DSC00169 (13)

IX. Pozostałe pozycje

Wydaje się logiczne wykazanie w tej pozycji wszystkich tycU wpływów i wydatków, które dotyczą tej działalności, a nie ma dla nich określonej pozycji, a więc np.:

*    różnice kursowe zrealizowane z tytułu działalności finansowej,

*    wydatki z tytułu podział wyniku finansowego z lat poprzednich, i». ne niż wypłata dywidend (np.: wydatki na cele społecznic użyteczne wypłata nagród z zysku).

Ostatnia pozycja (wydatki z tytułu podziału wyniku - oprócz dywidend) wciąż pozostaje pozycją kontrowersyjną działalności finansowej,! Niektórzy twierdzą, że jest to element działalności operacyjnej. Jest faji kwestia, tak dyskusyjna, jak umowna. Takie wydatki można bowiem) uznawać i rozpatrywać, jako utrata (choć dobrowolna, nie rozumiana w kategoriach negatywnych) własnego źródła finansowania. W takich też kategoriach jest ona traktowana w Wytycznych Ministerstwa Finansów! jako wydatek z działalności finansowej.

X. Środki pieniężne netto z działalności finansowej (I+/-II+/-II+/-j

rv+/-v+/-vi+/-vn+/-vm+/-rx)

W wyniku sumowania poszczególnych pozycji otrzymuje się trzeci! strumień przepływów netto, pochodzący z działalności finansowej.

D - Zmiana stanu środków pieniężnych netto (A+/-B+/-C)

Jest to wartość przepływów pieniężnych netto z całej działalności! a więc suma trzech wygenerowanych strumieni przepływów netto:

I z działalności operacyjnej - A * z działalności inwestycyjnej - B i z działalności finansowej - C

Jednocześnie zakłada się, że otrzymana kwota jest równa zmianie stanu środków pieniężnych w danym roku obrotowym.

E - Środki pieniężne na początek roku obrotowego

Jest to saldo początkowe pozycji środków pieniężnych z bilansu.

F - Środki pieniężne na koniec rokn obrotowego (D+E)

Jest to saldo końcowe pozycji środków pieniężnych z bilansu, które powinno się otrzymać korygując saldo początkowe o sumę przepływów pieniężnych netto ze wszystkich rodzajów działalności, czyli o zmianę stanu środków pieniężnych. Brak zgodności kwoty otrzymanej z rzeczywistą wartością salda końcowego oznacza konieczność weryfikacji danych zawartych w sprawozdaniu.

21 Skrócone sprawozdanie z przepływu środków pieniężnych

Na całym świecie przyjęły się i znalazły uznanie w oczach użytkowników tzw. skrócone sprawozdania finansowe.

Od lat w krajach zachodnich prezentuje się (oczywiście dla określonych celów) tradycyjne sprawozdania finansowe, takie jak: bilans oraz rachunek zysków i strat - w wersji skróconej.

Również sprawozdanie z przepływu środków pieniężnych można przedstawić w takiej formie. Kryterium wyboru ujawnionych pozycji jest z reguły ich istotna wartość oraz udział w ukształtowaniu samych kwot przepływów netto z działalności.

Poniżej przedstawiono przykładowy wzór takiego skróconego sprawozdania z przepływu środków pieniężnych. Oczywiście, można dyskutować nad zasadnością wyboru akurat tych, a nie innych pozycji korekt działalności operacyjnej (np. można by również wykazać, jako istotne, zmiany stanu rezerw na należności), jednak wydaje się, że taka forma jest najbardziej przydatna i przejrzysta dla czytelnika.

Wzór sprawozdania skróconego poprzedzono rozwiniętym wzorem sprawozdania z przepływu środków pieniężnych, w którym zaznaczono ciemniejszym kolorem wybrane do sprawozdania skróconego pozycje.