POJĘCIE PODATKU:

Wynika z art. 6 ordynacji podatkowej, jest to świadczenie o charakterze publiczno-prawnym, nieodpłatne, bezzwrotne, przymusowe. Nie można przenieść obowiązku podatkowego na inną osobę. Jest to świadczenie o charakterze ogólnym na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki sam. terytorialnego.

Świadczenie publiczno-prawne- oznacza, że obowiązek podatkowy istnieje niezależnie od woli podatnika oraz że nie można podatku przenosić na inne osoby.

Nieodpłatne- czyli: nieekwiwalentne. Nie można nic w zamian oczekiwać od państwa lub jedn.sam. teryt.

Świadczenia pieniężne zbliżone do podatku, mające cechy ekwiwalentnośći, należności publ.prawne o charakt. Przymusowym bezzwrotnym , odpłatnym to:

1. cło - obowiązek wniesienia cła istnieje w związku z przekroczeniem granicy państwa;

1. opłata - jeśli ma charakter publicznoprawny, jednakże charakteryzuje ją element ekwiwalentności,

-opłaty za usługi ze strony organów administracji (opłata za wydanie paszportu, opłaty konsularne, legalizacyjne, probiercze, skarbowe),

- opłaty za korzystanie z urządzeń użyteczności publicznej (np. za wstęp do parku, na basen, do zoo, opłata za przejazd środkami komunikacji publicznej),

-opłaty ekologiczne (opłaty za wodę, ścieki, składowanie odpadów, wprowadzanie zanieczyszczeń powietrza).

Bezzwrotne- , tzn. że raz uiszczony podatek nie podlega zwrotowi (wyjątek stanowi nadpłata podatku). W wielu podatkach przyjęto zasadę dokonywania przedpłat (zaliczek).

W przypadku przekroczenia kwoty faktycznie należnego podatku, różnica (nadpłata) podlega zwrotowi. Nadpłata podatku - na wniosek podatnika - może być przeznaczona na sfinansowanie zaległości w innych podatkach lub może zostać zwrócona podatnikowi.

Przymusowe- tz. Jeśli zobowiązany nie wykona obowiązku leżącego na nim, państwo może zastosować przymus :

• hipoteka przymusowa ustalona na nieruchomości

• zastaw skarbowy ustanowiony na rzecz ach ruchomych

• to może być ustanowienie zabepieczcenia na majątku podatnika nawet przed terminem płatności, jeśli zachodzi uzasadniona obawa, że zobowiązanie nie zostanie wykonane,

• lub egzekucja administracyjna

Charakter ogólny - podatki dzielimy na państowe i gminne. Norma prawa podatkowego powinna być tak skonfigurowana, aby krąg jej odbiorców był jak najszerszy, nieograniczony.

ŹRÓDŁA PRAWA PODATKOWEGO:

1. Przepisy konstytucji, art 32, 84 z którego wynikają 3 zasady :

- zasada powszechności opodatkownia

- zasada równości

- zasada ustawowej regulacji przepisów pr. Podatkowego

Art. 217 konstytucji, ktory określa elementy konstrukcji podatku - podmiot, przedmiot, stawkę, zasady stosowania zwolnień podatkowych, ulg podatkowych, stawek podatku.

2. Ustawa z dnia 29.08.1997 ordynacja podatkowa.

3. Przepisy ustrojowe, odnoszące się do funkcjonowania organów podatkowych zawartych po części w ordynacji podatkowej art 13, ust o samorządowych kolegiach odwoławczych, ust o samorządzie gminnym, przepisy zasad funkcjonowania samorz. terytorialnych, przepsiy dotyczące wydawania decyzji o zwrocie dotacji jeśli została udzielona z budżetu.

4. Przepisy materialnego prawa podatkowego

5. Przepisy proceduralne- kpa, ust o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, ust o kontroli skarbowej, kodeks celny

6. przepisy organizacyjne, regulujące funkjonowanie systemu podatkowego ( nadawanie nr NIP)

ELEMENTY KONSTRUKCJI PODATKU:

1. Elementy o charakterze stałym, muszą występ. w każdym podatku- podmiot, przedmiot, podstawa, stawka

1. Podmiot - czynny - ten kto czyni podatek, ma uprawnienia do nakładania podatku (Parlament), wyjątkowo organy lokalne po przeprowadzeniu referendum w sprawie samoopodatkownia. - bierny- który dzieli się na podatnika, płatnika, inkasenta.

Podatnik- podmiot, na którym ciąży obowiązek podatkowy( os.fizyczna, os.prawna, jedn.organizacyjna nie mająca os. prawnej), podatnik odpowiada za podatki w pełnej wysokości całym swoim majątkiem.

Płatnik- podmiot obowiązany do: obliczenia podatku, lub stwierdzenia że zobowiązanie nie powstało, pobrania obliczonej kwoty podatku, wpłacenia jej w obowiązującym terminie organowi podatkowemu. Płatnik odpowiada za zobowiązania podatkowe w pełnej wysokości całym swoim majątkiem.

Inkasent- podmiot obowiązany do poboru podatku od podatnika i do ich zapłaty organowi podatkowemu. Inkasent zazwyczaj występuje w podatkach i opłatach lokalnych. Inkasent odpowiada całym swoim majątkiem do wysokości pobranych, a nie odprowadzonych do urzędu skarbowego podatków.

2. Przedmiot- zdarzenie, określony w ustawie stan faktyczny lub prawny, który powoduje powstanie obowiązku podatkowego. Np. posiadanie psa, użytkowanie wieczyste.

3. Podstawa -ilościowe lub wartościowe ujęcie podmiotu opodatkowania za okres podatkowy np. suma dochodów osiągniętych w roku podatkowym

4. Stawka- wyraża stosunek podstawy opodatkowania do kwoty podatku, którą należy uiścić (stałe i zmienne).Forma- procentowa lub kwotowa.

2. Elementy o charakterze zmiennym, mogą ale nie muszą występować w podatku- zwolnienia, ulgi, terminy płatności, miejsce świadczenia, zwyżki podatnicze.

Zwolnienia- dzieli sięna podmiotowe- wyłącznie w drodze ustawy, i przedmiotowe, występują częściej,uchwała samorz. terytor. np. zasiłki, zapomogi.

Ulgi- podmiotowe lub przedmiotowe. Mogą pomniejszać albo podstawę opodatkowania albo należny podatek (ulga prorodzinna). Mogą mieć zróżnicowany charakter, mogą wynikać z normy prawnej- ulgi systemowe, bądź mogą być wprowadzone w drodze indywidualnych decyzji organu podatkowego np. w drodze zwolnienia spłaty.

Terminy płatności- wynikają z przepisów prawa materialnego lub przepisów ogólnych, wg zasad ogólnych 14 dni od daty doręczenia ,. p.dochodowy do 30 kwietnia roku następnego., p. od nieruchomości 4 raty os fizyczne- 12 rat os prawne.

Zwyżki podatnicze- występują żądko, w karcie podatkowej jest zwyżka 50% , organ podatkowy może podwyższyć opodatkowanie na wnosek podatnika, nie więcej niż 50%.

ORGANY PODATKOWE:

Postępowanie podatkowe jest 2- instancyjne.

1. Państwowe organy podatkowe

I Instancja - Naczelnik US lub Celnego

II Ins. - Dyrektor Izby Skarbowej lub Celnej

I Ins -.Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej

II Ins. - Dyrektor Izby Skarbowej

Tryb nadzwyczajny- organem I instancji jest organ wyższego stopnia, a w II ten sam organ.

I ins - Minister Finansów

II ins - Minister Finansów

2. Samorządowe organy podatkowe

I ins - Wojt, Burmistrz, Prezydent Miasta, Starosta, Marszałek

II ins - Samorządowe Kolegium Odwoławcze

Tryb nadzwyczajny SKO występuje jako organ I instancji, natomiast organem II instancji jest również SKO ale w innym składzie osobowym.

OBOWIĄZEK A ZOBOWIĄZANIE PODATKOWE

Obowiązek- art. 4, nieskonkretyzowana powinność poniesienia przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w ustawie. Obowiązek przekształca się w zobowiązanie.

Zobowiązanie- konkretyzacja obowiązku podatkowego co do podatku osoby podatnika, należnej kwoty podatku, terminu, i miejsca jej uiszczenia.

POWSTANIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH:

Art. 21 ordynacji podatkowej - na dwa sposoby:

1. z mocy prawa, z chwilą zaistnienia zdarzenia

2. z chwilą doręczenia decyzji ustalającej wysokość zobowiązania (decyzja konstytutywna) , ustalająca.

Decyzja deklaratoryjna, określająca, - mamy z nią do czynienia np w przypadku zaległości podatkowej, nieprawidłowe dokonanie obliczenie podatku, wydawana jest po terminie płatności, podatnik we własnym zakresie oblicza odsetki za zwlokę.

WYGASANIE ZOBOWIĄZAŃ PODATKOWYCH:

1. Efektywne wygaśniecie zobowiązań - zapłata, przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych ,kompensata-potrącenie.

Zapłata- podstawowa forma regulowania zobowiązań podatkowych, realizowana w formie pieniężnej, os fizyczne- wybiera miejsce i sposób. Szczególna forma dla przedsiębiorcy, prowadzącego podatkową księgę przychodów i rozchodów oraz prowadzących pełną księgowość, za pośrednictwem rach. bankowego poleceniem przelewu.za dzień uregulowania płatności uważa się dzień obciążenia rachunku podatnika. Podatek akcyzowy- regulowany w formie przedpłat.

Przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych - na rzecz Skarbu Państwa lub Jedn. Sam. Teryt., w zamian za zaległości podatkowe( niezapłacony podatek+ odsetki). szczegolna forma , nastepuje na podstawie umowy.

Kompensata- z urzędu albo na wniosek podatnika, potracenia można dokonać tylko wtedy, gdy istnieje wzajemna, bezsporna i wymagalna wierzytelność podatnika wobec Skarbu Państwa lub jedn. sam.teryt.

2. Nieefektywne wygasanie zobowiązań- zaniechanie poboru, umorzenie, przedawnienie.

Zaniechanie poboru- Minister Finansów w drodze rozporządzenia w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem publicznym, lub podatników, może zaniechać w części lub w całości poboru podatku, lub zwolnić niektóre grupy podatników z poboru podatku lub zaniechać ( nie występuje w podatkach i opłatach lokalnych )

Umorzenie zaległości- dotyczy zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę, umorzenie należności głównej powoduje umorzenie zaległości za zwłokę. Instytucja umorzenia zaległości podatkowych może być zastosowana na wniosek podatnika lub z urzędu. Umorzenie z urzędu reguluje art. 67d ust.1 Ordynacji podatkowej , może ono nastąpić w czterech sytuacjach:

1. gdy zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty, która byłaby wyższa niż wydatki egzekucyjne (czyli: koszty postępowania egzekucyjnego będą wyższe niż odzyskane kwoty);

1. gdy kwota zaległości podatkowych nie przekracza 5-krotności kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym;

1. gdy w zakończonym postępowaniu upadłościowym lub likwidacyjnym nie wyegzekwowano należności podatkowych;

1. gdy podatnik będący osobą fizyczną zmarł nie pozostawiając żadnego majątku lub pozostawiając ruchomości, które nie podlegają egzekucji, bądź też nie pozostawił żadnych spadkobierców (poza Skarbem Państwa lub jednostką samorządu terytorialnego).

RM w drodze rozporządzenia określa szczegółowe zasady umarzania zaległości.

Przedawnienie- występuje gdy ze względu na upływ czasu organ podatkowy nie może wyegzekwować podatku. Występuje dwie sytuacje przedawnienia:

1. Dla organu podatkowego, jeżeli decyzja nie została doręczona - 3 lata

2. Dla podatnika, gdy ten nie złożył stosownych informacji o okolicznościach powodujących powstanie zobowiązania, na zasadach ogólnych, 5 lat.

KLASYFIKACJA PODATKÓW:

Najczęściej klasyfikuje się podatki ze względu na kryterium przedmiotowe

1. podatki przychodowe,

2. podatki dochodowe,

3. podatki majątkowe,

4. podatki konsumpcyjne. -np. podatek od posiadania psa. Związany z zaspokajaniem wyższych potrzeb.

PODATKI MAJĄTKOWE

Podatki majątkowe - opodatkowaniu podlega tutaj sam fakt posiadania składników majątkowych,łatwych do zidentyfikowania. Wpływy z tych podatków stanowią dochody jedn.sam.teryt. (budżetu gmin). Decyzje nadaje Naczelnik Urzędu Gminy.

Do podatków majątkowych zalicza się:

- podatek od środków transportowych,

- podatek od nieruchomości,

- podatek leśny,

- podatek rolny

W europie wyróżnia się obecnie 4 systemy opodatkowania składników majątkowych :

1. System katastralny (wartościowy)

2. System powierzchniowy

3. System mieszany

4. System gdzie nie występuje opodatkowanie nieruchomości.

System gdzie nie występuje opodatkowanie nieruchomości - brak go w Norwegi, także w państwach powstałych po rozpadzie ZSRR.

System katastralny - rejestr nieruchomości (katastr), opodatkowanie nieruchomości zidentyfikowanych, zarejestrowanych w katastrze, gdzie wiadoma jest wartość nieruchomości, i od tej wartości płacony jest podatek. Wyróżnia się dwa modele tego systemu:

1. System francuski- charakter fiskalny, ustala się wartość nieruchomości fiskalną, wartość dla celów podatkowych. Rada Gminy bierze pod uwagę średnią wartość cen sprzedaży roku bazowego np. poprzedniego, którą mnoży się przez współczynnik i wychodzi wartość fiskalna. W przypadku niezadowolenia podatnika, powołuje się biegłego rzeczoznawcę, który ustala wartość realną.

2. System niemiecki- kataster ma charakter prawny, zawiera komplet informacji o danej nieruchomości, min. właściciel, hipoteka, wartość nieruchomości.

System powierzchniowy - jest to system prymitywny, dokonuje się raz odmiaru i jeśli nie dobudujemy, dokupujemy, sprzedamy, to czynnik jest stały. Mnożymy go przez obowiązujące stawki w danym roku. Mamy do czynienia z samowymiarem. Podatnik sam mierzy i reguluje podatek. Ten system jest stosowany w państwach bloku wschodniego Europy Środkowej - Czechy, Słowacja, Węgry.

System mieszany - wykorzystuje elementy wartościowe i powierzchniowe. Stosowany jest w Polsce.

1. Grunty

2. Budynki - te dwa to system powierzchniowy

3. Budowle -przyjmuje się za podstawę opodatkowania ich wartość, ustaloną przez przedsiębiorcę do celów amortyzacyjnych. Wartość budowli wylicza się na dzień 1 stycznia.

System stosowany w Irlandii, polega na tym, że przyjmuje wartość za podstawę opodatkowania. Wartość nieruchomości ustala podatnik, i on tą wartość deklaruje, ta wartość stosowana jest do ubezpieczenia, nie można jej podnieść ani zmniejszyć. W przypadku obrotu nieruchomości nie wolno wziąć więcej niż 110%/ nieruchomości która została zdeklarowana jako wartość.

1. PODATEK ROLNY

Ustawa z dnia 15.11.1984 o podatku rolnym

Podatek rolny ma charakter podatku przychodowo-majątkowego.

1. Podmioty- os. fizyczne, os. prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które posiadają grunty, sklasyfikowane jako użytki rolne. Obszar tych użytków nie ma znaczenia, ale decydować może o tym, jaka będzie ustalona stawka.

2. Przedmiot- własność gruntów, samoistne posiadanie, użytkowanie wieczyste, posiadanie na podstawie zawartej umowy, a nawet bezumowne posiadanie gruntów, które stanowią własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Gosp. rolnym jest obszar gruntów będących w posiadaniu jednego podmiotu, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 hektar lub jeden hektar przeliczeniowy.

Mamy 4 okręgi podatkowe w Polsce.

3. Podstawa opodatkowania - dla gruntów gosp. Rolnych jest powierzchnia w hektarach przeliczeniowych. Dla pozostałych gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne jest powierzchnia w hektarach rzeczywistych.

4. Stawka - jest stała kwotowa oparta o przelicznik równowartości pieniężnej ceny kwintala żyta (ceny skupu). Dla gruntów rolnych - 2,5 kwintala przeliczeniowego, dla użytków rolnych - 5 kwintali przeliczeniowych.

5. Sposób opodatkowania - w stosunku do os. fizycznych następuje wymiar, Wójt, Burmistrz, Prezydent Miasta wydaje i dostarcza decyzje o stawce opodatkowania. Podatnik ma obowiązek złożyć informacje w terminie 14 dni od zdarzenia (kupna, sprzedaży).

W terminie 3 lat organ musi dostarczyć decyzje inaczej zobowiązanie nie powstanie.

Os. prawne, jedn. organizacyjne nie posiadające os. prawnej- mają obowiązek złożenia deklaracji do 15 stycznia. Dokonują samoobliczenia bez decyzji.

6. Termin płatności - os. fizyczne i os. prawne w 4 ratach, do 15 marca, 15 maja, 15 września, 15 listopada roku podatkowego.

7. Ulgi w podatku rolnym - nie podlegają sumowaniu, pomniejszamy podatek wg kolejności wpisanej w ustawie.

Zwolnienia podmiotowe- wyłącznie w drodze ustawowej, podmioty będące szkołami, uczelniami, placówki polskiej akademii nauk, jednostki badawczo-rozwojowe, polski związek działkowców, ulga żołnierska.

Zwolnienia przedmiotowe- grunty klasy 5 i 6,nieużytki zwolnione na 5 lat, grunty połóżone na terenach górskich i podgórskich, ulga inwestycyjna, w razie wystąpienia klęski żywiołowej ulga w całości lub w części w zależności od wysokości poniesionych strat.

Rolnicze obowiązkowe ubezpieczenie- od odpowiedzialności cywilnej, od wody, ognia, gradobicia i innych zdarzeń losowych.

2. PODATEK LEŚNY

Ustawa z dnia 30.10.2002 r. (p. majątkowy)

Lasem - w rozumieniu ustawy są grunty leśne sklasyfikowane jako lasy w ewidencji.

1. Podmiot - taki sam jak w podatku rolnym, os. fizyczne, os. prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które posiadają grunty leśne, sklasyfikowane jako las.

2. Przedmiot - taki sam jak w podatku rolnym, własność lasu, samoistne posiadanie, użytkowanie wieczyste, , posiadanie na podstawie zawartej umowy, a nawet bezumowne posiadanie lasów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

3. Podstawa opodatkowania- powierzchnia lasu w hektarach rzeczywistych.

4. Stawka- stała kwotowa, oparta o przelicznik równowartości pieniężnej średniej ceny sprzedaży drewna, osiągniętej w poprzednich 3 kwartałach roku poprzedzającego rok obowiązujący.

Rada gminy w drodze uchwały może obniżyć tą średnią cenę drewna.

5. Obowiązki podatników - takie same jak w rolnym,w stosunku do os. fizycznych następuje wymiar, Wójt, Burmistrz, Prezydent Miasta wydaje i dostarcza decyzje o stawce opodatkowania. Podatnik ma obowiązek złożyć informacje w terminie 14 dni od zdarzenia (kupna, sprzedaży).

Os. prawne, jedn. organizacyjne nie posiadające os. prawnej- mają obowiązek złożenia deklaracji do 15 stycznia. Dokonują samoobliczenia bez decyzji.

6. Termin płatności - Osoby fizyczne płacą podatek leśny w czterech ratach, - do 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego, natomiast osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, w 12 ratach, - do dnia 15 każdego miesiąca.

7. Zwolnienia - te same co w rolnym,

Zwolnienia podmiotowe- wyłącznie w drodze ustawowej, podmioty będące szkołami, uczelniami, placówki polskiej akademii nauk, jednostki badawczo-rozwojowe, polski związek działkowców, ulga żołnierska.

Zwolnienia przedmiotowe - lasy z drzewostanem do 40 lat, lasy wpisane do rejestru zabytków, użytki ekologiczne.

3. PODATEK OD NIERUCHOMOŚCI

Ustawa z dnia 12.01.1991r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Podatek od nieruchomości jest podatkiem przynoszącym duże wpływy.

1. Podmioty- os. fizyczne, os. prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, które posiadają grunty, budynki i budowle, lub ich części, gdy są związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

2. Przedmiot- własność gruntów, samoistne posiadanie, użytkowanie wieczyste, posiadanie na podstawie zawartej umowy, a nawet bezumowne posiadanie gruntów, które stanowią własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

3. Podstawa opodatkowania :

- dla gruntów - powierzchnia w m2,

- dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa w m2, powierzchnia do 1,4 m się pomija, pomiędzy 1,4-2,1 -50%.

4. Stawka:

-budynki, grunty- stawki stałe kwotowe, zróżnicowane w zależności od sposobu wykorzystania. Górne granice określone w ustawie, corocznie waloryzowane przez Ministra finansów, rada gminy w drodze uchwały ustala wysokości stawek na dany rok.

budowle- stała procentowa, górna granica 2%.

5. Obowiązki podatników: takie same jak w rolnym,w stosunku do os. fizycznych następuje wymiar, Wójt, Burmistrz, Prezydent Miasta wydaje i dostarcza decyzje o stawce opodatkowania. Podatnik ma obowiązek złożyć informacje w terminie 14 dni od zdarzenia (kupna, sprzedaży).

Os. prawne, jedn. organizacyjne nie posiadające os. prawnej- mają obowiązek złożenia deklaracji do 15 stycznia. a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu w terminie 14 dni od dnia wystąpienia okoliczności uzasadniających powstanie albo wygaśnięcie obowiązku podatkowego lub od zaistnienia zdarzenia powodującego zmianę wysokości opodatkowania.

Dokonują samoobliczenia bez decyzji.

6. Terminy płatności - takie jak w podatku leśnym. Osoby fizyczne płacą podatek leśny w czterech ratach, - do 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego, natomiast osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, w 12 ratach, - do dnia 15 każdego miesiąca.

7. Zwolnienia :

-podmiotowe - te samo co w rolnym, wyłącznie w drodze ustawowej, podmioty będące szkołami, uczelniami, placówki polskiej akademii nauk, jednostki badawczo-rozwojowe, polski związek działkowców, ulga żołnierska.

- przedmiotowe - zawarte w katalogu ustawowym; ponadto rada gminy może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż te przewidziane w ustawie, np. tytułu prowadzenia działalności gospodarczej na terenie specjalnych stref ekonomicznych, nieruchomości przeznaczone na budowę dróg publicznych.

4. PODATEK OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH

Ustawa z dnia 12.01.1991r. o środkach transportowych.

1. Podmioty - os fizyczne, prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej, wszystkie jednostki posiadające środek transportu określonego rodzaju.

2. Przedmiot- fakt posiadania zarejestrowanego środku transportu określonego rodzaju.

3. Podstawa opodatkowania - ilość i rodzaj posiadanych środków transportowych z uwzględnieniem dopuszczalnej masy całkowitej.

Opodatkowaniu podlegają też ciągniki siodłowe i balastowe, przyczepy i naczepy, autobusy, samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej od 3,5 tony.

4. Stawka - stała, kwotowa, uchwalona przez Rade Gminy, w granicach miedzy maksymalna a minimalna stawka podatku. Rada Gminy może różnicować wysokość stawek np. wg roku produkcji, wpływu na środowisko. Stawki się waloryzuje.

5. Obowiązek podatkowy - powstaje z pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został zarejestrowany lub nabyty. Obowiązek podatkowy wygasa z końcem miesiącca, w którym środek transportowy został wyrejestrowany.

6. Terminy płatności:

Podatek płatny jest w dwóch ratach
- I rata do 15-tego lutego
- II rata do 15-tego września każdego roku.
Jeżeli obowiązek podatkowy powstał po 1 września, podatek płatny jest jednorazowo w terminie 14 dni od powstania obowiązku podatkowego.

7. Zwolnienia

Zwolnienia podmiotowe -pzredstwiciele dyplomatyczni

Zwolnienia przedmiotowe - pojazdy zabytkowe, pojazdy transportowe kombinowane.

PODATKI DOCHODOWE

Podatki dochodowe - są to podatki bezpośrednie, osobiste. Obciążają one wyniki działalności podatnika i nie można ich przenieść na inny podmiot.

Do podatków dochodowych zalicza się:

1. podatek dochodowy od osób fizycznych,

1. podatek dochodowy od osób prawnych,

1. zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. karta podatkowa, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt od przychodów osiąganych przez osoby duchowne z tytułu pełnienia posług duszpasterskich).podatek od spadku i darowizn.

1. PODATEK OD SPADKU I DARWOWIZN

Ustawa z dnia 28.07.1983r z poźniejszymi zmianami o spadku i darowiznach

Podatek ten w całości jest dochodem budżetu gminy.

1. Podmiot - wyłącznie osoby fizyczne

2. Przedmiot - nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP oraz praw majątkowych wykonywanych w kraju w drodze spadku, dalszego zapisu darowizny, zasiedzenia, nieodpłatnego zniesienia współwłasności, zachowku, nieodpłatnej renty, nieodpłatnego użytkowania, służebności.

Opodatkowaniu podlegają również : nabycie prawa do wkładu oszczędzającego w wypadku jego śmierci, nabycie prawa do jednostek uczestnictwa w funduszach inwestycyjnych w wypadku jego śmierci(wskazanie uposażonego)

3. Podstawa opodatkowania: czysta wartość spadku albo darowizny po odtrąceniu długów i ciężarów. Ustalenie tej wartości, bierze się pod uwagę wartość ustaloną wg stanu rzeczy w dniu nabycia ich cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego.

Przyjmuje się wartość rynkową na podstawie przeciętnych cen w obrocie rzeczami tego samego rodzaju, gatunku, przy uwzględnieniu także stopnia zużycia.

Ciężary do odliczenia - wartość się tą pomniejsza się m.in. w koszty leczenia i opieki nad spadkodawcą, jeśli nie zostały one pob.za jego życia, koszty pochówku, postępowania spadkowego, wykonane zapisy i polecenia, wynagrodzenie wykonawcy testamentu.

Wartość rzeczy i nabytych praw określa podatnik.

Kwoty wolne od opodatkowania- decyduje stopień pokrewieństwa, powinowactwa.

I grupa- małżonek, wstępni, rodzeństwo - 9637

II grupa wstępni rodzeństwa … 7276

III grupa inni nabywcy 4902

Czystą wartość pomniejsza się o kwote opodatkowania.

4. Stawka podatkowa - progresja szczeblowa procentowa, przy zasiedzeniu, stawka stała procentowa, 7%.

5. Termin dokonania zgłoszenia- 1 miesiąc. Na podstawie tego zeznania naczelnik Urzędu Skarbowego wydaje decyzję o wysokości zobowiązania podatkowego.

2. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB FIZYCZNYCH

Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osob fizycznych

Cechy tego podatku:

1. Kumulacja podmiotowa

2. Kumulacja przedmiotowa

3. Kumulacja terytorialna

4. Kumulacja czasowa

Kumulacja podmiotowa - pod.osobisty, każdy powinien złożyć rozliczenie. Możność łączenia dochodów co powoduje obniżenie podstawy opodatkowania.: łączne rozliczenie małżonków, osób samotnie wychowujących dzieci, rozliczenie z małżonkiem który zmarł w trakcie lub po zakończeniu roku poprzedniego.

Małżeństwo musi trwać cały rok podatkowy, nie może między nimi być intercyzy. Nie można prowadzić działalności gosp. Z ryczałtem, bo to wyłancza.

Musi być złożony zgodny wniosek o wspólne rozliczenie.

Osoby samotnie wychowujące dzieci:

- dzieci małoletnie,

- niezdolne do samodzielnej egzystencji, gdy dorosły pobiera zasiłek pielęgnacyjny

- dzieci uczące się do 21 lat ( nie pobierające stypendium)

Kumulacja przedmiotowa- Niekorzystna dla podatnika, gdyż można wtedy przekroczyć próg podatkowy, polega na łączeniu dochodów z różnych źródeł. Podatnik może mieć ich kilka. Każdy płatnik ma obowiązek potrącić zaliczkę. Art. 30 przewiduje rodzaje dochodow/przychodow które komulacji nie podlegaja:

-ryczałtowe opodatkowanie, - wygrane w konkursach, grach, zakładach, - emeryci, renciści - 10% wartości tych świadczeń.

Odejście od służb funkcjonariuszy- 10%.

75%-dochody z nieujawnionych źrodeł.

Kumulacja terytorialna:

-ograniczony obowiązek podatkowy - osoba nie mająca na terytorium naszego kraju miejsca zamieszkania, tylko osiągająca tu dochody/przychody

- nieograniczony obowiązek podatkowy - kiedy płaci się podatek bez względu na to, gdzie będą znajdowały się źródła przychodu (w kraju, zagranicą).

Za taką osobę uważa się os. fizyczne, które przebywają w kraju dłużej niż 183 dni w roku obrotowym.

Kumulacja czasowa- podatnik dokonuje obliczenia za rok kalendarzowy, w trakcie trwania roku pobiera się zaliczki, a rozliczenie następuje do 30 kwietnia roku następującego roku poprzedniego.

Konstrukcja podatku

1. Podmiot- os. fizyczne z możliwością skorzystania kumulacji

2. Przedmiot - osiągnięcie dochodów (przychodów) ze źródeł wymienionych w art. 10 ustawy.

3. Podstawa opodatkowania - suma dochodów osiągniętych w roku podatkowym lub wartość przychodów, ustalenie tego dochodu.

Pomniejszony przychód o koszty jego uzyskania , stanowi podstawę do opodatkowania.

4. Zwolnienia Można odliczyć od podstawy opodatkowania :

-składki na ubezpieczenia emerytalne

- wydatki na cele rehabilitacyjne - dotyczy osób które mają ustalony stopień niepełnosprawności lub grupę inwalidzką

- ulga o charakterze podmiotowym dla osób niepełnosprawnych - mogą odliczyć przejazdy, dzieci niepełnosprawne kolonie, turnusy rehabilitacyjne, wydatki na lekarstwa

- wydatki z tytułu użytkowania Internetu (760,- nie może przekroczyć w stosunku rocznym)

- darowizny na rzecz organizacji użytku publicznego, na cele kultu religijnego, na cele krwiodawstwa, w wysokości ekwiwalentu pieniężnego za pobrana krew ( nie więcej niż 6% dochodu)

W 2008 r mamy dwa progi podatkowe I - 44490,-

II - 85528,- stawka 19%, 30%, 40% stawka

progresywna szczeblowa

-odliczenie ulgi na dzieci 1126,20

- podatek podlega obniżeniu o ubezpieczenie zdrowotne 7,75%

3. PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH

Ustawa z dnia 15.02.1992r. z późniejszymi zmianami

Również mamy 4 kumulacje jak w podatku od osób fizycznych.

Kumulacja podmiotowa- dodany art. 1A, który stanowi że podatnikami mają być tzw. grupy kapitałowe, sp. z. o. o. , sp. akcyjne. ( sp. akcyjne mające siedzibę na terenie RP), kapitał co najmniej 1milion zł, sp. dominująca 95% udział w sp. zależnych ,sp. zależne nie mogą mieć udziału w sp. dominującej, nie może być zaległości podatkowych. Umowa zawarta w formie aktu notarialnego na min 3 lata. W tym czasie nie może być zmian. Nikt nie może przystąpić wystąpić. Spółki nie mogą pozostawać w związkach, które wskazywałyby na możliwość stosowania nieuczciwej konkurencji, powinny osiągać udział w dochodów w przychodach co najmniej 3%.

Naczelnik US w drodze decyzji powołuje taką spółkę z pkt. podatkowego do życia.

Kumulacja przedmiotowa- podatnik sumuje zyski, które osiąga z różnych rodzajów działalności.

Kumulacja terytorialna- art3, podatnicy jeśli mają siedzibę lub zarząd w RP), to podlegają opodatkowaniu w kraju (zależy od siedziby).

Kumulacja czasowa- art8, możliwość wyboru innego okresu rozliczeniowego, pełne 12 miesięcy po sobie następujących, nie koniecznie rok kalendarzowy.

Konstrukcja podatku:

1. Podmioty - os. prawne, sp. kapitałowe w organizacji oraz jednostki organizacyjne nie mające os. prawnej z wyjątkiem spółek które nie maja os. prawnej.

2. Przedmiot opodatkowania - prowadzenie działalności gospodarczej w wyniku której osiągany jest przychód lub dochód. Przychód pomniejsza się o koszty = dochód. Art. 15 koszty uzyskania przychodu.

3. Podstawa opodatkowania - jest dochód osiągnięty w roku podatkowym, ale może ulec obniżeniu o kwoty darowizn do 10%, banki mogą w ciężar kosztów zaliczyć złe kredyty, które nie zostaną spłacone, o 20% kwoty kredytów które zostały umorzone, zakwalifikowane do ciężarów kosztów działalności, darowizny na cele kultu religijnego - do wys. 10% dochodu.

4. Stawka- stała procentowa, aktualnie wynosi 19% podstawy opodatkowania. Inne stawki - jeśli opodatkowaniu podlega przychód, to stawka też stała procentowa, np. 10%, 20%.

Odprowadza się ten podatek w zaliczkach miesięcznych ( kwartalnie).

Mamy 3 rodzaje ryczałtów podatkowych

1. Karta podatkowa - Uregulowana ustawą z 20.11.1998 zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jest to najprostsza forma opodatkowania, zgoda udzielana jest podatnikowi na wniosek, w drodze decyzji Naczelnika US, w której ustala wysokość zobowiązania podatkowego.

Wysokość karty uzależniona jest od kliku elementów:

- od rodzaju działalności jaka prowadzi płatnik

- liczby zatrudnionych osób

- liczby mieszkańców w miejscowości w której prowadzona jest działalność.

Podatnik po otrzymaniu decyzji może w terminie 14 dni z karty zrezygnować, zawiadamiając Naczelnika US jaką formę inną wybiera np. przejście na podatkową księgę przychodów i rozchodów.

W karcie podatkowej może być zastosowana zwyżka podatku- nie więcej niż 50%. Stawki maja charakter kwotowy. Podatnik zatrudniający osoby ma obowiązek prowadzenia ewidencji zatrudnionych osób i odprowadzania składek na ubezpieczenie emerytalne i zdrowotne swoich pracowników.

2.Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych - mogą w tej formie rozliczać się ci podatnicy, którzy albo rozpoczynają działalność, albo w roku ubiegłym nie przekroczyli przychodu o równowartości 250 tyś EURO. Forma ta wymaga prowadzenia ewidencji przychodów, ewidencji środków trwałych, ewidencje wyposażenia a także ewidencje zatrudnionych pracowników. W zależności od tego jaką działalność prowadzi podatnik powinien on w prowadzonej przez siebie ewidencji tak zapisywać przychody by wskazać z jakich pochodzą źródeł, ze względu na to, że różne rodzaje działalności są opodatkowane różnymi stawkami.

Jeśli na podstawie prowadzonej przez podatnika ewidencji nie da się ustalić z jakich źródeł pochodziły poszczególne przychody, to stasuje się najwyższą stawkę jaka obowiązuje tego podatnika. Jeśli podatnik w ogóle nie prowadzi ewidencji lub prowadzi ją niezgodnie z warunkami wymaganymi do uznania ich za dowód w postępowaniu podatkowym - to organ podatkowy określa wartość nie zewidencjonowanego przychodu - ryczałt ustala się w wysokości 5-krotności stawek, które powinny być przez podatnika stosowane, z tym, że ryczałt ten nie może być wyższy niż 75%. Podatnik ma obowiązek przechowywania ewidencji i dowodów związanych z jej prowadzeniem.

STAWKI - są zróżnicowane w zależności od rodzaju działalności prowadzonej przez podatnika i wynoszą:

20 % - z działalności prowadzonej w zakresie wolnych zawodów (lekarze,stomatolodzy)

17% - jest dla usług związanych reprodukcją komputerową, pośrednictwo sprzedaży, pojazdów lub części komputerowych, prowadzenie hoteli, prowadzenie parkingu, zarządzania nieruchomościami, pośrednictwo zawodowe,

8,5 % - dotyczy przychodów z działalności usługowej, przychodu z najmu

5,5 % działalność wytwórcza, usługi budowlane, przewóz,

3% - działalność usługowo - gastronomiczna i handlowa

Podatnicy są zobowiązani obliczyć ryczałt samodzielnie i wpłacić go za każdy miesiąc w terminie do 20 następnego miesiąca. Do 31 stycznia roku następnego po roku podatkowym podatnik ma obowiązek złożyć zeznanie za dany Podatnik zryczałtowany ma prawo do korzystania z ulg przewidzianych dla podatników opłacających podatek na zasadach ogólnych. Nie może jednak korzystać z kumulacji podmiotowej.

W ramach przepisu tej ustawy jest jeszcze jeden ryczałt -Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych .Dotyczy to osoby duchowne wszystkich wyznań. Dotyczy proboszczów i wikariuszy. Jest związany z przychodami z tytułu opłat i w związku z pełnieniem funkcji duszpasterskiej. Jest to forma do wyboru. W 14 dni ma zgłosić obowiązek podatkowy w Urzędzie Skarbowym . Wysokość ryczałtu ustala Naczelnik US bierze pod uwagę liczbę mieszkańców miejscowości gdzie jest parafia, liczbę mieszkańców parafii , i czy dane wyznanie nie jest mniejszością na tym terenie .Jest to ryczałt kwartalny.

Duchowni zwolnieni z obowiązku składania zeznań.Po zakończeniu kwartału do 20 dnia miesiąca muszą zapłacić. Do 20 stycznia roku podatkowego może się zrzec i prowadzi książkę przychodów i rozchodów. Pomniejsza podatek na ubezpieczenie zdrowotne (składkę). Składa jedną deklarację do końca stycznia roku następnego po roku podatkowym.

3. 24.08.2006 ustawa o podatku tonażowym - jest to forma opodatkowania niektórych dochodów bądź przychodów które są osiągane przez armatorów eksploatujących morskie statki w żegludze międzynarodowej. Ambasadorem może być osoba fizyczna, osoba prawna, które maja miejsce zamieszkania albo siedzibę na terenie naszego kraju.

Podstawa opodatkowania to jest dochód armatora- iloczyn roboczej stawki oraz okresu eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków armatora z których dochód jest opodatkowany tym podatkiem tonażowym, tak ustalona podstawa opodatkowania zostaje poddana opodatkowaniu wg stawki 19%. Jeśli zatrudnia pracowników to ma prawo obniżenia podstawy opodatkowania o składki odprowadzone i emerytalne i zdrowotne.

Podatnik wybierając tą formę musi zdecydować się na opłacanie tego podatku tonażowego na okres minimum 5 lat podatkowych, w tym okresie nie może nastąpić zmiana formy opodatkowania. Po tym okresie jeśli zrezygnuje to powrót na ryczałt możliwy jest nie wcześniej niż po upływie 3 lat podatkowych po rezygnacji.

Opodatkowanie tym podatkiem jednego z małżonków wyłącza możliwość wspólnego rozliczenia dochodów w podatku dochodowym. Opodatkowanie rodzica lub dziecka wyłącza możliwość rozliczenia się rodzica w podatku dochodowym jako osoby samotnie wychowującej dziecko.

Termin płatności - obliczać do 20 dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za miesiąc grudzień - w terminie złożenia zeznania - 31 grudzień.

PODATKI OBROTOWE

Stanowią najistotniejsze źródło dochodów budżetowych. Nazywane są podatkami pośrednimi, ponieważ są przenoszone na nabywcę w cenie towaru, usługi. W podatkach obrotowych mamy do czynienia z podwójnym podmiotem, tzw. prawnym i ekonomicznym:

- podatnik prawny (zarejestrowany vatowiec, prowadzący stosowne ewidencje, naliczający podatek)

- podmiot ekonomiczny, ten, kto w cenie towaru faktycznie ponosi podatek.

Podatki obrotowe: podatek od czynności cywilno-prawnych, podatek od gier, podatek akcyzowy, podatek od towarów usług.

1. PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNO - PRAWNYCH

Ustawa z dnia 09.03.2000r.

1. Podmiot - osoby fizyczne, bądź też inne podmioty, które nie prowadzą działalności gospodarczej w formach zorganizowanych.

Pobierany jest przez US , stanowi dochód budżetu gminy.

2. Przedmiot- katalog czynności podlegających opodatkowaniu jest katalogiem zamkniętym, opodatkowaniu podlegają tylko te czynności, które zostały wymienione w art. 1 ustawy np. umowy sprzedaży, pożyczki, zamiany, dożywocia, ustanowienie hipoteki, depozytu nieprawidłowego, umowy spółki.

Obowiązek podatkowy od 2007 roku ciąży w większości na nabywcy np. przy umowie sprzedaży na kupującym, przy darowiźnie na obdarowanym itd.

3. Podstawa opodatkowania- jest zróżnicowana, w zależności od tego, co jest podmiotem umowy:

- przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub praw majątkowych,

- przy umowie darowizny - wartość długów i ciężarów, albo innych zobowiązań, które

zostają przejęte,

- przy umowie dożywocia -wartość rynkowa nieruchomości lub prawa użytkowania

wieczystego,

- przy umowie pożyczki i depozytu nieprawidłowego - kwota lub wartość pożyczki lub

depozytu.

Podstawę się ustala na podstawie przeciętnych cen stosowanych, w obrocie tymi rzeczami z uwzględnieniem miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia. Podatnik składa deklaracje ustalając cenę.

4. Stawka- jest stawką stałą, procentową, zróżnicowaną w zależności od tego, co jest przedmiotem umowy. Generalnie 1% lub 2%, przy umowach spółki aktualnie 0,5%, w przypadku hipoteki o wartości nieustalonej mamy stawkę stałą kwotową - 19 zł.

5. Zwolnienia podmiotowe - państwa obce, przedstawicielstwa, j.s.t., Skarb Państwa.

Podatnik ( jedna ze stron czynności ) bez wezwania składa deklaracje w sprawie podatku od czynności cywilno- prawnych według ustalonego wzoru, oblicza i wpłaca podatek w ciągu 14 dni od dnia powstania obowiązku. Jeśli umowa została sporządzona w formie aktu notarialnego to mamy do czynienia z płatnikiem, którym jest notariusz. Notariusz ma obowiązek obliczyć należny podatek i go odprowadzić na rachunek organu podatkowego.

Natomiast w sytuacji zawarcia umowy pożyczki między osobami najbliższymi, określonymi w art. 4a ustawy o podatku od spadku i darowizn to wtedy nie istnieje obowiązek zapłaty podatku, pod warunkiem że zostanie złożone zeznanie i ma się dowód że dana kwota pożyczki przeszła- wpłynęły na rachunek, dowód przelewu.

2. PODATEK OD GIER

Ustawa o grach i zakładach wzajemnych z 29.07.1992r.

Podatnicy podatku od gier - są to podmioty prowadzące działalność w zakresie gier i zakładów, na podstawie udzielonego zezwolenia oraz podmioty urządzające gry i loterie stanowiące monopol Państwa podlegające opodatkowaniu podatkiem od gier.

Przedmiot- prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów na podstawie udzielonego zezwolenia: gry losowe (tj. gry  liczbowe, loterie pieniężne, loterie fantowe, gry w karty,w kości), zakłady wzajemne - zakłady o wygrane pieniężne (np. totalizatory, bukmacherstwo), gry na automatach,gry na automatach o niskich wygranych.

Podatkiem od gier nie zostało objęte prowadzenie działalności w zakresie loterii promocyjnych loterii audioteksowych.

Obowiązek podatkowy - powstaje z chwilą rozpoczęcia wykonywania działalności podlegającej opodatkowaniu tym podatkiem Ustanie tego obowiązku następuje natomiast z chwilą zaprzestania wykonywania tej działalności.

Podstawa opodatkowania- zależy od tego, jaki rodzaj działalności podlega opodatkowaniu np:

- w loteriach i grze telebingo - suma wpływów uzyskanych ze sprzedaży losów lub innych dowodów udziału w grze,
- w grach liczbowych - suma wpłaconych stawek,
- w grze bingo fantowe - wartość nominalna kartonów użytych do gry,
- w pokerze, w którym uczestnicy grają pomiędzy sobą, a kasyno urządza grę suma wpływów kasyna z tego tytułu,
- w zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek.

Stawki podatku od gier - stała procentowo, w przypadku gier o na automatach o niskich wygranych -stawka jest stała kwotowa(125 Euro miesięcznie).
Obowiązujące obecnie stawki podatku od gier wynoszą odpowiednio dla:

1. loterii fantowych, gry bingo fantowe, gry bingo pieniężne oraz zakładów wzajemnych - 10%,
   2) loterii pieniężnej i gry telebingo - 15%,
   3) gier liczbowych - 20%,
   4) gier prowadzonych w kasynach gry i w salonach gier na automatach oraz dla wideoloterii - 45%.
   5) z tytułu prowadzenia działalności w zakresie zakładów wzajemnych na sportowe współzawodnictwo zwierząt na podstawie zezwoleń udzielonych wyłącznie na ich urządzanie stawka podatku od gier wynosi 2%.

Do obowiązków podatnika podatku od gier należy również składanie bez wezwania we właściwym urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych dla podatku od gier, według ustalonego wzoru. Podatnicy urządzający loterię fantową lub grę bingo fantowe, niezależnie od obowiązku złożenia deklaracji, są obowiązani również do przedstawienia właściwemu urzędowi skarbowemu rozliczenia wyniku finansowego urządzanych gier w terminie 30 dni od dnia zakończenia gry, określonego w zezwoleniu.

3. PODATEK AKCYZOWY

Ustawa z dnia 23.01.2004

Podatek pośredni, przerzucalny, przenoszony w cenie towaru lub usługi na nabywcę. Podatek akcyzowy to podatek od luksusu, ma charakter drenażowy.

Podatnicy- wszystkie podmioty, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu oraz podmioty nabywające lub posiadające wyroby akcyzowe od których akcyza nie została zapłacona w należytej wysokości. Ci u których powstają nadmierne ubytki lub niedobory, podmioty będące zleceniobiorcami usług polegających na wytwarzaniu wyrobów akcyzowych w ramach umowy o dzieło lub innej umowy.

Przedmiot opodatkowania - produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych; wyprowadzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego; sprzedaż wyrobów akcyzowych na terenie kraju; eksport i import wyrobów akcyzowych (dotyczy to wyrobów pochodzących z krajów spoza UE); nabycie i dostawa wewnątrzwspólnotowa wyrobów akcyzowych (dotyczy to wyrobów pochodzących z krajów Unii Europejskiej)

Obowiązek podatkowy - powstaje w dniu dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu.

Podstawa opodatkowania - kształtuję sie dopiero po ustaleniu stawki, ; podstawę opodatkowania może stanowić:

- kwota należna z tytułu sprzedaży na terenie kraju wyrobów akcyzowych, pomniejszona o kwotę podatku VAT i akcyzy,

- kwota jaką nabywca jest zobowiązany zapłacić za wyroby akcyzowe w przypadku nabycia wewnątrz wspólnotowego,

- kwota należna z tytułu dostawy na terytorium państwa członkowskiego,

-wartość celna powiększona o należne cło w przypadku importu,

- kwota na jednostkę wyrobu jeśli podstawa jest wyrażona ilościowo,

- maksymalna cena detaliczna wyznaczona i wydrukowana na opakowaniu jednostkowym,

- wartość celna powiększona o cło, które byłoby należne, gdyby wyrób był objęty procedurą dopuszczenia do obrotu,

- wartość powiększona o prowizję, koszty opakowania ubezpieczenia transportu,

- w imporcie dolicza się różne należności i opłaty pobierane przez organy celne.

Stawka w podatku akcyzowym :

-stała procentowa - do podstawy opodatkowania,

- stała kwotowa na jednostkę wyrobu,

- kwota na jednostkę wyrobu i w procencie od maksymalnej ceny detalicznej.

Wybór stawki i podstawy opodatkowania należy do Ministra Finansów - jest to podatek drenażowy.

Obowiązek oznaczania wyrobów akcyzy, banderolowanie dotyczy to wyrobów określonych w zał. Nr 3 do ustawy- paliwa płynne, wyroby spirytusowe, wina, tytoń, piwa. Nie oznaczenie wyrobów a wprowadzenie ich do obrotu, wywołuje sankcje karne. Wykupuje się znaki akcyzy w Urzędzie Celnym, składając wniosek o wydanie, wpłacając kwotę co najmniej 80% kosztów wytworzenia znaków.

PODATEK OD TOWARÓW I USŁUG (VAT)

- podatek od wartości dodanej, ustawa z dn. o podatku od towarów i usług z późniejszymi zmianami

Podatek ten podlega harmonizacji

W cenie towaru, usługi zostaje przeniesiony na nabywcę. Przy nabyciu reguluje on podatki. Występuje tu podwójny podmiot- podatnik prawny (zarejestrowany vatowiec, prowadzący stosowne ewidencje, naliczający podatek), i podmiot ekonomiczny, ten, kto w cenie towaru faktycznie ponosi podatek.

Konstrukcja podatku

1. Podatnicy - os. fizyczne, prawne, jedn. organizacyjne nie posiadające os. prawnej, które dokonały zgłoszenia rejestracyjnego przed dniem dokonania 1-wszej czynności podlegającej opodatkowaniu. Osoby te samodzielnie prowadzą działalność bez względu na jej cel lub rezultat.

Podatnikami są również podmioty nie będące co do zasady podatnikami, jeżeli dokonują wewnątrz wspólnotowej dostawy nowych środków transportu, w przypadku gdy okoliczności wskazują na zamiar wykonywania tej czynności w sposób częstotliwy.

Rejestracja podatnika- art. 96 ustawy, istnieje możliwość dokonywania zgłoszenia rejestrowego tzw. krajowego lub wewnątrz wspólnotowego.

2. Przedmiot opodatkowania- art. 5, odpłatna dostawa towarów lub świadczenie usług na terenie kraju, export towarów, import towarów, a także wewnątrz wspólnotowa dostawa i wewnątrz wspólnotowe nabycie.

3. Podstawa opodatkowania- określana jest jako obrót, a obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku.

4. Stawka- jest stawką stałą procentową. Stawka podstawowa wynosi 22%. Dla niektórych kategorii podatków istnieje możliwość stosowania stawki obniżonej 7% (zał. Nr 3 ustawy).

Export towarów- stawka jest stawką zerową, także wewnątrz wspólnotową dostawę, to nie oznacza zwolnienia. Jest też stawka 3%, na towary lub usługi wymienione w zał. Nr 6 ustawy.

POSTANOWIENIA EUROPEJSKIE I ROZWIĄZNIA W POLSCE

Podatki obrotowe- podatek VAT i akcyzowy obowiązek harmonizacji,

Podatki majątkowe- brak obowiązku harmonizacji przepisów

Podatki dochodowe - brak obowiązku ujednolicenia stawek,

Dyrektywa nr 112/2006 z 20.11.2006 r. ma na celu wprowadzenie wspólnego systemu wetorskiego po 10.12.2010r. , odnosi się do poszczególnych krajów, art. 128 tej dyrektywy odnosi się do Polski.

Założenia Unii w zasadach opodatkowania wprowadzono kilka zasad, które państwa członkowskie muszą stosować:

1. Obowiązek stosowania regulacji wynikających z treści traktatu wspólnotowego, podstawy traktatu powinny być przeniesione do prawa wewnętrznego.

2. Zasada niestosowania ceł, albo danin o skutku ekwiwalentnym.

Na terenie Unii obowiązuje 1 kodeks celny, wpływy jeśli już pojawiają się, to stanowią dochód budżetu UE.

Państwa preferyjne - 25%moga zachować na utrzymanie tzw. aparatu celnego.

Podatek ekwiwalentny - dotyczy opodatkowania towarów pochodzących z importu, obowiązek podatkowy powstaje w związku z przekroczeniem granicy, świadczenie to ma charakter przymusowy.

3. Zasada zakazu dyskryminacji, która ma zapobiec naruszania swobodnej konkurencji

oraz zasady swobodnego przepływu towarów - art. 10 traktatu.

4. Zasada zakazu protekcjonizmu, który sprowadza się do ochrony nawet pośredniej

produkcji krajowej. Przepisy krajowe nie mogą preferować towarów krajowych, które są albo podobne, albo pozostają w konkurencji z towarami pochodzącymi z innych państw UE.

5. Pomoc publiczna w ramach UE sprowadza się generalnie do zakazu udzielania jej bez

zgody Komisji Europejskiej.

Pomoc publiczna- to jakiekolwiek przysporzenie na rzecz podmiotu będącego przedsiębiorcą, które może polegać na przyznaniu środków finansowych, zwolnieniu z obowiązków podatkowych, przyznaniu preferencji w spłacie zobowiązań w warunkach korzystniejszych.

Pomoc udzielana jest na podstawie aktu normatywnego, który podlega notyfikacji przed KE, programu pomocowego, bądź udzielana jako pomoc indywidualna dla konkretnego podmiotu - najczęściej na restrukturyzacje. Podmiot udzielający pomocy kieruje projekt do Prezesa Ochrony Konkurencji i Konsumentów, opiniuje ją, czasami potrzebna jest akceptacja, potem kieruje do KE, która wydaje zgodę w drodze decyzji.

Porozumienia w sprawie transferu - zawierane z Ministrem do spraw Finansów, który w drodze decyzji, wydanej na wniosek podmiotu krajowego uznaje prawidłowość wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi krajowymi i zagranicznymi.

Porozumienia mogą być jednostronne lub wielostronne, a ich charakter przesądza o trybie i terminach i wysokości opłat.

Wysokość opłaty wniosku wynosi 1% wartości transakcji, z tym że w porozumieniu jednostronnym, które dotyczy podmiotów krajowych nie mniej niż 5 tyś nie więcej ni 50tyś, z podm. zagranicznym min 20 tyś max 100tys, porozumienia wielostronne min 50 tyś max 200 tyś. Termin obowiązywania decyzji w sprawie porozumienia nie może być dłuższy niż 5 lat, może być ewentualnie przedłużony na kolejne okresy 5 letnie na podstawie decyzji z kolejną opłatą. Terminy rozpatrzenia wniosku- bez względnej zwłoki, w porozumieniach jednostronnych nie później niż 6m, dwustronnych 12, wielostronnych 18 miesięcy.

Opłaty pobierane przez Ministra Finansów są dochodem budżetu państwa. Koszty postępowania obciążają składającego wniosek.

Konwencja z 15.07.2005 której podstawowym zadaniem jest eliminowanie podwójnego opodatkowania. Stosuje się ją do osób mieszkających lub mających siedzibę, umawiających się państw dotyczy majątku i dochodu- opodatkowanie w państwie gdzie znajduje się źródło tego dochodu lub rzecz będąca tym źródłem.

Metody eliminowania podwójnego opodatkowania:

1. Metoda zwolnienia- jeżeli mamy do czynienia z osobą fizyczna/prawną mającą siedzibę lub miejsce zamieszkania w jednym z państw a osiągającą dochód w drugim, to jedno z państw zwalnia z podatku.

2. Metoda odliczenia - osoby mające miejsce zamieszkania lub siedzibę w umawiającym się państwie, a dochody w innym, to te pierwsze państwo pozwala odliczyć od podatku kwotę równa podatkowi od majątku, który został zapłacony w drugim kraju.

PODATEK OD POSIADANIA PSA.

Podatnik : wyłącznie osoby fizyczne.

Przedmiot : Fakt posiadania psa.

Podstawa : Ilość posiadanych psów.

Stawka : Stawka stała , kwotowa.

Rada Gminy dysponuje pełnym władztwem podatkowym ( zasada poboru, terminy płatności) może wyznaczyć inkasentów. Może wprowadzić inne zwolnienia o charakterze przedmiotowym.

Zwolnienia: psy będące przewodnikami osób niewodomych, głuchoniemych, , osoby które ukończyły 65 rok życia i samodzielnie rpwadzą gospodarstwo domowe, psy utzrymaywane w celu ochrony gosp. rolnych

OPŁATA TARGOWA.

Związek ma z podatkiem od nieruchomości.

Podatnik : są wszyscy którzy dokonują sprzedaży na targowiskach, os. fizyczne, os. prawne, jednostki organizacyjne nie posiadające os. prawnej dokonujące sprzedaży na targowiskach.

Targowiska - wszelkie miejsca na których jest prowadzony handel.

W 2003 roku opacie nie podlega handel w budynkach lub częściach z wyjątkami.

Stawka: Stawka jest kwotowa, dzienna wysokość ustala Rada Gminy nie może przekroczyć 631,-

Opata targowa ma charakter opłaty publiczno-prawnej.

Zwolnienia podmiotów , które pacą podatek od nieruchomości.

3

---