13470

Ad. II. Inwestycje w WNIP są to prawa majątkowe i inne prawa spełniające kryteria dla tej grupy aktywów trwałych, które nie są wykorzystywane do prowadzenia bieżącej działalności operacyjnej, lecz zostały nabyte w celu uzyskania korzyści ekonomicznych. Przykład: wartości niematerialne i prawne oddane do użytkowania innym jednostkom za odpłatnością

Ad. III Aktywa finansowe - są to aktywa pieniężne i instrumenty kapitałowe wyemitowane przez inne jednostki, a także wynikające z kontraktu prawo do wymiany instrumentów finansowych z inną jednostką na korzystnych warunkach. Przez aktywa pieniężne rozumie się aktywa w formie krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz. Do aktywów pieniężnych zalicza się również inne aktywa finansowe, w tym w szczególności odsetki od aktywów finansowych. W ramach aktywów pieniężnych wyróżnia się gotówkę w walucie krajowej i walutach obcych, środki pieniężne zgromadzone na rachunkach bieżących i pomocniczych, czeki obce, weksle obce, środki na rachunkach lokat terminowych, bony skarbowe, pieniężne, komercyjne, środki pieniężne w drodze, płatne i zapadalne w ciągu 3 miesięcy od daty ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub złożenia, a także inne aktywa pieniężne (w ramach innych kat. Pień.: weksle obce, czeki, środki na rachunkach lokat, naliczone odsetki, należne dywidendy, płatne i wymagalne w okresie dłuższym niż 3 miesiące od dnia otrzymania wystawienia, nabycia lub złożenia.

Ad. II Instrumenty kapitałowe są rozumiane jako kontrakty, z których wynika prawo do majątku jednostki, pozostałego po zaspokojeniu wszystkich wierzycieli, a także zobowiązanie się jednostki do wyemitowania lub dostarczenia własnych instrumentów kapitałowych, a w szczególności są to udziały obce na akcje własne

Z pkt widzenia nabytych praw inwestycje dzielimy na

I.    Inwestycje o charakterze lokat kapitałowych

II.    Udziałowe inwestycje o charakterze wierzytelności pieniężnych, inaczej wierzytelnościowe. Inwestycje udziałowe reprezentują prawo własności inwestora do aktywów netto jednostki, w której dokonano inwestycji. Przykładem inwestycji udziałowych są akcje i udziały w spółkach emisyjnych. Inwestycje wierzytelnościowe są to aktywa finansowe, które reprezentują wierzytelności inwestora wobec osoby trzeciej.

Wycena inwestycji finansowych

Inwestycje finansowe zarówno długoterminowe, jak i krótkoterminowe wprowadza się do ksiąg rachunkowych w cenie nabycia, a jeżeli koszty przeprowadzenia i rozliczenia transakcji zostały uznane za nieistotne możliwa jest wycena wg ceny zakupu. Na koniec roku następuje wycena bilansowa i inwestycje długoterminowe wycenie się wg ceny nabycia pomniejszonej o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości - sposób ten jest oparty na zasadzie ostrożnej wyceny, albo wg wartości godziwej -sposób ten jest oparty na wartości rynkowej. Wybór sposobu wyceny inwestycji długoterminowych jest zdeterminowany wpływem tej wyceny na wynik finansowy oraz wysokością kapitału własnego.

Zasada ostrożnej wyceny - jest realizowana poprzez uwzględnienie trwałej utraty wartości. Trwała utrata wartości zachodzi wówczas, jeżeli istnieje prawdopodobieństwo, że dany składnik kontrolowany przez jednostkę w części, albo w całości nie będzie przynosił spodziewanych korzyści ekonomicznych. Wzrost wartości inwestycji należy odnieść na kapitał z aktualizacji wyceny. Obniżenie wartości składnika inwestycji wcześniej przeszacowanej powoduje zmniejszenie kapitału z aktualizacji wyceny do poziomu jego umorzenia. Ewidencja aktualizacji wyceny długoterminowych aktywów finansowych przedstawia się następująco:

KONTA 1_1

Odpisy aktualizujące długoterminowe aktywa finansowe