DSC00269 (20)

76-0 Pozostałe przychody operacyjne

87 Podatek dochod

500

Wymienione operacje ukształtowały następująco pozycje bilansu:

| Zmniejszenie stanu środków pieniężnych 8000 zł (-12 000 zł + 4000 zł),

• Rozliczenia międzyokresowe - aktywa 6400 zł (12 000 zł + 400 zł i 6000 zł)

• Środki trwałe 14 500 zł (15 000 zł - 500 zł),

• Rozliczenia międzyokresowe przychodów 18 500 zł (15 000 zł + 4000 zł - §jjBJ

• Wynik finansowy 15600 zł (-6000 zł - 500 zł + 500 zł + 400 zł).

Przepływy pieniężne związane z wymienionymi operacjami kształtują się następują.

A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej -8000 a I

I. Wynik finansowy netto r

II. Korekty razem "24008

1. Amortyzacja + 5008

9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych (rozliczenia

międzyokresowe aktywa -6 400 zł, bilansowa zmiana

rozliczeń międzyokresowych przychodów 18 500 zł,

otrzymane darowizny środków trwałych -15 000 zł) - i 900 zj

3.6. Charakterystyka przepływów działalności operacyjnej według KSR nr 1

Zasady zestawiania przepływów z działalności operacyjnej metodą pośrednią według KSR nr 1 zawiera tabela 3.4.

Tabela 3.4. Zasady ustalania przepływów pieniężnych działalności operacyjnej metodą pośrednią

Pozycja sprawozdania	Charakterystyka
A.l. Zysk (strata) netto	Wykazuje się wynik finansowy netto zgodnie z rachunkiem zysków i strat (zysk ze znakiem plus, stratę ze znakiem minus). Ustalenie tej pozycji jest proste, gdyż zarówno w bilansie, jak i w rachunku zysków i strat ujęty jest wynik netto. Jednak wynik finansowy jest ustalany według zasady memoriałowej. W związku z tym należy dokonać korekt wyniku w celu wyznaczenia wyniku ustalanego według zasady kasowej. Zasada ta polega na ujmowaniu elementów wyniku w momencie wpływu lub wydatku środków pieniężnych.
A.II.1. Amortyzacja	Korekta ze znakiem plus kwoty amortyzacji środków trwałych, wartości niematerialnych i prawnych oraz inwestycji w nieruchomości i wartości niematerialne i prawne.

Charakterystyka

Pozycja sprawozdania

A.II.2. Zyski (straty) t tytułu różnic kursowych

Zakres tej korekty obejmuje:

1. Wyłączenie zrealizowanych różnic kursowych niedotyczących działalności operacyjnej i przesunięcie ich do tych działalno-

ści, których dotyczą (różnice dodatnie ujmuje się ze znakiem minus w przepływach działalności operacyjnej i jednocześnie ze znakiem plus działalności, której dotyczą; w wypadku róż nic ujemnych działalność operacyjna jest powiększana, a st pomniejszane przepływy działalności, której różnica dotyczy! Warto zapamiętać, że różnice kursowe ujmowane są w działa ności inwestycyjnej lub finansowej w tej pozycji, której dotycz; Niniejsze różnice są wykazywane łącznie z kwotą operacji, kt< ra je spowodowała. Przykładowo spłata kredytu zaciągniętec w walucie obcej jest przeliczana według kursu spłaty zobowi zania i wykazywana w przepływach z działalności finansowe

2. Wyłączenie niezrealizowanych (naliczonych memoriałowo) r< nic kursowych niedotyczących działalności operacyjnej, pon waż nie powodują one zmiany stanu środków pieniężnych i icn ekwiwalentów (korekta wyniku finansowego: różnice dodatnie ujmuje się za znakiem minus, różnice ujemne ze znakiem plus).

3. Wyłączenie różnic kursowych z tytułu wyceny środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach walutowych jednostki (dodatnie ze znakiem minus, ujemne ze znakiem plus). Wycena środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach walutowych nie powoduje zmiany przypływów pieniężnych w danych okresie, czyli jako pozycja niepieniężna jest eliminowana z wyniku finansowego.

Nie zachodzi potrzeba korygowania zrealizowanych i niezrealizowanych różnic kursowych dotyczących działalności operacyjnej,

ponieważ:

- różnice kursowe zrealizowane wpływają na zmianę stanu środków pieniężnych,

- różnice kursowe niezrealizowane są ujmowane w należnościach i zobowiązaniach i tym samym podlegają samoczynnej eliminacji w ramach działalności operacyjnej, na przykład zaksięgowanie dodatnich różnic kursowych związanych z wyceną należności na dzień bilansowy powoduje zwiększenie wyniku finansowego i zmniejszenie należności, jednak zwiększenie należności będzie ujęte ze znakiem minus (porównaj bilans zmian), czyli końcowe przepływy wyniosą zero.

A.II.3. Odsetki Celem pozycji jest korekta wyniku finansowego ujmowane-

i udziały w zyskach go w działalności operacyjnej o odsetki i dywidendy dotyczące

(dywidendy) działalności inwestycyjnej oraz odsetki związane z działalnością

finansową. W związku z tym:

- odsetki i dywidendy otrzymane są wyłączane z wyniku finansowego ze znakiem minus i jednocześnie włączane do przepływów pieniężnych działalności inwestycyjnej (znak plus),

- odsetki są wyłączane z wyniku finansowego ze znakiem plus i jednocześnie wykazywane w działalności finansowej ze znakiem minus (w pozycji „odsetki").

- odsetki i dywidendy naliczone, jednak nieotrzymane ani niewypłacone, stanowią korektę wyniku finansowego ze znakiem przeciwnym; nie są uwzględniane w działalności inwestycyjnej lub finansowej.