych inwestycyjnych

• Model wartości godziwej II- przeszacowanie na każdy dzień bilansowy; odniesienie wszystkich zmian na kapitał z aktualizacji (możliwość powstania ujemnego kapitału)

• wycena aktywów finansowych

Modele mieszane

• Model I „wartość niższa z …”- dla środków trwałych przeznaczonych do zbycia- przeszacowanie składnika do wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia, jeśli jest niższa od wartości bilansowej środka

• Model II „wartość niższa z …”- dla zapasów- pr5zeszacowanie wartości zapasów do kwoty możliwej do zrealizowania, jeśli jest ona niższa niż cena nabycia

Ramy koncepcyjne (RK)

• Teoria dająca oparcie dla treści standardów i sposobu ich stanowienia, osnowa pojęciowa (W. Nowak)

• Konstytucja, spójny system powiązanych zasad i podstaw, który może prowadzić do jednolitych standardów (US FASB)

Ramy koncepcyjne (RK) IASC/IASB- 1989

Nowe RK- projekt wspólny IASB i FASB (2006)- 8 faz

• 28 września 2010- zakończenie prac nad 1 fazą- Cechy i cele jakościowe sprawozdania finansowego

• IASB- zastąpienie części dotychczasowych RK

RK stanowią

• Pomoc dla IASB przy opracowaniu i rewizji (poprawianiu) standardów

• Pomoc dla IASB w promocji harmonizacji (poprzez ograniczenie rozwiązań alternatywnych)

• Pomoc dla krajowych organów stanowiących standardy

• Pomoc dla sporządzających sprawozdania (w kwestiach nieuregulowanych standardami)

• Pomoc dla biegłych rewidentów w wydawaniu opinii

• Pomoc dla użytkowników w wydawaniu opinii

Problemy opisane w RFK

• Cele sprawozdania finansowego ogólnego przeznaczenia

• Jednostka sprawozdawcza (sporządzająca sprawozdanie)-

rozdział będzie dodany Nowe

• Cechy jakościowe użytecznych informacji finansowych

• Ramy koncepcyjne (1989)- pozostały tekst

• Podstawowe założenia

• Składniki sprawozdania finansowego

• Uznawanie elementów sprawozdania finansowego

• Wycena składników sprawozdania finansowego

• Koncepcje kapitału i zachowania kapitału

Nowe RK Cel SF ogólnego przeznaczenia

• Dostarczenie informacji finansowych o jednostce sprawozdawczej, które są użyteczne dla obecnych i potencjalnych inwestorów, kredytodawców i innych zewnętrznych dostarczycieli kapitału w procesie podejmowania decyzji dotyczących „zapatrywania” jednostki w kapitał

• Wykorzystanie informacji do oceny

• Stopy zwrotu z inwestycji

• Możliwości w zakresie spłaty zobowiązań (z odsetkami)

Konieczność posiadania informacji na temat możliwości generowania przepływów pieniężnych:

• Zasoby (zmiany)

• Struktura finansowania

• Efektywność wykorzystania zasobów przez zarząd

Podstawa przygotowania informacji

• Zasada memoriałowa odzwierciedlania transakcji (wyników działalności)

• Informacje o przepływach pieniężnych związanych z działalnością gospodarczą

• Zmiany w sytuacji finansowej niewynikające z prowadzonej działalności gospodarczej

Cechy powodujące, ze sprawozdanie finansowe jest użyteczne:

• Fundamentalne cechy jakościowe

• Przydatność (relevance) – (może czynić różnice w decyzjach podejmowanych przez użytkowników) wartość predykcyjna, potwierdzająca lub obie; istotność

• Wierne odzwierciedlenie- informacja kompletna, neutralna (bezstronna- czyli nie może być by zadowolić jakąś grupę użytkowników), wolna od błędów(arytmetycznych i przede wszystkim merytorycznych- na rzetelnej bazie)

• Dodatkowe (wzmacniające ) cechy jakościowe sprawozdania finansowego

• Porównywalność- cel, środek- ciągłość

• Sprawdzalność (możliwość potwierdzenia)

• Terminowość

• Zrozumiałość

Ograniczenia użyteczności sprawozdania finansowego- koszt

Problemy opisane w RK cd- wg RK 1989

Podstawowe złożenia sporządzania sprawozdań finansowych

• Zasada kontynuacji działania

Składniki sprawozdania finansowego

• Definicje

• Aktywa- zasoby spełniające równocześnie następujące warunki:

• Podlegają kontroli (kontrola przyszłych korzyści ekonomicznych, osiąganych przez podmiot dzięki wykorzystaniu składnika majątku

• Powstały w rezultacie przeszłych zdarzeń (obowiązek wskazania źródła pochodzenia zasobów- nabycia, wytworzenie we własnym zakresie, otrzymanie od właścicieli jako wkład na poczet kapitału, nieodpłatne otrzymanie)

• Oczekuje się, że w przyszłości spowodują wpływ korzyści ekonomicznych (korzyści bezpośrednie- ze sprzedaży, z wymiany na inne aktywa, wykorzystanie ze spłaty zobowiązań, korzyści pośrednie- przychody ze sprzedaży dóbr, do wytwarzania których będą wykorzystane)

• Zobowiązania- ciążący na jednostce obowiązek, z którym wiąże się koniecznością spełnienia następujących warunków

• obowiązek powinien być rezultatem przeszłych zdarzeń

• obowiązek powinien w przyszłości przynieść odpływ z jednostki tych zasobów, które przynoszą korzyści ekonomiczne (spłata zobowiązań środkami pieniężnymi, wykorzystanie w tym celu innych aktywów , zmiana zobowiązania na kapitał własny)

(w tym rezerwy- zobowiązani, których termin wymagalności albo kwota nie są pewne rezerwa musi spełniać wszystkie warunki zobowiązań- obowiązek wykonania świadczeń, możliwość wiarygodnego szacunku)

• kapitał własny- udział pozostałych w aktywach jednostki po odjęciu wszystkich jej zobowiązań

• przychody- wzrost w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych w postaci

• dopływu lub zwiększenia wartości aktywów

• zmniejszenie zobowiązań

• powodujących wzrost kapitału własnego i inny sposób niż przez zwiększenie udziałów właścicieli

• koszty- zmniejszenie korzyści ekonomicznych w okresie sprawozdawczym w postaci

• odpływu lub uszczuplenia aktywów

• powstanie zobowiązań

• powodujących zmniejszenie kapitału własnego w inny sposób niż przez jego podział między właścicieli

Zasady ujmowania elementów sprawozdania finansowego

Ujmowanie- uwzględnienie w bilansie lub rachunku zysków i strat pozycji spełniającej określone definicje (w RK)

Włączenie (ujęcie) elementów do sprawozdania finansowego wymaga

• opisu słownego

• wyrażenia wartościowego

• włączenie do sumy bilansowej lub rachunku zysków i strat

Składniki sprawozdania finansowego ujmowane są jeżeli

• jest prawdopodobne że jednostka osiągnie ewentualne przyszłe korzyści ekonomiczne związane z ta pozycją lub że nastąpi ich wypływ z jednostki

• pozycja ta p[osiada cenę nabycia, koszt wytworzenia lub też wartość, którą można wiarygodnie ustalić

WYKŁAD 5 26.10.2011

Zasady wyceny składników sprawozdania finansowego

• zasada kosztu historycznego (cena nabycia, koszt wytworzenia)

• zasada aktualnej ceny nabycia (aktywa wyceniane w kwocie, jaką należałoby zapłacić w razie nabywania takiego samego lub równoważnego składnika aktywów w obecnej chwili, zobowiązania w kwocie niezdyskontowanej, niezbędnej obecnie do ich uregulowania),

• zasada wartości możliwej do uzyskania (wartości realizacji) (aktywa wyceniane w kwocie, jaką obecne można by uzyskać z ich zbycia, zobowiązania wyceniane w wysokości niezdyskontowanej kwoty środków pieniężnych, jaka według przewidywań jest niezbędna do ich uregulowania)

• zasada wartości bieżącej – aktywa wyceniane w zdyskontowanej wartości bieżącej przyszłych wpływów środków pieniężnych, które według przewidywań wypracuje dany składnik majątkowy, zobowiązania wyceniane w zdyskontowanej wartości bieżącej przyszłych wypływów środków pieniężnych , wymaganych w przyszłości do ich uregulowania

Koncepcje kapitału i zachowania kapitału:

• koncepcja finansowa (kapitał = aktywa netto lub kapitał własny)

• koncepcja rzeczowa(kapitał = zdolności produkcyjne jednostki wyrażone wolumenem produkcji)

• koncepcja finansowa zachowania kapitału (zysk osiąga się wówczas, gdy aktywa netto na koniec okresu są wyższe od aktywów netto na początku okresu , po wyłączeniu wszelkich wpłat na rzecz właścicieli i wkładów przez nich wniesionych),

• koncepcja rzeczowa zachowania kapitału (zysk osiąga się wówczas, gdy zdolności produkcyjne na koniec okresu są wyższe od zdolności produkcyjnych na początku okresu, po wyłączeniu wszelkich wpłat na rzecz właścicieli i wkładów przez nich wniesionych)

MSR 1

Prezentacja sprawozdań finansowych

Sprawozdanie finansowe ogólnego przeznaczenia (par. 7)

Sprawozdanie finansowe dostarcza informacji o (par. 9)

• aktywach

• zobowiązaniach

• kapitale własnym

• przychodach i kosztach, łącznie z zyskami i stratami

• pozostałych zmianach w kapitale własnym

• przepływach środków pieniężnych

Elementy sprawozdania finansowego (par.10)

• sprawozdanie z sytuacji finansowej na koniec okresu (bilans)

• sprawozdanie z całkowitych dochodów za dany okres (pojedyncze sprawozdanie z całkowitych dochodów, lub dwa sprawozdania: sprawozdanie przedstawiające składniki zysków i strat (jednostkowy rachunek zysków i strat) oraz sprawozdanie, które rozpoczyna się od zysku lub straty i przedstawia składniki innych całkowitych dochodów (sprawozdanie z całkowitych dochodów)

• sprawozdania ze zmian w kapitale własnym za okres

• sprawozdania z przepływów pieniężnych za okres,

• informacji dodatkowych o przyjętych zasadach (polityce) rachunkowości oraz innych informacji objaśniających, oraz

• sprawozdania z sytuacji finansowej na początek najwcześniejszego porównawczego okresu, w którym jednostka zastosowała zasady (politykę) rachunkowości retrospektywnie lub dokonała retrospektywnego przekształcenia pozycji w sprawozdaniu finansowym, lub przeklasyfikowała pozycje w swoim sprawozdaniu finansowym.

Jednostka może stosować inne nazwy dla sprawozdań niż te zastosowane w niniejszym standardzie.

Zasady ogólne (par. 15-17, 19-20, 24, 25-35, 45, 50-51)

• przedstawienie rzetelnego obrazu (przestrzeganie MSSF)

• zachowanie zasad i cech sprawozdania określonych w Ramach Koncepcyjnych

• konieczność odróżnienia sprawozdania finansowego od innych informacji publikowanych razem z nim

• konieczność zidentyfikowania każdej jego części

Dla poprawnego zrozumienia prezentowanych informacji należy wskazać

• nazwę jednostki gospodarczej lub inne dane identyfikacyjne

• stwierdzenie, czy sprawozdanie finansowe dotyczy pojedynczej jednostki, czy7 grupy kapitałowej

• dzień bilansowy lub okres objęty sprawozdaniem

• walutę sprawozdawczą

• poziom zaokrągleń

Okres sprawozdawczy- 1 rok

Sprawozdanie z sytuacji finansowej (MSR 1- par 60-71)

Sposoby prezentacji aktywów i zobowiązań w bilansie

• podział na pozycje obrotowe i trwałe (krótkoterminowe i długoterminowe)- klasyfikacja podstawowa

• dla jednostki wytwarzających produkty lub świadczących usługi w ramach wyraźnie określonego cyklu operacyjnego

• pozwala wyodrębnić kapitał obrotowy, czyli te aktywa i zobowiązania, które są w ciągłym obrocie

• uporządkowanie według stopnia płynności

• dla jednostek, które nie wytwarzają produktów ani nie świadczą usług w ramach jasno określonego cyklu operacyjnego

• prezentacja mieszana

Niezależnie od przyjętej metody prezentacji dla wszystkich pozycji bilansowych, na które składają się kwoty o terminie realizacji (uregulowania) do i po upływie 12 miesięcyw odniesieniu do każdej pozycji aktywów i zobowiązań obejmującej kwoty, których realizacji lub uregulowania oczekuje się

Aktywa obrotowe i trwałe (par. 66)

Składniki majątku zaliczany jest do aktywów obrotowych jeżeli

• oczekuje, że zrealizuje składnik aktywów lub zamierza go sprzedać lub zużyć w toku normalnego cyklu operacyjnego jednostki lub

• jest w posiadaniu składnika aktywów przede wszystkim z przeznaczeniem do obrotu, lub

• oczekuje, że składnik aktywów zostanie zrealizowany w ciągu dwunastu miesięcy od zakończenia okresu sprawozdawczego,lub

• składnik aktywów stanowią środki pieniężne lub ich ekwiwalenty (zgodnie z definicją w MSR 7) chyba że występują ograniczenia dotyczące jego wymiany, czy wykorzystania do zaspokojenia zobowiązaniaw przeciągu przynajmniej dwunastu miesięcy od zakończenia okresu sprawozdawczego.

Wszystkie pozostałe aktywa zalicza się do aktywów trwałych (długoterminowych)

Zobowiązania długo i krótkoterminowe (par. 69)

Zobowiązania zalicza się do krótkoterminowych jeżeli

• oczekuje się, że zostanie ono uregulowane w toku normalnego cyklu operacyjnego jednostki

• jest w posiadaniu przede wszystkim do obrotu,

• jest wymagalne w ciągu dwunastu miesięcy od dnia bilansowego,

• jednostka nie posiada bezwarunkowego prawa do odroczenia daty wymagalności zobowiązania, co najmniej o okres dwunastu miesięcy od zakończenia okresu sprawozdawczego.

Wszystkie inne zobowiązania jednostka klasyfikuje jako zobowiązania długoterminowe

Aktywa (par. 54)

• Rzeczowe aktywa trwałe

• Nieruchomości inwestycyjne, (np. grunt- jeżeli jednostka nie użytkuje go tylko utrzymuje w celu odsprzedaży

• Wartości niematerialne,

• Inwestycje rozliczane zgodnie z metodą praw własności, (na wartość udziałów wpływa wynik WF innej jednostki w której mamy udziały

• Pozostałe aktywa finansowe

• Aktywa biologiczne, rośliny w hodowli, zwierzęta chowie

• Zapasy

• Należności z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe należności,

• Środki pieniężne i ich ekwiwalenty,

• Aktywa dotyczące podatku dochodowego bieżącego i odroczonego

• Aktywa trwałe przeznaczone do zbycia (dotyczy środków trwałych- gdy jednostka przestaje z niego korzystać i postanawia go sprzedać)

Pasywa (par. 54)

• Zobowiązania z tytułu dostaw i usług oraz pozostałe zobowiązania,

• Rezerwy,

• Zobowiązania finansowe

• Zobowiązania z tytułu podatku dochodowego bieżącego i rezerwy na podatek dochodowy (odroczony

• Udziały nie dające kontroli wykazane z kapitale własnym

• Wyemitowany kapitał podstawowy oraz kapitały rezerwowe przynależne udziałowcom jednostki dominującej.

ŚRODKI TRWAŁE

MSR 16 Rzeczowe aktywa trwałe

Środki trwałe to składniki majątkowe

• które utrzymywane są przez jednostkę gospodarcza w celu wykorzystania ich w procesie produkcyjnym przy dostawach towarów i świadczeniu usług , w celu oddania do używania innym podmiotom na podstawie umowy najmu, lub w celach administracyjnych oraz

• którym towarzyszy oczekiwanie, iż będą wykorzystywane przez czas dłuższy niż jeden okres

Zasady ustalania wartości początkowej

• Nabycie, wytworzenie we własnym zakresie- cena nabycia, koszt wytworzenia

• Element szczególny- szacunkowy koszt demontażu i usunięcia składnika oraz koszt przeprowadzenia renowacji miejsca, w którym się znajdował, jeżeli do przeprowadzenia tych czynności jednostka ta jest zobowiązana w związku z nabyciem pozycji rzeczowych aktywów trwałych lub używaniem takiego składnika w danym okresie w celu innym niż wytwarzanie wyrobów

• Koszt finansowania zewnętrznego związane z pozyskaniem środka trwałego (MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego)- są elementem wartości początkowej środka trwałego jeżeli:

• Koszt można bezpośrednio przyporządkować nabyciu lub wytworzeniu składnika aktywów

• Składnik aktywów spełnia kryterium definicji składników dostosowywanych

Składnik dostosowywany- jego przygotowanie do zamierzonego użytkowania wymaga znacznego czasu (co najmniej kilka miesięcy, nie musi być rok)

• Nabycie w drodze wymiany na inną pozycję aktywów niepieniężnych

• wartość godziwa. jeżeli transakcja wymiany nie ma treści ekonomicznej (znaczenia handlowego) lub nie można wiarygodnie ustalić wartości godziwej żadnego z wymienionych aktywów-wartość bilansowa składnika aktywów danego w zamian

• wartość początkowa może ulec zwiększeniu na skutek ulepszenia

W domu-> odszukać (standard 16,28) kiedy transakcja ma znaczenie handlowe

WYKŁAD 6 2.11.2011

Zadanie 1

Założenia:

Jednostka gospodarcza podpisała umowę na dzierżawę gruntu na okres 10 lat. Na dzierżawionym terenie zamierza wybudować pawilon wystawowy. Natychmiast po zawarciu umowy jednostka przystąpiła do budowy pawilonu. W związku z tym poniosła następujące koszty:

• Koszty dokumentacji projektowej 100 j.p (jednostek pieniężnych), (T)

• Koszty zużytych materiałów 300 j.p., (T)

• Koszty usług obcych związanych ze wznoszeniem budynku 500 jp., (T)

• Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przy budowie 150 jp., (T)

• Odsetki od zaciągniętego kredytu na budowę obiektu wyniosły 120 jp., z czego 100 jp. to odsetki należne i zapłacone do dnia przyjęcia obiektu do użytkowania, pozostałe spłacono w ciągu następnego kwartału. (N)

Wiadomo, w momencie podpisania umowy, że jednostka nie będzie mogła jej przedłużyć. Zgodnie z ustaleniami między dzierżawcą i najemcą, pawilon musi być rozebrany a teren pod nim uporządkowany w momencie wygaśnięcia umowy. Szacuje się, że koszt tych czynności wyniesie 200 jp. Zastosowane przy budowie pawilonu technologie spowodowały, że jego budowa została ukończona w niespełna dwa tygodnie, a rozbiórka potrwa nie dłużej niż tydzień.

Stopa procentowa odzwierciedlająca wartość pieniądza w czasie wynosi 10% rocznie.

Plecenie:

Należy ustalić wartość początkową środka trwałego według założeń wynikających z MSR.

Rozwiązanie:

Elementy kształtujące wartość początkową środków trwałych

• Koszty dokumentacji projektowej 100 j.p

• Koszty zużytych materiałów 300 j.p.,

• Koszty usług obcych związanych ze wznoszeniem budynku 500 jp.,

• Koszty wynagrodzeń pracowników zatrudnionych przy budowie 150 jp.,

• Odsetki od zaciągniętego kredytu na budowę obiektu wyniosły 0

• koszty demontażu (wartość bieżąca) 200: (1,10)¹⁰= 77 j.p

RAZEM 1127 j.p.

Obiekt nie spełnia warunków zaliczania go do aktywów dostosowywanych- krótki czas budowy

MSR 16 Amortyzacja

Systematyczne rozłożenie wartości podlegającej amortyzacji na przestrzeni okresu użytkowania

Okres użytkowania jest

• przedziałem czasu, w którym według przewidywań, dany składnik aktywów będzie użytkowany przez jednostkę lub

• liczbą jednostek produkcji lub podobnych jednostek, które według przewidywań jednostka uzyska z danego składnika aktywów

Czynniki wpływające na okres użytkowania:

• oczekiwane wykorzystanie składnika aktywów (np. oszacowana wielkość produkcji)

• oczekiwane zużycie fizyczne (np. liczba zmian, na których pracuje środek trwały)

• technologiczna i rynkowa utrata przydatności (postęp techniczny, zmiany popytu na produkty)

• prawne lub inne podobne ograniczenia dotyczące wykorzystania składnika aktywów takie (terminy umów leasingowych)

Wartość podlegająca amortyzacji- cena nabycia lub koszt wytworzenia danego składnika aktywów pomniejszona o wartość końcową tego składnika

Wartość końcowa- kwota, jaka zgodnie ze swoimi przewidywaniami jednostka mogłaby uzyskać obecnie, uwzględniając taki wiek i stan tego składnika, jaki będzie na koniec okresu jego ekonomicznego używania, po pomniejszeniu o szacowane koszty zbycia

• dopuszczalne metody- liniowa, degresywna, naturalna, możliwość zmiany metody- odzwierciedlanie sposobu czerpania korzyści ekonomicznych; stosowanie metody komponentowej

• konieczność ustalenia okresu ekonomicznej użyteczności środka

• konieczność ustalenia wartości podlegającej amortyzacji (Wartość Początkowa –Wartość Rezydualna)

• konieczność weryfikacji ( na koniec roku obrotowego)- okres użytkowania i wartości rezydualnej

Zadanie 2

Założenia:

Jednostka gospodarcza jest właścicielem i użytkownikiem jachtu pełnomorskiego. Wykorzystuje go do organizacji cieszących się ogromnym powodzeniem rejsów wokół wybrzeży wysp Eolskich. Wartość początkową jachtu ustalono na kwotę 1 000 000 zł. a okres użytkowania na 16 lat. Ponieważ rejsy są z założenia organizowane dla wymagających, prestiżowych klientów uznano, że po upływie 4 lat będzie wymienione wyposażenie kabin. Jego wartość początkową oszacowano na kwotę 300 000 zł . Uznano, że metoda liniowa amortyzacji spowoduje, że zachowana będzie zasada współmierności.

Polecenie:

Należy ustalić przebieg amortyzacji w pierwszych czterech latach wiedząc, że jednostka stosuje założenia wynikające z MSR 16.

Rozwiązanie

Stawka amortyzacyjna

• dla wyposażenia kabin 100:4 = 25%

• dla pozostałej części jachtu 100:16= 6,25%

Roczna kwota amortyzacji wyposażenia kabin- 25% z 300 000 zł = 75 000 zł

Roczna kwota amortyzacji pozostałej części jachtu- 6,25% z (1 000 000 zł- 300 000 zł) = 43 750 zł

MSR 16 Wycena bilansowa

1. Metoda oparta na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia (model kosztu historycznego) – cena nabycia, koszt wytworzenia pomniejszony o umorzenie i odpisy z tytułu utraty wartości

2. Model oparty na wartości przeszacowanej- wartość godziwa (stosowany dla tych składników , dla których wartość godziwą można ustalić, odnośnie wszystkich pozycji aktywów należących do jednej grupy składników o podobnym rodzaju i przeznaczeniu; pomiędzy przeszacowaniami środek podlega amortyzacji)

Skutki wyceny:

• (1) kapitałowe w przypadku wzrostu powyższej aktualną wartość bilansową

• kapitał z aktualizacji wyceny (sprawozdanie z sytuacji finansowej)

• inne całkowite dochody (sprawozdanie z całkowitych dochodów)

• (2) wynikowe w przypadku spadku wartości poniżej aktualną wartość bilansową

1. Zwiększenie wartości ujmuje się jako przychód w takim zakresie, w jakm odwraca ono zmniejszenie wartości z tytułu przeszacowania tego samego składnika, które poprzednio ujęto jako koszt

2. Zmniejszenie wartości rozlicza się z kapitałem z aktualizacji wyceny w zakresie, w jakim zmniejszenie nie przewyższa kwoty figurującej jako nadwyżka z przeszacowania dotycząca tego samego składnika

Zadanie 3

Założenia:

Jednostka posiada w ewidencji grunt o wartości w cenie nabycia 500 000 zł.

• Na pierwszy dzień bilansowy wartość godziwa gruntu wynosi 640 000 zł.

• Na drugi dzień bilansowy wartość godziwa gruntu wynosi 480 000 zł

Polecenie:

Należy wycenić grunt na potrzeby sporządzenia sprawozdania z sytuacji finansowej stosując modele dopuszczone przez MSR 16.

Rozwiązanie- model kosztu historycznego

Na pierwszy dzień bilansowy- wartość gruntu zaprezentowana w sprawozdaniu z sytuacji finansowej- 500 000 zł

Drugi dzień bilansowy- utrata wartości- odpis z różnicy między ceną nabycia a wartością ustaloną na dzień bilansowy – 20 000 zł

Środki trwałe Wynik finansowy (koszty)

Sp 500.000 20.000 (1) (1) 20.000

Rozwiązanie- model wartości przeszacowanej

Na pierwszy dzień bilansowy przeszacowanie do kwoty 640 000 zł (kapitał z aktualizacji wyceny/ inne całkowite dochody)

Kwota odpisu 640 000 zł – 500 000 zł = 140 000 zł

Środki trwałe Kapitał z aktualizacji wyceny

Sp 500.000 (1) 140.000

(1)_140 000

Na drugi dzień bilansowy przeszacowanie do kwoty 480 000

Odpis w kwocie stanowiącej różnica między wartością wynikającą z ksiąg a wartością godziwą 640 000 zł- 480 000 zł = 160 000 zł

W pierwszej kolejności wykorzystany jest kapitał z aktualizacji wyceny (140 000zł)

Reszta odnoszona jest do wyniku finansowego- 20 000 zł

Środki trwałe Kapitał z aktualizacji wyceny

Sp 640.000 160 000 (1) (1) 140 000 140.000 Sp.

Wynik finansowy (koszty)

(1) 20 000

WYKŁAD 7 9.11.2011

Zadanie 4

Założenia:

Jednostka gospodarcza posiada w ewidencji środek trwały o wartości początkowej 500 000 zł. Ustalono, że będzie on amortyzowany przez cztery lata metodą liniową. Po roku wartość godziwa środka trwałego na moment przeszacowania wynosi 600 000 zł.

Polecenie:

Należy zaksięgować operacje związane w wyceną środka trwałego według modelu wartości przeszacowanej po pierwszym roku jego użytkowania.

Amortyzacja za pierwszy rok użytkowania 25% z 500.000 zł = 125.000 zł

Wariant 1- metoda wskaźnikowa

• proporcjonalne przeliczenie wartości początkowej i dotychczasowego umorzenia

• wskaźnik- relacja wartości godziwej (aktualnej) do wartości netto środka sprzed przeszacowania (wartość wynikająca z ksiąg)

• ustalenie wskaźnika

W= 600.000 : 375.000 = 1,6

• wskaźnik wykorzystywany do przeszacowania wartości początkowej środka i jego dotychczasowego umorzenia

	Przed przeszacowaniem	Wskaźnik	Po przeszacowaniu	Różnica
	1	2	3= 1*2	3-1
WP	500.000	1,6	800.000	300.000
U	125.000	1,6	200.000	75.000

Środki trwałe Umorzenie środków trwałych

Sp. 500.000 125.000 Sp.

(1)300.000 75.000 (2)

Kapitał z aktualizacji wyceny

(2)75.000 300.000 (1)

1. Zaksięgowanie różnic z przeszacowania wartości początkowej 300.000 zł

2. Zaksięgowanie różnicy z przeszacowania umorzenia 75.000 zł

Wartość bilansowa 800.000 – 200.000 = 600.000

• stawka amortyzacji w kolejnych latach użytkowania nie ulega zmianie, co wynika z proporcjonalnego przeliczenia umorzenia

• w drugim roku użytkowania środek będzie amortyzowany stawką 25% od wartości początkowej po aktualizacji równej 800.000 zł (200.000 zł)

Wariant 2

• Przeszacowanie środka trwałego droga eliminowania z wartości początkowej – 500.000 zł- dotychczasowego umorzenia 125.000 zł (ustalenie wartości netto sprzed aktualizacji). Tak ustaloną wartość doprowadza się do wartości godziwej.

• Na moment dokonywania przeszacowania wartość netto wynosi 375.000 zł. W celu doprowadzenia jej do wartości godziwej- 600.00 zł należy zwiększyć ja o 225.000 zł

Środki trwałe Umorzenie środków trwałych

Sp. 500.000 125.000 (1) (1) 125.000 125.000 Sp.

(2)225.000

Kapitał z aktualizacji wyceny

225.000 (2)

1. Eliminacja dotychczasowego umorzenia 125.000

2. Zwiększenie wartości netto aktualizowanego środka do jego wartości godziwej 225.000 zł

Wartość bilansowa środka wynosi 600.000 zł

W związku z eliminacji ą dotychczasowego umorzenia, po przeszacowaniu środka należy ustalić nowa stawkę amortyzacyjną bazując na dalszym przewidywanym okresie użytkowania (w przykładzie 3 lat)

Sa= 100 = 33,(3)%

3

W drugim roku użytkowania środek będzie amortyzowany stawką 33% od wartości początkowej po aktualizacji równej 600.000 zł (200.000 zł)

W domu

Sprawdzić w standardzie 16 – czy standard zaleca metodę wskaźnikową i metodą… w konkretnych przypadkach

Rozliczenie kapitału z aktualizacji wyceny

1. Jednorazowo- w momencie usunięcia środka trwałego z bilansu (cała kwota)

2. Proporcjonalnie w trakcie użytkowania środka- w kwocie stanowiącej różnicę między amortyzacja liczoną od wartości przeszacowanej i od wartości początkowej

• w przykładzie 200.000 zł-125.000 zł= 75.000 zł

Kapitał z aktualizacji wyceny jest przenoszony do pozycji Zyski zatrzymane (Niepodzielny zysk z lat ubiegłych)

MSR 36 Utrata wartości aktywów

Zgodnie z par 7 MSR 36 utrata wartości aktywów występuje, gdy wartość bilansowa składnika aktywów jest wyższa od jego wartości odzyskiwanej

Czynniki powodujące utratę wartości- zewnętrzne

1. utrata wartości rynkowej danego składnika odnotowana w ciągu okresu jest znacznie większa od utraty , której można było się spodziewać w wyniku upływu czasu i zwykłego użytkowania,

2. w ciągu okresu nastąpiły lub nastąpią w niedalekiej przyszłości znaczące i niekorzystne dla jednostki zmiany o charakterze technologicznym , rynkowym , gospodarczym lub prawnym w otoczeniu , w którym jednostka prowadzi działalność lub też na rynkach , na który dany składnik aktywów jest przeznaczony,

3. w ciągu okresu nastąpił wzrost rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych stóp zwrotu z inwestycji i prawdopodobne jest , że wzrost ten wpłynie na stopę dyskontową stosowaną do wyliczenia wartości użytkowej danego składnika aktywów i istotnie obniży wartość odzyskiwalną składnika aktywów,

Czynniki powodujące utratę wartości- wewnętrzne

1. dostępne są dowody na to, że nastąpiła utrata przydatności danego składnika aktywów lub jego fizyczne uszkodzenie,

2. w ciągu okresu nastąpiło lub też prawdopodobne jest , że w niedalekiej przyszłości nastąpią znaczące i niekorzystne dla jednostki zmiany dotyczące zakresu lub sposobu , w jaki dany składnik aktywów jest aktualnie użytkowany , lub – zgodnie z oczekiwaniami – będzie użytkowany. Mogą to być np. plany zaniechania działalności lub restrukturyzacji działalności , do której dany składni należy , lub plany zbycia tego składnika aktywów przed uprzednio przewidzianym terminem,

3. dostępne są dowody pochodzące ze sprawozdawczości wewnętrznej świadczące o tym, że ekonomiczne danego składnika aktywów są ,lub w przyszłości będą , gorsze od oczekiwanych. Dowody pochodzące ze sprawozdawczości wewnętrznej oparte są o przepływy środków pieniężnych związanych z danym środkiem trwałym

Procedura ustalania odpisu z tytułu utraty wartości – MSR 36

• stwierdzenie wystąpienia czynnika mogącego spowodować wystąpienie utraty wartości

• ustalenie wartości godziwej pomniejszonej o koszty sprzedaży składnika aktywów oraz jego wartości użytkowej

• wybór wyższej wartości spośród dwóch ustalonych wcześniej- wartość odzyskiwalna środka

• stwierdzenie, czy wartość bilansowa środka jest wyższa od jego wartości odzyskiwalnej. Tylko wtedy występuje utrata wartości

• dokonanie odpisu z tytułu utraty wartości w różnicy między wartością bilansową, a wartością odzyskiwalną, w przypadku, gdy wartość odzyskiwalna jest niższa od wartości bilansowej środka

• wartość użytkowa jest bieżącą, szacunkową wartością przyszłych przepływów środków pieniężnych, których wystąpienie oczekuje się z tytułu dalszego użytkowania składnika aktywów

Zadanie 5

Założenia:

Jednostka gospodarcza dysponuje środkami trwałymi, których wartości bilansowe oraz wartość odzyskiwalną przedstawia tabela.

Środek trwały	Wartość bilansowa WB	Wartość odzyskiwalna WO	Wystąpienie odpisu T/ N	Aktualna wartość bilansowa	Kwota odpisu
		WG - KS	WU	Wybrana wyższa wartość
A	180 000	183 000	175 000	183 000	N
B	250 000	245 000	260 000	260 000	N
C	95 000	88 000	90 000	90 000	T
D	325 000	305 000	295 000	305 000	T
E	50 000	45 000		?	?
F	120 000	130 000		130 000	N

Konieczność ustalenia wartości użytkowej

Polecenie:

Ustalić czy występuje konieczność dokonania odpisu z tytułu utraty wartości i podać jego wysokość. Jednostka wycenia do bilansu środki trwałe według modelu kosztu historycznego.

Zadanie 6

Założenia:

Jednostka gospodarcza posiada urządzenie wykorzystywane w procesie produkcji wyrobów gotowych. Jego wartość początkowa wynosi 600 000 zł a umorzenie 240 000 zł.
W związku z obniżeniem się popytu na wytwarzane produkty, jednostka postanowiła sprawdzić, czy nie należy dokonać odpisu z tytułu utraty wartości.

Ustalono, ze wartość godziwa na moment przeprowadzania testu wynosi 250 000 zł. W związku ze sprzedażą urządzenia należałoby ponieść koszy jego konserwacji i demontażu oraz transportu do odbiorcy. Szacuje się, że wyniosłyby one 48 000 zł.

Przeprowadzono również szacunki przepływów pieniężnych, które wystąpiłyby w przypadku dalszego użytkowania urządzenia. Założono, że urządzenie może być wykorzystywane jeszcze przez 6 lat.

Ustalono, że stopa dyskontowa wykorzystywana do ustalenia bieżącej wartości wpływów wyniesie 15% a dla wydatków 17%.

Dodatkowo jednostka przyjęła, że po 6 latach można będzie sprzedać urządzenie za 30 000 zł.

Przewidywane przepływy związane z użytkowaniem urządzenia przez jednostkę (i czynniki dyskonta) przedstawia poniższa tabela.

Rok	Wpływy	Czynnik dyskonta	Wartość bieżąca	Wydatki	Czynnik dyskonta	Wartość bieżąca
1.	280 000,00	0,869565217	243 478,26	150 000,00	0,85470085	128 205,13
2.	250 000,00	0,756143667	189 035,92	180 000,00	0,73051355	131 492,44
3.	210 000,00	0,657516232	138 078,41	200 000,00	0,62437056	124 874,11
4.	170 000,00	0,571753246	97 198,05	130 000,00	0,53365005	69 374,51
5.	130 000,00	0,497176735	64 632,98	110 000,00	0,45611115	50 172,23
6.	80 000,00	0,432327596	34 586,21	70 000,00	0,38983859	27 288,70
6.	30 000,00	0,432327596	12 969,83
Razem			779 979,65			531 407,11

Polecenie:

Należy ustalić wartość odzyskiwaną środka trwałego i jeśli to konieczne ustalić wysokość odpisu z tytułu utraty wartości.

Wartość bilansowa urządzenia- (wynikająca z ksiąg)

600.000 zł- 240.000 zł = 360.000 zł

Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży

250.000 zł – 48.000zł = 202.000 zł

WB < WG – KS

Konieczność ustalenia wartości użytkowej

Wartość użytkowa

779 979,65 – 531 407, 11 = 248 575, 54

Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży

250 000 – 48 000 = 202 000

Wartość odzyskiwalna

Wartość użytkowa = 248 575,54

Wartość bilansowa urządzenia – (wynikająca z ksiąg)

600 000 – 240 000 = 360 000

Konieczność dokonania odpisu w kwocie

360 000 - 248 575,54 = 111 427,46

WYKŁAD 8 16.11.2011

Wycena składników zaliczanych do aktywów trwałych przeznaczonych do sprzedaży

MSSF 5 Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechana

Składnik aktywów powinien być traktowany jako przeznaczony do sprzedaży, jeżeli jego wartość bilansowa zostanie odzyskana przede wszystkim w drodze transakcji sprzedaży, a nie po przez jego wykorzystanie

• gdy element aktywów jest dostępny do natychmiastowej sprzedaży w ego obecnym stanie z uwzględnieniem jedynie normalnych warunków dla sprzedaży tego typu aktywów

• jego sprzedaż jest wysoce prawdopodobna (MSSF 5 par 8)

• przedstawiciele odpowiedniego szczebla kierownictwa są zdecydowani do wypełnienia planu sprzedaży składnika aktywów

• aktywny program znalezienia nabywcy i zakończenia planu został rozpoczęty

• składnik aktywów jest aktywnie oferowany na sprzedaż po cenie, która jest racjonalna w odniesieniu do jego bieżącej wartości godziwej

• oczekuje się, że sprzedaż zostanie ujęta jako sprzedaż zakończona w czasie jednego roku od dnia zaklasyfikowania składnika aktywów do grupy przeznaczonej do sprzedaży

Wycena składnika przeznaczonego do sprzedaży- niższa wartość wybrana spośród

• jego wartości bilansowej oraz

• jego wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia (odpis z tytułu utraty wartości)

Wykluczenie składnika majątku z grupy aktywów przeznaczonych do sprzedaży

Wycena – w kwocie niższej wybranej z pośród

• wartość bilansowa sprzed zakwalifikowania składnika do aktywów przeznaczonych do sprzedaży, skorygowanej o odpisy amortyzacyjnej i przeszacowania, które byłyby dokonane, gdyby składnik nie został zakwalifikowany jako przeznaczony do sprzedaży (w momencie zakwalifikowania składnika do aktywów przeznaczonych do sprzedaży przestajemy składnik ten amortyzować)

• wartości odzyskiwalnej na dzień podjęcia decyzji o odstąpieniu od sprzedaży składnika

Zadanie 7 MSSF 5

Wycena aktywów trwałych przeznaczonych do zbycia

Założenia:

W lutym 2008r. jednostka zakupiła i wprowadziła do użytkowania urządzenie wykorzystywane w produkcji wyrobów „X”. Cena nabycia tego środka wynosiła 120 000,-. Ustalono, że będzie ono użytkowane przez 5 lat i amortyzowane w tym czasie metodą liniową. Amortyzację środka rozpoczęto w marcu. W związku z obniżającym się popytem na wyroby „X”, pod koniec listopada 2010r. urządzenie zakwalifikowano do grupy aktywów przeznaczonych do sprzedaży. Do końca 2010r. środka trwałego nie sprzedano. Na koniec 2010r. cena rynkowa wynosiła 53 000,-, koszty sprzedaży 3 000,-. W pierwszym kwartale 2011r. nastąpił znaczny wzrost popytu na produkty „X” co spowodowało, że 31 marca 2011r. kierownictwo jednostki odstąpiło od decyzji dotyczącej sprzedaży urządzenia. Wartość odzskiwalna środka (wartość użytkowa ) ustalona na ten moment wynosiła 52 000,-.

Polecenie:

Ustalić i wycenić operacje gospodarcze wynikające z podanych założeń wiedząc, że do bilansu środek wyceniany jest według modelu kosztu historycznego.

Rozwiązanie:

Stawka amortyzacyjna = 20% ( 100 : 5 lat)

Roczna kwota amortyzacji – 20% z 120.000 = 24.000

Miesięczna kwota amortyzacji = 2.000

Amortyzacja – od marca 2008 do końca listopada 2010 r (10 + 12 + 11 = 33 miesiące)

Kwota amortyzacji 66.000

Wartość bilansowa środka w momencie przeznaczenia go do zbycia

120.00 – 66.000 = 54.000

Wartość godziwa pomniejszona o koszty sprzedaży na moment przeznaczenia do zbycia

53.000 – 3.000 = 50.000

Wycena do bilansu 50.000

Odpis z tytułu utraty wartości

54.000 50.000 = 4.000

Ustalenie wartości bilansowej na 31.03.2011

Zaległa amortyzacja (XII 2010 – III 2011 – 4 miesiące) = 8.000

Wartość bilansowa sprzed przeszacowania pomniejszona o zaległe umorzenia 54.000 – 8.000 = 46.000

Wartość odzyskiwalna 52.000

Wycena na dzień odstąpienia od planu sprzedaży- wartość niższa – 46.000

Obecna wartość bilansowa 50.000

Odpis z tytułu utraty wartości 4.000

Zakres i wycena wartości niematerialnych

MSR 38 Wartości niematerialne

Element wartości niematerialnych- możliwy do zidentyfikowania niepieniężny składnik aktywów, nie mający postaci fizycznej (MSR 38, par 8)

• można go wyodrębnić , tzn. można go wyłączyć lub wydzielić z jednostki gospodarczej i sprzedać, przekazać, licencjonować lub oddać do odpłatnego użytkowania osobom trzecim, zarówno pojedynczo, jak tez łącznie z powiązana z nią umową, składnikiem aktywów lub zobowiązaniem lub

• wynika z tytułów umownych lub innych tytułów prawnych, bez względu na to czy są one zbywalne lub możliwe do wyodrębnienia z jednostki gospodarczej lub z innych tytułów lub zobowiązań

Zakres i wycena wartości niematerialnych

• prawa majątkowe

• koszty pracy rozwojowych

• wartość firmy (nabyta)

Nabyte prawa

Wydatki na (MSR 38 par 9):

• wiedzę naukową, techniczną,

• projektowanie lub wdrażanie nowych procesów, systemów, licencji

• własność intelektualna

• znaki towarowe

• programy komputerowe

• patenty, prawa autorskie, filmy kinowe, licencje połowowe, kontyngenty importowe

Koszty pracy rozwojowych MSR 38

• prace badawcze- działania zmierzające do zdobycia wiedzy

• poszukiwanie, ocena i końcowa selekcja sposobu wykorzystania rezultatów prac badawczych lub wiedzy innego rodzaju

• poszukiwanie alternatywnych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów, usług

• formułowanie, projektowanie, ocenę i końcową selekcję nowych lub udoskonalonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług

• odnoszone do wyniku finansowego w momencie poniesienia (MSR 38 par 54, 55, 56)

• prace rozwojowe- wykorzystanie wiedzy zdobytej na etapie prac badawczych

• projektowanie, wykonanie i testowanie prototypów i modeli doświadczalnych (przed ich wdrożeniem do produkcji seryjnej lub użytkowania)

• projektowanie narzędzi, przyrządów do obróbki, form i matryc z wykorzystaniem nowych technologii

• projektowanie, wykonanie i działalność linii próbnej

• efekt pra c może być objęty ewidencją bilansową

Koszty prac badawczych – możliwość aktywowania MSR 38

Konieczne jest do tego udowodnienie (MSR 38 par 57)

…………..

Wartość firmy (MSR 38 par 11, MSSF 3 par 52)

Wartość firmy nabyta w transakcji połączenia jednostki gospodarczych odpowiada dokonanej przez stronę przejmującą w zamian za oczekiwane przyszłe korzyści ekonomiczne, które nie mogą być pojedynczo zidentyfikowane oraz odrębnie ujęte

Zadanie 8 MSR 36

Ustalenie wartości firmy

Założenia:

Spółka nabyła jednostkę , która posiada następujące składniki majątkowe

Polecenie:

Należy ustalić wartość firmy.

Rozwiązanie

Ustalenie wartości firmy

Wartość firmy = cena nabycia jednostki – wartość składników majątkowych pomniejszonych o przejęte zobowiązania

Wartość firmy = 150.00 – (80.000 +30.000 + 5.000 + 25.000 – 15.000) = 25.000

Zasady ustalania wartości początkowej

• cena nabycia lub koszt wytworzenia

• nabycie w drodze wymiany na inną pozycję aktywów niepieniężnych- jak w przypadku środków trwałych

Amortyzacja wartości niematerialnych

Konieczność podziału na dwie grupy:

1. WN o określonym okresie użytkowania

2. WN o nieokreślonym okresie użytkowania

• amortyzowane tylko te o określonym okresie użytkowania

• wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania- nie amortyzowane, jedynie testowane pod kątem utraty wartości

• na każdy dzień bilansowy oraz

• wtedy gdy obserwuje się przesłanki utraty wartości

nie amortyzuje się wartości firmy

WYKŁAD 9 23.11.2011

Wycena bilansowa MSR 38

1. Model oparty na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia (model kosztu historycznego)

2. Model oparty na wartości przeszacowanej- wartość godziwa

• stosowany dla tych składników, dla których wartość godziwą można ustalić, odnośnie wszystkich składników pozycji aktywów należących do jednej grupy składników o podobnym rodzaju i przeznaczeniu

• wartość godziwa tylko z aktywnego rynku

• skutki wyceny- jak w przypadku środków trwałych

Zapasy

MSR 2 Zapasy

Zapasy są to aktywa:

• przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej

• będące w trakcie produkcji przeznaczonej n a taką sprzedaż lub

• mające postać materiałów lub dostaw surowców zużywanych w procesie produkcyjnym lub w trakcie świadczenia usług

Ujęcie wstępne

• cena nabycia, koszt wytworzenia

• elementy szczególne ceny nabycia i kosztu wytworzenia- koszty finansowania zewnętrznego – zgodnie z MSR 23

Wycena rozchodu zapasów MSR 2

• Dla składników zapasów, które nie są wzajemnie zastępowalne (wymienialne) lub które są przeznaczone do realizacji konkretnych przedsięwzięć – metoda szczegółowej identyfikacji

• Dla pozostałych składników – metoda FIFO (first in first out) lub metoda średniej ważonej

Wycena bilansowa zapasów MSR 2

• cena nabycia, koszt wytworzenia lub wartość realizacji netto możliwa do uzyskania, w zależności od tego, która z kwot jest niższa

Wartość netto możliwa do uzyskania (wartość realizacji netto WRN)- różnica między szacowaną ceną sprzedaży dokonywaną w toku zwykłej działalności gospodarczej a szacowanymi kosztami wykończenia i kosztami niezbędnymi do doprowadzenia sprzedaży do skutku

Wycena bilansowa zapasów MSR 2

• nie odpisuje się poniżej ceny nabycia wartości materiałów przeznaczonych do zużycia w procesie produkcji, jeśli się oczekuje, że produkty gotowe, do wyrobu których materiały te będą zużyte, zostaną sprzedane po cenie równej wyższej niż koszty

WRN dla tych materiałów- cena sprzedaży wyrobów gotowych, które zostaną z tych materiałów wytworzone, pomniejszona o koszty przetworzenia oraz koszty sprzedaży

Zadanie 9 MSR 2

Wycena bilansowa materiałów

Założenia:

Jednostka gospodarcza dysponuje zapasem materiałów o wartości według cen nabycia
30 000,-. Ustalono, że obecnie cena sprzedaży tych aktywów wynosi
31 000,- przy czym w związku ze sprzedażą jednostka musiałaby ponieść koszty w wysokości 2 000,- (sortowanie, pakowanie, załadunek, transport).

Polecenie:

Ustalić wartość bilansową materiałów wiedząc, że jednostka nie wykorzysta tych materiałów w procesie produkcji.

Rozwiązanie

Przypadek 2 Materiały nie są wykorzystane do rodukcji

Ustalenie wartości realizacji netto – WRN- (szacowana cena sprzedaży materiałów – szacowane koszty niezbędne do doprowadzenia sprzedaży do skutku)

WRN = 31.000 - 2.000

WRN = 29.000

Wartość realizacji netto jest < ceny nabycia

Konieczność dokonania odpisu aktualizującego wartość materiałów

Kwota odpisu- nadwyżka ceny nabycia nad wartością realizacji netto (30.000 – 29.000 = 1.000)

W domu-> gdzie należy odnieść ten odpis w rachunku zysków i strat

W domu ->Metody dokonywania przeszacowań

Zadanie 10 MSR 2

Wycena bilansowa materiałów

Założenia:

Jednostka gospodarcza dysponuje zapasem materiałów o wartości według cen nabycia
150 000,-. Ustalono, że obecnie cena sprzedaży tych aktywów wynosi
140 000,- a koszty, które jednostka musiałaby ponieść, żeby je sprzedać szacuje się na kwotę równą 3 000,-.

Polecenie:

Wariant 1.

Ustalić wartość bilansową materiałów wiedząc, że materiały mogą być wykorzystane w procesie produkcji wyrobów gotowych. Pozostałe koszty produkcji (koszty przetworzenia) szacuje się na 200 000,- a koszty sprzedaży wyrobów 25 000,- . Przewiduje się, że jednostka może osiągnąć przychody ze sprzedaży wytworzonych wyrobów w kwocie
380 000,-

Wariant 2.

Ustalić wartość bilansową materiałów wiedząc, że materiały mogą być wykorzystane w procesie produkcji wyrobów gotowych. Pozostałe koszty produkcji (koszty przetworzenia) szacuje się na 180 000,- a koszty sprzedaży wyrobów 15 000,- . Przewiduje się, że jednostka może osiągnąć przychody ze sprzedaży wytworzonych wyrobów w kwocie
320 000,-

Rozwiązanie

Wariant 1

Materiały wykorzystywane do produkcji wyrobów gotowych

Ustalenie wartości realizacji netto – WRN – (przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych – koszty przetworzenia – koszty sprzedaży)

WRN = 380.000 – 200.000 – 25.000

WRN = 155.000

Wartość realizacji netto > wartość materiałów w cenie nabycia (150.000)

brak odpisu z tytułu utraty wartości zapasu materiałów

Wariant 2 -> w domu

Inwestycje

Inwestycje- przynoszą korzyści bezpośrednie

• niefinansowe

• finansowe

Inwestycje niefinansowe

MSR 40 Nieruchomości inwestycyjne

Nieruchomość inwestycyjna- to nieruchomość (grunt, budynek lub część budynku albo oba te elementy), które właściciel lub leasingobiorca w leasingu finansowym traktuje jako źródło przychodów z czynszów lub utrzymuje w posiadaniu ze względu na przyrost ich wartości, względnie obie te korzyści przy czym nieruchomość taka nie jest (MSR 40 par 5)

• wykorzystywana przy produkcji, dostawach towarów, świadczeniu usług lub czynności administracyjnych ani też

• przeznaczona na sprzedaż w ramach zwykłej działalności jednostki

Pierwotna wycena nieruchomości inwestycyjnych

• cena nabycia lub koszt wytworzenia z uwzględnieniem kosztów przeprowadzenia transakcji

Wycena bilansowa

• model wartości godziwej

• model oparty na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia (model kosztu historycznego)

Inwestycje niefinansowe

• jeden model dla wszystkich nieruchomości inwestycyjnych

• w przypadku modelu wartości godziwej:

• wycena przeprowadzona jest na każdy dzień bilansowy

• skutki odnoszone są na wynik finansowy

• nieruchomości te nie są amortyzowane

• w przypadku modelu kosztu historycznego – zasady takie, jak dla środków trwałych (MSR 16)

Zadanie 11 MSR 40 MSR 16

Nieruchomości inwestycyjne

Założenia

Jednostka gospodarcza posiada dwa budynki, które nabyła 2 stycznia 2010r. Wartości opisujące dwie nieruchomości są następujące

	Budynek 1	Budynek 2
Cena nabycia	300 000	450 000
Wartość godziwa na 31 grudnia 2010	350 000	520 000

Budynek 1 jest wykorzystywany na cele biurowe a budynek 2 jest przeznaczony na wynajem dla osób trzecich. Jednostka w ramach przyjętej polityki rachunkowości ustaliła, że będzie wyceniać nieruchomości według wartości godziwej. Z tego powodu żadnego budynku nie amortyzuje.

Polecenie

Oceń, czy przyjęte przez jednostkę rozwiązania są zgodne z założeniami wynikającymi z MSSF. Jeśli nie, zaproponuj poprawne zakładając, jeśli to konieczne, 2.5% stopę amortyzacji.

Rozwiązanie

Budynek 1 – środek trwały + konieczność amortyzacji

Amortyzacja roczna 2,5% z 300.000 = 7.500

Wartość księgowa na koniec roku- 300.000 – 7.500 = 292 500

Przeszacowanie do wartości godziwej 350.00 (metoda eliminacji umorzenia)

Odpis zwiększający 350.000 – 292.500 = 57.500

Środki trwałe Umorzenie środka trwałego Amortyzacja

Sp.300000 7500 (2) (2)7500 7500 (1) (1) 7500

(3)57500

Kapitał z aktualizacji wyceny

57500 (3)

Budynek 2- nieruchomość inwestycyjna

Wyceniana w modelu wartości godziwej

Nie jest amortyzowana

Na dzień bilansowy ustalana jest jej wartość godziwa

Różnica między wartością księgową i godziwą odnoszona do wyniku finansowego

Różnica 520.000 – 450.000 = 70.000

Nieruchomości inwestycyjne pozostałe przychody (wf)

Sp 450.000 70.000 (1)

(1)_70.000

WYKŁAD 10 30.11.2011

Inwestycje finansowe

Aktywa finansowe (skutek zawartego instrumentu finansowego)

• MSR 32 Instrumenty finansowe: prezentacja

• MSR 39 Instrumenty finansowe: ujmowanie i wycena

• MSSF 7 Instrumenty finansowe: ujmowanie informacji

• MSSF 9 Instrumenty finansowe

Klasyfikacja aktywów finansowych na potrzeby wyceny (wg MSR)

1. Aktywa finansowe w wartości godziwej przez wynik finansowy:

• pozycje określone jako przeznaczone do obrotu- nabyte głównie w celu sprzedaży w bliskim terminie (do 3 miesięcy)

• wartość początkowa- wartość godziwa (cena zapłacona za daną pozycję) bez uwzględnienia kosztów transakcyjnych (odnoszone są w momencie poniesienia na wynik finansowy)

• wycena bilansowa- wartość godziwa ustalona na ten dzień – wszystkie skutki wyceny odnoszone są na wynik finansowy

Do tej kategorii aktywów nie można zaliczyć instrumentów kapitałowych niekwotowanych na aktywnym rynku (nie ma możliwości ustalenia wartości godziwej)

1. Pożyczki i należności

• aktywa finansowe o określonych lub możliwych do określenia płatnościach, niekwotowane na aktywnym rynku

  1. Aktywa finansowe utrzymywane do terminu wymagalności

• aktywa finansowe o stałych lub możliwych do określenia płatnościach, o ustalonym terminie wymagalności, w stosunku do których jednostka na stanowczy zamiar i możliwość utrzymywania w posiadaniu do upływu okresu wymagalności

• wycena grupy 2 i 3

• wartość początkowa – wartość godziwa powiększona o koszty transakcyjne

• wycena bilansowa- zamortyzowany koszt (skorygowany o cenę nabycia)- ZK- wartość początkowa skorygowana o odsetki naliczone efektywną stopą procentową, pomniejszona o spłaty odsetek i kapitału i ewentualne odpisy z tytułu utraty wartości – odsetki naliczone odnoszone są do wyniku finansowego

1. Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży

• aktywa finansowe, które zostały zakwalifikowane jako dostępne do sprzedaży lub niekwalifikują się do pozostałych kategorii

• wartość początkowa- wartość godziwa powiększona o koszty transakcyjne

• wycena bilansowa

• wartość godziwa ustalona na ten dzień (jeżeli można ją wiarygodnie ustalić)

lub gdy nie można ustalić wartości godziwej

• wartość początkowa pomniejszona o ewentualny odpis z tytułu utraty wartości

• zamortyzowany koszt dla aktywów o ustalonych płatnościach

• wszystkie skutki wyceny odnoszone na kapitał z aktualizacji wyceny ( możliwość powstania ujemnego kapitału) z wyjątkiem odsetek ustalanych efektywną stopą procentową – RziS

Zadanie 12 Inwestycje finansowe

Założenia:

Jednostka posiada następujące aktywa finansowe, które nabyła 1 grudnia 200X:

1. Obligacje o wartości w cenie nabycia ( wartość nominalna) 100 000 zł. Efektywna stopa procentowa obligacji wynosi 2% w skali miesiąca. Wartość godziwa na dzień bilansowy wynosi 109 000 zł.

2. Akcje obce (1) o wartości w cenie zakupu 500 000 zł. Koszty związane z zakupem akcji wyniosły 5 000 zł. Na koniec 200X akcje warte są 550 000 zł (wg notowań giełdowych).

3. Akcje obce (2) o wartości w cenie zakupu 700 000 zł, z nabyciem których wiązały się koszty 7 000 zł. Wartość rynkowa akcji na dzień bilansowy 680 000 zł.

Polecenie:

Należy wycenić opisane inwestycje, przyjmując różne warianty ich klasyfikacji.

Wariant 1

Instrument	Grupa	S z syt. finansowej	Rachunek zysków	Inne c. dochody (kapitał z aktualizacji…)
		1.12	31.12	1.12
Obligacje	Do terminu wymagalności	100.000	102.000	-
Akcja (1)	W wartości godziwej przez wf	500.00	550.000	- 5.000
Akcja (2)	W wartości godziwej przez wf	700.000	680.000	- 7.000

Odsetki obliczone z wykorzystaniem efektywnej stopy procentowe

2% z 100.000

Wariant 2

Instrument	Grupa	S z syt. finansowej	Rachunek zysków	Inne c. dochody (kapitał z aktualizacji…)
		1.12	31.12	1.12
Obligacje	W wartości godziwej przez wf	100.000	109.000	-
Akcja (1)	Dostępne do sprzedaży	505.00	550.000	-
Akcja (2)	Dostępne do sprzedaży	707.000	680.000	-

Wariant3

Instrument	Grupa	S z syt. finansowej	Rachunek zysków	Inne c. dochody (kapitał z aktualizacji…)
		1.12	31.12	1.12
Obligacje	Dostępne do sprzedaży	100.000	109.000	-

1. Ustalenie odsetek z wykorzystaniem efektywnej stopy procentowej i zaliczenia ich do RZiS 2.000 (2% z 100.000)

2. Doprowadzenie wartości obligacji do wartości godziwej – odniesienie różnicy do kapitału z aktualizacji wyceny (innych całkowitych dochodów

109.000 – 102.00 = 7.000

Zadanie 13 Inwestycje finansowe

Założenia:

2 stycznia 2010 roku jednostka X udzieliła jednostce Y pożyczki w kwocie 300 000 zł na trzy lata. Oprocentowanie wynosi zgodnie z umową 20 % rocznie od kwoty nominalnej udzielonej pożyczki (wynikają z tego roczne odsetki w kwocie 60 000 zł). W umowie ustalono, że odsetki płacone są na koniec każdego roku a kapitał w trzech równych ratach, z chwilą spłaty odsetek. Roczna rata kapitałowa wynosi 100 000 zł.

Polecenie:

Należy ustalić przychody z tytułu odsetek dla poszczególnych lat

Rozwiązanie

Ustalenie efektywnej stopy procentowej (ESP)

ESP- stopa procentowa, która powoduje, że suma zdyskontowanych płatności oczekiwanych przez pożyczkodawcę jest równa kwocie udzielonej pożyczki (kwocie przekazanych środków) – IRR

300.000 = 160.000 + 160.000 + 160.000

(1+r)¹ (1+r)² (1+r)³

Okres	T0	T1	T2	T3
Przepływy	-300.000	160.000	160.000	160.000

IRR = 27,76

Okres (1)	Wartość na początek roku (2)	Spłata w okresie (3)	Odsetki (4= 2 * IRR)	Kapitał (5= 3-4)	Wartość na koniec roku (6=2-5)
1.	300.000	160.000	83.268,20	76.731,80	223.268,2
2.	223.268,2	160.000	61.970,47	98.029,53	125.238,67
3.	125.238,67	160.00	34.761,33	125.238,67	0
		480.000	180.000

WYKŁAD 11 07.12.2011

Należności i zobowiązania

• NALEŻNOŚCI

• Brak definicji w MSSF,. Rozpatrywane na tle definicji aktywów,

• zasady wyceny takie jak określono dla inwestycji finansowych (należności i udzielone pożyczki)

• ZOBOWIĄZANIA

• Zdefiniowane w Ramach Koncepcyjnych

Wycena należności i zobowiązań w walutach obcych (tzw. Pozycje pieniężne)

MSR 21 Skutki zmian kursów wymiany walut obcych

Waluta funkcjonalna – waluta podstawowego środowiska gospodarczego, w którym działa jednostka

• Ujęcie początkowe (wprowadzenie do ksiąg ) – w walucie funkcjonalnej stosując do przeliczenia kwoty wyrażonej w walucie obcej natychmiastowy kurs wymiany waluty funkcjonalnej na walutę obcą, obowiązujący na dzień zawarcia transakcji

• Wycena bilansowa – przelicza się przy zastosowaniu kursu zamknięcia (natychmiastowy kurs wymiany na dzień bilansowy)

• Różnice kursowe – koszty/ przychody finansowe

• Należności i zobowiązania wykazywane w bilansie z podziałem na długo i krótkoterminowe – zgodnie z zaleceniami MSR 1

Zad 14

Założenia:

Walutą funkcjonalną jednostki gospodarczej sporządzającej sprawozdanie finansowe na
31 grudnia jest złoty. 3 grudnia 2010 roku jednostka nabyła materiały o wartości wg faktury dostawcy zagranicznego 10 000 $. Na dzień bilansowy jednostka posiada w ewidencji zarówno zapas materiałów jak i zobowiązanie z tytułu ich zakupu. Wartość realizacji netto materiałów wynosi 10 500 $ (wyrażona w możliwej do uzyskania cenie ze sprzedaży materiałów, pomniejszonej o koszty sprzedaży).

Polecenie:

Zakładając, że kursy walut kształtowały się jak podano poniżej, należy ustalić wartości dotyczące materiałów i zobowiązań na dzień bilansowy.

Kurs 1$ na 3 grudnia 3,0873 zł (kurs natychmiastowej wymiany)

Kurs 1$ na 31 grudnia 3,0494 zł (kurs zamknięcia)

Rozwiązanie:

3 grudnia 2010r. – wprowadzenie do ksiąg zobowiązań i zapasów:

Wycena wg natychmiastowego kursu wymiany

10 000 $ x 3,0873 zł/$ = 30873 $

30873 zł – wartość zobowiązań i materiałów (obciążenia publicznoprawne pomijamy)

31 grudnia 2010 – wycena do bilansu:

• Zobowiązań wg kursu zamknięcia

• Zapasów wg realizacji netto.

Zobowiązania 10 000$ x 3,0494 zł/$ = 30494

Różnice kursowe 30873 zł – 30494 zł = 379 zł (dodatnie)

Materiały

Ustalenie wartości realizacji netto (WRN)

10 500 $ x 3,0494 zł/$ = 32018,70

WRN (32018,70) > wartości początkowej (30873zl)

Wycena do bilansu w kwocie 30 873

REZERWY

MSR 37 Rezerwy, zobowiązania warunkowe i aktywa warunkowe

Rezerwy – zobowiązania, których kwota lub termin zapłaty są niepewne

Tworzenie rezerw:

Wn Konto kosztów (wpływ na wynik finansowy)

Ma Konto Rezerwy (zobowiązania – ujęcie w bilansie)

Tworzenie rezerw na zobowiązania ma miejsce wówczas, gdy:

• Przedsiębiorstwo jest zobligowane, w przypadku zaistnienia pewnych okoliczności, do przymusowego świadczenia na rzecz osób trzecich jednakże

• Wystąpienie tych okoliczności ( a wiec i przymusu świadczenia) nie jest absolutnie pewne lub wysokość ewentualnego świadczenia nie jest jeszcze przesądzona.

Warunkiem tworzenia rezerwy na zobowiązania jest:

• Wystąpienie zdarzenia obligującego jednostkę do wykonania w przyszłości świadczeń, pod warunkiem, że

• Istnieje możliwość wiarygodnego szacunku kosztów lub strat, których poniesienie jest niezbędne dla wywiązania się przez jednostkę z jej obowiązków.

Zdarzenie obligujące – takie zdarzenie, które powoduje prawny lub zwyczajowo oczekiwany obowiązek wykonania świadczenia powodującym że jednostka nie ma żadnej realnej możliwości nie wypełnienia tego obowiązku.

Taka sytuacja ma miejsce, gdy:

• Wypełnienie obowiązku może być wyegzekwowane na drodze prawnej lub

• Zdarzenie (którym może być działanie jednostki) stwarza oczekiwanie stron trzecich, ze jednostka wywiąże się z tego obowiązku – w przypadku zwyczajowo oczekiwanego obowiązku

Zgodnie z postanowieniami MSR nr 37 rezerwy tworzy się gdy spełnione są łącznie trzy następujące warunki:

• Na jednostce ciąży istniejący prawny lub zwyczajowy obowiązek wynikający ze zdarzeń przeszłych,

• Prawdopodobne jest, że wypełnienie obowiązku spowoduje konieczność wypływu środków uosabiających korzyści ekonomiczne,

• Można dokonać wiarygodnego szacunku kwoty tego obowiązku,

Jeżeli warunki te nie są spełnione nie należy tworzyć rezerw.

Kwota, na którą tworzona jest rezerwa – najbardziej właściwy szacunek nakładów niezbędnych do wypełnienia obecnego obowiązku na dzień bilansowy (konieczność wykorzystania dyskonta).

Typowymi przykładami rezerw tworzonych w rachunkowości są (wg MSR 37):

• Rezerwy na zobowiązania z tytułu skutków toczącego się postępowania sądowego,

• Rezerwy z tytułu udzielonego poręczenia,

• Rezerwy związane z ochroną środowiska,

• Rezerwy z tytułu restrukturyzacji,

• Rezerwy z tytułu odpraw emerytalnych (UoR bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów),

• Rezerwy na naprawy gwarancyjne (UoR bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów),

Szczególny przypadek – Rezerwa na podatek odroczony – MSR 12

Zad 15

Założenia:

1. Firma lotnicza jest zobowiązana przepisami prawa do dokonywania generalnych przeglądów samolotów raz na trzy lata. Samolot, który posiada firma był kupiony rok temu.

2. Jednostka udzieliła poręczenia kredytowego jednej ze swoich jednostek zależnych. W listopadzie spółka zależna została postawiona w stan likwidacji i okazało się, że nie ma wystarczających środków na spłatę kredytu.

3. W sierpniu jednostka przygotowywała przyjęcie weselne. Kilka dni po przyjęciu trzy osoby zmarły na skutek zatrucia pokarmowego. Krewni zmarłych osób skierowali przeciwko jednostce sprawę do sądu domagając się odszkodowania. Prawnicy jednostki uważają, że firma nie będzie uznana za winną śmierci tych osób.

4. Jednostka użytkuje fabrykę na podstawie umowy leasingu operacyjnego. W ciągu najbliższego roku jednostka zmierza przenieść produkcje w inne miejsce. Umowa leasingu obecnie wykorzystywanej fabryki nie przewiduje możliwości jej wypowiedzenia.

5. W maju 200X zarząd jednostki „X” postanowił zamknąć dwa spośród czterech wydziałów produkcyjnych. Do końca roku 200X nie został ogłoszony plan restrukturyzacji.

6. W sierpniu 200X zarząd jednostki „Y” postanowił w ramach restrukturyzacji ograniczyć zatrudnienie (dla poprawy sytuacji ekonomicznej jednostki). W połowie grudnia ogłoszony został plan restrukturyzacji uwzględniający terminy zwolnień poszczególnych grup pracowników i kwoty należnych im odpraw.

7. Jednostka sprzedaje produkty z roczną gwarancją. Z jej doświadczeń wynika, że 5% sprzedanych wyrobów wymaga napraw gwarancyjnych. Średnio koszt naprawy wynosi 10% kosztu wytworzenia

8. Jednostka „A” prowadzi działalność w kraju afrykańskim, w którym nie istnieją przepisy dotyczące ochrony środowiska. Jednostka spowodowała, poprzez nierozważne działania, szkody ekologiczne, których usunięcie kosztowałoby , wg szacunków 1 000 000 $. Kierownictwo jednostki nigdy nie wypowiadało się publicznie na temat ewentualnych rekompensat za dokonane szkody.

9. Jednostka „B” znalazła się w podobnej sytuacji, w tym samym kraju z tym, że w publicznych oświadczeniach deklarowała chęć naprawy ewentualnych wyrządzonych przez siebie szkód. Oświadczenia wynikały z zamiłowania do ekologicznego trybu życia w macierzystym kraju jednostki „B”. Koszt usunięcia szkody szacuje się na 1 500 000$.

10. Jednostka złamała zasady prawa o uczciwej konkurencji. W związku z tym została pozwana przez Rzecznika Praw Konsumentów do sądu. Prawnicy jednostki szacują, że prawdopodobieństwo wygrania sporu wynosi 20% a kara, która może być nałożona na jednostkę sięgnie 6 000 000 PLN.

Polecenie:

Należy określić czy podane zdarzenia powinny być podstawą do utworzenia rezerw na 31 XII 20X1

Przypadek	Zdarzenie obligujące	Prawdopodobny odpływ środków	Możliwość wiarygodnego szacunku	Rezerwa?
1.	Nie (np. sprzedaż samolotu – nie będzie przeglądu)			Nie
2.	Tak – podpisanie poręczenia	tak	tak	tak
3.	Tak	Nie - szacunki prawników
4.	Tak – podpisanie umowy leasingu	tak	tak	tak
5.	Nie – brak stosownego planu			nie
6.	tak	tak	tak	tak
7.	tak	tak	Tak – przeszłe doświadczenia	tak
8.	Nie			nie
9.	Tak - deklaracje	tak	tak	tak
10.	Tak – obowiązujące prawo	tak	tak	tak

Ad.10 - Tworzymy rezerwę w kwocie przewidywanego odszkodowania ( równej tutaj 6 000 000) (((nie kombinować z 80% tej kwoty)))

WYKŁAD 12 14.12.2011

Zadanie 16

Założenia:

Jednostka sprzedaje produkty z gwarancją. Wyroby uszkodzone w ciągu roku od daty sprzedaży podlegają naprawie lub wymianie ( w przypadku poważnych uszkodzeń). Usterki mogą mieć być drobne, poważne lub niedające się usunąć. Jednostka ustaliła, na podstawie swoich doświadczeń, że:

koszt usunięcia drobnych usterek wynosi średnio 15% wartości sprzedanych produktów,

koszt usunięcia usterek poważnych wynosi 60% wartości sprzedanych produktów.

Ponadto z szacunków jednostki wynika, że

• 2 % produktów nie będzie się nadawało do naprawy,

• 6 % produktów będzie miało usterki drobne,

• 3 % produktów będzie miało usterki poważne.

Wartość sprzedaży w analizowanym okresie wyniosła 30 000 000 zł.

Polecenie:

Należy oszacować wartość rezerw na naprawy gwarancyjne.

Rozwiązanie:

Charakter usterek	Koszt Naprawy (% wartości sprzedaży)	Prawdopodobieństwo naprawy	Kwota rezerwy
(1)	(2)	(3)	(4)=(2) x (3)
Drobne	(30 000 000 x 15%)	6%	270 000
Poważne	(30 000 000 x 60%)	3%	540 000
Całkowite	(30 000 000 x 100%)	2%	600 000
Brak	(30 000 000 x 0%)	89%	1 410 000

Zadanie 17

Założenia:

Na koniec roku 200X toczy się przeciwko jednostce postępowanie sądowe. Sprawa dotyczy odszkodowania za wyrządzone przez jednostkę szkody w zakresie ochrony środowiska. Zdaniem prawników, wyrażonym na podstawie wyroków sądowych ogłoszonych w podobnych sprawach praktycznie nie istnieją szanse na wygranie sprawy. Przewidywana kwota odszkodowania wynosi 800 000 zł i zostanie zapłacona po ogłoszeniu prawomocnego wyroku sądu. Ocenia się, że ostateczne zakończenie sprawy będzie miało miejsce za dwa lata. Stopa procentowa odzwierciedlająca bieżące oszacowane przez rynek wartości pieniądza w czasie oraz ryzyko specyficzne dla danego zobowiązania wynosi 15%. Zakłada się, że nie ulegnie ona zmianie w ciągu 2 lat.

Polecenie:

Należy ustalić wartość rezerwy na kolejne 2 lata bilansowe przyjmując, że przyjęte założenia nie uległy zmianie.

Rozwiązanie

Ustalenie wartości rezerwy na dzień bilansowy 200X

R = 800 000 ×$\frac{1}{{(1 + 0,15)}^{2}}$ R= 604 914,93 zl

Dt Pozostałe koszty (operacyjne)

Ct Rezerwy

Ustalenie wartości rezerwy na dzień bilansowy 200X +1

R= 800 000 × $\frac{1}{{(1 + 0,15)}^{1}}$ R= 695 652,17 zl

Na dzień bilansowy 200X+1 - wzrost wartości rezerwy o 90 737,24 zl

Wzrost rezerwy spowodowany upływem czasu

Dt – koszty finansowe

Ct rezerwy

Praca domowa: Jak należy ująć zmiany rezerwy wynikające z przyczyn innych niż upływ czasu. (MSR 37)

Zadanie 18

Założenia:

Z dniem 1 stycznia 2009 r. jednostka zatrudniła pracownika zarządu, który zgodnie z zakładowym regulaminem wynagrodzenia , po upływie 5 lat od daty zatrudnienia nabędzie prawa do nagrody jubileuszowej w wysokości 150% wynagrodzenia zasadniczego oszacowanego na kwotę 3 500 zł. Do oszacowania rezerwy na dzień 31 grudnia 2009r. przyjęto, że:

• stopa dyskontowa wnosi 10% ,

• prawdopodobieństwo tego, że pracownik będzie pracował w jednostce przez następne 4 lata wynosi 65% a w kolejnych latach wzrasta następująco: 70%, 75%, 80%, 100%.

Polecenie:

Należy ustalić włość rezerwy w kolejnych latach.

Rozwiązanie:

Metoda kwot narosłych

Rt = WN ×$\frac{t}{T}$×p×d

Rt – wartość bilansowa rezerwy na dzień bilansowy

WN – wartość nominalna świadczenia dla pracownika

t – okres dla którego ustalana jest rezerwa (aktualny dzień bilansowy)

T – okres po którym pracownik nabywa prawa do otrzymania świadczenia ( liczony w momencie zatrudnienia) - wielkość stała

p – prawdopodobieństwo nabycia uprawnień do otrzymania świadczenia dla okresu t

d – współczynnik dyskonta dla okresu t

Wartość nominalna świadczenia

WN= 3 500 zł × 1,5 = 5 250 zł

R1 = 5250 × $\frac{1}{5}$ × 0,65 ×$\frac{1}{{(1 + 0,10)}^{4}}$ R=466 Sk rezerw na koniec pierwszego roku

R2= 5 250 × $\frac{2}{5}$ × 0,7 × $\frac{1}{{(1 + 0,10)}^{3}}$ R = 1104 Sk rezerw na koniec drugiego roku

Przyrost rezerwy na drugi dzień bilansowy (1 104 – 466) = 636

(zaległe zadanie):

Zadanie 10 MSR 2Wycena bilansowa materiałów

Założenia:

Jednostka gospodarcza dysponuje zapasem materiałów o wartości według cen nabycia
150 000,-. Ustalono, że obecnie cena sprzedaży tych aktywów wynosi
140 000,- a koszty, które jednostka musiałaby ponieść, żeby je sprzedać szacuje się na kwotę równą 3 000,-.

Polecenie:

Wariant 2.

Ustalić wartość bilansową materiałów wiedząc, że materiały mogą być wykorzystane w procesie produkcji wyrobów gotowych. Pozostałe koszty produkcji (koszty przetworzenia) szacuje się na 180 000,- a koszty sprzedaży wyrobów 15 000,- . Przewiduje się, że jednostka może osiągnąć przychody ze sprzedaży wytworzonych wyrobów w kwocie
320 000,-

Zadanie 10 MSR 2 - Rozwiązanie

Wariant 2

Materiały wykorzystywane do produkcji wyrobów gotowych .

Ustalenie wartości realizacji netto – WRN – (przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych – koszty przetworzenia – koszty sprzedaży)

WRN= 320 000 -180 000 -15 000

WRN= 125 000

Wartość realizacji netto < wartość materiałów w cenie nabycia (150 000) konieczność dokonania odpisu z tytułu utraty wartości zapasu materiałów.

Koszt odtworzenia materiałów – najlepszy dostępny sposób wyceny ich realizacji wartości realizacji netto

WRN = 140 000 -3 000 = 137 000

Odpis aktualizujący = 150 000 -137 000 = 13 000

Aktywa biologiczne MSR 41 Rolnictwo

Działalność rolnicza - zarządzanie przez jednostkę gospodarcza przemianą biologiczną przeznaczonych na sprzedaż aktywów biologicznych – w produkty rolnicze lub w inne aktywa biologiczne.

Działalność rolnicza:

• Hodowla i chów inwentarza żywego,

• Leśnictwo

• Uprawa roślin jednorocznych i wieloletnich,

• Ogrodnictwo, uprawa roślin ozdobnych,

• Gospodarowanie na zamkniętych terenach wodnych (np. hodowla ryb)

Przemiana biologiczna obejmuje procesy:

• Wzrostu (powiększenie lub poprawa jakościowa)

• Umniejszenia

• Produkcji (wytworzenie produktów rolniczych, np. liście herbaty, wełna, mleko),

• Prokreacji (pozyskanie dodatkowych sztuk),

które powodują zmiany:

• Jakościowe (dojrzałość, poziom tłuszczu, zawartość białka) lub

• Ilościowe (ilość potomstwa, wzrost, długość, średnia włókien)

składnika aktywów biologicznych

Aktywa biologiczne

Aktywa biologiczne - zwierzęta znajdujące się w hodowli lub w chowie oraz rośliny uprawne

Produkty rolnicze - produkty zebrane/pozyskane z aktywów biologicznych należących do jednostki

Zbiory zebrane/ pozyskane – moment, w którym następuje oddzielenie produktu rolniczego od aktywów biologicznych lub moment zakończenia procesów życiowych aktywów biologicznych

Aktywa biologiczne	Produkt rolniczy	Produkt będący wynikiem przetworzenia produktu rolniczego
Drzewa leśne	Kłody drzewa	Drewno
Krowa mleczna	Mleko	Twaróg
Trzoda chlewna	Tusza	szynka
Winna latorośl	Winogrona	wino
Śliwa	śliwki	Suszone śliwki

Składnik aktywów biologicznych wycenia się:

• W momencie początkowego ujęcia oraz

• Na każdy dzień bilansowy

w wartości godziwej pomniejszonej o szacunkowe koszty związane ze sprzedażą,

z wyjątkiem sytuacji, gdy nie da się ustalić wartości godziwej

Produkty rolnicze zebrane/pozyskane z aktywów biologicznych należących do jednostki gospodarczej wycenia się w wartości godziwej pomniejszonej o szacunkowe koszty związane ze sprzedażą, poniesione do dnia zbiorów/pozyskania produktów.

Tak określona wartość godziwa staje się kosztem ich wytworzenia dla potrzeb MSR 2

Wartość godziwa

• z aktywnego rynku

• wartość bieżąca oczekiwanych wpływów środków pieniężnych netto z tych aktywów (stopa dyskontowa – rynkowa, dla wartości przed opodatkowaniem)

Koszty związane ze sprzedażą – prowizje brokerów i pośredników, opłaty nakładane przez agencje regulacyjne, giełdy towarowe,

Koszty związane ze sprzedażą nie obejmują kosztów transportu oraz innych wydatków ponoszonych w celu wprowadzenia aktywów na rynek.

W wyniku finansowym danego roku uwzględnia się:

• zysk lub stratę powstałą w momencie początkowego ujęcia składnika aktywów biologicznych i produktów rolnych w WG – KS,

• zysk lub stratę powstałą w związku ze zmianą WG – KS (pomiędzy dniami bilansowymi),

• koszty działalności rolniczej.

Zadanie 19

Założenia:

Włoski farmer posiadał na 1 stycznia 2010 r. stado mlecznych krów. Składało się ono ze 100 dwuletnich krów i 50 nowo narodzonych cielątek. Pod koniec roku urodziło się kolejne 30 cieląt. Innych zmian ilościowych w ciągu analizowanych 12 miesięcy nie było.

Wartości godziwe niezbędne do wyceny stada przedstawiają się następująco:

Kategoria	Wartość godziwa na 1 stycznia (€)	Wartość godziwa na 31 grudnia (€)
Nowo narodzone ciele	50	55
Zwierzę jednoroczne	60	65
Zwierzę dwuletnie	70	75
Zwierzę trzyletnie	75	80

Polecenie:

Należy wycenić stado krów na koniec 2010 roku i ustalić skutki tej wyceny.

Rozwiązanie

Wartość godziwa na początku roku

• 100 krów dwuletnich: 100 szt. X 70 € = 1 000 €

• 50 nowo narodzonych cielątek: 50 x 50 € = 2500 €

• Razem 9 500 €

Wartość godziwa na Konic roku

• 100 krów trzyletnich: 100 szt. × 80 € = 8 000 €

• 50 cieląt jednorocznych: 50×65 € = 3 250 €

• 30 nowonarodzonych cielątek: 30x55 € = 1 650 €

• Razem 12 900 €

Zmiana wartości godziwej 12 900 - 9 500= 3 400 (przyrost/zysk)

Ujawnienie informacji

Krowy dwuletnie:

• Zmiana wartości godziwej krów dwuletnich na przestrzeni roku bilansowego: 100 szt. × (75 – 70) € = 500 €

• Zmiana wynikająca z upływu czasu (wzrostu); 100 szt. × (80 – 75) € = 500 €

Cielęta urodzone na początku roku

• Zmiana wartości godziwej cieląt urodzonych na początku roku na przestrzeni roku bilansowego: 50 szt. × (55 – 50) € = 250 €

• Zmiana wynikająca z upływu czasu (wzrostu): 50 szt. × (65-55) € = 500 €

Cielęta urodzone na koniec roku:

• Zmiana dotycząca cieląt urodzonych na koniec roku: 30 szt. × 55 = 1 650

Razem- przyrost (3 400)

Środki pieniężne

(MSR 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych)

• Gotówka w kasie

• Depozyty płatne na żądanie,

• Ekwiwalenty pieniężne – krótkoterminowe inwestycje o dużej płynności, łatwo wymienialne na określone kwoty środków pieniężnych oraz narażone na nieznaczne ryzyko zmiany wartości

Kapitał własny

• Definiowany w Ramach Koncepcyjnych – aktywa netto= aktywa – zobowiązania

• Brak określenia jednolitej struktur kapitałów własnych

• Kapitały wniesione przez akcjonariuszy i skutki transakcji z akcjonariuszami

• Kapitał a aktualizacji wyceny

• Niepodzielony wynik finansowy

WYKŁAD 13 21.12.2011

Sprawozdanie z całkowitych dochodów

Wszystkie pozycje przychodów i kosztów ujętych w danym okresie jednostka prezentuje w :

1. pojedynczym sprawozdaniu z całkowitych dochodów, lub

2. dwóch sprawozdaniach: sprawozdaniu przedstawiającym składnik zysków i start (jednostkowy rachunek zysków i strat) oraz w drugim sprawozdaniu, które rozpoczyna się od zysku lub straty i przedstawia składniki innych całkowitych dochodów (sprawozdanie z całkowitych dochodów)

Informacje przedstawiane w sprawozdaniuz całkowitych dochodów

Sprawozdanie z całkowitych dochodów zawiera co najmniej następujące pozycje za dany okres sprawozdawczy (MSR 1 par 82)

1. przychody

2. koszty finansowe

3. udział w zyskach i stratach jednostek stowarzyszonych i wspólnych przedsięwzięciach wycenianych zgodnie z metoda praw własności

4. obciążenia z tytułu podatków

5. łączna kwotę obejmującą sumy:

• zysku lub straty po opodatkowaniu na działalności zaniechanej, oraz

• zysku lub straty po opodatkowaniu ujętej w momencie przeszacowania do wartości godziwej pomniejszonej o koszty zbycia lub w momencie zbycia aktywów, lub grupy (grup) do zbycia stanowiących działalność zaniechaną

1. zysk lub starta netto

RACHUNEK ZYSKÓW I STRAT

1. każdy składnik innych całkowitych dochodów sklasyfikowanych według rodzaju (miedzy innymi) par 7:

• zysk/starta z tytułu różnic kursowych z przeliczenia działalności zagranicznej

• zysk/starta z tytułu dostępnych do sprzedaży aktywów finansowych

• zyski z tytułu przeszacowania aktywów trwałych

• podatek dochodowy dotyczący pozostałych elementów zysku całościowego

1. pozostałe elementy zysku całkowitego za rok, po opodatkowaniu

2. całkowite dochody ogółem

INNE CAŁKOWITE DOCHODY

W sprawozdaniu z całkowitych dochodów jednostka ujawnia:

1. zysk lub stratę netto

2. łączne całkowite dochody za dany rok które można przyporządkować do

• udziałów mniejszościowych (nie dających kontroli) oraz

• właścicieli jednostki dominującej

Jednostka nie prezentuje żadnych pozycji przychodów lub kosztów jako pozycji nadzwyczajnych w sprawozdaniu z całkowitych dochodów ani w jednostkowych rachunku zysku i strat ( o ile jest prezentowany) ani w informacjach dodatkowych

Dla zrozumienia finansowych wyników działalności, jednostka oddzielnie ujawnia co najmniej (98):

1. odpisy aktualizujące wartość zapasów do wartości netto możliwej do uzyskania lub wartość rzeczowych aktywów trwałych do wartości odzyskiwalnej jak również odwrócenia takich odpisów

2. restrukturyzację działalności jednostki, jak również odwrócenia rezerw na koszty restrukturyzacji

3. zbycie rzeczowych aktywów trwałych

4. zbycie inwestycji

5. działalność zaniechaną

6. rozliczenia z tytułu spraw sądowych

7. inne odwrócenia rezerw

Rachunek zysków i strat

Rachunek zysków i strat- zestawienie (w ujęciu memoriałowym) osiągniętych w danym okresie przychodów i współmiernych do nich kosztów

Koszty i przychody są rezultatem:

• operacji gospodarczych (dokonań przedsiębiorstwa)

• wyceny bilansowej

Dokonania przedsiębiorstwa związane zawsze z działalnością normalną:

• kontynuowaną

• niekontynuowaną (zaniechaną)-

• konieczność odrębnej prezentacji- zasady określone w MSSF 5 „Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność zaniechaną”

• w rachunku zysków i strat należy przedstawić kwoty kosztów, przychodów oraz zysków przed opodatkowaniem z działalności niekontynuowanej

Zasady klasyfikacji i prezentacji przychodów i kosztów działalności kontynuowanej- MSR 1

• brak określonej struktury rachunku zysków i strat

• lista minimalnych ujawnień

• prezentacja skutków transakcji metodą brutto np. sprzedaż produktów i towarów) i netto (np. sprzedaż rzeczowych aktywów trwałych, inwestycji)

Przychody i koszty oraz zasady ich uznawania

• uznawanie przychodów uznawanie przychodów - MSR 18 Przychody – przychody związane z działalnością operacyjną,

• uznawanie kosztów (ogólnie) - Ramy koncepcyjne przygotowania i prezentacji sprawozdań finansowych

Wszelkie przychody ujmuje się wówczas, gdy:

• jest prawdopodobne, że w przyszłości jednostka uzyska korzyści ekonomiczne ,

• gdy można je wycenić w sposób wiarygodny.

Przychody	Charakterystyka
Ze sprzedaży dóbr	Do dóbr zalicza się składniki majaku, które jednostka wytworzyła w celu ich sprzedaży oraz składniki zakupione uprzednio z zamiarem ich odsprzedaży (towary , grunty, inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży)
Ze świadczenia usług	Do dóbr zalicza się składniki majaku, które jednostka wytworzyła w celu ich sprzedaży oraz składniki zakupione uprzednio z zamiarem ich odsprzedaży (towary , grunty, inne nieruchomości przeznaczone do sprzedaży)

Z użytkowania przez inne podmioty aktywów jednostki gospodarczej, przynoszących odsetki, tantiemy i dywidendy

Odsetki to opłaty za użytkowanie środków pieniężnych bądź ekwiwalentów środków pieniężnych lub kwot należnych jednostce gospodarczej, Tantiemy to opłaty za użytkowanie długoterminowych aktywów jednostki np. patentów, znaków handlowych, praw autorskich, programów komputerowych, Dywidendy stanowią element rozdzielania zysków pomiędzy posiadaczy inwestycji kapitałowych proporcjonalnie do ich stanu posiadania poszczególnych rodzajów kapitału.

MSR 18 nie reguluje uznawania przychodów z takich transakcji lub operacji jak np.:

• umowy leasingowe,

• umowy ubezpieczeniowe,

• skutki zmian wartości godziwej aktywów i zobowiązań finansowych oraz innych aktywów (obrotowych) - brak zasad ujęcia przychodów związanych z wyceną bilansową aktywów i zobowiązań

Wycena przychodów (MSR 18) - na poziomie wartości godziwej zapłaty otrzymanej bądź należnej z uwzględnieniem kwot rabatów.

• jeżeli umowa ma charakter transakcji finansowej, wartość godziwą zapłaty ustala się dyskontując wszystkie przyszłe wpływy w oparciu o odpowiednią stopę procentową,

• różnicę między wartością godziwą i nominalną zapłaty ujmuje się jako przychody z tytułu odsetek.

Zasady uznawania przychodów – Zadanie 20

Założenia:

Jednostka „T” sprzedała jednostce „W” specjalistyczne urządzenia produkcyjne o wartości w cenie sprzedaży 2 250 000 zł. Transakcję przeprowadzono 1 grudnia 200X. Strony ustaliły, że jednostka „W” ureguluje swoje zobowiązanie 31 października 200X+1. Stopa procentowa dostępnych kredytów na zakup podobnych urządzeń wynosi 24% rocznie.

Polecenie:

Ustalić przychody na 31 grudnia 200X

Rozwiązanie:

Zapłata za 11 miesięcy-transakcja ma charakter transakcji finansowej

Roczna stopa procentowa 24

Miesięczna stopa procentowa 2

Cena sprzedaży 2.250.000 zł

Podział ceny sprzedaży między przychody ze sprzedaży i odsetki

Konieczność zdyskontowania ceny sprzedaży

Przychody ze sprzedaży = 2250000 * (1/(1+0,02)¹¹)

Przychody ze sprzedaży = 1.809.591,84 zł

Odsetki ogółem = 440.408,16 z ł

Odsetki za grudzień = 0,02 * 1.809.591,84 zł

Odsetki za grudzień = 36.191,84 zł

Przychody ze sprzedaży dóbr (np. produktów, towarów) uznaje się w rachunku zysków i strat, jeżeli spełnione są następujące warunki (MSR 18 par.14):

• przedsiębiorstwo przekazało nabywcy znaczne ryzyko i korzyści z tytułu własności produktów,

• przedsiębiorstwo nie kontynuuje zarządzania produktami i towarami w stopniu wynikającym z posiadania tytułu własności i nie sprawuje nad nimi efektywnej kontroli,

• kwotę przychodów można wycenić w sposób wiarygodny,

• jest bardzo prawdopodobne, ze przedsiębiorstwo odniesie dalsze korzyści związane z transakcją,

• można obliczyć w wiarygodny sposób koszty już poniesione lub te, które trzeba będzie jeszcze ponieść w związku z transakcją sprzedaży,

Zasady uznawania przychodów – Zadanie 21

Założenia:

Jednostka „F” prowadzi sprzedaż wysyłkową odzieży damskiej, męskiej i dziecięcej. W ramach promocji firma „F” daje swoim klientom prawo zwrotu nieużywanej odzieży w terminie 3 miesięcy od daty zapłaty. Szacunki dokonane przez jednostkę wskazują, że zwroty stanowią 20% sprzedaży. W bieżącym roku (200X) jednostka uzyskała przychody w kwocie 1 200 000 zł. Wartość sprzedanej odzieży cenie jej nabycia wynosiła 780 000 zł. Ustalono, że na koniec grudnia towary w cenie sprzedaży 88 000 zł i cenie nabycia 73 000 zł mogą być zwrócone.

Polecenie:

Na podstawie podanych informacji należy ustalić koszty i przychody roku 200X. W kolejnym roku połowa towarów ( z oszacowanej przez jednostkę wartości ) została zwrócona.

Rozwiązanie

Wartość sprzedanych towarów Przychody ze sprzedaży towarów

X) 780000 14.600 (1) (1) 17.600 1.200.000 (X

Możliwość zwrotu towarów: RMK bierne

Cena sprzedaży 88.000 3000 (1)

Cena nabycia 73.000

% zwrotu 20

Korekta Cena sprzedaży 17.600

Cena nabycia 14.600

Wart sprzed towarów RMK Przychody z sprzed towarów

(2)7300 (1)1500 3000 (1) 8800 (2)

(2) 1500

Rozrachunki z tyt. dostaw Towary

8800 (1) (1) 7300

Zwroty połowy towarów (1)

Cena sprzedaży (17600)- 8800

Cena nabycia (14600 ) - 7300

Uznawanie przychodów wg MSR 18 cd.

Przychody ze świadczenia usług uznawane są według następujących zasad (MSR 18 par.20):

• dla usług realizowanych w momencie ich świadczenia stosuje się takie zasady, jak dla sprzedaży dóbr,

• w przypadku usług realizowanych w sposób ciągły, jeżeli rezultat świadczenia tych usług można oszacować w sposób wiarygodny , to przychody związane z tą transakcją należy uznać na podstawie stopnia zaawansowania realizacji transakcji na dzień bilansowy,

Rezultat transakcji można oszacować w sposób wiarygodny, gdy są spełnione następujące warunki:

• kwotę przychodów można obliczyć w sposób wiarygodny,

• istnieje prawdopodobieństwo, że przedsiębiorstwo osiągnie korzyści ekonomiczne związane z transakcją,

• stan realizacji transakcji na dzień bilansowy można ustalić w sposób wiarygodny,

• koszty poniesione z tytułu transakcji oraz koszty zakończenia transakcji można obliczyć w sposób wiarygodny.

Ustalenie stopnia zaawansowania realizacji transakcji – metoda, która pozwala w wiarygodny sposób wycenić wykonane usługi:

• pomiar wykonanych prac,

• procentowe ujęcie wykonanych prac na dany dzień w stosunku do całości prac, które mają być wykonane,

• udział kosztów transakcji poniesionych na dany dzień w ogóle szacowanych kosztów transakcji.

Jeżeli wyniku transakcji dotyczącej świadczenia usług nie można oszacować w wiarygodny sposób, przychody z transakcji ujmuje się tylko do wysokości poniesionych kosztów, które jednostka spodziewa się odzyskać (MSR 18 par. 26)

Zasady uznawania przychodów – Zadanie 22

Jednostka X zawarła z jednostką Y umowę dotyczącą świadczenia usług reklamowych. Umowa podpisana została
1 lipca 2010 roku, jej zakończenie zaplanowano na koniec września 2011. Wykonanie usługi wymagało będzie przepracowania 25 000 roboczogodzin. Koszty wykonania usługi oszacowano na kwotę 2 000 000 zł, cenę usługi ustalono na kwotę 2 750 000 zł. Ustalono, że na koniec każdego kwartału jednostka wykonująca usługę otrzymywać będzie przelewem na rachunek 550 000 zł. Do końca 2010 roku przepracowano na rzecz wykonania usługi 12 000 roboczogodzin. Poniesione do tego momentu koszty wyniosły 900 000 zł.

Należy ustalić koszty i przychody dotyczące 2010 roku

Rozwiązanie

Wariant 1

Wg stopnia zaawansowania usługi ustalonego na podstawie przepracowanych roboczogodzin

12.000/25.000 = 0,48 (48%)

Przychody 48% z 2.750.000 zł = 1.320.000 zł

Koszty 48% z 2.000.000 zł = 960.000 zł

Wynik = 360.000 zł

Wariant 2

Stopień zaawansowania usługi mierzony udziałem kosztów

900.000 zł/ 2.000.000 zł = 0,45 (45%)

Przychody 45% z 2.750.000 zł – 1.237.500zł

Koszty 45% z 2.000.000 = 900.000 (rzeczywiście poniesione)

Wynik = 337.500 zł

Według płatności cząstkowych

Otrzymane wpłaty (przychody)

550.000 zł * 2 kwartały = 1.100.000zł

Koszty (rzeczywiście poniesione) = 900.000zł

Wynik = 200.000 zł

Przychody powstające w wyniku użytkowania przez inne podmioty aktywów jednostki przynoszących odsetki, tantiemy, dywidendy są ujmowane następująco (MSR 18 par. 30):

• odsetki ujmuje się z uwzględnieniem efektywnej stopy procentowej (skorygowana cena nabycia),

• tantiemy ujmuje się w oparciu o zasadę memoriałową, zgodnie z istotą umowy,

• dywidendy ujmuje się w momencie ustalenia praw udziałowców do ich otrzymania.

WYKŁAD 14 04.01.2012

Zasady uznawania kosztów (Ramy koncepcyjne- RK)

Koszty wpływają na wynik finansowy w następujących przypadkach (par 94-98)

• gdy istnieje bezpośredni związek pomiędzy poniesionymi kosztami a osiągnięciem konkretnych przychodów (np. wytworzenie sprzedanych produktów- zasada współmierności)

• gdy koszty dotyczą działalności jednostki w bieżącym okresie (np. koszty zarządu)

• jeżeli poniesione wydatki nie przynoszą żadnych korzyści ekonomicznych bądź gdy przyszłe korzyści ekonomiczne lub ich część nie kwalifikują się lub przestały kwalifikować się do ujęcia w bilansie jako składnik aktywów- odpisy z tytułu utraty wartości (zasada ostrożności wyceny)

• jeżeli zaciągnięto zobowiązanie i nie ujęto składnika aktywów- tworzy się rezerwę na przyszłe zobowiązania lub dokonuje się rozliczeń międzyokresowych kosztów o charakterze biernym ( zasada ostrożności wyceny i współmierności)

Warianty rachunku zysków i strat

Rachunek zysków i strat

• kalkulacyjny

• porównawczy

Układ rachunku zysków i strat w wariancie porównawczym

Układ rachunku zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym

Rachunek zysków i strat - Zadanie 23

Założenia:

W jednostce gospodarczej produkującej samochody zapas wyrobów gotowych wynosił na początku roku 550 000 zł. W ciągu roku poniesiono koszty rodzajowe w wysokości 250 000 zł , z czego 200 000 zł przypada na koszty wytworzonych wyrobów ( przyjęto je do magazynu ) , 30 000 zł stanowią koszty zarządu a 20 000 zł przypada na koszty sprzedaży. W bm. przekazano do użytkowania wyroby o wartości 100 000 zł. Wiedząc , że koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów wynosi 400 000 zł należy ustalić wynik na sprzedaży wyrobów. Przychód ze sprzedaży wyrobów wyniósł 550 000 zł a VAT 23%.

Polecenie:

Przedstawić rachunek zysków i strat w wariancie kalkulacyjnym i porównawczym

Metoda kalkulacyjna

Przychody ze sprzedaży	550.000
Koszt wytworzenia sprzedanych produktów	400.000
Wynik brutto ze sprzedaży	150.000
Koszty sprzedaży	20.000
Koszty zarządu	30.000
Wynik ze sprzedaży	100.000

Metoda porównawcza

Przychody ze sprzedaży	550.000
Koszty wytworzenia świadczeń na własne potrzeby jednostki	100.000
Koszty rodzajowe	250.000
Zmiana stanu produktów	-300.000
Wynik ze sprzedaży	100.000

Sp. 550.000

Sk 550.000 +200.000 – 400.000 – 100.000 = 250.000

Zmiana stanu produktów (Sk – Sp.) = - 300.000

Towary Nieruchomości inwest Rachunek bankowy Środek trwały

Sp.200 100(1) Sp 600 500 (2) Sp 100 20(3) Sp1.000

(4)200

Aktywa finansowe Kapitał podstawowy Kredyty bankowe

Sp 300 100 (5) 1500 Sp 700 Sp

Wartość sprzedanych towarów Przychody ze sprzed towarówNależności

(1)100 100(7) (6)150 150(1a) (1a) 150

(2a) 500

PKO PPO KF

(2)500 500(9) (8) 700 700 (2a) (3)20 20 (10)

Kapitał z aktualizacji śt Kap z aktualiz. AF Obowiązkowe obciąż wf

200 (4) (5)100 (11) 44 44 (12)

Zobowiązania US

44 (11)

WF

(7)100 150 (6)

(9) 500 700 (8)

(10) 20

(12) 44

664 850

Sk, 186

Wynik brutto 230

Podatek 19%- 44

Sprawozdanie z sytuacji finansowej

Aktywa	Wartość	Pasywa	Wartość
Środki trwałe	1200	Kapitał podstawowy	1500
Nieruchomości inwestycyjne	100	Kapitał z aktualizacji wyceny	100
Inwestycje finansowe dług	200	Wynik finansowy	186
Towary	100	Kredyty bankowe	700
Należności	850	Zobowiązania podatkowe	44
Środki pieniężne	80
Suma bilansowa	2530	Suma bilansowa	2530

Sprawozdanie z całkowitych dochodów 267

Przychody ze sprzedaży towarów	150
Wartość sprzedanych towarów	100
Wynik ze zbycia nieruchomości inwestycyjnych	200
Koszt finansowy	20
Podatek dochodowy	44
Wynik netto	186
Starte z wyceny aktywów finansowych dostępnych do sprzedaż y	-100
Zysk z przeszacowania środków trwałych	200
Podatek dochodowy	19

WYKŁAD 15 18.01.2012

Sprawozdanie z przepływów pieniężnych (MSR 7)

• jeden z podstawowych elementów sprawozdania finansowego jednostki (obligatoryjny w MSR 1)

• dostarcza kluczowych informacji o jej wypłacalności

• zdolności do generowania nadwyżki finansowej

Sprawozdanie powinno przedstawiać informacje na temat przepływów środków pienięznych zaistniałych w ciągu okresu , w podziale na działalność:

• operacyjną

• inwestycyjna

• finansową

Działalność operacyjna to podstawowa działalność powodująca powstawanie przychodów oraz każdy inny rodzaj działalności, który nie ma charakteru działalności inwestycyjnej i finansowej

Działalność operacyjna generuje zasadniczą część nadwyżki środków pieniężnych, jest ona podstawową działalnością jednostki wynikającą ze statutu

Wpływy: ze sprzedaży wyrobów, towarów , usług

Wydatki z tytułu działalności operacyjnej na:

• zakup towarów, materiałów, usług

• wynagrodzenia z narzutami

• podatki

• inne koszty

Działalność inwestycyjna polega na nabywaniu i sprzedawaniu aktywów długoterminowych ora innych inwestycji nie zaliczanych do ekwiwalentów środków pieniężnych

Jest związana z transakcjami nabycia i sprzedaży

• składników rzeczowego majątku trwałego

• praw majątkowych

• długoterminowych/krótkoterminowych lokat

Wyodrębnienie przepływów środków pieniężnych dotyczących tej działalności podyktowane jest faktem ich wpływu na przyszłość (możliwość generowania zysku)

Wpływy:

• ze sprzedaży rzeczowych składników majątku trwałego oraz wartości niematerialnych i inwestycji

• zwrócone pożyczki

• otrzymane dywidendy

• otrzymane odsetki

Wydatki

• zakup rzeczowychskładników majątku trwałego oraz wartości niematerialnych i inwestycji

• udzielone pożyczki

• wydatki na zaliczki na poczet inwestycji

Działalność finansowa to taka, w wyniku której zmianie ulega wysokość i struktura kapitału własnego oraz zadłużenie działalności gospodarczej

Działalność finansowa znajduje odzwierciedlenie w zmianach wielkości i struktury kapitałów pozostających do dyspozycji firmy. Dotyczy to

• kapitału własnego

• pożyczek oraz kredytów

Wpływy

• zaciągnięcie kredytów i pożyczek

• emisja własnych obligacji lub innych papierów wartościowych

• dopłaty do kapitału własnego

Wydatki

• spłata kredytów i pożyczek

• wykup obligacji własnych lun innych papierów wartościowych

• zapłata odsetek od kredytów i pożyczek

• płatności dywidend i inne na rzecz właścicieli kapitału

• płatności z tytułu leasingu finansowego

Metody sporządzania sprawozdania z przepływu środków pieniężnych

• bezpośrednia (preferowana w MSR 7)

• pośrednia

Różnica- odmienne ujęcie przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej

• metoda bezpośrednia- zestawienie oddzielnie wpływów i wydatków według odpowiednich tytułów

• metoda pośrednia zakłada wprowadzenie korekt wartościowych, z a punkt wyjścia przyjmuje wynik finansowy netto (brutt) osiągnięty w okresie (ustalony memoriałowo) korygowany do poziomu przepływów pieniężnych

Metoda pośrednia

1. Korekty o pozycje, które mają charakter niepieniężny

2. Korekty o pozycje, które znajdują się w innych segmentach rachunku przepływów

3. Korekty dotyczące ruchu strumieni środków pieniężnych

Sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym (MSR 1)

Jednostka przedstawia sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym prezentujące:

• całkowite dochody ogółem za okres pokazujące oddzielnie łączne kwoty przypadające właścicielom jednostki dominującej oraz udziałom mniejszości oraz

• dla każdego składnika kapitału własnego wpływ retrospektywnego zastosowania zmian zasad (polityki ) rachunkowości lub retrospektywnych przekształceń dokonanych zgodnie z MSR 8

• kwoty transakcji z właścicielami występującymi w charakterze udziałowców, wykazując odrębne wkłady dokonane przez właścicieli oraz wypłaty na rzecz właścicieli oraz

• uzgodnienie wartości bilansowej każdego składnika kapitału własnego na początek i na koniec okresu, wraz z oddzielnym ujawnieniem każdej zmiany stanu

Jednostka prezentuje w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym lub w informacji dodatkowej kwotę dywidend ujęta jako wypłaty na rzecz właścicieli w trakcie okresu oraz kwotę dywidendy przypadającą na jedną akcję

Informacje dodatkowe (MSR 1)

Struktura

Informacje dodatkowe:

• prezentują informacje na temat podstawy sporządzania sprawozdania finansowego i szczegółowych stosowanych zasad (polityki) rachunkowości

• ujawniają informację wymagane przez MSSF, jeżeli nie są one prezentowane gdzie indziej w sprawozdaniu finansowym, oraz

• dostarczają informacji, które nie są prezentowane gdzie indziej w sprawozdaniu finansowym, lecz są potrzebne do jego zrozumienia

Jednostka prezentuje informacje dodatkowe w sposób usystematyzowany, jeśli jest to możliwe w praktyce

Jednostka w odniesieniu do każdej pozycji zawartej:

• w sprawozdaniu z sytuacji finansowej

• w sprawozdaniu z całkowitych dochodów

• w jednostkowym rachunku zysków i strat (jeśli jest prezentowany)

• w sprawozdaniu ze zmian w kapitale własnym

• w sprawozdaniu z przepływów pieniężnych

zamieszcza odsyłacze do wszelkich odnośnych informacji zawartych w informacjach dodatkowych

Kolejność prezentacji informacji- pomaga użytkownikom w zrozumieniu sprawozdania finansowego i porównaniu go ze sprawozdaniami finansowymi innych jednostek:

• stwierdzenie zgodności z MSSF

• podsumowanie istotnych zasad (polityki ) rachunkowości

• informacje uzupełniające do każdej pozycji zaprezentowanej w poszczególnych częściach w kolejności w której poszczególne sprawozdania i zawarte w nich pozycje są prezentowane oraz

• inne informacje dotyczące

• zobowiązań warunkowych (zob. MSR 37) oraz nieujętych zobowiązań wynikających z zawartych umów, oraz

• informacji niefinansowych np. cele i polityka zarządzania ryzykiem finansowym jednostki (zob. MSSF 7)