DSC00263 (16)

Schemat 2.5. Podzielność konta „Rozliczenie wydatków¹

XXX

■

X xx

i •"    | i Rozliczenie wydatków

L j 1    > 11 wydatki działalności operacyjnej,

|    21 wydatki działalności inwestycyjnej,

I    11 wydatki działalności finansowej,

*-■■■» 111 wydatki dotyczące zakupu dostaw i usług, 121 wydatki osobowe,

13    - zapłaty podatków,

14    - zapłacone kary umowne,

191 inne wydatki działalności operacyjnej,

211 wydatki z tytułu nabycia wartości niematerialnych i prawnych,

22    - wydatki z tytułu nabycia rzeczowych aktywów trwałych,

23    - nabycie papierów wartościowych,

24    - udzielone pożyczki, 29 - inne wydatki działalności inwestycyjnej,

31    - spłaty rat kredytów bankowych,

32    - spłaty zaciągniętych pożyczek,

33    - płatności zobowiązań z tytułu leasingu,

34    - wypłacone dywidendy,

35    - zapłacone odsetki.

39 - inne wydatki działalności finansowej. Źródło: Opracowanie własne.

Tabela 2.8. Stany i przepływy strumieni pieniężnych

I Rodzaj sprawozdania	WN	^MA Ul
1 Rachunek zysków i strat	Koszty, straty nadzwyczajne, podział zysku (k)	Przychody, zyski nadzwyczajne (d)
| Zmiany pozycji 1 bilansowych	Zmiany aktywów (Aa)	Zmiany pasywów (Ap)
l Gromadzenie funduszy | na samofinansowanie	Lokaty według kierunków (fw)	Akumulacja według źródeł (raj
1 Rachunek wpływów 1 i wydatków	WYDATKI (WYD) WYD, = K, + Aa, 1 Ap-fw, +fa.	WPŁYWY (WPŁ) WPŁ = d, - a,

Żr6dto'. Opracowanie zmodyfikowane na podstawie: Współczesne problemy..., poz. cyt., s. 99-100.

Sporządzanie rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią - działalność operacyjna

3.1. Relacje między wynikiem finansowym a przepływami pieniężnymi

W niniejszym opracowaniu określony że:

1.    Wynik finansowy informuje o zmianie kapitału własnego (zwiększenie - zysk, zmniejszenie—strata) za dany okres, która to zmiana nie jest związana z wnoszeniem lub wycofaniem wkładów przez właścicieli.

2.    Zmiana paradygmatu dotyczącego wyceny, a w konsekwencji ustalania wyniku finansowego rodzi wiele wątpliwości. Dotyczą one głównie wiarygodności informacji o poziomie wyniku. Szczególnie wiarygodność informacji może podważać stosowanie szacunków i profesjonalnego osądu, które zmieniają wartość aktywów i zobowiązań, a w konsekwencji poziom wyniku finansowego.

W związku z tym wynik finansowy nie jest dobrym miernikiem oceny. Dlatego w literaturze postuluje się inne mierniki, które w swojej konstrukcji zawierają poziom wyniku finansowego, a następnie dokonuje się korekty wyniku, aby ustalić określony miernik. W podobny sposób można zaprezentować relacje między wynikiem finansowym a przepływami pieniężnymi, co ilustruje schemat 3.1.

Ze schematu 3.1. wynika, że w celu doprowadzania wyniku finansowego, ustalanego według zasady memoriałowej, do wyniku kasowego (przepływy pieniężne), należy dokonać odpowiednich korekt. Korekty te są głównie spowodowane rozbieżnościami wynikającymi z terminów uznawania przychodów oraz kosztów, czyli elementów kształtujących wynik finansowy, a daty