03(1) 2

doc. dr Alicja Dziuba-Burczyk Krakowska Akademia im. A. Frycza Modrzewskiego Podyplomowe Studia Rachunkowości

Należności długoterminowe dzielą się na dwie grupy: należności od podmiotów powiązanych (obejmujących grupę jednostek: czy li jednostki zależne, współzależne, stowarzyszone, jednostkę dominujący znacznego inwestora) oraz należności od pozostałych podmiotów (niepowiązanych).

Jednostka zależna może być jedynie spółka handlowa. Zależność od jednostki dominującej wynika ze sprawowania nad nią kontroli.

Jednostka współzależna to spółka handlowa lub inna jednostka, która jest współkontrolowana przez jednostkę dominującą lub znaczącego inwestora i jednocześnie innych udziałowców lub wspólników na podstawie statutu, umowy spółki lub umowy zawartej na okres dłuższy niż jeden rok

Zatem jednostka dominująca to spółka handlowa, która sprawuje kontrolę lub współkontrolę, czyli posiada zdolność do kierowania polityką finansową i operacyjną innej jednostki w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych z jej działalności, posiadająca bezpośrednio lub pośrednio przez udziały większość głosów w organie stanowiącym, jednostki zależnej.

Znaczący inwestor to spółka handlowa posiadająca w innej jednostce ( niebędącej jednostką zależną) nie mniej niż 20% głosów w organie stanowiącym Dopuszcza się liczbę głosów niższą niż 20%, jeśli inne okoliczności wskazują, iż znaczący inwestor wywiera znaczny' wpływ lub w^rspółkontroluje daną jednostkę.

Natomiast jednostka stowarzyszona to spółka handlowa na którą znaczący inwestor wywiera istotny wpływ (uor, art. 3.1) AJV. Inwestycje długoterminowe obejmują cztery grupy aktywów:

-V* Inwestycje w nieruchomości - w trwałe aktywa rzeczowe; grunty, budynki, budowle, prawo wieczystego użytkowania gruntów, lokale stanowiące odrębną własność, czy też spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu), ty Inwestycje w wartości niematerialne i prawne (w polskiej praktyce tego typu inwestycje na razie nie występują)³,

•ty długoterminowe aktywa finansowe oraz ty inne inwestycje długoterminowa.

Inwestycje długoterminowa stanowią aktywa trwałe, które zostały nabyte w celu osiągnięcia korzyści ekonomicznych, poprzez ich przyrost lub z tytułu udziału w zyskach, a nie poprzez ich wykorzystanie na własne potrzeby' działalności operacyjnej.

Inwestycje mogą powstać m. in. poprzez nabycie nieruchomości lub wartości niematerialnych i prawmych.

V ^X2£omi ast długoterminowe aktywa finansowe obejmują nabyte przez jednostkę udziały i akcie w innych jednostkach udział;- • spółkach z o.o., w spółkach osobowych, spółdzielniach, oraz akcje w polskich i zagranicznych spółkach akcyjnych) ;e__ sprawowania nad nimi kontroli, współkontroli lub wywierania znacznego wpływu, a także inne papiery wartościowe zr. zzze: obligacje, listy zastawne, skrypty dłużne, certyfikaty inwestycyjne, jednostki uczestnictwa w funduszach inwesty-cy~zy:h . ponadto udzielone potyczki oraz inne długoterminowe aktywa finansowe (np. należności z tytułu długoterminowe; łckaz. bankowej o terminie zapadalności dłuższym niż 12 miesięcy). Inwestycje te dzielone są w zależności od tego czy der era ;r dzr stek powiązanych, czy też innych jednostek.

Inne inwestycje długoterminowe obejmują między innymi: metale i kamienie szlachetne, pozostałe aktywa trwałe w zakresie dzieł sztuki i eksponatów muzealnych.

A.Y. Długoterminowe rozliczenia międzyokresowe, czyli czynne rozliczenia międzyokresowe, w których okres rozliczeń wynosi powyżej 12 miesięcy, w tym aktywa z tytułu podatku dochodowego odroczonego w kwocie przewidzianej w przyszłości do odliczenia od podatku w związku z ujemnymi różnicami przejściowymi, które spowodują w przyszłości zmniejszenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym oraz inne rozliczenia międzyokresowe obejmujące przykładowo długoterminowe przedpłaty na czynsze dzierżawne, ubezpieczenia przynajmniej na rok z góry, koszty organizacji poniesione przy założeniu lub późniejszym rozszerzeniu spółki akcyjnej do rozliczenia w czasie.

B. Aktywa obrotowe (current assets)

Aktywa obrotowe obejmują: zapasy, należności, inwestycje krótkoterminowe w aktywa finansowe oraz w środki pieniężne. Ustawodawca prawa bilansowego ściśle określa hyteria kwalifikowania niektórych pozycji do aktywów obrotowych (art. 3.1. ustawy o rachunkowości).: Aktywa obrotowe - to dobra ekonomiczne w zasadzie krótkotiwałe, bieżące, poza pewnymi wyjątkami a mianowicie dotyczącymi:

ty zapasów, które się zużywają w normalnym procesie operacyjnym trwającym dłużej niż jeden rok od dnia bilansowego,

ty należności z tytułu dostaw i usług bez względu na termin wymagalności, oraz

^J Z. Fedak, Zamknięcie roku 2008,op. cit. str. 76

Podsta\\y~pod>p]omowe-rcz%C4%99%C5%9B%C4%87-fI-r-+biIans-H-~konta[l]

15-01-10

5