rozdział 5 (18)

162

Rozdział V Wycena aktywów i zobowiązań wecHug Mięcizynorodw/ych Stoi^^

_ K^a,egoria aktywa finansowe w wartości godziwej ze zmianami w wartoic dziwej ujmowanymi w zysk/stratę bieżącego okresu obejmuje dwie grupy;

a)    aktywa przeznaczone do obrotu (czyli aktywa nabyte z myślą o realizacją koterminowych zysków oraz instrumenty pochodne) oraz

b)    aktywa desygnowane do wyceny w wartości godziwej z jej zmianami uj^ wanymi w rachunku zysków i strat (RZiS).

Jednostka może na moment początkowego ujęcia zaliczyć praktycznie ka^ składnik aktywów finansowych do pierwszej kategorii (aktywów finanso»^ w wartości godziwej ze zmianami wartości godziwej ujmowanymi w zysk stratę okresu). Wyjątkiem są jedynie niekwotowane instrumenty kapitałowej nego podmiotu, dla których nie można wiarygodnie ustalić wartości godasę Druga kategoria (pożyczki i należności) obejmuje generalnie niekwoton* instrumenty dłużne. Kategoria ta obejmuje należności z tytułu dostaw i usługą życzki udzielone, pożyczki nabyte, lokaty terminowe, kredyty (przedsiębiorą bankowe), obligacje niekwotowane, certyfikaty depozytowe (niekwotowa* weksle obce, akcje uprzywilejowane co do dywidendy (stała kwota) itp.

Trzecia kategoria obejmuje kwotowane instrumenty dłużne o określonymt minie wymagalności, które jednostka zamierza i ma możliwość utrzymać do i& minn zapadalności. Do tej kategorii można zaklasyfikować np. obligacje państst we, jeżeli na moment początkowego ujęcia jednostka podjęła decyzję o ich » trzymaniu do dnia wykupu.

Czwarta kategoria (aktywa finansowe dostępne do sprzedaży) to te aktywa f nansowe, które nie zostały zaklasyfikowane do jednej z trzech pierwszych kateęc-rii. Jednostka może przyporządkować do tej kategorii na moment początkowy ujęcia dowolny składnik aktywów finansowych, który nie trafił do pierwszej paś kategorii z pierwszej kategorii (aktywów przeznaczonych do obrotu).

Klasyfikacja ma wpływ na wycenę początkową oraz bilansową, a także na obnoszenie zmian wartości danego składnika aktywów. Na wskazane kwestie men żadnego wpływu prezentacja danej pozycji w bilansie (element aktywów ro łych lub obrotowych).

Na moment początkowego ujęcia jednostka wycenia aktywa finansowe w c wartości godziwej powiększonej o koszty transakcyjne. Wyjątkiem są aktywa fiaa:-sowe zaklasyfikowane do aktywów finansowych w wartości godziwej ze znw mi wartości godziwej ujmowanymi w RZiS. Aktywa finansowe przyporządkowa* do tej kategorii są wyceniane na moment początkowego ujęcia w w artości godziwe a koszty transakcyjne wpływają bezpośrednio na koszty finansowe danego okresu Wycena aktywów finansowych uzależniona jest od początkowej klasriik* cji. Aktywa zaklasyfikowane do kategorii pierwszej i czw artej (aktywa finaas' we w wartości godziwej ze zmianami wartości godziwej ujmowanymi » RA' oraz aktywa finansowe dostępne do sprzedaży) wyceniane są w wartości god-' wej. Wyjątkiem są pozycje, dla których nic można wiarygodnie ustalić wartcy