Analiza

a)    zakres i charakter zmian wartości wykazanych w bilansie składników wartości niematerialnych i prawnych, środków trwałych w przekroju ich grup rodzajowych, inwestycji długoterminowych dotyczących zwiększenia i zmniejszenia z tytułu: nabycia i aktualizacji wartości,

b)    wartości gruntów użytkowanych wieczyście,

c)    wartość nieamortyzowanych lub nieumarzanych przez przedsiębiorstwo środków trwałych, używanych na podstawie umów najmu, dzierżawy i innych umów, w tym z tytułu umów leasingu,

d)    wysokość i wyjaśnienie przyczyn odpisów aktualizujących środki trwałe oraz zapasy,

e)    dane o strukturze należności i o odpisach aktualizujących wartość należności,

f)    dane o strukturze zobowiązań (czasowej i rodzajowej), a także o stanie rezerw według cech ich utworzenia oraz przyczyn ich rozwiązania,

g)    w przypadku spółek kapitałowych i osobowych dane o strukturze własności kapitału podstawowego, a w odniesieniu do spółek akcyjnych - także o liczbie i wartości nominalnej subskrybowanych akcji, w tym uprzywilejowanych,

h)    istotne pozycje czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych,

i)    należności i zobowiązania warunkowe, w tym również udzielone przez przedsiębiorstwo gwarancje i poręczenia.

Poza sprawozdaniem Informacja dodatkowa najszerszym zakresem wewnętrznych powiązań charakteryzuje się bilans. Jego więzi o charakterze bezpośrednim mają miejsce w odniesieniu do takich sprawozdań, jak: Rachunek zysków i strat oraz Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym.

Rachunek zysków i strat

W przypadku rachunku zysków i strat powiązanie z bilansem występuje w pozycji Zysk (strata) netto, czyli wyniku finansowego dotyczącego okresu sprawozdawczego. Pozycja ta, zamykająca rachunek zysków i strat, musi być kwotowo zgodna z wartością zysku lub straty wykazaną w ramach pierwszej grupy pasywów - kapitały własne.

Zestawienie zmian w kapitale (funduszu) własnym

Taki sam charakter powiązania ma miejsce w odniesieniu do sprawozdania Zestawienie zmian w kapitale funduszu) własnym. Sprawozdanie to jest bowiem poszerzeniem tej grupy pasywów bilansu, która nosi nazwę Kapitały fundusze) własne. Poszerzenie to wyraża się w tym, iż sprawozdanie to wykazuje nie tylko stany na początek i na koniec okresu sprawozdawczego w przekroju poszczególnych rodzajów kapitałów (funduszy), lecz przede wszystkim określa, czym zostały spowodowane zmniejszenia lub zwiększenia tych kapitałów (funduszy) w ciągu roku obrotowego. Zmiany te są przecież odzwierciedlone, na podstawie dowodów źródłowych, po stronach debetowych lub kredytowych właściwych kont kapitałów (funduszy).

Rachunek przepływów pieniężnych

Innym charakterem powiązań cechuje się bilans z ostatnim omawianym sprawozdaniem, tj. rachunkiem przepływów pieniężnych. Ta odmienność charakteru powiązań zależy w dużej mierze od przyjętej metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych, a w konsekwencji, czy powiązanie to odnosi się do: pozycji bilansowych oraz kont księgowych prezentowanych w bilansie, a ujętych w księdze głównej.

W przypadku zastosowania metody pośredniej sporządzenia rachunku przepływów pieniężnych wystąpią oba, wyżej wymienione rodzaje powiązań. Wynika to stąd, że w tej metodzie dokonuje się - w ramach przepływów środków pieniężnych z działalności operacyjnej - korekt zysku (straty) netto o takie m.in. elementy pozycji bilansowych, jak zmiana stanu: rezerw, zapasów, należności, zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów oraz rozliczeń międzyokresowych.

Natomiast w pozostałych rodzajach przepływów środków pieniężnych, tj. z działalności inwestycyjnej lub finansowej, podstawą ustalenia właściwych kwot wykazanych w przekroju poszczególnych rodzajów wydatków lub wpływów będą zapisy dokonane na określonych kontach bilansowych lub niebilansowych.

To samo stwierdzenie odnosi się do ustalenia przepływów środków pieniężnych z działalności operacyjnej w przypadku sporządzania rachunku przepływów pieniężnych metodą bezpośrednią.

4