DSC00252 (16)

Rozdział Łm

Konstrukcja rachunku przepływów pieniężnych

2.1. Zasady zaliczania wpływów i wydatków do rodzajów działalności

Jak określono w niniejszym opracowaniu przepływy pieniężne są to strumienie wpływów i wydatków środków pieniężnych zestawiane w celu ustalania ich zasobów oraz pomiaru i sterowania płynnością finansową. Podstawową przyczyną sporządzania sprawozdania o przepływach pieniężnych są niedostatki informacyjne bilansu oraz rachunku zysków i strat, na przykład:

a)    bilans zawiera zarówno informacje o transakcjach związanych z przepływem środków pieniężnych, jak też informacje o niezrealizowanych należnościach i zobowiązaniach, dla których trudno określić moment wymagalności,

b)    w rachunku zysków i strat zestawia się procesy związane jedynie ze zmianą majątku własnego (przyrost - zysk, ubytek - strata), w związku z czym nie informuje on o innych procesach zachodzących w firmie, na przykład związanych z działalnością inwestycyjną.

Warto podkreślić, że walory poznawcze przepływów pieniężnych zawierają się w rodzajach działalności, dla których są zestawiane rodzaje wpływów i wydatków. Dlatego zrozumienie przepływów pieniężnych wymaga dokładnego zdefiniowania rodzajów działalności, a mianowicie działalności operacyjnej, inwestycyjnej oraz finansowej (porównaj tabela 2.1.).

Działalność operacyjna stanowi podstawowy rodzaj działalności jednostki (działalność handlowa, działalność wytwórcza, działalność usługowa) oraz inne rodzaje działalności niezaliczone do działalności inwestycyjnej (lokacyjnej) lub finansowej. Pod pojęciem działalności inwestycyjnej (lokacyjnej) rozumie się nabywanie lub zbywanie składników aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów finansowych (bez środków pieniężnych i ich ekwiwalentów) or^m^yst-

Tabela 2.1. Definicje rodzajów działalności na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych

Wyszczególnienie	MSR nr 7	KSR nr 1
Działalność operacyjna	Jest podstawowym rodzajem P działalności powodującym j< powstanie przychodów oraz c każdym innym rodzajem I działalności, która nie ma i i charakteru działalności inwestycyjnej lub finansowej.	odstawowy rodzaj działalności l >dnostki oraz inne rodzaje ziałalności niezaliczone o działalności inwestycyjnej lokacyjnej) lub finansowej. I
Działalność inwestycyjna	Jest działalnością polegającą na nabywaniu i sprzedaży aktywów długoterminowych oraz innych inwestycji niezaliczonych do ekwiwalentów środków pieniężnych. ;	>od pojęciem działalności nwestycyjnej (lokacyjnej) rozumie się nabywanie lub zbywanie rzeczowych aktywów l trwałych (środków trwałych, środków trwałych w budowie), l wartości niematerialnych i prawnych, długoterminowych l inwestycji, w tym inwestycji l w nieruchomości i prawa, krótkoterminowych aktywów I finansowych (z wyjątkiem środków pieniężnych i ich ekwiwalentów) oraz wszystkie związane z nimi pieniężne koszty i korzyści, z wyjątkiem dotyczących podatku dochodowego.
Działalność finansowa	Jest działalnością, w wyniku której zmianie ulega wysokość i struktura kapitału własnego oraz zadłużenia jednostki gospodarczej.	Jest to działalność, której przedmiotem jest pozyskiwanie innych, niż działalność operacyjna, źródeł finansowania, w tym także zwiększających kapitał (fundusz) własny, lub ich splata oraz związane z tym pieniężne koszty, w tym prowizje, odsetki, dywidendy, i korzyści, z wyjątkiem dotyczących podatku dochodowego. Wystąpienie przepływów pieniężnych w działalności finansowej powoduje zmiany rozmiarów i relacji kapitału (funduszu) własnego i zadłużenia jednostki (jeżeli jednostka korzysta z obcych źródeł finansowania).

Źródło: Opracowanie własne na podstawie MSR nr 7 oraz KSR nr 1.