PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH
Obecnie na system opodatkowania dochodów osób fizycznych w Polsce składają się cztery zasadnicze akty prawne rangi ustawowej:
Ustawa z dnia 15 listopada 1984 o podatku rolnym (Dz. U. Z1993 Nr 94, poz.431, z1994 Nr 1, poz. 3 z1996 Nr91, poz.409, z1997 Nr43 poz.272, Nr137, poz.926 z 1998, Nr108, poz.681), która swoim zakresem przedmiotowym obejmuje dochody z działalności rolniczej,
Ustawa z dnia 28 września 1991 o lasach (Dz. U. z 2000 Nr56 poz.679;Nr86 poz.958, Nr120 poz.1268), która swoim zakresem obejmuje przychody z gospodarki leśnej,
Ustawa z dnia 20 listopada 1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz.930, z 2000 Nr 104 poz. 1104, Nr 122, poz.1324), która swoim zakresem przedmiotowym obejmuje dochody z działalności gospodarczej oraz dochody księży uzyskiwane z tytułu pełnienia funkcji o charakterze duszpasterskim; w przypadku dochodów z działalności gospodarczej ustawodawca wprowadza dwie zasadnicze formy opodatkowania:
a) ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, który obejmuje:
działalność gospodarczą wykonywaną przez rolników prowadzących gospodarstwo rolne
działalność gospodarczą wykonywaną przez osoby świadczące usługi hotelarskie
działalność w zakresie wytwórczości ludowej i artystycznej
działalność wykonywaną przez pozostałych podatników; przy czym w tym wypadku kryterium wyróżniającym - od którego ustawodawca uzależnia możliwość korzystania z tej formy opodatkowania - jest wielkość osiąganych przychodów
b) kartę podatkową, obejmującą swym zakresem :
- działalność usługową i wytwórczo - usługową (art. 23 ust. 1 pkt 1 ustawa z dnia 20 listopada 1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), którą umownie nazwać można działalnością rzemieślniczą, zaliczając przy tym do tej grupy usług również usługi parkingowe
działalność handlową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami , wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami (art. 23 ust. 1 pkt 2 ustawy ryczałtowej)
działalność handlową w zakresie handlu obnośnego i obwoźnego handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi (art. 23 ust.1 pkt 3 ustawy ryczałtowej)
działalność gastronomiczną (art. 23 ust. 1 pkt4 ustawy ryczałtowej)
działalność usługową w zakresie usług transportowych (art. 23 ust.1 pkt. 5 ustawy ryczałtowej)
działalność usługową w zakresie usług rozrywkowych (art. 23 ust.1 pkt 6 ustawy ryczałtowej)
sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach (art.23 ust.1 pkt 7 ustawy ryczałtowej)
działalność w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego (art. 23 ust.1 pkt 8 ustawy ryczałtowej)
działalność w zakresie usług weterynaryjnych ( art. 23 ust.1 pkt 9 ustawy ryczałtowej)
działalność w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi (art. 23 ust.1 pkt 10ustawy ryczałtowej)
działalność edukacyjną polegającą na udzielaniu lekcji na godziny (art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy ryczałtowej)
Ustawa z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. 2000 Nr 14, poz176, Nr 22 poz. 270, Nr 60, poz. 703, Nr 70, poz. 816, Nr 104, poz.1104, Nr 117, poz. 1228, Nr 122 poz.1324 z 2001 Nr 4, poz. 27, Nr 8, poz.64), która swoim zakresem obejmuje pozostałe rodzaje dochodów, wyróżniając jedenaście podstawowych źródeł przychodów:
stosunek pracy, spółdzielczy stosunek pracy, stosunek służbowy i pracę nakładczą,
członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej i w każdej innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną
emeryturę i rentę
pozarolniczą działalność gospodarczą
działy specjalne produkcji rolnej
nieruchomości i ich części
najem, podnajem, dzierżawę i poddzierżawę
kapitał pieniężne
prawa majątkowe
odpłatne zbycie rzeczy i niektórych praw majątkowych
pozostałe źródła
Podstawowym źródłem podatku dochodowego pobieranego na zasadach ogólnych stanowi ustawa z dnia 26 lipca 1991 o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Z 2000 Nr 54, poz. 654 ze zm.), która na przestrzeni lat 1991-2001 (do końca kwietnia) zmieniana była pięćdziesięciokrotnie. Obecny jej kształt, po ogłoszeniu tekstu jednolitego w Dz. U. Z 2000 nr 14, poz. 176, obowiązujący od 1 stycznia 2001 został nadany:
ustawą z dnia 2 marca 2000 o zmianie ustawy o pracowniczych programach emerytalnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 22 poz. 270),
ustawą z dnia 26 maja 2000 o zmianie ustawy o grach losowych i zakładach wzajemnych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 70, poz. 816),
ustawą z dnia 29 czerwca 2000 o uchyleniu ustawy o funduszach przemysłowych i ich prywatyzacji w związku z reformą ubezpieczeń społecznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 60, poz.703),
ustawą z dnia 9 listopada 2000 o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 104, poz. 1104),
ustawą z dnia 16 listopada 2000 o zmianie ustawy o specjalnych sferach ekonomicznych oraz o zmianie niektórych ustaw (Dz. U. Nr 117, poz. 1228),
ustawą z dnia 22 grudnia 2000 o zmianie ustawy o powszechnym ubezpieczeniu zdrowotnym, ustawy o podatku o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 122, poz. 1324),
ustawą z dnia 15 grudnia 2000 o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. Nr 4, poz.27),
ustawą z dnia 11 stycznia 2001 o zmianie ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych oraz niektórych innych ustaw (DZ. U. Nr 8 poz. 64),
rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 21 listopada 200 w sprawie skali podatku dochodowego orz wysokości kwoty przychodu podlegającego opodatkowaniu zryczałtowanemu (Dz. U. Nr 101, poz.1090).
PODMIOT I PRZEDMIOT OPODATKOWANIA
Współcześnie za podatek dochodowy uznawany jest podatek, którego przedmiotem i źródłem jest dochód, oraz który realizuje trzy podstawowe zasady;
1. Zasadę powszechności podmiotowej, co oznacza, żem opodatkowaniu podlegają wszystkie osoby osiągające dochody na obszarze jurysdykcji podatkowej; zasada ta wyklucza możliwość stosowania zwolnień wynikających z prawa międzynarodowego.
2. Zasadę powszechności przedmiotowej, która oznacza opodatkowanie łącznego dochodu, bez względu na źródła jego powstawania
3. Zasadę opodatkowania czystego zysku, która w ujęciu przedmiotowym oznacza, że opodatkowaniu podlegać powinien czysty dochód podatnika, po potrąceniu z przychodu kosztów jego uzyskania, zaś u ujęciu podmiotowym powinna podlegać nadwyżka dochodu ponad minimum niezbędne do utrzymania podatnika.
Na podmiot podatku można spojrzeć również poprzez przedmiotową stronę podatku, a więc poprzez działania faktyczne lub prawne, z zaistnieniem których ustawodawca wiąże powstanie obowiązku podatkowego rozumianego jako ogólny obowiązek podatkowy, w którym następuje skonkretyzowanie konstytucyjnego obowiązku podatkowego co do: rodzaju podatku (rodzaju ciężaru podatkowego), przedmiotu podatku, grupy podmiotów, których dotyczy obowiązek, stawek podatkowych, elementów obniżających ciężar podatkowy.
Kryterium przedmiotowe pozwala podzielić podmioty podatku dochodowego obciążającego osoby fizyczne na:
pracowników,
członków rolniczych spółdzielni rolniczych i innych spółdzielni zajmujących się produkcją rolną,
wykonujących działalność osobistą,
emerytów i rencistów,
prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą ,
prowadzących działy specjalne produkcji rolnej,
osiągających dochody z nieruchomości,
wynajmujących i wydzierżawiających,
dysponujących prawami majątkowymi,
obracających kapitałami pieniężnymi,
dokonujących odpłatnego zbycia nieruchomości, praw majątkowych i rzeczy ruchomych,
ukrywających osiągane przez siebie dochody,
pozostałych podatników
Artykuł 2 wraz z art. 21 i 52 decyduje o zakresie przedmiotowym podatku dochodowego od osób fizycznych, przy czym o ile dwa ostanie przepisy zawierają katalog zwolnień podatkowych, o tyle art. 2 określa te rodzaje dochodów nie wchodzących w przedmiotowy zakres . Ustawodawca wyłącza pięć rodzajów takich przychodów, a mianowicie przychody z:
działalności rolniczej,
z gospodarki leśnej,
czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy,
podziału majątku małżonków powstałe w wyniku ustania lub ograniczenia małżeńskiej wspólności majątkowej.
Pierwszą grupę przychodów nieobjętych ustawą o podatku dochodowym od osób fizycznych są przychody z działalności rolniczej, do której ustawodawca zalicza w art.2 ust. 2:
działalność polegającą na wytwarzaniu produktów roślinnych lub zwierzęcych w stanie nieprzetworzonym z własnych upraw, hodowli lub chowu,
produkcję materiału siewnego, szkółkarskiego, hodowlanego, reprodukcyjnego,
produkcję warzywniczą gruntową, szklarniową i pod folią
produkcję grzybów uprawnych,
produkcję sadowniczą,
hodowlę i produkcję materiału zarodowego zwierząt, ptactwa i owadów użytkowych,
produkcję zwierzęcą typu przemysłowo- fermowego,
hodowlę ryb,
produkcję zwierzęcą i roślinną, w której minimalne okresy przetrzymywania zwierząt i roślin, w trakcie których następuje ich biologiczny wzrost, wynoszą co najmniej, liczą od dnia nabycia:
miesiąc - w przypadku roślin.
16 dni - w przypadku wysokointensywnego tuczu specjalizowanego gęsi lub kaczek,
6 tygodni- w przypadku pozostałego drobiu rzeźnego,
2 miesiące- w przypadku pozostałych zwierząt
Drugą grupą przychodów wyłączonych spod przedmiotowego zakresu ustawy są przychody z gospodarki leśnej. Od 1 stycznia 1992 lasy podlegają opodatkowaniu podatkiem leśnym na podstawie ustawy z dnia 28 września 1991 o lasach. Od podatku dochodowego zwolnione są przychody z gospodarki leśnej, do której ustawodawca w art.6 ust. 1pkt 1 zalicza działalność leśną w zakresie urządzania, ochrony i zagospodarowania lasu, utrzymania i powiększania zasobów i upraw leśnych, gospodarowania zwierzyną, pozyskiwania- z wyjątkiem skupu - drewna, żywicy, choinek, karpiny, kory, igliwia, zwierzyny oraz płodów runa leśnego, a także sprzedaż tych produktów oraz realizację poza produkcyjnych funkcji lasu.
Trzecią grupą przychodów wyłączoną z przedmiotowego zakresu ustawy są przychody ze spadków i darowizn. Przychody uzyskane w drodze spadku lub darowizny przez osoby fizyczne w wyniku nabycia własności rzeczy znajdujących się w kraju oraz praw majątkowych wykonywanych w kraju podlegają opodatkowaniu podatkiem od spadków i darowizn na podstawie ustawy z dnia 28 lipca 1983 o podatku od spadków i darowizn.
Tradycyjną grupą przychodów niepodlegających podatkowi dochodowemu, podobnie jak i innym rodzajom podatków, są przychody z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy. Zapis taki, wynikający z art.2 ust. pkt 4, nie oznacza, że opodatkowaniu nie podlegają przychody, które powstały w wyniku zawarcia umowy, której celem było uniknięcie skutków podatkowych lub ich ograniczenie. Nie są to bowiem umowy, o których mowa w tym przepisie. Na gruncie podatkowym ustawy, skutków w zakresie prawa podatkowego nie mogą wywołać tylko czynności bezprawne, a wiec takie czynności , które są prawnie zakazane. Zaliczyć do nich należy przede wszystkim łapownictwo, nierząd, handel narkotykami, ich przemyt, wyrób alkoholu bez zezwolenia. Opodatkowaniu podlegają natomiast przychody uzyskane ze wszystkich tych czynności, które były przedmiotem umów zawartych w celu obejścia prawa podatkowego, ale które ze swej istoty nie są zakazane.
Przychody z tytułu podziału majątku wspólnego małżonków, jako odrębna grupa przychodów niepodlegających podatkowi dochodowemu, została ujęta od 1 stycznia 1999 w wyniku nowelizacji ustawy dokonanej ustawą z dnia 28 sierpnia 1997 o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych. Przedmioty majątkowe nieobjęte wspólnością ustawową stanowią majątek odrębny każdego z małżonków, do którego ustawodawca w art.33 Kodeks Rodzinny i Opiekuńczy zalicza:
przedmioty majątkowe nabyte przed powstaniem wspólności ustawowej,
przedmioty majątkowe nabyte przez dziedziczenie, zapis lub darowiznę, chyba że spadkodawca lub darczyńca inaczej postanowił
przedmioty majątkowe nabyte za środków uzyskanych w zamian za przedmioty wymienione w dwóch punktach poprzedzających
przedmioty majątkowe służące wyłącznie do zaspokajania osobistych potrzeb jednego z małżonków
przedmioty majątkowe służące do wykonywania zawodu, jeżeli zostały nabyte ze środków należących do odrębnego majątku małżonka wykonywającego ten zawód; nie dotyczy to jednak przedmiotów służących do prowadzenia gospodarstwa rolnego lub przedsiębiorstwa
prawa niezbywalne
przedmioty uzyskane z tytułu odszkodowania za uszkodzenie ciała lub wywołanie rozstroju zdrowia albo tytułu zadośćuczynienia za dokonaną krzywdę, nie dotyczy to jednak renty należnej poszkodowanemu małżonkowi z powodu całkowitej lub częściowej utraty zdolności do pracy zarobkowej albo z powodu zwiększenia się jego potrzeb lub zmniejszenia widoków powodzenia na przyszłość
wierzytelności o wynagrodzenie za pracę lub za inne usługi świadczone osobiście przez jednego z małżonków
przedmioty majątkowe uzyskane z tytułu nagrody za osobiste osiągnięcia jednego z małżonków
prawa autorskie twórcy, prawa twórcy wynalazku, wzoru lub projektu racjonalizatorskiego
PRZYCHÓD
Przychód jest pierwszym z dwu materialnych czynników mających, z podatkowego punktu widzenia, wpływ na dochód jako normatywny przedmiot opodatkowania podatkiem dochodowym. Jest czynnikiem najistotniejszym, bowiem bez przychodu nie może powstać dochód. To przede wszystkim przychód decyduje o tym, czy dochód w ogóle powstanie. Konstrukcja ta wynika z konstrukcji dochodu, który definiowany jest jako różnica pomiędzy przychodem a kosztami jego uzyskania, co oznacza, że bez przychodu nie może powstać dochód.
Przychód - jako kategoria właściwa podatkom dochodowym- definiowany jest jako otrzymane, postawione do dyspozycji podmiotu podatkowego lub - w niektórych przypadkach - należne w danym okresie podatkowym świadczenia wzajemne z tytułu sprzedanych towarów, wykonanych robót lub innych prac, bądź wyświadczonych usług.
Art. 11 ust.1 ustawy wyróżnia trzy grupy rodzajowe przychodów: po pierwsze - otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika, a czasami należne, pieniądze oraz wartości pieniężne, przy czym do tych ostatnich zaliczyć należy m.in. czeki, weksle oraz inne papiery wartościowe uprawniające do otrzymania kwot pieniężnych; po drugie - wartość otrzymanych świadczeń w naturze; po trzecie - wartość innych nieodpłatnych świadczeń.
W art. 10 ustawy wymienione są źródła przychodów:
stosunek służbowy, stosunek pracy, w tym spółdzielczy stosunek pracy, członkostwo w rolniczej spółdzielni produkcyjnej lub innej spółdzielni zajmującej się produkcją rolną, praca nakładcza, emerytura lub renta,
działalność wykonywana osobiście,
pozarolnicza działalność gospodarcza,
działy specjalne produkcji rolnej
nieruchomości lub ich części,
najem, podnajem, dzierżawa, poddzierżawa oraz inne umowy o podobnym charakterze, w tym również dzierżawa, poddzierżawa działów specjalnych produkcji rolnej oraz gospodarstwa rolnego lub jego składników na cele nierolnicze albo na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej, z wyjątkiem składników majątku związanych z działalnością gospodarczą,
kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) - c),
odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz wynikającego z podziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym,
prawa wieczystego użytkowania gruntów,
innych rzeczy,
jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a) - c) - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zmiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zmiany,
inne źródła
Przepisów ust.1 pkt 8 nie stosuje się do odpłatnego zbycia:
na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu - do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu umowy,
w formie wniesienia wkładu niepieniężnego di spółki lub spółdzielni środków obrotowych, środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych,
praw majątkowych innych niż wymienione w ust. 1 pkt 8 lit. b) i c) lub rzeczy ruchomych będących składnikami majątku związanymi z działalnością gospodarcza o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt .
ZWOLNIENIA PRZEDMIOTOWE
Zgodnie z ustawą wolne od podatku dochodowego są:
(skreślony)
renty przyznane na odrębnych przepisów o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin,
odszkodowania otrzymane na podstawie przepisów prawa administracyjnego, prawa cywilnego i na podstawie innych ustaw, z wyjątkiem:
przewidzianych w prawie pracy odszkodowań z tytułu skrócenia okresu wypowiedzenia umowy o pracę,
odpraw wypłacanych na podstawie przepisów o szczególnych zasadach rozwiązywania z pracownikami stosunków pracy z przyczyn dotyczących zakładu pracy,
(skreślony)
odszkodowań przyznanych na podstawie przepisów o zakazie konkurencji,
odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą,
odszkodowań za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody opodatkowane są na zasadach, o których mowa w art.27 ust. 1
kwoty otrzymane z tytułu ubezpieczeń majątkowych i osobowych, z wyjątkiem odszkodowań za szkody dotyczące składników majątkowych związanych z :
prowadzoną działalnością gospodarczą,
prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej, z których dochody opodatkowane są na zasadach, o których mowa w art.27 ust.1
odsetki i dyskonto od papierów wartościowych emitowanych przez Skarb Państwa i do obligacji emitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego oaz od wkładów oszczędnościowych i środków na rachunkach bankowych, z wyjątkiem rachunków bankowych utrzymywanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą,
5a) kwoty zwracane przez towarzystwo funduszy inwestycyjnych w związku z wygaśnięciem zezwolenia na tworzenie funduszu inwestycyjnego - w wysokości wpłat wniesionych do funduszu,
wygrane w kasynach gry, grach na automatach oraz grach w bingo pieniężne i fantowe urządzanych i prowadzonych przez uprawniony podmiot na podstawie przepisów o grach losowych, zakładach wzajemnych i grach na automatach,
6a) wygrane w grach liczbowych, loteriach pieniężnych, zakładach wzajemnych , loteriach promocyjnych, loteriach audiotekstowych i loteriach fantowych, jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych nie przekracza kwoty trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy, urządzanych i prowadzonych na podstawie przepisów o grach losowych, zakładach wzajemnych i grach na automatach przez uprawniony podmiot,
odprawy pośmiertne i zasiłki pogrzebowe,
zasiłki (dodatki) rodzinne i pielęgnacyjne, zasiłki wychowawcze oraz zasiłki porodowe, wypłacone na podstawie odrębnych przepisów,
jednorazowe zasiłki z tytułu urodzenia dziecka wypłacane z funduszów związków zawodowych,
wartość ubiory służbowego, jeżeli jego używanie należy do obowiązków pracownika, lub ekwiwalentu pieniężnego za ten ubiór,
10a) wartość otrzymanego ubioru reprezentacyjnego i sportowego członka polskiej reprezentacji olimpijskiej i paraolimpijskiej,
wartość świadczeń rzeczowych wynikających z przepisów o bezpieczeństwie i higienie pracy oraz ekwiwalenty za te świadczenia wypłacane zgodnie z przepisami wydanymi przez Radę Ministrów lub właściwego ministra, a także ekwiwalenty pieniężne za pranie odzieży roboczej, za używanie odzieży i obuwia własnego zamiast roboczego,
wartość napojów bezalkoholowych oraz posiłków wydawanych pracownikom do spożycia wyłącznie w czasie wykonywania pracy, bez prawa do ekwiwalentu z tego tytułu,
ekwiwalenty pieniężne na używane przez pracowników przy wykonywaniu pracy narzędzia, materiały lub sprzęt, stanowiące ich własność,
kwoty otrzymywane przez pracowników z tytułu zwrotu kosztów przeniesienia służbowego oraz zasiłków na zagospodarowanie i osiedlenie w związku z przeniesieniem służbowym, do wysokości 200% wynagrodzenia należącego za miesiąc, w którym nastąpiło przeniesienie,
świadczenia otrzymywane z tytułu odbywania niezawodowej służby wojskowej lub jej form zastępczych i równorzędnych, z wyjątkiem służby okresowej lub nadterminowej,
diety oraz inne należności za czas podróży służbowej do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez właściwego ministra,
diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie trzykrotnego najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, na grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
podatek za rozłąkę wypłacany pracownikom czasowo przeniesionym - do wysokości diet za czas podróży służbowej pracowników, określonych w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez właściwego ministra,
wartość świadczeń ponoszonych przez pracodawcę z tytułu:
zakwaterowania pracowników w hotelach pracowniczych oraz kwaterach prywatnych wynajmowanych na cele zbiorowego zakwaterowania
udostępnienia lokalu mieszkalnego pracownikom, w przypadku zatrudnienia poza miejscem ich stałego zamieszkania - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie trzykrotnego najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
część dochodów osób, o których mowa a art.3 ust.1 przebywających czasowo za i uzyskujących dochody ze stosunku pracy lub stypendiów - w wysokości odpowiadającej równowartości diet określonych w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez właściwego ministra w sprawie diet i innych należności z tytułu podróży służbowych pracowników poza granicami kraju - obliczonych za okres, w którym była wykonywana praca lub było otrzymywane stypendium,
20a) część dochodów osób, o których mowa w art.3 ust.1, przebywających czasowo za granicą i zyskujących tam dochody z innych tytułów niż wymienione w pkt 20- w wysokości odpowiadającej równowartości diet i innych należności z tytułu podróży służbowych pracowników poza granicami kraju, obliczonych za okres, w którym osoby te uzyskiwały dochód; w przypadku uzyskiwania w tym samym okresie dochodów z kilku źródeł, zwolnienie stosuje się tylko do dochodu uzyskanego z jednego źródła,
kwoty strawnego wypłacane załogom pływającym w zamian za bezpłatne wyżywienie w wysokości nie przekraczającej dodatku za rozłąkę, o którym mowa w pkt 18,
kwoty otrzymane przez pracowników z tytułu kosztów używania pojazdów samochodowych dla potrzeb zakładu pracy:
w celu odbycia podróży służbowej do wysokości nie przekraczającej kwoty ustalonej przy zastosowaniu stawek za jeden kilometr przebiegu pojazdu,
w jazdach lokalnych do wysokości miesięcznego ryczałtu pieniężnego albo do wysokości nie przekraczającej stawek za 1 km przebiegu pojazdu , - określonych w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra, jeżeli przebieg pojazdu , z wyłączeniem wypłat ryczałtu pieniężnego, jest udokumentowany w ewidencji przebiegu pojazdu prowadzonej przez pracownika według obowiązującego wzoru,
kwoty pomocy finansowej ze środków pomocy społecznej i zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, wypłacone za zmniejszenie wydatków mieszkaniowych,
przyznana, na podstawie odrębnych przepisów, pomoc pieniężna dla rodzin zastępczych oraz jednorazowa pomoc pieniężna na zagospodarowanie, udzielona usamodzielniającym się wychowankom rodzin zastępczych i wychowankom publicznych i niepublicznych placówek opiekuńczo - wychowawczych,
dodatek energetyczny dla kombatantów,
zapomogi wypłacone w przypadku indywidualnych zdarzeń losowych, klęsk żywiołowych , długotrwałej choroby lub śmierci:
z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, z funduszu związków zawodowych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra- niezależnie od ich wysokości,
z innych źródeł z zastrzeżeniem pkt 40 i 79 - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
otrzymywane zgodnie z odrębnymi przepisami świadczenia na:
rehabilitację zawodową, społeczną i leczniczą osób niepełnosprawnych z e środków Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych oraz z zakładowych funduszy rehabilitacji,
doraźną lub okresową pomoc dla kombatantów oraz pozostałych po nich członków rodzin ze środków Państwowego Funduszu Kombatantów,
przychody uzyskane z tytułu sprzedaży całości lub części nieruchomości wchodzących w skład gospodarstwa rolnego; zwolnienie nie dotyczy przychodu uzyskanego ze sprzedaży gruntów, które w związku z tą sprzedażą utraciły charakter rolny lub leśny,
przychody uzyskane z tytułu odszkodowania wypłacanego stosownie do przepisów o wywłaszczaniu nieruchomości lub z tytułu sprzedaży nieruchomości na cele uzasadniające jej wywłaszczenie oraz z tytułu sprzedaży nieruchomości w związku z realizacją przez nabywcę prawa pierwokupu, stosownie do przepisów o gospodarce gruntami,
przychody uzyskane z tytułu sprzedaży prawa wieczystego użytkowania oraz nieruchomości nabytych stosownie do odrębnych przepisów o gospodarce gruntami i wywłaszczaniu nieruchomości w zamian za mienie pozostawione za granicą,,
przychody uzyskane z tytułu sprzedaży nieruchomości albo prawa wieczystego użytkowania na podstawie przepisów o ochronie i kształtowaniu środowiska,
przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych art. 10 ust. 1 pkt 8 lit a) - c):
w części wydatkowanej na nabycie w kraju, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, budynku mieszkalnego lub jego części, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, spółdzielczego własnościowego prawa mieszkalnego, gruntu albo prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego: prawa do jednorodzinnego domu mieszkalnego, prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym oraz na budowę, rozbudowę albo remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,
w całości- jeżeli sprzedaż nastąpiła w celu uzyskania, w zamian tych nieruchomości lub praw, spółdzielczego lokatorskiego prawa lokalu albo budynku mieszkalnego lub jego części, zajmowanego na podstawie decyzji administracyjnej o przydziale lokalu lub budynku,
w całości- jeżeli sprzedaż nastąpiła w wykonaniu lub w związku z wielostronną umową o zmianie tych budynków lub praw do lokali,
w całości- jeżeli ich nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny
32a) przychody uzyskane z zamiany:
budynków mieszkalnych lub ich części oraz udziałów w tych budynkach oraz,
spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego oraz wynikającego z przydziału spółdzielni mieszkaniowych: prawa do domu jednorodzinnego lub prawa do lokalu mieszkalnego w małym domu mieszkalnym,
gruntów lub prawa wieczystego użytkowania gruntów, związanych z budynkami lub prawami wymienionymi w pod. lit .a) i b)
32b) przychody z zamiany rzeczy lub praw, innych niż wymienione w pkt 32a jeżeli z tytułu jednej umowy nie przekraczają kwoty stanowiącej trzykrotność najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
dochody osób fizycznych, określonych w art.3, ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, jeżeli umowa międzynarodowa, której Rzeczpospolita Polska jest stroną, tak stanowi,
skreślony
skreślony
dochody z tytułu prowadzenia szkół w rozumieniu przepisów o systemie oświaty, w części wydatkowanej na cele szkoły w roku podatkowym lub w roku po nim następującym,
dochody z tytułu urządzania przez uprawniony podmiot mający siedzibę na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej loterii fantowych i gry bingo fantowe na podstawie zezwolenia wydanego na mocy odrębnych przepisów,
świadczenia rzeczowe otrzymywane przez emerytów i rencistów od zakładów pracy z tytułu poprzednio łączonego z nim stosunku służbowego, stosunku pracy oraz od związków zawodowych,
stypendia otrzymywane na podstawie przepisów wydanych przez właściwego ministra w sprawie studiów doktoranckich i stypendiów naukowych oraz inne stypendia naukowe, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego,
świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznawane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o tytule naukowym i stopniach naukowych
40a) nagrody wypłacane przez Polski Komitet Olimpijski i Polski Komitet Paraolimpijski za uzyskanie wyników na igrzyskach olimpijskich i paraolimpijskich,
skreślony
dochody uzyskane z tytułu sprzedaży akcji narodowych funduszy inwestycyjnych, utworzonych na podstawie ustawy z dnia 30 kwietnia 1993 o narodowych funduszach inwestycyjnych i ich prywatyzacji
dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5,
przychody członków Ochotniczych Straży Pożarnych, uzyskane z tytułu uczestnictwa w szkoleniach, akcjach ratowniczych i akcjach związanych z likwidowaniem klęk żywiołowych,
świadczenie pieniężne przyznane na podstawie ustawy z dnia 31 maja 1996 o świadczeniu pieniężnym przysługującym osobom deportowanym do pracy przymusowej oraz osadzonym w obozach pracy przez III Rzeszę i Związek Socjalistycznych Republik Radzieckich,
dochody uzyskane przez podatników od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych, pochodzące ze środków bezzwrotnej pomocy przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów Rzeczpospolitej Polskiej, właściwego ministra lub agencje rządowe; w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej na rzecz podmiotów, którym służyć ma ta pomoc,
przychody z tytułu dotacji z budżetu państwa na dofinansowanie kosztów zadań w zakresie postępu biologicznego w produkcji roślinnej i zwierzęcej,
dotacje, subwencje i dopłaty otrzymane z Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych przez zakłady pracy chronionej na podstawie przepisów o zatrudnieniu i rehabilitacji osób niepełnosprawnych,
kwoty wypłacone osobom wymienionym w art. 24 ust. 1 i2 ustawy z dnia 22 czerwca 1995 o zakwaterowaniu Sił Zbrojnych Rzeczpospolitej Polskiej z tytułu:
ekwiwalentu pieniężnego w zamian za rezygnację z kwatery,
świadczenia finansowego na pokrycie kosztów najmu lokalu mieszkalnego , do wysokości określonej w pkt 19 lit. b)
przychody otrzymane w związku:
ze zwrotem udziałów lub wkładów w spółdzielni albo wkładów w spółce
z umorzeniem udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną - w części stanowiącej koszt nabycia, a jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny - do wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny,
51. przychody otrzymane z tytułu zwrotu dopłat wniesionych uprzednio, zgodnie
z odrębnymi przepisami, do spółki mającej osobowość prawną- do wysokości wniesionych opłat,
kwoty rekompensat otrzymanych na podstawie przepisów ustawy z dnia 20 grudnia 1996 o zasadach realizacji przedpłat na samochody osobowe ,
wartość rekompensaty pieniężnej otrzymanej na podstawie przepisów o zrekompensowaniu okresowego podwyższania płac w sferze budżetowej oraz utraty niektórych wzrostów lub dodatków do emerytur i rent,
premia mieszkaniowa dopisana da stanu oszczędności na imiennym rachunku docelowego oszczędzania na podstawie przepisów o kasach oszczędnościowo- budowlanych i wspieraniu przez państwo oszczędzania na cele mieszkaniowe,
część dochodów uzyskanych w roku podatkowym z działalności określonej w art. 10 ust.1 pkt 2, w której wykorzystuje się odpady wytworzone na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, ustalona w takim stosunku, w jakim za poprzedni rok podatkowy pozostaje wartość wykorzystanych odpadów w ogólnej wartości surowców i odpadów zużytych w procesie produkcji,
przychody z tytułu udziału w funduszach powierniczych lub inwestycyjnych, w tym również z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa w funduszach powierniczych oraz zbycia certyfikatów inwestycyjnych i jednostek uczestnictwa funduszy inwestycyjnych,
przychody z tytułu umorzenia jednostek uczestnictwa lub certyfikatów inwestycyjnych w przypadku likwidacji funduszu inwestycyjnego,
wpłaty środków z pracowniczego programu emerytalnego dokonywane na rzecz uczestnika lub osób uprawnionych do tych środków w razie śmierci uczestnika,
wypłaty środków z otwartego funduszu emerytalnego na rzecz byłego współmałżonka członka tego funduszu, przekazane na rachunek tego współmałżonka w otwartym funduszu emerytalnym,
skreślony
kwoty umorzonych pożyczek studenckich lub kredytów studenckich udzielonych na podstawie przepisów o pożyczkach i kredytach studenckich,
premie termomodernizacyjne, przekazane bankowi kredytującemu przez Bank Gospodarstwa Krajowego na spłatę wykorzystanego przez inwestora kredytu, zgodnie z przepisami ustawy z dnia 18 grudnia 1998 o wspieraniu przedsięwzięć termomodernizacyjnych
świadczenie pieniężne oraz ryczałt energetyczny przyznane na podstawie ustawy z dnia 2 września 1994 o świadczeniu pieniężnym i uprawnieniach przysługujących żołnierzom zastępczej służby wojskowej przymusowo zatrudnianym w kopalniach węgla, kamieniołomach i zakładach wydobywania rud uranu,
63a) dochody podatników, z zastrzeżeniem ust. 5a-5c, uzyskane z działalności gospodarczej prowadzonej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia, o którym mowa w art. 16 ust.1 ustawy z dnia 20 października 1994 o specjalnych sferach ekonomicznych, przy czym wielkość pomocy publicznej udzielanej w formie niniejszego zwolnienia nie może przekroczyć wielkości pomocy publicznej dla przedsiębiorcy, dopuszczalnej dla obszarów kwalifikujących się do uzyskania pomocy w największej wysokości, zgodnie z zasadami zawartymi w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 o warunkach dopuszczalności i nadzorowaniu pomocy publicznej dla przedsiębiorców, w tym z zasadami kumulacji oraz udzielaniu pomocy publicznej w określonych sektorach ,
dodatki do rent rodzinnych dla sierot zupełnych, wypłacone na podstawie odrębnych przepisów,
zasiłki chorobowe wypłacone na podstawie odrębnych przepisów o ubezpieczeniu społecznym rolników oraz ubezpieczeniu społecznym członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych, spółdzielni kółek rolniczych oraz ich rodzin, w części odpowiadającej udziałowi dochodu z tytułu działalności rolniczej, z wyjątkiem polegającej na prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej, w dochodzie podzielnym spółdzielni,
dochody osób fizycznych określonych w art.3 ze źródeł przychodów położonych w państwie, z którym Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy p unikaniu podwójnego opodatkowania dochodów, jeżeli podlegają one w tym państwie podatkowi tego samego rodzaju i państwo to postępuje według zasad wzajemności co do takich samych dochodów ze źródeł położonych na obszarze Rzeczypospolitej Polskiej,
wartość rzeczowych świadczeń okolicznościowych, otrzymanych przez pracownika - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym kwoty najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy; rzeczowymi świadczeniami okolicznościowymi są w szczególności: paczki świąteczne dla dzieci, bilety na imprezy sportowe i kulturalne,
wartość wygranych w grach i konkursach organizowanych i emitowanych przez środki masowego przekazu oraz w konkursach z dziedziny nauki , kultury, sztuki, dziennikarstwa i sporu a także nagród związanych za sprzedażą premiową jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych i nagród nie przekracza kwoty trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
wartość posiłków spożywanych w stołówce zakładowej prowadzonej przez pracodawcę lub inną wyspecjalizowaną jednostkę organizacyjną na zlecenie pracodawcy, z wyjątkiem ekwiwalentu za te posiłki,
dodatki dewizowe wypłacane na podstawie odrębnych przepisów marynarzom i rybakom zatrudnionym w krajowych przedsiębiorstwach żeglugi i rybołówstwa morskiego - w części nie przekraczającej 25% tych dodatków,
dochody ze sprzedaży produktów roślinnych i zwierzęcych pochodzących z własnej uprawy lub hodowli, nie stanowiących działów specjalnych produkcji rolnej, przerobionych sposobem przemysłowym, jeżeli przerób polega na kiszeniu produktów roślinnych lub przetwórstwie mleka albo uboju zwierząt rzeźnych i obróbce poubojowej tych zwierząt, w tym również na rozbiorze podziale i klasyfikacji mięsa,
dochody ze sprzedaży surowców roślin zielarskich i ziół dziko rosnących leśnych klasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług- ze zbioru dokonywanego osobiście albo z rodziną,
kwoty jednorazowej pomocy finansowej wypłaconej ofiarom prześladowań hitlerowskich przez Fundację Polsko- Niemiecki Pojednanie,
otrzymane z zagranicy:
renty inwalidzkie z tytułu inwalidztwa wojennego,
kwoty zaopatrzenia przyznane ofiarom wojny oraz członkom ich rodzin,
renty wypadkowe osób, których inwalidztwo powstało w związku przymusowym pobytem na robotach w III Rzeszy Niemieckie w latach 139-1945 - pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu instytucji zagranicznej stwierdzającego charakter przyznanego świadczenia
renty wypłacone osobom represjonowanym i członkom ich rodzin, przyznane na zasadach określonych w przepisach o zaopatrzeniu inwalidów wojennych i wojskowych oraz ich rodzin,
kwoty diet i kieszonkowego dla gości zagranicznych przybywających do Polski w ramach programów i umów oraz wartość wyżywienia dla tłumaczy towarzyszących tym gościom, z wyjątkiem ekwiwalentów za to wyżywienie,
równoważniki pieniężne za brak kwatery, wypłacone: funkcjonariuszom Policji i Służby Więziennej, Urzędu Ochrony Państwa, Straży Granicznej oraz strażakom Państwowej Straży Pożarnej - do wysokości nie przekraczającej trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
dopłaty: do wypoczynku zorganizowanego przez podmioty prowadzące działalność w tym zakresie, w formie wczasów, kolonii, obozów i zimowisk; w tym połączonego z nauką, pobytu na leczeniu sanatoryjnym, w placówkach leczniczo- sanatoryjnych, rehabilitacyjno- szkoleniowych i leczniczo opiekuńczych, oraz przejazdów związanych z tym wypoczynkiem i pobytem na leczeniu - dzieci i młodzieży do lat 18;
z funduszu socjalnego, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych oraz zgodnie z odrębnymi przepisami wydanymi przez właściwego ministra niezależnie od ich wysokości,
z innych źródeł - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym najniższego wynagrodzenia za pracę ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
świadczenia z pomocy społecznej
przychody ze stosunku służbowego otrzymane w służbie kandydackiej przez funkcjonariuszy Policji, Straży Granicznej i Państwowej Straży Pożarnej,
dochody stanowiące równowartość wydatków na zakwaterowanie, poniesionych przez osoby przebywające czasowo za granicą i uzyskujące tam dochody - jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w wysokości stwierdzonej rachunkiem hotelowym, do wysokości limitu na koszty hotelu, określonego w odrębnych ustawach lub przepisach wydanych przez właściwego ministra w sprawie zasad ustalania oraz wysokości należności przysługujących pracownikom z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, a w razie braku rachunku - w wysokości 25% tego limitu; zwolnienie nie dotyczy osób, którym zapewniono bezpłatne zakwaterowanie,
uposażenia funkcjonariuszy Organizacji Narodów Zjednoczonych organizacji wyspecjalizowanych oraz innych międzynarodowych instytucji i organizacji których Rzeczpospolita Polska jest członkiem i których statuty przewidują zwolnienie od podatku wypłacanych przez nie uposażeń, jeżeli funkcjonariusze znajdują się na wykazie Ministerstwa Spraw Zagranicznych,
należności pieniężne wypłacone policjantom, żołnierzom i pracownikom cywilnym jednostek wojskowych użytych poza granicami państwa w celu udziału w konflikcie zbrojnym lub dla wzmocnienia sił państwa albo państw sojuszniczych, misji pokojowej, akcji zapobieżenia aktom terroryzmu lub im skutkom, a także należności pieniężne wypłacone żołnierzom, policjantom i pracownikom pełniącym funkcje obserwatorów w misjach pokojowych organizacji międzynarodowych i sił wielonarodowych,
wartość świadczeń z tytułu uprawnień dla bezpłatnych i ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego kolejowego i autobusowego, wynikających z ustawy o uprawnieniach do bezpłatnych i ulgowych przejazdów środkami publicznego transportu zbiorowego,
wartość świadczeń z tytułu realizacji uprawnień do ulgowych lub bezpłatnych przejazdów środkami komunikacji miejskiej, przysługujących na podstawie odrębnych przepisów,
dodatki mieszkaniowe oraz jednorazowe zasiłki na zagospodarowanie, wypłacone nauczycielom na podstawie Karty Nauczyciela, oraz dopłaty do czesnego dla studiującego nauczyciela finansowane ze środków budżetowych,
wartość świadczeń przysługujących na podstawie odrębnych przepisów dotyczących emerytów, rencistów i kombatantów oraz niektórych osób będących ofiarami represji wojennych i okresu powojennego z tytułu abonamentowych opłat telewizyjnych i radiowych, telefonicznych jednostek licznikowych oraz abonamentu telefonicznego,
ekwiwalenty pieniężne otrzymane przez emerytów i rencistów w zamian świadczeń rzeczowych przysługujących w związku z łączącym ich poprzednio z pracodawcą stosunkiem służbowym, stosunkiem pracy lub spółdzielczym stosunkiem pracy - do wysokości nie przekraczającej w raku podatkowym trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę, ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
wartość świadczeń przysługujących od szkół wyższych, na podstawie odrębnych przepisów, studentom kierowanym przez uczelnię na studenckie praktyki zawodowe,
wartość świadczeń przyznanych zgodnie z odrębnymi przepisami przez pracodawcę na podnoszenie kwalifikacji zawodowych i wykształcenia ogólnego pracownika, z wyjątkiem wynagrodzeń otrzymywanych za czas urlopu szkoleniowego oraz za czas zwolnień z części dnia pracy, przysługujących pracownikowi podejmującemu naukę w szkołach lub podnoszącym kwalifikacje zawodowe w formach pozaszkolnych,
wypłacone za pośrednictwem płatnika, przy emeryturach i rentach zagranicznych podwyżki mające charakter dodatków rodzinnych pod warunkiem przedstawienia płatnikowi dokumentu stwierdzającego wysokość podwyżki,
świadczenia rzeczowe lub ekwiwalenty pieniężne z zamian tych świadczeń, przysługujące na podstawie odrębnych przepisów członkom rodzin zmarłych pracowników oraz zmarłych emerytów i rencistów - do wysokości nie przekraczającej w roku podatkowym trzykrotności najniższego wynagrodzenia za pracę ogłaszanego na podstawie odrębnych przepisów, za grudzień roku poprzedzającego rok podatkowy,
dochody uzyskane z tytułu zakupu zakładowych budynków mieszkalnych lub lokali mieszkaniowych przez dotychczasowych najemców - w wysokości odpowiadającej różnicy między ceną rynkową tych budynków lub lokali a ceną zakupu,
wynagrodzenia otrzymywane przez członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych z tytułu użytkowania przez spółdzielnie wniesionych wkładów gruntowych,
odsetki z tytułu nieterminowej wpłaty wynagrodzeń i świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust.1 pkt 1,
dochód uzyskany przez pracownika z tytułu ulgi o opłacie za energię elektryczną - w wysokości odpowiadającej różnicy pomiędzy ceną ustaloną dla innych odbiorców a ceną ustaloną dla pracownika,
dodatki mieszkaniowe i ryczałty na zakup opału, przyznane na podstawie odrębnych przepisów o najmie lokali mieszkalnych i dodatkach mieszkaniowych,
dodatek kombatancki oraz dodatek za tajne nauczanie przyznawane na podstawie odrębnych przepisów,
zasiłki na zmniejszenie wydatków na leki i artykuły sanitarne, przyznane na podstawie odrębnych przepisów,
dochody z tytułu emerytur lub rent otrzymywanych przez osoby, które utraciły wzrok w wyniku działań wojennych w okresie wojny 1939-1945 lub eksplozji pozostałych po tej wojnie niewypałów i niewybuchów, pod warunkiem przedłożenia płatnikowi:
orzeczenia o uznaniu za inwalidę wzroku I lub II grupy, wydanego przez właściwy organ,
dokumentacji leczniczej z okresu wypadku, potwierdzającej wypadek, bądź poświadczonego notarialnie oświadczenia dwóch świadków potwierdzających utratę wzroku w wyniku działań wojennych w latach 1939-1945 lub eksplozji niewypałów lub niewybuchów pozostałych po wojnie,
aktualnego zaświadczenia lekarskiego okulistycznego o urazowym uszkodzeniu wzroku bądź aktualnego zaświadczenia z przeprowadzonej obdukcji sądowo- lekarskiej, potwierdzającego utratę lub uszkodzenie wzroku w wyniku zdarzeń, o których mowa w lit. b), lub,
ważnej legitymacji Stowarzyszenia Niewidomych Cywilnych Ofiar Wojny lub Związku Ociemniałych Żołnierzy RP,
przychody uzyskane przez krwiodawców ze sprzedaży pobranych od nich: krwi lub osocza,
kwoty stanowiące zwrot kosztów dojazdu do pracy i zakwaterowania, wypłacane przez powiatowe urzędy pracy na podstawie przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu,
jednorazowe zasiłki na zagospodarowanie, wypłacone nauczycielom akademickim na podstawie przepisów o szkolnictwie wyższym,
świadczenia utrzymane na podstawie art. 23 ust. 5 i 7 ustawy z dnia9 maja 1996 o wykonywaniu mandatu posła i senatora,
dochód uzyskany ze zbycia akcji otrzymanych w drodze spadku albo darowizny - w części odpowiadającej kwocie zapłaconego podatku od spadków i darowizn,
odszkodowania otrzymane na podstawie rezolucji Rady Bezpieczeństwa Narodów Zjednoczonych wypłacone osobom poszkodowanym na skutek działań wojennych w Kuwejcie,
nagrody wypłacone na podstawie przepisów wydanych przez właściwego ministra w sprawie organizowania zajęć rehabilitacyjnych w szpitalach psychiatrycznych i nagradzania uczestników tych zajęć,
kwoty pomocy pieniężnej i wartość innych świadczeń finansowych ze środków budżetowych przyznawanych osobom, które ubiegają się o status uchodźcy, nominalna wartość udziałów w spółce albo wkładów w spółdzielni- objętych w zamian za wkład niepieniężny w postaci przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
wartość świadczeń przysługujących pracownikom polskich placówek dyplomatycznych, urzędów konsularnych i innych polskich jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej, wynikających z przepisów wydanych na podstawie art. 47 ustawy z dnia 16 września 1982 o pracownikach urzędów państwowych, z wyjątkiem wynagrodzeń za pracę i ekwiwalentu pieniężnego za urlop wypoczynkowy oraz zasiłków chorobowych i macierzyńskich
KOSZTY UZYSKANIA PRZYCHODÓW
Z ekonomicznego punktu widzenia koszt jest to zużycie czynników produkcji (surowców, materiałów, maszyn, narzędzi) oraz pracy ludzkiej w pewnym ściśle określonym, okresie czasu w przedsiębiorstwie. Zużycie to wyrażane jest w mierniku pieniężnym. Pojecie kosztu oderwanego od czasu nie istnieje. Można powiedzieć, że każdy koszy czy nakład są wydatkami, natomiast nie każdy wydatek może być w chwili jego poniesienia uznany automatycznie za koszt.
Podstawowym kryterium podziału kosztów w prawie podatkowym jest kryterium prawne. Pozwala ono na prawidłową kwalifikację koszu poniesionego przez podatnika, co jest wszak niezbędne do ustalenia prawidłowej podstawy opodatkowania. Kryterium to nakazuje oceniać koszty według następujących zasad:
ustawowego wyznaczania norm prawnych w zakresie kosztów,
związku przyczynowo- skutkowego pomiędzy kosztem a przychodem,
uwzględniania kosztów faktycznie poniesionych,
niezwracalności kosztów
wyrażania kosztu w walucie kraju, w którym podatnik podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym,
udowadniania kosztów,
potrącania kosztów w czasie