Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych w 2010 r
W jakiej wysokości tworzy się ZFŚS na 2010 r.?
Zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (ZFŚS), w myśl art. 5 ustawy z dnia 4 marca 1994 r. o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych (Dz. U. z 1996 r. nr 70, poz. 335 ze zm.), dalej zwanej ustawą o ZFŚS, tworzy się z corocznego odpisu podstawowego, naliczanego w stosunku do przeciętnej liczby zatrudnionych. Przeciętną liczbę zatrudnionych ustala się na podstawie przepisów rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 9 marca 2009 r. w sprawie sposobu ustalania przeciętnej liczby zatrudnionych w celu naliczania odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych (Dz. U. nr 43, poz. 349).
Wysokość odpisu podstawowego ustalona jest jednolicie dla wszystkich pracodawców i wynosi na jednego zatrudnionego 37,5% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego w gospodarce narodowej w roku poprzednim lub w drugim półroczu roku poprzedniego, jeżeli przeciętne wynagrodzenie z tego okresu stanowiło kwotę wyższą. Przy czym wysokość odpisu podstawowego oblicza się inaczej, jeżeli pracodawca zatrudnia pracowników młodocianych. I tak na jednego pracownika młodocianego wynosi:
1) w pierwszym roku nauki 5% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego,
2) w drugim roku nauki 6% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego,
3) w trzecim roku nauki 7% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego.
Wysokość odpisu na jednego pracownika wykonującego prace w szczególnych warunkach lub prace o szczególnym charakterze - w rozumieniu przepisów o emeryturach pomostowych, wynosi natomiast 50% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego.
Ponadto ustawa przewiduje możliwość dokonania tzw. odpisów fakultatywnych. I tak:
1) wysokość odpisu podstawowego może być zwiększona o 6,25% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego na każdą zatrudnioną osobę, w stosunku do której orzeczono znaczny lub umiarkowany stopień niepełnosprawności,
2) pracodawcy sprawujący opiekę socjalną nad emerytami i rencistami, w tym także ze zlikwidowanych zakładów pracy, mogą zwiększyć ZFŚS o 6,25% przeciętnego wynagrodzenia miesięcznego na każdego emeryta i rencistę uprawnionego do tej opieki.
Przeciętne wynagrodzenie miesięczne ogłasza Prezes Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" nie później niż do dnia 20 lutego każdego roku. W 2009 r. wynagrodzenie w drugim półroczu wynosiło 2.794,25 zł i było większe od wynagrodzenia za cały 2009 r. (2.716,71 zł), w związku z tym wartość z drugiego półrocza przyjmuje się do obliczenia odpisu na ZFŚS w 2010 r.
Wysokość odpisu podstawowego w 2010 r. oraz kwoty fakultatywnych zwiększeń zawiera poniższa tabela:
Odpis podstawowy |
||
na jednego zatrudnionego w tzw. normalnych warunkach pracy |
37,50% |
1.047,84 zł |
dla wykonujących prace w szczególnych warunkach lub prace o szczególnym charakterze |
50,00% |
1.397,13 zł |
na jednego pracownika młodocianego: |
5,00% |
139,71 zł |
Odpis dobrowolny |
||
zwiększenie na każdą zatrudnioną osobę, w stosunku do której orzeczono znaczny lub umiarkowany stopień niepełnosprawności |
6,25% |
174,64 zł |
zwiększenie na każdego emeryta i rencistę, nad którym zakład sprawuje opiekę socjalną |
6,25% |
174,64 zł |
Należy również pamiętać, iż wysokość odpisu podstawowego na pracownika niepełnosprawnego może wynieść łącznie: (1.047,84 zł + 174,64 zł) = 1.222,48 zł.
Czy ustawa o ZFŚS wyznacza termin w jakim pracodawca jest zobowiązany przekazać równowartość dokonanego odpisu na wyodrębniony rachunek bankowy tego funduszu?
Tak. Ustawodawca w art. 6 ust. 2 ustawy o ZFŚS wskazuje, iż równowartość dokonanych odpisów i zwiększeń naliczonych na dany rok kalendarzowy pracodawca przekazuje na rachunek bankowy ZFŚS w terminie do dnia 30 września tego roku, z tym że w terminie do dnia 31 maja tego roku przekazuje kwotę stanowiącą co najmniej 75% równowartości odpisów podstawowych. Oznacza to, że równowartość dokonanych odpisów i zwiększeń naliczonych na 2010 r. pracodawca przekazuje na rachunek bankowy ZFŚS w terminie do:
1) 31 maja 2010 r. - pierwszą ratę w wysokości co najmniej 75% równowartości odpisów podstawowych za cały rok,
2) 30 września 2010 r. - drugą ratę odpisów podstawowych oraz całość dobrowolnych odpisów.
Jak ująć w księgach rachunkowych utworzony odpis na ZFŚS?
Ujęcie w księgach rachunkowych utworzonego odpisu na zakładowy fundusz świadczeń socjalnych uzależnione jest od przyjętych w jednostce zasad ewidencji i rozliczania kosztów.
2.1. Odpis na ZFŚS w jednostkach prowadzących ewidencję kosztów na kontach zespołu 4
Przykład
I. Założenia:
Jednostka zatrudniająca 30 pracowników dokonała w marcu 2010 r. odpisu na ZFŚS w kwocie: (30 x 1.047,84 zł) = 31.435,20 zł. Jednostka rozlicza koszty tylko na kontach zespołu 4.
II. Dekretacja:
Opis operacji |
Kwota |
Konto |
|
|
|
Wn |
Ma |
1. PK - coroczny odpis podstawowy na ZFŚS: |
|
|
|
a) obciążenie kosztów działalności operacyjnej |
31.435,20 zł |
40 |
85 |
b) zarachowanie odpisu do rozliczenia |
31.435,20 zł |
64 |
49 |
c) rozliczenie odpisu w miesięcznych ratach |
7.858,80 zł |
49 |
64 |
III. Księgowania:
2.2. Odpis na ZFŚS w jednostkach prowadzących ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5
Przykład
I. Założenia:
Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy czym jednostka rozlicza koszty na kontach zespołu 4 i 5.
II. Dekretacja:
Opis operacji |
Kwota |
Konto |
|
|
|
Wn |
Ma |
1. PK - coroczny odpis podstawowy na ZFŚS: |
|
|
|
a) obciążenie kosztów działalności |
31.435,20 zł |
40 |
85 |
b) zarachowanie odpisu do rozliczenia |
31.435,20 zł |
64 |
49 |
c) rozliczenie odpisu w miesięcznych ratach |
7.858,80 zł |
konto |
64 |
III. Księgowania:
2.3. Odpis na ZFŚS w jednostkach prowadzących ewidencję kosztów na kontach zespołu 5
Przykład
I. Założenia:
Na podstawie danych z poprzedniego przykładu, przy czym jednostka rozlicza koszty tylko na kontach zespołu 5.
II. Dekretacja:
Opis operacji |
Kwota |
Konto |
|
|
|
Wn |
Ma |
1. PK - coroczny odpis podstawowy na ZFŚS: |
|
|
|
a) naliczenie całorocznego odpisu |
31.435,20 zł |
64 |
85 |
b) rozliczenie odpisu w miesięcznych ratach |
7.858,80 zł |
konto |
64 |
III. Księgowania:
Moment zaliczenia do kosztów podatkowych odpisu na ZFŚS naliczonego i ujętego w ewidencji księgowej
Czy odpis na ZFŚS zalicza się do kosztów podatkowych w momencie naliczenia i ujęcia w księgach rachunkowych, czy dopiero w momencie przekazania równowartości na rachunek bankowy tego funduszu?
Warunkiem uznania odpisów i zwiększeń na ZFŚS za koszt uzyskania przychodu dla potrzeb podatku dochodowego jest przekazanie równowartości tych odpisów i zwiększeń na rachunek bankowy ZFŚS. Jak bowiem wynika z art. 16 ust. 1 pkt 9 updop oraz art. 23 ust. 1 pkt 7 updof, za koszty podatkowe nie uważa się odpisów i wpłat na różnego rodzaju fundusze tworzone przez podatnika. Kosztem uzyskania przychodów są jednak:
1) podstawowe odpisy i wpłaty na te fundusze, jeżeli obowiązek lub możliwość ich tworzenia w ciężar kosztów określają odrębne ustawy,
2) odpisy i zwiększenia, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych obciążają koszty działalności pracodawcy, jeżeli środki pieniężne stanowiące równowartość tych odpisów i zwiększeń zostały wpłacone na rachunek ZFŚS.
Dopiero w momencie przekazania środków pieniężnych na rachunek ZFŚS można zaliczyć odpis na ZFŚS do kosztów uzyskania przychodów. |
Jednostki mają do wyboru dwa sposoby zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów równowartości odpisu przekazanego na rachunek ZFŚS:
1) statystycznie, jednorazowo w miesiącu wpłaty na rachunek lub
2) rozliczać w czasie co miesiąc, zaliczając:
a) taką samą kwotę jak dla celów rachunkowych do momentu, aż osiągnie wysokość dokonanej wpłaty na ZFŚS,
b) część odpisu, proporcjonalnie do wpłaty.
Przykład
I. Założenia:
Jednostka zatrudniająca 15 pracowników dokonała w lutym 2010 r. odpisu na ZFŚS w kwocie: (15 x 1.047,84 zł) = 15.717,60 zł. Zgodnie z decyzją kierownika jednostki, 75% równowartości odpisu (tj. kwota: 11.788,20 zł) zostanie przekazane na rachunek ZFŚS 31 marca 2010 r. Jednostka rozlicza koszty na kontach zespołu 4 i 5.
II. Dekretacja:
Opis operacji |
Kwota |
Konto |
|
|
|
Wn |
Ma |
1. PK sporządzone 28 lutego 2010 r.: |
15.717,60 zł |
40 |
85 |
b) zarachowanie odpisu do rozliczenia |
15.717,60 zł |
64 |
49 |
c) rozliczenie odpisu w miesięcznych ratach za |
2.619,60 zł |
konto |
64 |
2. PK sporządzone 31 marca 2010 r. - rozliczenie odpisu za marzec |
1.309,80 zł |
konto |
64 |
3. WB - 31 marca 2010 r. - przelew środków pieniężnych na rachunek ZFŚS |
11.788,20 zł |
13-5 |
13-0 |
III. Księgowania:
W lutym 2010 r. jednostka nie zaliczy do kosztów podatkowych kwoty odpisu na ZFŚS.
Dopiero w marcu, po przekazaniu środków na rachunek bankowy ZFŚS, jednostka dla celów podatkowych będzie mogła:
1) zaliczyć do kosztów podatkowych statystycznie, jednorazowo kwotę: 11.788,20 zł lub
2) rozliczać równowartość wpłaconej kwoty odpisu na ZFŚS w czasie co miesiąc, zaliczając do kosztów podatkowych:
a) taką samą kwotę jak dla celów rachunkowych, do momentu, aż osiągnie wysokość dokonanej wpłaty na ZFŚS, czyli w marcu (za okres od stycznia do marca) będzie to kwota: (1.309,80 zł x 3) = 3.929,40 zł, a następnie co miesiąc po: 1.309,80 zł, aż do kwoty 11.788,20 zł lub
b) część odpisu proporcjonalnie do wpłaty, czyli w marcu: [75% x (1.309,80 zł x 3)] = 2.947,05 zł, natomiast w kolejnych miesiącach, aż do dokonania kolejnego przelewu po: 982,35 zł (obliczone jako 75% z kwoty 1.309,80 zł).