pdo wyklad, Prawo podatkowe i rachunkowość Uł


Odroczony podatek dochodowy

Koncepcja podatku odroczonego wywodzi się z jednej z podstawowych zasad rachunkowości - zasady jasnego i rzetelnego obrazu (MSR nr 12). Ponadto KSR 2 i UR.

Art. 37 znowelizowanej ustawy zawiera definicje dotyczące podatku odroczonego, sposób jego wyliczenia oraz ewidencji. Najważniejszym elementem ustawy o rachunkowości są poniższe definicje:

Wartość podatkowa aktywów - to kwota wpływająca na pomniejszenie podstawy obliczania podatku dochodowego w przypadku uzyskania z nich, w sposób pośredni lub bezpośredni, korzyści ekonomicznych. Jeżeli uzyskanie korzyści ekonomicznych z tytułu określonych aktywów nie powoduje pomniejszenia podstawy obliczenia podatku dochodowego to wartość podatkowa aktywów jest ich wartością księgową.

Przykład:

Naliczono na moment bilansowy różnice kursowe dodatnie (nie zrealizowane) dla należności w kwocie 1000 zł. Różnice te będą opodatkowane w momencie realizacji, bez możliwości pomniejszenia podstawy opodatkowania (zerowe koszty podatkowe).

Wartość bilansowa: 1000

Wartość podatkowa: 0

Różnica przejściowa dodatnia: 1000

W ten sposób powstała dodatnia różnica przejściowa, która wymaga utworzenia rezerwy na odroczony podatek. Jednakże kwota do opodatkowania w przyszłości nie jest pewna ze względu na zmiany kursów walut; może nawet dojść do zmiany charakteru różnicy.

Przykład:

Jednostka posiada zapas towarów wycenionych w cenie nabycia w kwocie 5000 zł. Towary te nie podlegały aktualizacji wyceny.

Wartość bilansowa: 5000

Wartość podatkowa: 5000

Różnica przejściowa: 0

W momencie realizacji (sprzedaży) towaru cena nabycia stanie się kosztem uzyskania przychodu pomniejszając podstawę opodatkowania. Dlatego wartość podatkowa wynosi 5000 i nie ma różnicy przejściowej.

Wartość podatkowa pasywów - to wartość księgowa pasywów pomniejszona o kwoty, które w przyszłości pomniejszą podstawę podatku dochodowego.

Przykład:

W bieżącym okresie utworzono rezerwę na naprawy gwarancyjne w kwocie 500 zł. Rezerwa ta stanie się w przyszłości kosztem podatkowym, wg zasady kasowej. Wartością podatkową jest wartość księgowa (500) pomniejszona o kwotę uznanego w przyszłości kosztu podatkowego (500). Powstaje więc różnica przejściowa między wartością bilansową (500) i wartością podatkową (0), równa ( -500).

Wartość księgowa rezerwy: 500

Wartość podatkowa: 500 - 500 = 0

Różnica przejściowa ujemna: 500

Przykład:

Zobowiązanie stanowiące wartość księgową pasywów z tytułu nałożonej kary za nieprzestrzeganie przepisów w zakresie ochrony środowiska wynosi 4000 zł. Tego rodzaju kara nie jest kosztem uzyskania przychodu. Wobec tego, że wartość podatkowa tego pasywa wynosi również 4000 zł i równa się wartości księgowej nie wystąpią tu różnice przejściowe.

Wartość bilansowa: 4000

Wartość podatkowa: 4000

Różnica przejściowa: 0

Różnice przejściowe - są to różnice między księgową a podatkową wartością aktywów i pasywów.

Różnice przejściowe można podzielić ze względu na:

  1. Kryterium czasu:

  1. czasowe, a więc takie które powstają gdy przychód lub koszt wpływa na wynik finansowy w jednym okresie, lecz wchodzi w skład dochodu do opodatkowania w innym okresie (po „odwróceniu się”), np. amortyzacja uwzględniona przy ustalaniu dochodu do opodatkowania (straty podatkowej) za dany okres może się różnić od amortyzacji wpływającej na wynik finansowy brutto tego okresu,

  2. inne, a więc powstałe w okolicznościach, które nie powodują wystąpienia różnic czasowych np. przeszacowano aktywa, ale nie dokonano równoważnej korekty dla celów podatkowych.

  1. Skutki podatkowe:

  1. dodatnie różnice przejściowe, czyli takie, które powodują powstanie kwot do opodatkowania uwzględnianych w toku ustalania dochodu do opodatkowania (straty podatkowej) w przyszłych okresach, gdy wartość bilansowa składnika aktywów lub pasywów zostanie zrealizowana lub rozliczona; są to zatem różnice podlegające opodatkowaniu w przyszłych okresach.

Znak powstającej różnicy przejściowej wyznacza relacja wartości księgowej i podatkowej aktywów i pasywów, co ilustruje poniższy schemat:

Aktywa

Pasywa

Różnica dodatnia

WK > WP

WK < WP

W związku z występowaniem dodatnich różnic przejściowych tworzy się rezerwę z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszłości zapłaty z uwzględnieniem stawki podatkowej obowiązującej w roku powstania obowiązku podatkowego (tzn. w roku rozliczenia różnic przejściowych).

Do najczęściej występujących dodatnich różnic przejściowych należą:

Przykład:

Opłacono czynsz za przyszłe okresy sprawozdawcze 800 zł. Dla celów podatkowych koszty przyszłych okresów obniżyły podstawę opodatkowania wg zasady kasowej. W momencie realizacji tego aktywu (rozliczeń międzyokresowych czynnych) koszt podatkowy wyniesie więc 0.

Wartość bilansowa: 800

Wartość podatkowa: 0

Różnica przejściowa dodatnia: 800

Ta różnica przejściowa dodatnia powoduje utworzenie rezerwy na odroczony (przesunięty w czasie) podatek dochodowy. Koszt podatkowy wyprzedził koszt rachunkowy; koszt bilansowy powstanie w momencie obciążenia ratą tego czynszu danego okresu.

  1. ujemne różnice przejściowe, które powodują powstanie kwot podlegających odliczeniu podatkowemu w toku ustalania dochodu do opodatkowania (starty podatkowej) w przyszłych okresach, gdy wartość bilansowa składnika aktywów lub pasywów zostanie zrealizowana lub rozliczona; są to zatem różnice potrącalne; nie są one kosztem uzyskania przychodu w bieżącym okresie w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Znak powstającej różnicy przejściowej wyznacza relacja wartości księgowej i podatkowej aktywów i pasywów, co ilustruje poniższy schemat:

Aktywa

Pasywa

Różnica ujemna

WK < WP

WK > WP

W związku z występowaniem ujemnych różnic przejściowych tworzy się aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w wysokości kwoty przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku dochodowego. Ponadto tworzy się również aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego wynikające ze straty podatkowej możliwej do odliczenia, ustalonej z uwzględnieniem zasady ostrożności.

Do typowych ujemnych różnic przejściowych zalicza się:

Przychody i zyski oraz koszty i straty powodujące wystąpienie różnic przejściowych dzielimy na:

  1. Wynikowe - odnoszone na wynik (które będą w przyszłości uznane podatkowo)

  • Kapitałowe - odnoszone bezpośrednio na kapitał

    1. Rezerwa z tytułu podatku odroczonego wykazywana jest w pasywach :

    Pasywa

    B. Zobowiązania i rezerwy na zobowiązania

    I. Rezerwy na zobowiązania

    1. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

    2. Aktywa z tytułu podatku odroczonego wykazywane są w aktywach:

    Aktywa

    1. Aktywa trwałe

    V. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe

    1. Aktywa z tytułu odroczonego podatku odroczonego

    Część odroczoną podatku dochodowego powstałą jako różnicę między stanem rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego na koniec i początek okresu sprawozdawczego (po uwzględnieniu rezerw i aktywów z tytułu podatku odroczonego rozliczanych z kapitałem własnym) ujmuje się w pozycji Podatek dochodowy (jako korekta części bieżącej podatku dochodowego) w rachunku zysków i strat.

    Jeśli różnica przejściowa powstaje w wyniku transakcji rozliczanej z kapitałem własnym, wówczas rezerwa lub aktywa z tytułu podatku odroczonego są również rozliczane z kapitałem własnym.



    Wyszukiwarka

    Podobne podstrony:
    zarzadcza przyklady 1, Prawo podatkowe i rachunkowość Uł, Rachunkowość zarządcza Controlling
    zarzadcza przyklady 2, Prawo podatkowe i rachunkowość Uł, Rachunkowość zarządcza Controlling
    prawo podatkowe wykłady(1), Prawo podatkowe
    wykład 1 problemy podatkowe w rachunkowości  10 2011r
    Prawo podatkowe, Wykłady rachunkowość bankowość
    Prawo konkurencji wykład 7 - 04.12, WPiA UŁ, Prawo ochrony konkurencji i konsumentów (T. Ławicki)
    Prawo podatkowe wyklad) 02 2012
    Prawo podatkowe wykłady
    podatki w rachunkowości, Materialy do wykladu - VAT w rachunkowosci 2009 rok, Szkoła Główna Handlowa
    Prawo podatkowe â wyklad 05 2012
    Rozwiązania do zadań z wykładów, Prawo UŁ, rok I 2011, Logika dla prawników
    prawo konkurencji wykład 4 - 06.11, WPiA UŁ, Prawo ochrony konkurencji i konsumentów (T. Ławicki)
    PRAWO BILANSOWE A PODATKOWE, rachunkowosc II
    podatki w rachunkowości, Materialy do wykladu - Podatki w rachunkowo para, Agnieszka Cicha
    Prawo podatkowe wyklad 03 2012
    Prawo konkurencji wykład 5 - 20.11, WPiA UŁ, Prawo ochrony konkurencji i konsumentów (T. Ławicki)
    prawo konkurencji wykład 6 - 27.11, WPiA UŁ, Prawo ochrony konkurencji i konsumentów (T. Ławicki)
    jk, Finanse publiczne i prawo podatkowe, Wykład

    więcej podobnych podstron