Ewidencja nadpłaty w podatku dochodowym od osób prawnych

W wyniku błędu zawyżyliśmy podstawę opodatkowania. Została złożona korekta CIT-8 za 2009 r. Jak księgować takie zdarzenie, jeżeli sprawozdanie finansowe spółki zostało już zatwierdzone?

Sposób ujęcia skutków korekty deklaracji podatkowej - podobnie jak wszelkich innych błędów - zależy od tego, czy zdarzenie, na skutek którego dokonano korekty, ma istotny wpływ na informacje zaprezentowane w zatwierdzonym już sprawozdaniu finansowym za 2009 r., czy też nie.

W takich przypadkach stosuje się bowiem art. 54 ust. 2 lub ust. 3 ustawy o rachunkowości. Jak wynika z tego przepisu, w sytuacji, gdy jednostka otrzymała informacje o zdarzeniach, które mają istotny wpływ na sprawozdanie finansowe po zatwierdzeniu tego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w księgach rachunkowych roku obrotowego, w którym informacje te otrzymała. Jeżeli zaś stwierdzona nieprawidłowość kwalifikuje się do uznania jej za błąd, w następstwie którego nie można uznać sprawozdania finansowego za rok lub lata poprzednie za rzetelnie i jasno przedstawiające sytuację majątkową i finansową jednostki, wówczas kwotę korekty spowodowanej usunięciem tego błędu należy odnieść na kapitał (fundusz) własny i wykazać jako "zysk (strata) z lat ubiegłych".

W konsekwencji ewidencja korekty zeznania podatkowego, w sytuacji gdy zawyżono zobowiązanie podatkowe, może przebiegać następująco:
 

1) jeżeli zdarzenie, na skutek którego dokonano korekty, jednostka zakwalifikowała jako błąd, o którym mowa w ww. art. 54 ust. 3 ustawy o rachunkowości:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"         (w analityce: Podatek dochodowy za lata ubiegłe),       - Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego"         (w analityce: Skutki błędów z lat ubiegłych);

2) jeżeli zdarzenie, na skutek którego dokonano korekty, nie stanowi ww. błędu:

- Wn konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"         (w analityce: Podatek dochodowy za lata ubiegłe),       - Ma konto 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku          finansowego";

3) zwrot nadpłaconego podatku:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",       - Ma konto 22 "Rozrachunki publicznoprawne"         (w analityce: Podatek dochodowy za lata ubiegłe);

4) jeżeli natomiast jednostka nie ujęła w księgach rachunkowych korekty zeznania podatkowego w momencie jego złożenia, wówczas zwrot podatku ujmie z pominięciem konta 22, zapisem:

- Wn konto 13-0 "Rachunek bieżący",       - Ma konto 82 "Rozliczenie wyniku finansowego"         (w analityce: Skutki błędów podstawowych z lat ubiegłych)         lub 87 "Podatek dochodowy i inne obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego".

---