Grundz�ge der wichtigsten Warenbuchungen
Buchungsverfahren im Handelsbetrieb,
mit Ermittlung des Wareneinsatzes, des Zuschlagssatzes und des Deckungsbeitrages
Version 4.10 � Harry Zingel 1995-2006, EMail: [e-mail], Internet: http://www.zingel.de
Nur f�r Zwecke der Aus- und Fortbildung
Wenige Bereiche der Buchf�hrung sind so vielf�ltig wie das Warengesch�ft. Das liegt zum einen an der vergleichsweise
geringen Regelungsdichte, denn neben den eigentlichen handelsrechtlichen GoB gibt es im wesentlichen nur die
Pflichten zur t�glichen Aufzeichnung der Warenein- und Ausg�nge nach żż143, 144 AO. Andererseits aber haben sich
in diesem Bereich auch zahlreiche Gepflogenheiten entwickelt, die oft das Gewohnheitsrecht der jeweiligen Branchen
wiederspiegeln. F�r Pr�fungsteilnehmer bedeutet dies nat�rlich auch doppelte Vorsicht  denn Pr�fungsfallen und
Aufgaben mit viel Transferwissen sind gewi�. Diese Lehrmaterial fa�t die wichtigsten Buchungsmethoden zusammen.
F�r unser Beispiel gehen wir von einem Anfangsbestand viele H�ndler den Einkauf gleich als Aufwand erfassen,
im Warenkonto i.H.v. 1.000 Euro aus. Im Laufe der wird durch h�ufige Wiederholung nicht richtiger. Die
Rechnungsperiode wurden Waren im Wert von 7.000 Methode funktioniert zwar, wenn Schlu�best�nde aus
Euro gekauft und f�r 20.000 Euro verkauft. Daher betrage dem Aufwand herausgebucht werden, produziert aber nur
der Schlu�bestand im Warenbestand am Abschlu�stichtag dann  gute Ergebnisse, wenn die Haltbarkeit der Waren
1.500 Euro. Der Erfolg des Warengesch�ftes ist unter der sehr kurz ist  bei vielen Lebensmitteln etwa. Lange
Ma�gabe zu ermitteln, da� andere Aufwendungen (wie lagernde Waren sogleich beim Kauf als Aufwand zu
beispielsweise Personal, Ladenmiete, Versicherungen buchen, ist hingegen v�llig falsch und erfordert umst�nd-
usw.) 1.300 Euro betragen haben. liche Korrekturbuchungen zum Abschlu�stichtag.
Zun�chst sollte man mit einem leider weitverbreiteten Insgesamt sollte man also stets davon ausgehen, da� alle
Fehler aufr�umen, n�mlich der Verwechslung von Auf- Wareneink�ufe stets zu aktivierende Verm�gens-
wendungen und Verm�gensgegenst�nden. Wareneink�ufe gegenst�nde darstellen. Der Aufwand entsteht erst durch
sind stets und immer als Aktiva zu erfassen, denn die die Entnahme der Produkte  mit Datenbanken und
eingekaufte Ware ist ein Verm�gensgegenstand. Da� Scannerkassen heute kein Problem mehr.
Die Bruttomethode
Dieses Verfahren erfa�t zun�chst die Wareneink�ufe aktivisch auf dem Bestandskonto  Wareneinkauf . Die Differenz
zwischen Anfangsbestand und Summe der K�ufe im Soll i.H.v. 8.000 Euro und dem Schlu�bestand i.H.v. 1.500 Euro
im Haben entspricht dem Wareneinsatz von 6.500 Euro, also dem Einkaufswert gerade der verkauften Summe. Die Zahl
ist eine Einzelkostenart und zugleich eine variable Kostenart und damit im internen Rechnungswesen wichtig. Die
Bruttomethode bucht diese direkt aus dem Aktivkonto an die Gewinn- und Verlustrechnung. Auch der Saldo des
Warenverkaufes wird nat�rlich, wie bei allen Ertragskonten, in die GuV abgeschlossen. Der Brutto-Begriff bezieht sich
hier also keineswegs auf die Umsatzsteuer, sondern darauf, da� Wareneinsatz (und damit Aufwendungen) und
Warenverkauf (also Ertr�ge) sich erst in der GuV saldieren:
Wareneinkauf (Aktiv) Warenverkauf (Ertrag)
Soll Haben Soll Haben
Anfangsbestand 1.000 Ź GuV 6.500 Ź GuV 20.000 Ź Ł Verk�ufe 20.000 Ź
Ł K�ufe 7.000 Ź Schlu� 1.500 Ź
20.000 Ź 20.000 Ź
8.000 Ź 8.000 Ź
Schlu�bilanzkonto GuV
Soll Haben Soll Haben
(...) Wareneinsatz 6.500 Ź Warenverkauf 20.000 Ź
Waren 1.500 Ź Sonst. Aufwend. 1.300 Ź
(...) Gewinn 12.200 Ź
20.000 Ź 20.000 Ź
Der Wareneinsatz erscheint als Aufwendung in der Gewinn- und Verlustrechnung. Zusammen mit den sonstigen
Aufwendungen bestehen insgesamt Aufwendungen i.H.v. 7.800 Euro. Diese saldieren sich mit dem Ertrag i.H.v.
20.000 Euro zu einem Gewinn (vor Steuern) von 12.200 Euro.
Dividiert man im GuV-Konto die sonstigen Aufwendungen durch den Wareneinsatz, so erh�lt man den Zuschlagssatz.
Bucht man die einzelnen KOstenstellen separat, so kann man die Zuschlagss�tze f�r jede Kostenstelle einzeln
ausrechnen; dies setzt freilich eine ordnungsge,��e Abgrenzung der Kosten von den Aufwendungen im internen
Rechnungswesen voraus, was in der Praxis leider h�ufig unterbleibt (wir betrachten hier jedoch die Probleme des
internen Rechnungswesens nicht n�her).
� HZ
Die Nettomethode
Hauptnachteil dieser Methode ist, da� der Deckungsbeitrag nicht ausgewiesen wird; dieser ist aber hochbedeutsam f�r
die Ermittlung optimaler Sortimente oder f�r Verkaufspreisverhandlungen. Unter einem Deckungsbeitrag (DB)
versteht man die Differenz aus Umsatz (Verkaufspreis) und variablen Kosten. Variable Kosten sind leistungsmengen-
abh�ngig (w�hrend Fixkosten, im Beispiel die 1.300 Euro, ebenfalls ver�nderlich, aber nicht leistungsmengenab-
h�ngig sind)  und das trifft hier nur und ausschlie�lich auf den Wareneinsatz zu, dem nicht nur Einzelkostencharakter
zukommt. Das ist, wo die Nettomethode ins Spiel kommt, die n�mlich den Wareneinsatz nicht direkt in die GuV bucht,
sondern im Warenverkaufskonto mit dem Umsatz verrechnet. Hierdurch wird nur der Deckungsbeitrag in die GuV
ausgebucht, was die KOstenrechner sehr zu sch�tzen wissen:
Wareneinkauf (Aktiv) Warenverkauf (Ertrag)
Soll Haben Soll Haben
Anfangsbestand 1.000 Ź Warenverkauf 6.500 Ź Wareneinkauf 6.500 Ź Ł Verk�ufe 20.000 Ź
Ł K�ufe 7.000 Ź Schlu� 1.500 Ź GuV (DB!) 13.500
8.000 Ź 8.000 Ź 8.000 Ź 20.000 Ź
Schlu�bilanzkonto Warenverkauf (Ertrag)
Soll Haben Soll Haben
(...) Sonst. Aufwend. 1.300 Ź Warenverkauf 13.500 Ź
Waren 1.500 Ź Gewinn 12.200 Ź
(...)
13.500 Ź 13.500 Ź
W�hrend sich im Falle der Bruttomethode in einem wirklichen Handelsbetrieb, der f�r jede Warenart ein eigenes Konto
hat, viele Warenverkaufsbetr�ge und viele Wareneinsatzzahlen tummeln, und die Sache so un�bersichtlich wird, zeigt
die Nettomethode die einzelnen Deckungsbeitr�ge, die im Handel oft auch Rohergebnisse genannt werden. Der Haken
an der Sache ist aber leider, da� die Nettomethode Aufwendungen und Ertr�ge verrechnet, was ein Versto� gegen ż246
Abs. 2 HGB sein kann. Der Gesamtumsatz mu� handelsrechtlich ungeschm�lert ausgewiesen werden, was bei dieser
Verfahrensweise anderweitig sicherzustellen w�re.
Hauptproblem der beide oben dargestellten Buchungs- Fr�her war dies unumg�nglich, weil der H�ndler die
techniken ist, da� die Wareneing�nge zwar aktiviert einzelnen Warenentnahmen gar nicht buchte, sondern
werden, aber die Warenentnahmen als Aufwendungen zu nur die Warenein- und Ausg�nge, und zwar zu jeweiligen
erfassen sind. Die Nettomethode verrechnet sie an den Preisen, also im Sinne der żż143 und 144 AO. Der
Warenverkauf und ermittelt so den Deckungsbeitrag des Wareneinsatz also, d.h. die Warenentnahmen bewertet zu
Warengesch�ftes, w�hrend die Bruttomethode den Waren- Einstandspreisen, wurde nie gebucht und also erst durch
einsatz als Aufwendung direkt im Soll der GuV erfa�t. die Inventur festgestellt. Es gen�gte daher, in der Brutto-
Methodisch ist das zwar richtig, aber ein zugleich auch oder Nettomethode am Periodenende eine einzige Auf-
Fremdk�rper, denn in beiden F�llen agiert der Warenein- wandsbuchung f�r den Wareneinsatz zu erfassen. Heute
gang zugleich indirekt zugleich als Aufwandskonto. Man kann man das besser machen, da ja ohnehin im Zeitalter
kann daher von einem gemischten Warenkonto sprechen. der RFID-Chips jede Warenbewegung erfa�t wird.
Die erweiterte Bruttomethode
Das nachfolgende Beispiel basiert auf den gleichen Zahlen wie vorstehend. Anders als bei der zuvor dargestellten
Brutto- oder Nettomethode buchen wir jetzt aber den Wareneinsatz in H�he von 6.500 Euro in ein eigenst�ndiges
Warenaufwandskonto:
Wareneinkauf (Aktiv) Warenverkauf (Ertrag)
Soll Haben Soll Haben
Anfangsbestand 1.000 Ź Wareneinsatz 6.500 Ź GuV 20.000 Ź Ł Verk�ufe 20.000 Ź
Ł K�ufe 7.000 Ź Schlu� 1.500 Ź
20.000 Ź 20.000 Ź
8.000 Ź 8.000 Ź
Warenaufwand
Soll Haben
Wareneinkauf 6.500 Ź GuV 6.500 Ź
6.500 Ź 6.500 Ź
Der einzige Unterschied zur zun�chst eingef�hrten  einfachen Bruttomethode ist hier also, da� die Scannerkasse jeden
einzelnen Verkauf direkt in das Warenaufwandskonto bucht. Dort sammelt sich der Wareneinsatz langsam an. Die
Technik gleicht damit der Buchungsmethode bei der Entnahme industrieller Rohstoffe und erfa�t den Buchungssatz
Warenaufwand AN Wareneinkauf [Einkaufswert netto]
� HZ
bei jedem einzelnen Verkauf. Dies erlaubt detailliertere Auswertungen der einzelnen Ums�tze, die jeweils schon direkt
nachdem der Kunde die Ware gekauft hat zur Verf�gung stehen, und ist logisch befriedigender, weil das Warenein-
kaufskonto seine Doppelrolle als Bestands- und Aufwandskonto verliert. Die Abrechnung in die GuV und in die
Schlu�bilanz gleicht aber genau der Methode bei dem Bruttoverfahren:
Schlu�bilanzkonto GuV
Soll Haben Soll Haben
(...) Warenaufwand 6.500 Ź Warenverkauf 20.000 Ź
Waren 1.500 Ź Sonst. Aufwend. 1.300 Ź
(...) Gewinn 12.200 Ź
20.000 Ź 20.000 Ź
Auch hier wird also nur ein einziges Mal in die GuV gebucht (Grundsatz der Klarheit, ż243 Abs. 2 HGB), aber dennoch
ist der Informationsgehalt der Buchf�hrung durch die Einzelbuchungen in das Warenaufwands-Konto viel h�her
(Grundsatz des Entscheidungsnutzens insbesondere in den IFRS. Wir empfehlen daher diese Methode als die in der
realen Anwendung optimale. W�hrend f�r Lehrzwecke die  einfache Brutto- und Nettomethode vorzuziehen ist, weil
sie das Grundprinzip �bersichtlicher zeigt, dient dieses (um ein Warenaufwandskonto erweiterte) Verfahren besser den
einzelnen externen und internen Interessenten der Buchungsdaten.
Salden im Ein- und im Verkauf
Die in beiden Abrechnungsmodellen verwendeten Summen der Ein- und Verkaufskonten sind jeweils Salden, denn
R�cksendungen und nachtr�gliche Rabatte z.B. wegen M�ngelr�ge sind jeweils als (teilweise) Stornierung zu buchen.
Kauft ein Kunde beispielsweise Produkte im Nettowert von 1.000 Euro, und sendet dann Produkte f�r netto 100 Euro
zur�ck, so storniert die R�cksendung den eigentlichen Kauf:
Forderungen aus L&L Warenverkauf
Soll Haben Soll Haben
WVK, USt. 1.190 Ź WVK, USt. 119 Ź Ford. L&L 100 Ź Ford. L&L 1.000 Ź
Umsatzsteuer
Soll Haben
Ford. L&L 19 Ź Ford. L&L 190 Ź
Aus Gr�nden der Klarheit wird diese Transaktion h�ufig �ber Unterkonten gef�hrt, denn f�r jede Art von R�ckbuchung
kann dann ein eigenes Unterkonto eingerichtet werden (z.B. Nachl�sse wegen M�ngelr�gen, R�cksendungen, Skonti).
Die Unterkonten m�ssen dann jeweils in das zugeh�rige Hauptkonto abgerechnet werden. Sie erscheinen nicht in der
GuV und auch nicht in der Bilanz. Ist die R�cksendung aus dem vorstehenden Beispiel die einzige R�cksendung, so
w�ren die 100 Euro netto der Kundenr�cksendung vor Beginn der Jahresabschlu�arbeiten in das Warenverkaufskonto
auszubuchen. Hierdurch entsteht der Endsaldo i.H.v. 900 Euro. Der Stand der Buchungen vor dem Abschlu� ist:
Forderungen aus L&L Warenverkauf
Soll Haben Soll Haben
WVK, USt. 1.190 Ź WVK, USt. 119 Ź Kundenr�cksend. 100 Ź Ford. L&L 1.000 Ź
Kundenr�cksendungen (Unterkonto)
Soll Haben
Ford. L&L 100 Ź WVK 100 Ź
100 Ź 100 Ź
Umsatzsteuer
Soll Haben
Ford. L&L 19 Ź Ford. L&L 190 Ź
Die hier demonstrierte Buchung funktioniert analog im Einkauf; bei Verwendung der erweiterten Bruttomethode sind
die Stornierungen entsprechend im Warenaufwand durchzuf�hren. Auch hier wird oft mit Unterkonten gearbeitet.
Sind Produkte, die ein Kunde zur�ckschickt (oder die bei Wareneinkauf
Soll Haben
Insolvenz des Kunden zur�ckgeholt werden) nicht mehr
Anfangsbestand 1.000 Ź Abschr. UV 100 Ź
in brauchbarem Zustand, so m�ssen sie abgeschrieben
1. Kauf 2.000 Ź
werden. Dies ist kein au�erordentlicher Vorgang (ż277
2. Kauf 5.000 Ź
Abs. 4 HGB; in den IFRS ganz unzul�ssig), sondern eine
au�erplanm��ige Abschreibung auf Umlaufverm�gen Abschreibung auf UV
Soll Haben
(ż277 Abs. 2 HGB i.V.m. ż253 Abs. 3 Satz 1 bis 3 HGB).
Wareneinkauf 100 Ź
� HZ
Warenbuchungen im Handel
Die Nettomethode
Wareneinkauf Warenverkauf
SH SH
+ +
� HZ
1. Schritt: Ein- und Verkaufsbuchungen
AB 1.000 20.000
+ 2.000
Ł 20.000
+ 5.000
Ł 8.000
AKTIVKONTO ERTRAGSKONTO
Inventuranfangs- Summe der Warenver-
bestand und zwei Ein- k�ufe der Rechnungs-
k�ufe. periode (nur als Sum-
me).
+ +
� HZ
2. Schritt: Schlu�inventur
AB 1.000 SB 1.500 20.000
+ 2.000 Sld 6.500
Ł 20.000
+ 5.000
Ł 8.000 Ł 8.000
AKTIVKONTO
Buchung des Inventur-
schlu�bestandes (von
1500) gegen das
Schlu�bilanzkonto (Ak-
tivierung des Schlu�-
bestandes gem. żż240,
253, 255 HGB). Es ent-
steht ein Habensaldo.
Dieser Saldo ist der
Einkaufswert der ver-
kauften Waren (6500),
der Wareneinsatz.
+ +
� HZ
3. Schritt: Abschlu� des WEK in den WVK
AB 1.000 SB 1.500 WE 6.500 20.000
+ 2.000 WV 6.500 Sld 13.500
+ 5.000
Ł 20000 Ł 20.000
Ł 8.000 Ł 8.000
Buchung:
WVK an WEK 6.500
ERTRAGSKONTO
Der Wareneinsatz hat Einzelkostencharakter. Er
wird vom Umsatz subtrahiert. Der im SOLL des
Warenverkaufskontos stehende Saldo [Sld] ist
zugleich der Rohgewinn oder Deckungsbeitrag
des Handelsbetriebes.
+ +
� HZ
4. Schritt: Ermittlung des Periodenerfolges
AB 1.000 SB 1.500 WE 6.500 20.000
+ 2.000 WV 6.500 GV 13.500
+ 5.000
Ł 20.000 Ł 20.000
Ł 8.000 Ł 8.000
G&V
SH
Buchung:
... 1.300 WV13.500
WVK an G&V 13.500
EK 12.200
Ł 13.500 Ł 13.500
G&V-KONTO
Der Rohgewinn wird in die HABEN-Seite des
G&V-Kontos gebucht. Ihm gegen�ber stehen die
sonstigen betrieblichen Kosten (Beispiel: 1.300).
Es ergibt sich ein Reingewinn von 12.200, der in
das Eigenkapital abgeschlossen wird. Das Ver-
h�ltnis zwischen Wareneinsatz und sonstigen be-
trieblichen Kosten ist zugleich der Zuschlagssatz
oder die Handelsspanne (hier: 20%).
+ +
� HZ
Warenbuchungen im Handel
Die Nettomethode
Gesamtdarstellung
Wareneinkauf Warenverkauf
SH SH
AB 1.000 SB 1.500 WE 6.500 20.000
+ 2.000 WV 6.500 GV 13.500
+ 5.000
Ł 20.000 Ł 20.000
Ł 8.000 Ł 8.000
SBK G&V
SH SH
WEK1.500 ... 1.300 WV13.500
(...) EK 12.200
Ł 13.500 Ł 13.500
� HZ
Warenbuchungen im Handel
Die Bruttomethode
Wareneinkauf Warenverkauf
SH SH
+ +
� HZ
1. Schritt: Ein- und Verkaufsbuchungen
AB 1.000 20.000
+ 2.000
Ł 20.000
+ 5.000
Ł 8.000
AKTIVKONTO ERTRAGSKONTO
Inventuranfangs- Summe der Warenver-
bestand und zwei Ein- k�ufe der Rechnungs-
k�ufe. periode (nur als Sum-
me).
+ +
� HZ
2. Schritt: Schlu�inventur
AB 1.000 SB 1.500 20.000
+ 2.000 Sld 6.500
Ł 20.000
+ 5.000
Ł 8.000 Ł 8.000
AKTIVKONTO
Buchung des Inventur-
schlu�bestandes (von
1500) gegen das
Schlu�bilanzkonto (Ak-
tivierung des Schlu�-
bestandes gem. żż240,
253, 255 HGB). Es ent-
steht ein Habensaldo.
Dieser Saldo ist der
Einkaufswert der ver-
kauften Waren (6500),
der Wareneinsatz.
+ +
� HZ
3. Schritt: Abschlu� des WEK in die GuV
AB 1.000 SB 1.500 20.000
+ 2.000 GV 6.500
Ł 20.000
+ 5.000
Ł 8.000 Ł 8.000
G&V
SH
Buchung:
WE 6.500
G&V an WEK 6.500
ERTRAGSKONTO
Der Wareneinsatz hat Einzelkostencharakter. Er
wird also in die GuV abgerechnet. Die Brutto-
methode weist allerdings keinen Deckungsbeitrag
aus.
+ +
� HZ
4. Schritt: Ermittlung des Periodenerfolges
AB 1.000 SB 1.500 GV 20.000 20.000
+ 2.000 GV 6.500
Ł 20.000 Ł 20.000
+ 5.000
Ł 8.000 Ł 8.000
G&V
SH
Buchung:
WE 6.500 WV20.000
WVK an G&V 20.000
... 1.300
12.200
Ł 20.000 Ł 20.000
G&V-KONTO
Der Warenertrag wird in die HABEN-Seite des
G&V-Kontos gebucht. Ihm gegen�ber stehen der
Wareneinsatz und die sonstigen betrieblichen Kos-
ten (Beispiel: 1.300). Es ergibt sich ein Reinge-
winn von 12.200, der in das Eigenkapital abge-
schlossen wird. Das Verh�ltnis zwischen Waren-
einsatz und sonstigen Kosten ist zugleich der Zu-
schlagssatz oder die Handelsspanne (hier: 20%).
+ +
� HZ
Warenbuchungen im Handel
Die Bruttomethode
Gesamtdarstellung
Wareneinkauf Warenverkauf
SH SH
AB 1.000 SB 1.500 GV 20.000 20.000
+ 2.000 GV 6.500
Ł 20.000 Ł 20.000
+ 5.000
Ł 8.000 Ł 8.000
SBK G&V
SH SH
WEK1.500 WE 6.500 WV20.000
(...) ... 1.300
12.200
Ł 20.000 Ł 20.000
� HZ
Warenbuchungen im Handel
Die Bruttomethode
Erweiterte Version mit Warenaufwandskonto
Wareneinkauf Warenverkauf
SH SH
AB 1.000 SB 1.500 GV 20.000 20.000
+ 2.000 WA 6.500
Ł 20.000 Ł 20.000
+ 5.000
Ł 8.000 Ł 8.000
Warenaufwand
SH
WE 6.500 GV 6.500
Ł 6.500 Ł 6.500
SBK G&V
SH SH
WEK1.500 WA 6.500 WV20.000
(...) ... 1.300
12.200
Ł 20.000 Ł 20.000
ERTRAGSKONTO
F�hrt man den Wareneinsatz �ber ein eigenes Wa-
renaufwandskonto, so verliert das Wareneinkaufs-
konto seine Doppelrolle als Bestands- und Auf-
wandskonto. Jede Warenentnahme ist dann aber
separat zu buchen  heute kein Problem mehr!
� HZ
Grundz�ge der Zollwertberechnung
beim Import von G�tern aus Drittl�ndern (Nicht-EU-Ausland)
mit Details zum Versandverfahren
Version 3.00 � Harry Zingel 2000-2006, EMail: [e-mail], Internet: http://www.zingel.de
Nur f�r Zwecke der Aus- und Fortbildung
Grundgedanke der Zollberechnung* ist, da� der akkumu- gegen s�mtliche auch innergemeinschaftlichen nachtr�g-
lierte Wert der Ware verzollt wird, der bis zur Au�en- lichen- und Nebenkosten zu addieren, die in direktem
grenze des europ�ischen Wirtschaftsraumes entstanden Zusammenhang zum importierten Gut stehen, also etwa
ist. Dies entspricht im wesentlichen dem handelsrechtli- s�mtliche Transport- und Regiekosten bis zum Ort des
chen Niederstwertprinzip. Empf�ngers, sowohl innerhalb- wie auch au�erhalb der
Union, nicht aber nachtr�gliche Kosten, die bereits inner-
Da die Europ�ische Union seit Inkrafttreten des Vertrages
halb der EU zur Umsatzsteuer herangezogen worden
von Maastricht eine Zollunion mit einem gemeinsamen
sind, wie etwa Fundamentierung, Zulassung oder Um-
Zollgebiet und einem gemeinsamen Zolltarif ist, sind
bauten von Anlagen. Auf die Hinzurechnung dieser Kos-
lediglich die Transport- und Versicherungskosten auf der
ten kann jedoch auf Antrag verzichtet werden, wenn der
Basis  DDU nach INCOTERMS zu ber�cksichtigen;
Einf�hrer hinsichtlich der eingef�hrten Waren zum vol-
Transport- oder sonstige nachtr�gliche Kosten innerhalb
len Vorsteuerabzug berechtigt ist, was in der Praxis
der EU (sogenannte Nachlaufkosten) sind zollm��ig irre-
�berwiegend zutreffen d�rfte.
levant.
Im nachstehenden Beispiel wird der Import einer Ware
Bei der Berechnung der Einfuhr-Umsatzsteuer sind hin-
aus dem Zollausland betrachtet:
Vorgang, Berechnungsgrundlage, Rechtsvorschrift Zahlenbeispiel
Grundlage der Zollberechnung bei Einfuhren in die Europ�ische Union ist Warenwert: 9.000 Ź
nach Art. 28 36 des EU-Zollkodex (ZK) der  Zollwert oder auch + Frachtkosten: 800 Ź
 Transaktionswert der eingef�hrten Waren, der sich wiederum auf den + Versicherung: 200 Ź
GATT-Zollwert-Kodex bezieht. Nach Art. 29 ZK ist der Transaktionswert = Zollwert: 10.000 Ź
der f�r die Waren bei einem Verkauf zur Ausfuhr in das Zollgebiet der
Gemeinschaft tats�chlich gezahlte oder zu zahlende Preis, ggf. nach
Berichtigung. Es m�ssen also alle Kosten ber�cksichtigt werden, die bis
zur Grenze anfallen (z.B. Fracht, Versicherung, evtl. Lizenzgeb�hren
u.a.). Dies entspricht dem sogenannten  Arms length  Prinzips bei der
Anerkennung von Verrechnungspreisen transnationaler Unternehmen ge-
m�� OECD Musterabkommen, die im Welthandel als Standards gelten.
Die Regelung entspricht damit analog auch den żż253, 255 HGB.
Auf diesen Wert wird Zoll erhoben: + 5% Zoll 500 Ź
(sind Verbrauchssteuern wie Tabak-, Mineral�l- oder Branntweinsteuer f�llig,
so w�rden diese jetzt erhoben)
Jetzt mu� noch die Einfuhrumsatztsteuer (EUSt) berechnet werden. Diese = Zollwert: 10.000 Ź
berechnet sich nach dem Zollwert + mit der Sendung unmittelbar anfallen- + Zoll (vorstehend) 500 Ź
den Kosten innerhalb der EU (z.B. Fracht bis zum Empf�nger) + Zoll + + Frachtkosten EU 200 Ź
evtl. sonstige anfallenden Kosten (Verbrauchssteuer, Zusatzz�lle u.a.). = EUSt.-Wert 10.700 Ź
Diese Summe ergibt den sog. EUSt.-Wert.
Auf diesen Wert wird die Einfuhr-Umsatzsteuer (EUSt.) berechnet: EUSt. 19%: 1.712 Ź
Um die gesamte Abgabenbelastung zu berechnen, werden Zoll und EUSt Zoll: 500 Ź
addiert: + EUSt.: 2.033 Ź
Ł
= Ł
Ł Abgaben 2.533 Ź
Ł
Ł
Muster f�r eine einfache Zollwertrechnung: Grundgedanke des Verfahrens ist, da� der akkumulierte Wert der Ware
verzollt wird, der bis zur Au�engrenze der Europ�ischen Union entstanden ist. Dies entspricht im wesentlichen dem
handelsrechtlichen Niederstwertprinzip. Ausnahmen bestehen nur noch f�r verbrauchssteuerbelastete Waren wie z.B.
Alkohol, Treibstoffe oder Tabakwaren.
* Ich danke Herrn H.P.H. aus Nikosia/Zypern f�r wertvolle Hinweise zur �berarbeitung dieses Skriptes.  HZ
� HZ
Grundz�ge des zollamtlichen Verfahrens
Kommt die Ware an die Au�engrenze der EU (die im steuern (Tabaksteuer, Kaffeesteuer, Mineral�lsteuer, u.a.)
Flugverkehr freilich auch mitten in der Union liegen und besondere Normen (sog.  VuB = Verbote und
kann, n�mlich im Flughafen), kann sie entweder sofort Beschr�nkungen beim Warenverkehr �ber die Grenze)
zum freien Verkehr oder im Versandverfahren abgefertigt m�ssen zwingend beachtet werden. Das sind z.B. Ein-
werden. fuhrverbote (bestimmte Drogen, Nazi-Symbole, u.a.),
Einfuhrbeschr�nkungen (Arzneimittel, Pornographie,
Im privaten Reiseverkehr gibt es i.d.R. Freibetr�ge f�r
Waffen, u.a.), besondere Bewilligungen und Genehmi-
bestimmte Warengruppen (etwa Kaffee, Geschenke, Tep-
gungen (Einfuhrgenehmigungen, Lizenzen, diverse Zeug-
piche, Alkohol usw., nicht aber beispielsweise f�r ver-
nisse z.B. f�r Eisen- und Stahlwaren, Textilien, Spiel-
schreibungspflichtige Medikamente, die statistisch gese-
zeuge (Produkthaftung!) u.v.a.).
hen besonders h�ufig geschmuggelt werden), innerhalb
derer Reisende Waren zollfrei mitnehmen k�nnen; alles, Die Ware wird zun�chst  eingereiht , (vormals  ein-
was diese Freibetr�ge �bersteigt, ist  normal zu verzol- tarifiert ) d.h. zu jeder Ware wird eine entsprechende
len, d.h.,  zum freien Verkehr abzufertigen. Diese Ab- Tarifposition des Gemeinsamen Zolltarifs (TARIC =
fertigung entspricht im Prinzip der Abfertigung von Tarif Integr� Communautaire), also die Codenummer
LKW oder anderen kommerziellen Ladungen an der (KN =  Kombinierte Nomenklatur nach dem HS = Har-
Grenze und derlaubt nach Entrichtung von Zoll und monisiertes System zur Bezeichnung und Kodierung von
EUSt. die freie Verf�gung �ber die Ware innerhalb der Waren) zugeordnet. Diese Einreihung erstreckt sich auf
EU-L�nder. �ber 10.000 Einzelpositionen und ist schematisch nach
dem sog. Produktionsprinzip des weltweit anerkannten
Zur Entlastung der Kollegen an der Grenze besteht die
HS geordnet. Das HS ist wird zwar offiziell vom
auch die M�glichkeit, die Waren zum gemeinschaftlichen
Bundesanzeigerverlag vertrieben, ist aber auch ueber den
oder gemeinsamen Versandverfahren im Rahmen des von
EU-Zollserver frei zug�nglich. Zu jeder KN-Nr. sind die
der Kommission gemeinschaftsweit inzwischen verbind-
betreffenden Anwendungsvorschriften angegeben, z.B.
lich vorgeschriebenen automatisierten NCTS (New
Zollsatz, EUSt-Satz, div. Genehmigungen, VuB u.a. Bei
Community Transit System) innerhalb der EU bzw. den
geringem Wert k�nnen Waren zumeist direkt  freige-
Rest-EFTA-Staaten abzufertigen, wodurch die Grenzab-
schrieben werden, so eine Einreihung entf�llt. Der Ab-
fertigung erheblich beschleunigt wird. Zu Kontrollzwek-
gabensatz wird in diesem Fall pauschaliert und enth�lt
ken wird in der Regel ein sogenanntes  N�mlichkeits-
damit s�mtliche Eingangsabgaben, was die Berechnung
mittel entweder an der Ware oder einem verschlu�sicheren
ungemein erleichtert.
Transportmittel, etwa einem daf�r zugelassenen Trailer
oder Container) angebracht. Die N�mlichkeitssicherung Bis zu einem Zollwert von 800 Ź ist in der Regel eine
dient der zollamtlichen �berwachung im Transit und m�ndliche Anmeldung zul�ssig (Hilfsformular). Dar�ber
umfa�t z.B. die Verplombung von Drittlandswaren, die hinaus ist ein schriftlicher Zollantrag (der Vordruck
unverzollt durch die EU hindurchtransportiert werden = 0737/ 0737bis, 0747, 0747bis) erforderlich. Ab einem
T1-Verfahren. Der sogenannte Hauptverpflichtete mu� Transaktionswert von 10 0000 Ź ist jedoch grunds�tzlich
dazu eine spezifische Zollsicherheit maximal in H�he der das Zusatzblatt D.V.1 = Zollwertanmeldung abzugeben.
potentiellen Eingangsabgaben am Zoll hinterlegen. Oft Die kann man entweder selber einreichen oder einem
ist das auch ein Aval in Form einer selbstschuldnerischen Zolldeklaranten besorgen lassen; letzteres ist als kommer-
Bankb�rgschaft (die sog. B�rgschaftsbescheinigung), die zielle Dienstleistung geregelt und meistens auch sinnvoll,
alle Transitl�nder abdeckt. Zust�ndig ist dabei i.d.R. ist denn eine Zollanmeldung ist zugleich eine Steueran-
das Zollamt in dessen Bezirk der Empf�nger/Spediteur/ meldung iS der Abgabenordnung und oftmals sehr kom-
Deklarant seinen Sitz/Werk/B�ro/Lager hat. An die plex. Sie erfordert in der Regel ein umfangreiches Grund-
Wiedergestellung der Transitwaren bei der Bestimmungs- lagen- sowie Methodenwissen und dazu m�glichst noch
zollstelle oder dem sogenannten zugelassenen Empf�n- einschl�gige Erfahrungen mit der zollrariflichen Einrei-
ger (Gegenst�ck ist der zugelassene Versender, der ohne hung von Waren nach dem HS und den VuB. Bei der
Zollmitwirkung das Versandverfahren er�ffnen darf, falls Ausfuhr von Waren gilt das gleiche f�r den Bereich des
es ihm bewilligt wurde) kann sich dann eine weitere AWG und der AWV (Au�enwirtschaftsgesetz/AW-Ver-
Zollbehandlung anschlie�en, wie z.B. die Abfertigung ordnung), insbesondere was die EMBARGO- und DUAL-
zum freien Verkehr, zur Zollagerung oder Wiederausfuhr USE-Vorschriften angeht.
aus dem Zollgebiet der Gemeinschaft. Es gibt hierbei
Der Zollantrag wird zumeist �ber eine ATLAS  Schnitt-
insgesamt acht verschiedene Arten der Zollabfertigung,
stelle (s.u.) oder auch im Einzelfall per Internet gestellt
die wir in diesem Rahmen aber nicht im Detail betrachten
und vollautomatisch gepr�ft, wonach dann der Zoll-
wollen.
bescheid ergeht, falls keine Beschau angeordnet wurde.
Was im Rahmen des Automatisierten Tarif- und lokalen
Detailvorschriften zur Wareneinfuhr
Zollabwicklungssystems = ATLAS der Bundeszollver-
Abgaben, wie etwa Z�lle und zoll�hnliche Abgaben, Ein-
waltung nur wenige Minuten dauert, sofern eine schl�s-
fuhrumsatzsteuer (Mehrwertsteuer bei der Einfuhr), Aus-
sige Zollanmeldung vorliegt und man nicht gerade das
fuhr- bzw. Marktordnungsausgleichsz�lle, Verbrauch-
Opfer von DEBBI (Dezentrale Beteiligtenbewertung) im
� HZ
Rahmen der systematischen EG weiten Risikoanalyse grunds�tzlich zollfrei sind, ist das allerdings nur
wird, oder und noch viel schlimmer, bei OLAF (Office de sinnvoll, wenn sie das Gemeinschaftsgebiet entweder
la lutte antifraud, der EU-Antikorruptionsbeh�rde), also voruebergehend oder st�ndig verlassen, etwa bei Lohn-
dem anerkannterma�en erfolgreichen Zollkriminalinstut veredelung oder beim Transit durch die Schweiz nach
der EG Kommission, rein zufaellig auf der schwarzen Italien und eventuell sogar noch von dort �ber Cap
Liste steht (sog. RIF-Profile = Risk Identification For- Ancona mit der F�hre nach Patras, Griechenland.
mat), ohne zu wissen warum eigentlich (Vielleicht war s
Hochsteuerbare Waren: Unversteuerte verbrauch-
einfach nur der liebe Nachbar, der unseren Gartenzwerg,
steuerpflichtige Waren werden im Binnenmarkt mit
Hund oder sogar die arme Katze nicht mag? Aber
einem sog. Begleitenden Verwaltungspapier (neu-
 Whistleblower gibt es ja bekanntlich inzwischen �berall).
deutsch auch AAD = Accompanying Administrative
Die Kommission h�lt zu diesem Zweck auf Kosten der
Document) von einem zollamtlich bewilligten
Marktb�rger jedenfalls ein nach dem 24/7 Takt operie-
Verbrauchsteuerlager zum n�chsten bef�rdert wer-
rendes Stakeholder-Telefon vor  institutionalisierte De-
den.
nunziation, sozusagen.
Carnet-TIR: Mit einem Carnet-TIR (Transportation
Details zum Versandverfahren
Internatieaunaux des Routiers) kann Ware �ber meh-
rere Vertragsstaaten (u.a. Ru�land, T�rkei, u.v.a.)
Waren, die unter zollamtlicher �berwachung im Transit-
versandt werden. Das TIR-Abkommen umfa�t weit
Verfahren innerhalb der EG weiterbef�rdert werden sol-
mehr Staaten als die EU. Die �berragenden Vorteile
len, m�ssen derzeit in der Gemeinschaft zu einem spezi-
bestehen damit im Gegensatz zum geographisch be-
ellen elektronischenVersandverfahren (T1, T2, Carnet-
schr�nkten gemeinsamen oder gemeinschaftlichen T1-
TIR, Carnet-ATA) im Rahmen des NCTS = New
Verfahren innerhalb der EU/EFTA-Zone darin, da�
Community Transit System) abgefertigt werden. Wer die-
der Bewegungsraum quer durch Europa und bis hin
sem Verfahren nicht selber angeschlossen ist, mu� sich
�ber die Seidenstra�e nach Transkaukasien und den
deshalb einer speziell darauf eingerichteten Zollagentur
vorderen Tientschan reicht. Intereressanterweise war
oder Spedition bedienen, die dabei zugleich als Haupt-
das einstige (fr�hmittelalterliche!) Transitverfahren
verpflichtete agieren und somit das Risiko f�r die latenten
(zur Zeit des Marco Polo) jedoch um einiges effizienter
Eingangsabgaben bis zur Wiedergestellung des Zollguts
als das bis heute der Fall ist).
�bernimmt.
Carnet-ATA: Mit einem Carnet-ATA (Admission
Die wichtigsten Zolltransit-Verfahren sind:
Temporair � Douane) k�nnen Waren im Rahmen der
T1 (das  T steht �brigens fuer Transit): Bei Nicht-
vor�bergehenden Verwendung fuer Zollzwecke zwi-
gemeinschaftsware = sog. Drittlandsware, die noch
schen Vertragsstaaten des Carnet-Abkommens bef�r-
keiner Zollbehandlung zugef�hrt wurde.
dert und zur�ckgeschickt werden, ohne sie laufend
einer neuen zollamtlicher Bestimmung zuzuf�hren.
T2: In diesem Verfahren werden Gemeinschafts-
Abschlie�end wird die Ware im Herkunftsland wieder
waren (im T2-Status) versandt, die sich im gebunde-
problemlos als R�ckware zum freien Verkehr abgefer-
nen steuerlichen Verkehr befinden, weil z.B. EUSt.
tigt und die gestellte Sicherheit f�r das CARNET
oder Verbrauchssteuern daf�r noch nicht entrichtet
zur�ckgegeben.
wurden. Da Gemeinschaftswaren innerhalb der EU
Zugang zum Zollserver: http://ec.europa.eu/taxation_customs/dds/en/tarhome.htm
� HZ