5469091751

DATEV

e)    należności,

f)    środków pieniężnych,

g)    rozliczeń międzyokresowych (aktywa),

h)    kapitałów (funduszy),

i)    rezerw,

j)    zobowiązań,

k)    kredytów i pożyczek,

l)    rozliczeń międzyokresowych (pasywa),

m)    przychodów i kosztów działalności podstawowej,

n)    pozostałych przychodów i kosztów operacyjnych,

o)    przychodów i kosztów finansowych,

p)    wynagrodzeń

Konieczność poznania procedur kontroli wewnętrznej stosowanych w jednostce nie może ograniczać się jedynie do przeprowadzenia testów zawartych w tej dokumentacji, ale dodatkowo winny być przeprowadzone badania zgodności na okoliczność funkcjonowania tych procedur, co winno być udokumentowane w dokumentacji roboczej. Jest to warunek konieczny dla przyjęcia ryzyka kontroli, dotyczącego grupy sald lub transakcji na poziomie niższym niż wysokie. Oczywistym jest, że w danym roku obrotowym nie ma obowiązku przeprowadzania badania funkcjonowania kontroli wewnętrznej we wszystkich obszarach, a w przypadku badania po raz kolejny można odwołać się do badań przeprowadzonych w poprzednich latach - a w roku badanym dokonać aktualizacji wiedzy w tym zakresie przeprowadzając test skrócony. Biegły rewident ma możliwość przeprowadzenia skróconego testu na kontrolę wewnętrzną w danym obszarze w przypadku, gdy szczegółowy test na kontrolę wewnętrzną w tym obszarze został wykonany w roku poprzednim lub 2 lata temu. W przypadku, gdy przeprowadzony w badanym okresie skrócony test na kontrolę wewnętrzną w danym obszarze wykazał istotne zmiany w odniesieniu do lat poprzednich lub innego rodzaju istotne błędy należy obowiązkowo przeprowadzić szczegółowy test kontroli wewnętrznej w tym obszarze. Obowiązkowym jest zawarcie wniosków z badania procedur kontroli wewnętrznej zawartych w części B.IV dokumentacji dotyczących ogólnej oceny kontroli wewnętrznej.

W przypadku przeprowadzania badania sprawozdania finansowego małej jednostki dokumentacja zawiera jedynie ogólną ocenę kontroli wewnętrznej (wyniki tej oceny wykazują na brak lub małą skuteczność kontroli wewnętrznej). Małe jednostki zazwyczaj nie stosują sformalizowanych procedur kontroli wewnętrznej, które często nie są wyodrębnione jak i nie stosują formalnego procesu szacowania ryzyka. Sytuacja ta wyrażająca się w braku lub małej skuteczności kontroli wewnętrznej uzasadnia znaczące ograniczenia badania kontroli wewnętrznej i oparcia się na pogłębionych badaniach wiarygodności sald i grup transakcji. Zasadne jest zatem odstąpienie od badania zgodności w niektórych małych jednostkach przy jednoczesnym założeniu, że ryzyko kontroli jest wysokie, jeżeli:

•    środowisko kontroli jest niesprzyjające,

•    przeprowadzone dotychczas badania wskazują, że kontrola wewnętrzna jest mało skuteczna,

•    liczba transakcji typowych danego rodzaju nie jest znacząca, jednostka jest badana przez podmiot uprawniony po raz pierwszy, w związku z czym znajomość jej przez biegłego jest mała.